商业银行财务报表编

1、商业银行财务报表编制商业银行财务报表编制南京财经大学南京财经大学 施元冲主讲施元冲主讲EmailEmail：2022年7月5日2 财务报表为何物财务报表为何物? ?2022年7月5日3n 财务报表是对企业财务状况、财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。经营成果和现金流量的结构性表述。2022年7月5日4（一）资产负债表；（一）资产负债表；（二）利润表；（二）利润表；（三）现金流量表；（三）现金流量表；（四）所有者权益（或股东权益，下同）（四）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；变动表；（五）附注。（五）附注。2022年7月5日5( (一一) )公司股东公司股东 获利能力及

2、投资风险获利能力及投资风险( (二二) )公司贷款人公司贷款人1.1.短期贷款人短期贷款人 流动性流动性2.2.长期贷款人长期贷款人 获利能力及现金流获利能力及现金流2022年7月5日6( (三三) )供应商供应商 短期偿债能力短期偿债能力( (四四) )管理当局管理当局任何时点的财务信息任何时点的财务信息( (五五) )雇员雇员获利能力及偿债能力获利能力及偿债能力( (六六) )顾客顾客( (七七) )税务当局税务当局2022年7月5日7财务报表的财务报表的DNADNA 财务报表的要素财务报表的要素2022年7月5日82022年7月5日9 2022年7月5日10资资 产产构成图构成图现金及存

3、放中央银行款项现金及存放中央银行款项存放同业款项存放同业款项 拆出资金拆出资金 交易性金融资产交易性金融资产 买入返售金融资产买入返售金融资产 应收利息应收利息 发放贷款和垫款发放贷款和垫款 长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资投资性房地产投资性房地产 可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 固定资产固定资产 2022年7月5日11 A A B B C C 2022年7月5日12负负债债 3.3.所有者权益所有者权益 A A B B C C B 可增加资产、减少负可增加资产、减少负债债( (如以销售的产品抵债如以销售的产品抵债) )或二者兼而有之或二

4、者兼而有之 A 从企业日常活动中产从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交生，而不是从偶发的交易或事项中获得易或事项中获得 C 可增加利润，因而可增加利润，因而也可增加所有者权益也可增加所有者权益 D 仅指属于本企业经仅指属于本企业经济利益的流入，不包济利益的流入，不包括代收款项等括代收款项等 手续费及佣金收入、投资收益、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、汇兑收益公允价值变动收益、汇兑收益 费费 用用 C A B 、 6.6.利润利润 （1 1）利润的定义）利润的定义 财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求n （一）依据各项会计准则确认和计量的结（一）依据各项会计准则确认和计量

5、的结果编制财务报表果编制财务报表n ( (二二) )列报基础列报基础n 以持续经营为基础以持续经营为基础 n招商银行招商银行20102010年年报年年报n 本公司以持续经营为基础编制财务报表。本公司以持续经营为基础编制财务报表。n 合并财务报表的合并范围包括本行及所属子公合并财务报表的合并范围包括本行及所属子公司司 ( (本集团本集团) ) ，以及本集团所持有的联营公司的，以及本集团所持有的联营公司的权益。本集团编制的财务报表是根据中华人民共和国权益。本集团编制的财务报表是根据中华人民共和国财政部财政部 ( (财政部财政部) )于二零零六年二月十五日颁布于二零零六年二月十五日颁布的的企业会计准

6、则企业会计准则 基本准则基本准则和和 38 38 项具体会项具体会计准则，其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则，其后颁布的企业会计准则应用指南、企业会计准则解释以及其他相关规定计准则解释以及其他相关规定 ( (以下合称以下合称 “ “企业会企业会计准则计准则” ” ) ) 的要求，真实、完整地反映了本集团及的要求，真实、完整地反映了本集团及本行的财务状况、经营成果以及现金流量。本行的财务状况、经营成果以及现金流量。n( (三三) )重要性和项目列报重要性和项目列报n 1 1性质或功能不同的项目，一般应当在财务性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目可以合并

7、报表中单独列报，不具有重要性的项目可以合并列报。列报。n 2 2性质或功能类似的项目，一般可以合并列性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的报，但是对其具有重要性的n类别应该单独列报。类别应该单独列报。n 3 3项目单独列报的原则不仅适用于报表，还项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资适用于附注。某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列报，但是可能对附注而言却具有重动表中单独列报，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下应当在附注中单独披露。要性

8、，在这种情况下应当在附注中单独披露。n 4 4重要性是判断项目是否单独列报的重要标重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。准。 n( (四四) )列报的一致性列报的一致性 n n 可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。 n( (五五) )财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目金额间的相互抵销 n n

