税务筹划实务培训(共65页).ppt

1、税税 务务 筹筹 划划 实实 务务本杰明本杰明富兰克林（富兰克林（1706-1790 1706-1790 ）【资本主义精神最完美的代表，十八世纪美资本主义精神最完美的代表，十八世纪美国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家国最伟大的科学家，著名的政治家、文学家和航海家，美国独立战争的伟大领袖和航海家，美国独立战争的伟大领袖】参加参加17871787年夏天的制宪会议，时年年夏天的制宪会议，时年8181岁的富岁的富兰克林躺在病床上给一位法国科学家写了封兰克林躺在病床上给一位法国科学家写了封信，信，“我们的新宪法出台了。它应该会永远我们的新宪法出台了。它应该会永远生效，但是这个世界上只有死亡和征税是确

2、生效，但是这个世界上只有死亡和征税是确定无疑的定无疑的”“诚实和勤勉，应该成为你永久的伴侣。诚实和勤勉，应该成为你永久的伴侣。” ” “印刷工富兰克林印刷工富兰克林 ” ”l “野蛮人”“抗税”l“愚昧人”“逃税”“骗税”糊涂人“漏税”l 税务筹划（税务筹划（Tax Planning），译为），译为“税收筹划税收筹划”、“纳税筹划纳税筹划”，“税务筹划税务筹划”，以体现税收筹划所，以体现税收筹划所具有的事先策划安排的特点。具有的事先策划安排的特点。l 税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、税务筹划，是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排投资、理财等活动的事

3、先筹划和安排 ，达到少缴或，达到少缴或不缴税的目的。尽可能的获得不缴税的目的。尽可能的获得“节税节税”的税收利益。的税收利益。新闻链接：企业高管要求奥巴马免除汇回税 l腾讯财经（腾讯财经（1010年年1212月月3030日）：近日美国企业的日）：近日美国企业的高管们在白宫要求奥巴马批准一个旨在使汇回高管们在白宫要求奥巴马批准一个旨在使汇回税获得免税期的法案。这将有助于美国企业在税获得免税期的法案。这将有助于美国企业在海外的子公司将约海外的子公司将约1 1万亿美元的离岸利润万亿美元的离岸利润“带带回美国回美国”，而，而。l这这1 1万亿美元的离岸利润包括了美国公司为避万亿美元的离岸利润包括了美国

4、公司为避税而归到其海外子公司名下数千亿美元的利润税而归到其海外子公司名下数千亿美元的利润，而这些利润在被带回美国时所承受的税率高，而这些利润在被带回美国时所承受的税率高达达35%35%。新闻导读：美跨国企业境外避税 部分州将立法处理l 美国商业周刊 2014年4月17日报道，微软、苹果和IBM在内的几大跨国公司存在境外隐藏收入逃税漏税。 l 2013年国会调查服务报告显示，境外避税造成联邦政府每年损失300亿美元到900亿美元。本部设在美国的几家大型跨国公司已在美国境外累计利润19500亿美元。-卡特彼勒通过将零部件企业利润转入瑞士一家子公司的行为在过去十年内避税达24亿美元。l 俄勒冈州20

5、14纳税年度颁布新法案，认定巴巴多斯、利比里亚以及美属维京群岛在内的39个国家和地区为避税地。将企业及其子公司在避税地所藏收入算作应缴税收入。【案例案例】谷歌利用空壳公司谷歌利用空壳公司5 5年避税年避税4646亿美元亿美元 谷歌利用空壳公司谷歌利用空壳公司5 5年避税年避税4646亿美元亿美元 l 【新华网新华网20112011年年6 6月月1 1日日】星期日泰晤士报星期日泰晤士报引用美引用美国证交会数据称，国证交会数据称，过去，过去5 5年年。调查称，谷歌的公司网络横。调查称，谷歌的公司网络横跨包括爱尔兰、荷兰、百慕大在内的至少跨包括爱尔兰、荷兰、百慕大在内的至少5 5个法律管个法律管辖区