9、 财务报表项目应当以总额列报，资产和财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。额列报，但企业会计准则另有规定的除外。 n 下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：(1)(1)资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价

10、值。示，才反映了资产当时的真实价值。n (2) (2)非日常活动的发生具有偶然性，并非企业非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的主要的业务，从重要性来讲，非日常活动产生的损益以收人扣减费用后的净额列示，更有利于报损益以收人扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。表使用者的理解，也不属于抵销。n ( (六六) )比较信息的列报比较信息的列报n 企业在列报当期财务报表时，至少应当提企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明以及与

11、理解当期财务报表相关的说明 2022年7月5日282022年7月5日29 资产负债表可分为表首、表体和表尾附注三资产负债表可分为表首、表体和表尾附注三部分。部分。 表首列明企业名称、编制时间、货币单位表首列明企业名称、编制时间、货币单位和报表编号等内容。和报表编号等内容。 表体部分是资产负债表的主体和核心，反表体部分是资产负债表的主体和核心，反映资产负债表的具体内容，表首和表体是资产映资产负债表的具体内容，表首和表体是资产负债表的两个必要组成。负债表的两个必要组成。 30n 为了弥补表体内容的不足而作的一些直接为了弥补表体内容的不足而作的一些直接补充说明也可以用表尾附注的形式来反映。补充说明也

12、可以用表尾附注的形式来反映。n招商银行招商银行20102010年报年报n “ “刊载于第刊载于第 22 22 页至第页至第233 233 页的财务报页的财务报表附注是本财务报表的组成部分表附注是本财务报表的组成部分”2022年7月5日31资 产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程实收资本股本无形资产和其他资产未分配利润资产总计负债和所有者权益总计账户式账户式资产负债表的表体分为左右两方，左方列的是资产负债表的表体分为左右两方，左方列的是资产项目，右方列的是负债和股东权益项目。资产项目，右方列的是负债和股东权益项目。2022年7月5日32 资产负债表资产负债表

13、 会商银会商银0101表表编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元单位：元资资 产产期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益（或股负债和所有者权益（或股东权益）东权益）期期末末余余额额年初年初余额余额资资 产：产：负负 债：债： 现金及存放中央银行款项现金及存放中央银行款项向中央银行借款向中央银行借款 存放同业款项存放同业款项同业及其他金融机构存放同业及其他金融机构存放款项款项 贵金属贵金属拆入资金拆入资金 拆出资金拆出资金交易性金融负债交易性金融负债 交易性金融资产交易性金融资产衍生金融负债衍生金融负债 衍生金融资产衍生金融资产卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 2022年

14、7月5日33买入返售金融资产买入返售金融资产吸收存款吸收存款 应收利息应收利息应付职工薪酬应付职工薪酬 发放贷款和垫款发放贷款和垫款应交税费应交税费 可供出售金融资产可供出售金融资产应付利息应付利息 持有至到期投资持有至到期投资预计负债预计负债 长期股权投资长期股权投资应付债券应付债券 投资性房地产投资性房地产递延所得税负债递延所得税负债 固定资产固定资产其他负债其他负债 无形资产无形资产负债合计负债合计 34递延所得税资产递延所得税资产所有者权益（或股东权所有者权益（或股东权益）：益）： 其他资产其他资产实收资本实收资本( (或股本或股本) ) 资本公积资本公积 减：库存股减：库存股 盈余公

15、积盈余公积 一般风险准备一般风险准备 未分配利润未分配利润 所有者权益（或股东权所有者权益（或股东权益）合计益）合计 资产总计资产总计负债和所有者权益（或负债和所有者权益（或股东权益）总计股东权益）总计2022年7月5日35 (1)(1)现金及存放中央银行款项现金及存放中央银行款项 本项目根据本项目根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其其他货币资金他货币资金”科目的期末余额合计填列。科目的期末余额合计填列。 本项目根据本项目根据“库存现金库存现金”、“存放中央银存放中央银行款项行款项”科目的期末余额合计填列。科目的期末余额合计填列。 存放中央银行款项存放中央银行款项 商业银行存放

16、于中国人民银行的各种款项商业银行存放于中国人民银行的各种款项 36现金及存放中央银行款项的披露格式如下：现金及存放中央银行款项的披露格式如下：项项 目目期末账面余额期末账面余额 年初账面余额年初账面余额库存现金库存现金存放中央银行法定准备金存放中央银行法定准备金存放中央银行超额存款准存放中央银行超额存款准备金备金存放中央银行的其他款项存放中央银行的其他款项合合 计计37n招商银行招商银行20102010年年报年年报P58P582022年7月5日38(2)(2)存放同业款项存放同业款项 商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融商业银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。机构的款项。( (

17、P59)P59)(3)(3)拆出资金拆出资金 企业（金融）拆借给境内、境外其他金融企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。机构的款项。(P60)(P60)39拆出资金的披露格式如下：拆出资金的披露格式如下：项项 目目期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额拆放其他银行拆放其他银行拆放非银行金融机构拆放非银行金融机构拆出资金账面价值拆出资金账面价值40(4)(4)交易性金融资产交易性金融资产 商业银行的交易性金融资产主要是债券商业银行的交易性金融资产主要是债券 （P61) (5)(5)买入返售金融资产买入返售金融资产 企业（金融）按照返售协议约定先买入再按企业（金融）按照返售协议

18、约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。融出的资金。(p63)(p63)41(6)(6)“应收利息应收利息”项目项目 企业交易性金融资产、持有至到期投资、企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。的利息。(p63)(p63)2022年7月5日42( (7)7)发放贷款和垫款发放贷款和垫款 企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包

19、括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。等。 企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等转贷款以及垫款等 (p64)(p64)会计核算会计核算的前提和的前提和基础基础43n贷款和垫款的减值准备贷款和垫款的减值准备n招商银行招商银行n 本集团采用两个方法评估贷款减值损失本集团采用两个方法评估贷款减值损失: : 个别方式个别方式评估和评估和组合方式组合方式评估。评估。n44n 对于单项金额重大贷款有客观证据显示以摊对于单

20、项金额重大贷款有客观证据显示以摊余成本入账的贷款出现减值损失，损失数额会以余成本入账的贷款出现减值损失，损失数额会以贷款账面金额与按贷款原来实际利率折现的估计贷款账面金额与按贷款原来实际利率折现的估计未来现金流量的现值之间的差额计量，并计提贷未来现金流量的现值之间的差额计量，并计提贷款减值准备来调低贷款的账面金额。款减值准备来调低贷款的账面金额。45n 如果没有任何客观证据证明个别评估的贷款如果没有任何客观证据证明个别评估的贷款出现减值出现减值 ( (不管是否重大不管是否重大) ) ，该贷款便会包括于，该贷款便会包括于贷款组合中具有类似信贷风险特征的贷款内，并贷款组合中具有类似信贷风险特征的贷

21、款内，并会就减值进行集体评估。会就减值进行集体评估。n 就集体评估而言，贷款减值准备计提水平乃就集体评估而言，贷款减值准备计提水平乃根据贷款组合结构及类似信贷风险特征根据贷款组合结构及类似信贷风险特征 ( (能显示能显示借款人根据合约条款偿还所有款项的能力借款人根据合约条款偿还所有款项的能力) ) 按历按历史损失经验及目前经济状况预计贷款组合中已存史损失经验及目前经济状况预计贷款组合中已存在的损失。在的损失。46n 【例题例题】20205 5年年1 1月月1 1日，日，XYZXYZ银行向银行向A A客户客户发放了一笔贷款发放了一笔贷款15 000 15 000 000000元。贷款合同年利元。

22、贷款合同年利率率10%10%，期限，期限6 6年，借款到期一次偿还本金。假年，借款到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为定该贷款的实际利率为10%10%，利息按年收取，利息按年收取，其他有关资料及财务处理如下（金额单位：元，其他有关资料及财务处理如下（金额单位：元，相关数据四舍五入）：相关数据四舍五入）：47n (1)20(1)205 5年，年，XYZXYZ银行及时从银行及时从A A公司收到贷款利息公司收到贷款利息 n 20205 5年年1 1月月1 1日，发放贷款：日，发放贷款：n借：贷款借：贷款本金本金 15 000 15 000 000000n 贷：吸收存款贷：吸收存款 15 000

23、15 000 00000048n借：应收利息借：应收利息 15 000 15 000 000000n 贷：利息收入贷：利息收入 l 500 000l 500 000n 借：吸收存款借：吸收存款 1 500 0001 500 000n 贷：应收利息贷：应收利息 1 500 0001 500 00049n (2)20(2)206 6年年1212月月3131日，因日，因A A公司经营出现异常，公司经营出现异常，XYZXYZ银行预计难以及银行预计难以及n时收到利息。其次，时收到利息。其次，XYZXYZ银行根据当前掌握的银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。具资料，对贷款合同现金流量重

24、新作了估计。具体如表体如表1 1、表、表2 2所示。所示。50表表1 1 贷款合同现金流量贷款合同现金流量 金额单位：元金额单位：元时间时间未折现金额未折现金额折现系数折现系数现值现值20207 7年年1212月月3131日日1 500 0001 500 0000.90910.90911 363 6501 363 65020208 8年年1212月月3131日日1 500 0001 500 0000.82640.82641 239 6001 239 60020209 9年年1212月月3131日日1 500 0001 500 0000.75130.75131 126 9501 126 9502