6、，其辖区，其。英国的公司税率为。英国的公司税率为28%28%，谷歌在英平均每年广告营收都能高达谷歌在英平均每年广告营收都能高达2020亿英镑，但谷亿英镑，但谷歌每年仅在英国缴税约歌每年仅在英国缴税约300300万英镑。美国证交会已经万英镑。美国证交会已经。该机。该机构的文件显示，谷歌去年的全球营收高达构的文件显示，谷歌去年的全球营收高达178178亿英镑亿英镑， l 报道披露了谷歌复杂的避税手段和过程：报道披露了谷歌复杂的避税手段和过程：，使这部分收入成为海外收入，避过美国，使这部分收入成为海外收入，避过美国35%35%的高税率。爱尔兰控股公司旗下的高税率。爱尔兰控股公司旗下。英国客户若想向。

7、英国客户若想向谷歌做广告也得与爱尔兰的公司联络，而非与英国谷歌做广告也得与爱尔兰的公司联络，而非与英国的公司，因此谷歌又避过英国的的公司，因此谷歌又避过英国的28%28%税率。税率。 l 为将海外营收转移到避税天堂百慕大，谷歌采用了为将海外营收转移到避税天堂百慕大，谷歌采用了一种被税务律师称作一种被税务律师称作。爱尔兰的税收政策。爱尔兰的税收政策。谷歌在荷兰设立的附属公司只是一。谷歌在荷兰设立的附属公司只是一个挂名公司，个挂名公司，。l 经济日报经济日报消息称：谷歌消息称：谷歌(Google)(Google)在华子公司或在华子公司或业务密切合作业务密切合作咕果信息技术咕果信息技术( (上海上海

8、) )有限公司、有限公司、上海构寻广告公司和谷歌信息技术上海构寻广告公司和谷歌信息技术( (中国中国) )有限公司有限公司存在涉税违法行为，数额高达存在涉税违法行为，数额高达40004000多万元；具体违多万元；具体违法行为包括使用假发票、将无关费用如法行为包括使用假发票、将无关费用如“按摩费按摩费”等列入成本、不按规定代扣代缴营业税等问题。等列入成本、不按规定代扣代缴营业税等问题。 l 彭博社认为，谷歌迅速积累的财富，彭博社认为，谷歌迅速积累的财富，从而保持其税率维持在超低的，从而保持其税率维持在超低的2.4%2.4%的水平。的水平。 税制差别性案例：税制差别性案例： 某大学机械工程与材料学

9、院本科毕业生高晓，酷某大学机械工程与材料学院本科毕业生高晓，酷爱现代漫画创作，其作品主要发在爱现代漫画创作，其作品主要发在莘莘晚报莘莘晚报上上，深受各界读者喜爱，在新闻媒体界小有名气。他，深受各界读者喜爱，在新闻媒体界小有名气。他因此每月获得收入人民币因此每月获得收入人民币60000元。根据与元。根据与莘莘莘莘晚报晚报的的用工关系用工关系，高晓的所得，高晓的所得可归属于三个不同可归属于三个不同的所得项目的所得项目。在不同的所得项目下，其税收负担是。在不同的所得项目下，其税收负担是不同的。不同的。 将高晓视为将高晓视为莘莘晚报莘莘晚报 的职工，则其所的职工，则其所得属于得属于工资薪金工资薪金所得

10、，则高晓每月应纳个人所得，则高晓每月应纳个人所得税：所得税： 600006000035003500353555055505（速算扣除速算扣除数数）1427014270元元高晓一年则应纳个人所得税：高晓一年则应纳个人所得税： 14270142701212元元 将高晓视为将高晓视为莘莘晚报莘莘晚报 特约撰稿人，即特约撰稿人，即自由职业者，则其收入属于劳务报酬所得。自由职业者，则其收入属于劳务报酬所得。高晓每月应纳个人所得税：高晓每月应纳个人所得税： 60000600001 120203030200020001240012400元元 高晓一年则应纳个人所得税：高晓一年则应纳个人所得税： 124001