25、 21010年年1212月月3131日日16 500 00016 500 0000.68300.683011 269 50011 269 500小计小计21 000 21 000 00000014 999 70014 999 70051表表2 2 新预计的现金流量新预计的现金流量 金额单位：元金额单位：元时间时间未折现金额未折现金额折现系数折现系数现值现值20207 7年年1212月月3131日日0 00.90910.90910 020208 8年年1212月月3131日日10 000 10 000 0000000.82640.82648 264 0008 264 00020209 9年年12

26、12月月3131日日2 000 2 000 0000000.75130.75131 502 6001 502 6002 21010年年1212月月3131日日0 00.68300.68300 0小计小计12 000 12 000 0000009 766 6009 766 60052n20206 6年年1212月月3131日，确认贷款利息：日，确认贷款利息： n 借：应收利息借：应收利息 1 500 000 1 500 000 n 贷：利息收入贷：利息收入 1 500 0001 500 000n 20 206 6年年l2l2月月3131日，日，XYZXYZ银行应确认的贷款减值损失银行应确认的贷款

27、减值损失 n = =未确认减值损失前的摊余成本一新预计未来现金未确认减值损失前的摊余成本一新预计未来现金流量现值流量现值 n =(=(贷款本金贷款本金+ +应收未收利息应收未收利息) )一新预计未来现金流量一新预计未来现金流量现值现值 n =16 500 0009 766 600=6 733 400(=16 500 0009 766 600=6 733 400(元元) ) 53n 相关的账务处理如下：相关的账务处理如下： n 借：资产减值损失借：资产减值损失 6 733 4006 733 400n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 6 733 4006 733 400n 借：贷款借：贷款已减值

28、已减值 16 500 000 16 500 000 n 贷：贷款贷：贷款本金本金 15 000 15 000 000000n 应收利息应收利息 1 500 0001 500 00054n (3)20(3)207 7年年1212月月3131日，日，XYZXYZ银行预期原先的现金流量银行预期原先的现金流量估计不会改变：估计不会改变：n 确认减值损失的回转确认减值损失的回转=9 766 600 X 10=9 766 600 X 10=976 =976 660(660(元元) ) n 相关的账务处理如下：相关的账务处理如下： n 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 976 660976 660n 贷：利

29、息收入贷：利息收入 976 660976 660n 据此，据此，20207 7年年1212月月3131日贷款的摊余成本日贷款的摊余成本n= 9 766 600+976 660= 9 766 600+976 660n=10 743 260(=10 743 260(元元) )55n (4)20(4)208 8年年1212月月3131日，日，20208 8年当年实际收到年当年实际收到的现金却为的现金却为9 000 9 000 000000元。元。n 相关的账务处理如下：相关的账务处理如下：n 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 1 074 3261 074 326n 贷：利息收入贷：利息收入 1 07

30、4 3261 074 32656n借：存放同业借：存放同业 9 000 9 000 000000n 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 9 000 9 000 000000n 借：资产减值损失借：资产减值损失 999 386999 386n 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 999 386999 386n n 注：注：20208 8年年1212月月3131日计提贷款损失准备前，贷款的日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本摊余成本n=10 743 260+1 074 326-9 000 =10 743 260+1 074 326-9 000 000000=2 817 586(=2 817 586(元元)

31、 )由于由于XYZXYZ银行对银行对20209 9年及年及2 21010年的现金流入预期不年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备变，因此，应调整的贷款损失准备n =2 817 5861 818 200=999 386( =2 817 5861 818 200=999 386(元元) )。 57 现值计算现值计算 金额单位：元金额单位：元时时 间间未折现金额未折现金额折现系数折现系数 现现 值值20209 9年年1212月月3131日日2 000 2 000 0000000 0909l909ll 818 200l 818 2002 21010年年1212月月3131日日0 0O O82

32、648264O O小小 计计2 000 2 000 000000l 818 200l 818 20058n (5)20 (5)209 9年年1212月月3131日，日，XYZXYZ银行预期原先的现金流量估计发生银行预期原先的现金流量估计发生改变，预计改变，预计2 21010年将收回现金年将收回现金l 500 000l 500 000元；当年实际收到的现元；当年实际收到的现金为金为1 000 1 000 000000元。元。n相关账务处理如下：相关账务处理如下： n 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 181 820181 820n 贷：利息收入贷：利息收入 181 820181 820n 借：存

33、放同业借：存放同业 1 000 1 000 000000n 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 1 000 1 000 000000n 借：贷款损失准备借：贷款损失准备 363 630 363 630 n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 363 630363 63059n 注：注：20209 9年年1212月月3131日计提贷款损失准备前，贷款的摊余日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本成本=1 818 200+181 820=1 818 200+181 820n-1 000 -1 000 000000=1 000 020(=1 000 020(元元) )。因此，应调整的贷款损失准。因此，应调整的贷

34、款损失准备备=1 000 0201 363 650=1 000 0201 363 650=n-363 630(-363 630(元元) )。其中，。其中，1 363 6501 363 650元系元系2 21010年将收回现金年将收回现金1 500 0001 500 000元按折现系数元按折现系数0 090919091n进行折现后的结果。进行折现后的结果。60n (6)2 (6)21010年年1212月月3131日，日，XYZXYZ银行将贷款结算，实际银行将贷款结算，实际收到现金收到现金2 000 2 000 000000元。相关账务处理如下：元。相关账务处理如下：n 借：贷款损失准备借：贷款损

35、失准备 136 365136 365n 贷：利息收入贷：利息收入 136 365136 365n 借：存放同业借：存放同业 2 000 2 000 000000n 贷款损失准备贷款损失准备 4 999 9854 999 985n 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 6 500 0006 500 000n 资产减值损失资产减值损失 499 985499 9852022年7月5日62 (2)(2)同业及其他金融机构存放款项同业及其他金融机构存放款项 企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款 (1)(1)向中央银行借款向中央银行借款 向中央银行借款是指商业银行向

36、中央银行申请借入的年向中央银行借款是指商业银行向中央银行申请借入的年度性、季节性和日拆借借款。度性、季节性和日拆借借款。 (3)(3)拆入资金拆入资金 同业拆入是商业银行之间利用资金融通过程中的时间差、同业拆入是商业银行之间利用资金融通过程中的时间差、空间差和行迹差来调剂资金头寸的一种短期借贷，是金融企空间差和行迹差来调剂资金头寸的一种短期借贷，是金融企业之间发生的临时性借贷行为。业之间发生的临时性借贷行为。 63n(4)(4)卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款 n 企业（金融）按照回购协议先卖出再按固定企业（金融）按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入价格买入

37、的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。的资金。n(5)(5)吸收存款吸收存款 n 企业（银行）吸收的除同业存放款项以外企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。64n(6)(6)应付利息应付利息 n 企业按照合同约定应支付的利息，包括吸企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债

38、券等应支付的利息。债券等应支付的利息。2022年7月5日65(5) (5) “应付职工薪酬应付职工薪酬”项目，反映企业应付项目，反映企业应付未付的职工薪酬。未付的职工薪酬。(6) (6) “应付股利应付股利”项目，反映企业董事会或股东大会，项目，反映企业董事会或股东大会，或类似机构决议确定应分配尚未支付的现金股利。或类似机构决议确定应分配尚未支付的现金股利。 (7)(7)“应交税费应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费，如增值税、消费税、营业税、未抵扣的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、所得税、资源税

39、、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。教育费附加、矿产资源补偿费等。2022年7月5日66 所有者权益就是股东权益。所有者权益就是股东权益。 股东权益是所有股东对企业净资产的要求权，股东权益是所有股东对企业净资产的要求权，也就是对资产总额抵偿全部负债后的剩余资产的也就是对资产总额抵偿全部负债后的剩余资产的要求权，故又称为净权益。要求权，故又称为净权益。 股东权益在金额上等于资产减去负债后的余股东权益在金额上等于资产减去负债后的余额。额。2022年7月5日67 (1)(1)“股本股本”项

40、目项目 本项目根据本项目根据“股本股本”科目的期末余额填科目的期末余额填列。列。(2)(2)“资本公积资本公积”项目，反映企业资本公积的项目，反映企业资本公积的期末余额。期末余额。 本项目应根据本项目应根据“资本公积资本公积”科目的期末科目的期末余额填列。余额填列。2022年7月5日68 (3)(3)“盈余公积盈余公积”项目项目 本项目根据本项目根据“盈余公积盈余公积”科目的期末余科目的期末余额填列，其中，法定公益金期末余额，根据额填列，其中，法定公益金期末余额，根据“盈余公积盈余公积”科日所属的科日所属的“法定公益金法定公益金”明明细科目的期末余额填列。细科目的期末余额填列。 (4)(4)“

41、未分配利润未分配利润”项目，反映企业尚未分配的项目，反映企业尚未分配的利润。利润。 本项目根据本项目根据“本年利润本年利润”科目和科目和“利润利润分配分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以在本项目内以“”填列。填列。69n(5)(5)一般风险准备一般风险准备n 企业（金融）按规定从净利润中提取的一般企业（金融）按规定从净利润中提取的一般风险准备。风险准备。n 企业提取的一般风险准备，借记企业提取的一般风险准备，借记“利润分利润分配配提取一般风险准备提取一般风险准备”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。2022年7月5日7071n一、流动性比率分析