11、24001212148800148800元元 将高晓视为作者，则将高晓视为作者，则莘莘晚报莘莘晚报所支付的费用属所支付的费用属于高晓的稿酬。根据我国税法有关规定，高晓应纳于高晓的稿酬。根据我国税法有关规定，高晓应纳个人所得税：个人所得税： 6000060000（1-201-20）2020707067206720元元 高晓一年缴纳个人所得税：高晓一年缴纳个人所得税： 6720672012128064080640元元 备注：现行备注：现行个人所得税法个人所得税法规定：稿酬所得，每规定：稿酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百

12、分之二十的费用，其余额为应纳税以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。适用比例税率，税率为百分之二十，并按所得额。适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。应纳税额减征百分之三十。 l【例题例题】阮某阮某2013年受聘为某公司的财务总年受聘为某公司的财务总监，约定的年薪为监，约定的年薪为240000元。下列三种支取元。下列三种支取方案中，阮某选择哪个方案获利最大方案中，阮某选择哪个方案获利最大?l方案一：每月平均支取方案一：每月平均支取20000元；元；l方案二：每月支取方案二：每月支取15000元，其余部分作为元，其余部分作为年终奖；年终奖；l方案三，每月支取方

13、案三，每月支取10000元，其余部分作为元，其余部分作为年终奖；年终奖；l方案四，每月支取方案四，每月支取15550元，其余部分作为元，其余部分作为年终奖。年终奖。 附：工资薪酬附：工资薪酬7 7级超额累进税率表级超额累进税率表级数全月应纳税所得额级数全月应纳税所得额 税率税率% % 速算扣除数速算扣除数1 1 不超过不超过15001500元的元的 3 3 0 02 2 超过超过15001500元至元至45004500元的部分元的部分 10 10 1051053 3 超过超过45004500元至元至90009000元的部分元的部分 20 20 5555554 4 超过超过90009000元至元

14、至3500035000元的部分元的部分 2525 100510055 5 超过超过3500035000元至元至5500055000元元 30 2755 30 2755 6 6 超过超过5500055000元至元至8000080000元元 35 5505 35 5505 7 7 超过超过8000080000元元 45 1350545 13505 l 【答案及解析答案及解析】l 方案一，阮某全年应纳个人所得税方案一，阮某全年应纳个人所得税=(20000-3500)25-100512=37440(元元)方案二，阮某各月应纳个人所得税方案二，阮某各月应纳个人所得税=15000-3500)25-1005

15、12=22440(元元)年终奖年终奖=240000-1500012=60000(元元) l 6000012=5000(元元)，适用，适用20的税率，速算扣除的税率，速算扣除数数555。l 年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人所得税=6000020- 555=11445(元元)阮某全年应纳个人所得税阮某全年应纳个人所得税=11445+22440=33885(元元) l方案三，阮某各月应纳个人所得税方案三，阮某各月应纳个人所得税=(10000-3500)20-55512=8940(元元)年终奖年终奖=240000-1000012=120000(元元)l12000012=10000(元元)，适用，适用

16、25的税率，的税率，速算扣除数速算扣除数1005。年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人所得税=12000025-1005=28995(元元)阮某全年应纳个人所得税阮某全年应纳个人所得税=8940+28995=37935(元元)l方案四，阮某各月应纳个人所得税方案四，阮某各月应纳个人所得税=155503500)25-100512=24090(元元)年终奖年终奖=240000-1555012=53400(元元)l5340012=4450(元元)，适用，适用10的税率，速的税率，速算扣除数算扣除数105。年终奖应纳个人所得税年终奖应纳个人所得税=5340010-105=5235(元元)阮某全年应纳个人

17、所得税阮某全年应纳个人所得税=24090+5235=29325(元元)计算分析可见，方案四阮某应缴纳个人计算分析可见，方案四阮某应缴纳个人所得税最少，应选择方案四。所得税最少，应选择方案四。 l 【例题例题】景山房地产公司开发一栋普通标准住宅，公景山房地产公司开发一栋普通标准住宅，公司的初始销售计划为：房屋预计售价为司的初始销售计划为：房屋预计售价为1 000万元，万元，可扣除的成本费用为可扣除的成本费用为800万元，计算的增值率万元，计算的增值率=200800=25%，该房地产公司需要缴纳土地增值，该房地产公司需要缴纳土地增值税税=20030%=60(万元万元)。l 营业税营业税10005%