42、一、流动性比率分析n n 流动性比率分析的目的，是通过对报表相流动性比率分析的目的，是通过对报表相关资产与负债项目的比率计算，来分析银行现关资产与负债项目的比率计算，来分析银行现有的流动性状况，为银行今后的流动性管理提有的流动性状况，为银行今后的流动性管理提供可靠的依据和建议。供可靠的依据和建议。2022年7月5日7273n 该比率越高，表明流动性负债支撑的贷款该比率越高，表明流动性负债支撑的贷款资产越多，银行的流动性就越低；反之，该比资产越多，银行的流动性就越低；反之，该比率过小，则意味着银行流动性过高，超过了贷率过小，则意味着银行流动性过高，超过了贷款需求。款需求。n 为了保持银行的流动性

43、，中国人民银行规为了保持银行的流动性，中国人民银行规定，各项贷款与各项存款之比不超过定，各项贷款与各项存款之比不超过7575( (其其中，外汇各项贷款与外汇各项存款之比不得超中，外汇各项贷款与外汇各项存款之比不得超过过8585) )，且可以从存量和增量两个角度来考，且可以从存量和增量两个角度来考核。核。 2022年7月5日74 2 2、中长期贷款比率、中长期贷款比率 中长期贷款比率是指银行中长期贷款比率是指银行1 1年期以上年期以上( (含含1 1年期年期) )的中长期贷款与的中长期贷款与1 1年期以上年期以上( (含含1 1年期年期) )的存款百分比。的存款百分比。其计算公式为：其计算公式为

44、： 中长期贷款比率中长期贷款总额中长期贷款比率中长期贷款总额/ /中长期存款中长期存款总额总额10010075n 一般来说，若该比率为一般来说，若该比率为100100，意味着其，意味着其中长期存款支撑的中长期贷款与其自身相当，中长期存款支撑的中长期贷款与其自身相当，对流动性影响不大，即使该比率适当高于对流动性影响不大，即使该比率适当高于100100也无妨，因为存款中总有一定规模的稳定的也无妨，因为存款中总有一定规模的稳定的活期来源。但是，如果该比率超过活期来源。但是，如果该比率超过100100很多，很多，则应引起注意，因为这将预示着银行资金在短则应引起注意，因为这将预示着银行资金在短存长贷，使

45、银行流或性变差。存长贷，使银行流或性变差。n 中国人民银行规定，对商业银行该比率的中国人民银行规定，对商业银行该比率的考核，人民币以考核，人民币以120120为最高限度，外币则以为最高限度，外币则以6060为最高限度。为最高限度。2022年7月5日76774 4、流动性比率、流动性比率n 该项比率是指商业银行流动性资产与流动该项比率是指商业银行流动性资产与流动性负债的百分比。用公式表示为：性负债的百分比。用公式表示为：n 流动性比率流动性资产流动性比率流动性资产/ /流动性负债流动性负债100100n 78n 中国人民银行引用这个指标用于对商业银行中国人民银行引用这个指标用于对商业银行资产流动

46、性的考核，并且规定，各商业银行的这资产流动性的考核，并且规定，各商业银行的这一指标不得低于一指标不得低于2525，在规定中对比率的定义选在规定中对比率的定义选取了取了1 1个月为限，即流动性资产是指个月为限，即流动性资产是指1 1个月内可变个月内可变现的资产，包括库存现金、存放央行款项、存放现的资产，包括库存现金、存放央行款项、存放同业款项、国库券、同业款项、国库券、1 1个月内到期的同业净拆出款、个月内到期的同业净拆出款、1 1个月内到期的贷款、个月内到期的贷款、1 1个月内到期的银行承兑汇个月内到期的银行承兑汇票以及其他经中国人民银行审核批准的证券等；票以及其他经中国人民银行审核批准的证券

47、等；流动性负债，则是指流动性负债，则是指1 1个月到期的存款、同业净拆个月到期的存款、同业净拆入款等。入款等。n 比率值越高，偿付能力越高，银行比率值越比率值越高，偿付能力越高，银行比率值越高，偿付能力越高，银行流动性也越高。高，偿付能力越高，银行流动性也越高。n 2022年7月5日801 1、资本风险比率、资本风险比率n n 资本与资产比率。该比率把银行资本与资本与资产比率。该比率把银行资本与全部资产进行对比，表明银行自有资本对其资全部资产进行对比，表明银行自有资本对其资产的覆盖程度，它既反映银行独立性的大小，产的覆盖程度，它既反映银行独立性的大小，又反映银行承担风险的能力。又反映银行承担风