18、=50万元，城市维护建设税和教育万元，城市维护建设税和教育费附加费附加50（7%+3%）=5万元。万元。l 不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1000-800-60-50-5=85万元。万元。 l 咨询注册税务师之后，注册税务师为公司提出的筹咨询注册税务师之后，注册税务师为公司提出的筹划方案如下：将该房屋进行简单装修，费用为划方案如下：将该房屋进行简单装修，费用为200万万元，房屋售价增加至元，房屋售价增加至1 200万元。万元。l 则按照税法规定可扣除项目增加为则按照税法规定可扣除项目增加为1 000万元，增万元，增值额为值额为200万元，增值率万元

19、，增值率=2001 000=20%。l 根据土地增值税相关规定，纳税人建造普通标准住根据土地增值税相关规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的的(含含20%)，免征土地增值税。，免征土地增值税。l 该房地产公司需要缴纳营业税该房地产公司需要缴纳营业税12005%=60万元，万元，城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加60（7%+3%）=6万元。万元。l 不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为1200-1000-60-6=134万元。该纳税筹划降低企业税收负万元。该纳税筹划降低企业税收负

20、担为担为134-85=49万元。万元。 l 财务管理不同环节和阶段的税收筹划：财务管理不同环节和阶段的税收筹划：l 企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运企业的财务管理包括筹资管理、投资管理、资金运营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税营管理和收益分配管理，每个管理过程都可以有税务筹划的工作可做。务筹划的工作可做。 l 1.筹资管理阶段筹资管理阶段 l 【示例示例1】按照税法规定，负债的利息作为所得税的按照税法规定，负债的利息作为所得税的扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企扣除项目，享有所得税利益，而股息支付只能在企业税后利润中分配，故债务资本筹资就有节税优势。业税后利润中

21、分配，故债务资本筹资就有节税优势。l （1）如果集团公司没有充足资金借给下属企业的话，）如果集团公司没有充足资金借给下属企业的话，应实行应实行“统借统贷统借统贷”的借款方式。而且集团公司向的借款方式。而且集团公司向下属公司收取的利息必须与归还银行的贷款利息是下属公司收取的利息必须与归还银行的贷款利息是一致。一致。l （2）如果集团公司有充足的资金借给下属企业的话，）如果集团公司有充足的资金借给下属企业的话，一定要选择一定要选择银行银行进行委托贷款，即委托银行把钱借进行委托贷款，即委托银行把钱借给下属企业使用，不能直接把钱借给下属企业使用。给下属企业使用，不能直接把钱借给下属企业使用。否则，下属

22、企业支付给集团公司的利息缺乏金融企否则，下属企业支付给集团公司的利息缺乏金融企业的利息票据而不能在税前扣除。业的利息票据而不能在税前扣除。 l 【案例分析案例分析】l 黄河建筑施工集团拥有控股企业近黄河建筑施工集团拥有控股企业近10个，基本上都个，基本上都属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公属于建筑、房地产及相关行业。过去都是由集团公司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，司统一向金融机构贷款，然后转贷给各控股企业，向各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加向各控股企业收取利息（在金融机构利率基础上加收收10%）。该集团）。该集团2011年向银行融资年向银行融资6亿元，支付利亿元

23、，支付利息息3600万元，应向各控股企业收取利息万元，应向各控股企业收取利息3960万元万元l （3600110%）。请问应如何税收筹划？）。请问应如何税收筹划？l 方案一：由黄河集团向控股公司收取利息方案一：由黄河集团向控股公司收取利息3 960万元。万元。l 财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知业务征收营业税问题的通知规定，对企业主管部规定，对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单方）向金融机构借款后，将所借资金分拨

24、给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税；如果按高于于归还金融机构的利息不征收营业税；如果按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下息，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。属单位收取的利息全额征收营业税。 l 因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类银行贷因为黄河集团总部收取的利息超过同期同类

25、银行贷款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营款利率，故应按金融业对其收取的利息部分征收营业税，应纳营业税业税，应纳营业税=39605%=198（万元），城建（万元），城建税及教育费附加税及教育费附加=198（7%+3%）=19.8（万元）。（万元）。 l 黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法黄河集团向各控股公司收取的利息超过金融机构法定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得定利息，故应对其征收企业所得税，应纳企业所得税税=（3960-3600-198-19.8）25%=35.55（万（万元），黄河集团纳税总额元），黄河集团纳税总额=198+19.8+35.55=253.35（

26、万元）。（万元）。 l 方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同。方案二：由黄河集团与各控股企业签订转贷款合同。l 黄河集团收取与金融机构一致的利息黄河集团收取与金融机构一致的利息3600万元。由万元。由于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利于黄河集团总部按金融机构利率向所属企业收取利息，集团总部不缴纳营业税。向黄河集团总部支付息，集团总部不缴纳营业税。向黄河集团总部支付的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税的利息不超过同期同类银行贷款利息，因此其涉税金额为零。比较两个方案，如果黄河集团选择第二金额为零。比较两个方案，如果黄河集团选择第二个方案可节税个方案可节税253.35万元

27、。万元。l 【示例示例2】通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，保存企业的举债能力，而且支付的租金利息（计入保存企业的举债能力，而且支付的租金利息（计入财务费用）也可以按规定在所得税前扣除，减少了财务费用）也可以按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数；同时，租入的固定资产可以计提折旧，纳税基数；同时，租入的固定资产可以计提折旧，进一步减少了企业的纳税基数，故融资租赁的税收进一步减少了企业的纳税基数，故融资租赁的税收抵免作用极其显著。抵免作用极其显著。l 2.投资管理阶段投资管理阶段l （1）选择投资地点时，选择在低税率地区会享受）选择投资地点时，选择在低税率地区

28、会享受到税收优惠，如将公司注册在国际避税地到税收优惠，如将公司注册在国际避税地。l 案例：设立国际控股公司的节税分析案例：设立国际控股公司的节税分析l 乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司当年需向甲公司汇按照甲公司的持股比例，乙公司当年需向甲公司汇出股息出股息1000万元，该股息在美国需按万元，该股息在美国需按30%的税的税l 率缴纳预提所得税，即率缴纳预提所得税，即100030%300万元。汇万元。汇回香港的股息实际上只有回香港的股息实际上只有1000300700万元。万元。l 如果甲公司选择在避税地荷兰设立

29、一家控股公司丙如果甲公司选择在避税地荷兰设立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美国设立子公司乙公司，乙公公司，再由丙公司在美国设立子公司乙公司，乙公l 司按丙公司的持股比例当年应向丙公司汇出股息司按丙公司的持股比例当年应向丙公司汇出股息l 1000万元，依照美国与荷兰签订的税收协定，从美万元，依照美国与荷兰签订的税收协定，从美国汇往荷兰的股息只征收国汇往荷兰的股息只征收5%的预提所得税，即的预提所得税，即10005%50万元。而从荷兰汇往香港的股息依万元。而从荷兰汇往香港的股息依照双方签订的税收协定是不征收预提所得税的，实照双方签订的税收协定是不征收预提所得税的，实际汇回香港的股息是际汇回香港的

30、股息是100050950万元。选择避万元。选择避税地设立控股公司后再由其在美国设立子公司，比税地设立控股公司后再由其在美国设立子公司，比直接在美国设立子公司节约税款直接在美国设立子公司节约税款30050250万元。万元。l 案例：在避税地巴哈马设立公司节税案例：在避税地巴哈马设立公司节税 l 中国瓷花瓶的出厂单价为中国瓷花瓶的出厂单价为5美元，在美国市场单价为美元，在美国市场单价为10美元，美国的所得税税率为美元，美国的所得税税率为40%。现在英国某公。现在英国某公司在中国和美国这两个国家分别设有分支机构，即司在中国和美国这两个国家分别设有分支机构，即在中国公司生产商品，在美国公司销售商品。在