48、险的能力。 n n 资本与资产比率资本总额资本与资产比率资本总额/ /资产总额资产总额10010081n 该比率越高，其抵御风险的能力也越强，该比率越高，其抵御风险的能力也越强，存款人利益更有保障。但是过高的比率也不足存款人利益更有保障。但是过高的比率也不足取，国际上普遍认为若该比率高于取，国际上普遍认为若该比率高于9 9或或1010，则是不正常现象，反映该行经营方式不佳，借则是不正常现象，反映该行经营方式不佳，借贷业务等金融业务开展不理想。该比率最低应贷业务等金融业务开展不理想。该比率最低应为为5 5左右，否则会使资产调度余地过小，风左右，否则会使资产调度余地过小，风险太高。险太高。资本与贷

49、款比率资本与贷款比率 该比率将银行资本与贷款相比，反映银行承担该比率将银行资本与贷款相比，反映银行承担风险的能力。风险的能力。 资本与贷款比率资本总额资本与贷款比率资本总额/ /贷款总额贷款总额100100 国际上认为在国际上认为在1515左右为宜左右为宜2022年7月5日83n 资本与存款比率。资本与存款比率。n 该比率将银行资本与存款联系起来，反映了该比率将银行资本与存款联系起来，反映了银行对存款的清偿能力。银行对存款的清偿能力。 n n 资本与存款比率资本总额资本与存款比率资本总额/ /存款总额存款总额100100n n 对该比率的评判标准，一般认为以达到对该比率的评判标准，一般认为以达

50、到1010为宜，低于为宜，低于1010则显资本量不足。在西方，该比则显资本量不足。在西方，该比率的下降，往往被认为是信用极度膨胀和经营风率的下降，往往被认为是信用极度膨胀和经营风险的信号。险的信号。 2 2、利率风险比率、利率风险比率 利率风险是市场利率的变动给商业银行的资产利率风险是市场利率的变动给商业银行的资产收益和负债成本带来的不利影响。收益和负债成本带来的不利影响。 利率风险比率利率敏感性资产利率风险比率利率敏感性资产/ /利率敏感性负债利率敏感性负债 利率敏感性资产是那些在市场利率变化时利利率敏感性资产是那些在市场利率变化时利息收入也相应变化的资产，如可变利率贷款；利息收入也相应变化

51、的资产，如可变利率贷款；利率敏感性负债是指那些在市场利率发生变化时其率敏感性负债是指那些在市场利率发生变化时其利息支出相应变化的负债，如可变利率存款。利息支出相应变化的负债，如可变利率存款。 若该比率等于若该比率等于1 1，表明利率敏感性资产与利率敏感性负，表明利率敏感性资产与利率敏感性负债一样多，利率风险几乎为债一样多，利率风险几乎为0 0。 若该比率大于若该比率大于1 1，说明利率敏感性资产多于利率敏感性，说明利率敏感性资产多于利率敏感性负债，敏感性缺口为正缺口，则预期利率上升时，利息收入负债，敏感性缺口为正缺口，则预期利率上升时，利息收入大于利息支出，银行收益增加；反之，若利率预期下降，

52、则大于利息支出，银行收益增加；反之，若利率预期下降，则利差减少，银行利率风险加大。利差减少，银行利率风险加大。 若该比率小于若该比率小于1 1，则敏感性缺口为负缺口，则预期利率，则敏感性缺口为负缺口，则预期利率上升时，利息收入少于利息支出，利率风险形成，而在预期上升时，利息收入少于利息支出，利率风险形成，而在预期利率，下降则利差扩大，银行获利。利率，下降则利差扩大，银行获利。 2022年7月5日873 3、贷款风险比率、贷款风险比率n不良贷款率。这是衡量贷款风险的综合指标不良贷款率。这是衡量贷款风险的综合指标 n n不良贷款率不良贷款总额不良贷款率不良贷款总额/ /贷款总额贷款总额100100

53、贷款加权风险度。是用来衡量贷款风险的动贷款加权风险度。是用来衡量贷款风险的动态指标，其计算公式为：态指标，其计算公式为： 贷款加权风险度贷款加权风险度加权风险贷款额加权风险贷款额/贷款贷款余额余额 其中：其中： 单项贷款的加权风险贷款额贷款余额单项贷款的加权风险贷款额贷款余额x x贷贷款资产风险度款资产风险度 贷款资产风险度风险权数贷款资产风险度风险权数贷款对象变贷款对象变换系数换系数贷款形态过渡系数贷款形态过渡系数 风险权数，可参照中国人民银行风险权数，可参照中国人民银行商业银行资产商业银行资产负债比例管理监控、监测指标和考核办法负债比例管理监控、监测指标和考核办法的有关的有关规定确定。规定

54、确定。 贷款对象变换系数，又称信用等级系数，须根贷款对象变换系数，又称信用等级系数，须根据企业据企业( (或项目或项目) )信用等级标准而定，我国目前尚无信用等级标准而定，我国目前尚无统一的参照值，各商业银行按自定标准进行评定，统一的参照值，各商业银行按自定标准进行评定，较为通行的做法是：较为通行的做法是： 信用等级：信用等级：AAAA级级 ABAB级级 BABA级级 BBBB级级 C C级级 变换系数：变换系数：5050 6060 7070 8080 100100 n贷款形态过渡系数一般按下列标准确定：贷款形态过渡系数一般按下列标准确定：n n 贷款形态：正常贷款贷款形态：正常贷款 一般逾期

55、贷款一般逾期贷款 呆滞贷款呆滞贷款 呆账贷款呆账贷款n 过渡系数：过渡系数： 100100 130130 190190 200200贷款分散化比率。贷款分散化比率。n 中国人民银行对商业银行贷款风险分散化中国人民银行对商业银行贷款风险分散化设置的考核指标主要是单个贷款比例，分别从设置的考核指标主要是单个贷款比例，分别从同一个借款客户所得贷款余额和最大十家客户同一个借款客户所得贷款余额和最大十家客户所得贷款总额来评价，具体计算公式及评价标所得贷款总额来评价，具体计算公式及评价标准为：准为：n 对同一个借款客户贷款余额对同一个借款客户贷款余额/ /资本总额资本总额1001001515n 最大十家客

56、户所得贷款总额最大十家客户所得贷款总额/ /资本总额资本总额1001005050(4)(4)拆借资金比率拆借资金比率n 中国人民银行对商业银行拆借资金比率计中国人民银行对商业银行拆借资金比率计算及评价标准规定为：算及评价标准规定为：n拆入资金比率拆入资金平均余额拆入资金比率拆入资金平均余额/ /各项存款各项存款平均余额平均余额1001004 4n拆出资金比率拆出资金平均余额拆出资金比率拆出资金平均余额/ /各项存款各项存款平均余额平均余额1001008 8n 一般来说，拆借资金是用于同业短期头寸一般来说，拆借资金是用于同业短期头寸的调剂，但这部分资金若被不当地用于放款，的调剂，但这部分资金若被

57、不当地用于放款，显然会加大银行经营风险，也违背了拆借的本显然会加大银行经营风险，也违背了拆借的本意。意。(5)(5)固定资本比率固定资本比率n 金融企业固定资本比率金融企业固定资本比率不得超过不得超过3030，其其计算公式为：计算公式为：n 固定资本比率固定资产净值固定资本比率固定资产净值/ /资本金资本金1001003030n 2022年7月5日94n利润表2022年7月5日95 利润表亦称损益表利润表亦称损益表(Profit and Loss Account)(Profit and Loss Account) 金融企业的利润表是反映金融企业在一定金融企业的利润表是反映金融企业在一定时期时期

58、( (月份、年度月份、年度) )内经营成果情况的动态报表。内经营成果情况的动态报表。 2022年7月5日96利润表的基本结构利润表的基本结构n1.1.表首表首n 表首提供表名、编制主体、编制日期和货表首提供表名、编制主体、编制日期和货币单位等资料。币单位等资料。n 表名为利润表；表名为利润表；n 编制主体为编制该表的具体单位；编制主体为编制该表的具体单位； 编制日期为该表反映公司确定的会计期间编制日期为该表反映公司确定的会计期间, ,如如“某年某月份某年某月份”，或，或“某个会计年度某个会计年度”；n 货币单位为该表填列项目金额的记账单位。货币单位为该表填列项目金额的记账单位。n2.2.表体表

59、体2022年7月5日97 利润表利润表 会商银会商银0202表表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入利息净收入利息净收入利息收入利息收入利息支出利息支出手续费及佣金净收入手续费及佣金净收入手续费及佣金收入手续费及佣金收入手续费及佣金支出手续费及佣金支出98投资收益（损失以投资收益（损失以“-”-”号填列）号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收其中：对联营企业和合营企业的投资收益益公允价值变动收益（损失以公允价值变动收益（损失以“-”-”号填列）号填列）汇兑收益（损失以汇兑收益（损失以“-”-”号填列）号填列）其

60、他业务收入其他业务收入二、营业支出二、营业支出营业税金及附加营业税金及附加业务及管理费业务及管理费资产减值损失资产减值损失其他业务成本其他业务成本三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“-”-”号填列）号填列）99加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“-”-”号填列）号填列）减：所得税费用减：所得税费用五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“-”-”号填列）号填列）六、每股收益：六、每股收益：（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益100n一分耕耘一分收获一分耕耘一分收获 利润表的阅读利润表