31、中国公司生产商品，在美国公司销售商品。l 筹划分析：筹划分析：l 如果英国公司在避税地巴哈马设置一个中介贸易居如果英国公司在避税地巴哈马设置一个中介贸易居民公司，所得税税率为民公司，所得税税率为10%，并将大部分利润在巴，并将大部分利润在巴哈马形成，那么集团的税收负担就能达到最小化。哈马形成，那么集团的税收负担就能达到最小化。l 操作方法：在中国的生产企业按原来的单价操作方法：在中国的生产企业按原来的单价5美元美元将商品销售到巴哈马，巴哈马中介公司按提高了的将商品销售到巴哈马，巴哈马中介公司按提高了的转让价格转让价格9美元将商品再出口到美国，在自己的账美元将商品再出口到美国，在自己的账目中形成

32、利润目中形成利润4美元。在美国，商品按原来的价格美元。在美国，商品按原来的价格10美元出售。美元出售。 l l 英国公司的税收义务发生如下变化：英国公司的税收义务发生如下变化：l 设立前：美国公司应交所得税设立前：美国公司应交所得税=（10-5）40%=2（美元）（美元）l 设立后：巴哈马公司应交所得税设立后：巴哈马公司应交所得税=（9-5）10%=0.4（美元）（美元）l 美国公司应交所得税美国公司应交所得税=（10-9）40%=0.4（美元）（美元）l 合计共交所得税合计共交所得税0.8美元。由于英国公司在避税地巴美元。由于英国公司在避税地巴哈马建立了基地公司，并运用转让定价手段，使跨哈马

33、建立了基地公司，并运用转让定价手段，使跨国公司国公司-英国公司减少了税收负担英国公司减少了税收负担1.2美元。美元。 l （2）选择投资方式时，如果企业欲投资一条生产）选择投资方式时，如果企业欲投资一条生产线，是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业，线，是全新购建还是收购一家几年账面亏损的企业，除考虑不同投资方式实际效益的区别外，还应注意除考虑不同投资方式实际效益的区别外，还应注意到收购亏损企业可带来的所得税的降低。到收购亏损企业可带来的所得税的降低。 A企业经营情况良好，产品供不应求，也十分想发展壮大规模，但自己手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金。此时正好有

34、一加同行企业因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态，而这家企业拥有的厂房和设备正好都是前者扩大规模所急需的。 对这种情况，A企业对停产企业进行兼并兼并有利吗？兼并亏损企业缩小税基的筹划：案例【兼并效益分析兼并效益分析】? 一、可以充分利用停产企业的闲置厂房和设备扩大自己的生产规模（前提是和本企业生产同类产品）； ? 二、可以在不占用自有资金的情况下，节约大量的流动资金而迅速投入生产； ? 三、不必从银行借入过多资金，承担大量的负债。? 四、作为合并或兼并后的存续企业，也可对被吸收或兼并前四、作为合并或兼并后的存续企业，也可对被吸收或兼并前的企业未弥补亏损部分进行税前抵扣（企业重组适用特殊性的企

35、业未弥补亏损部分进行税前抵扣（企业重组适用特殊性税务处理的条件），税务处理的条件），。 兼并亏损企业缩小税基的筹划：案例l （3）选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限）选择投资项目时，国家鼓励的投资项目和国家限制的投资项目，两者之间在税收支出上有很大的差异。制的投资项目，两者之间在税收支出上有很大的差异。l 【案例分析案例分析】l 案情介绍：案情介绍：l 江苏省南京市吉祥有限公司是一家江苏省南京市吉祥有限公司是一家2008年新办的从事年新办的从事节能节水项目的公司。节能节水项目的公司。2008年年12月开业，月开业，2008年应纳年应纳税所得额为税所得额为500万元。万元。2009年到年

36、到2014年弥补亏损前年弥补亏损前的应纳税所得额分别为的应纳税所得额分别为100万元、万元、600万元、万元、2000万万元、元、3000万元、万元、4000万元、万元、5000万元。假设该公司万元。假设该公司2009年提供申报资料，于年提供申报资料，于2010年获得有关政府部门的年获得有关政府部门的资格确认，认定为该公司是从事节能节水项目的公司。资格确认，认定为该公司是从事节能节水项目的公司。l 税收筹划前的涉税分析税收筹划前的涉税分析l 本案例中的公司自本案例中的公司自2008年到年到2010年的应纳税额为年的应纳税额为0万元。（万元。（2010年的应纳税所得额为年的应纳税所得额为5001

37、006000万元）万元）l 2011年到年到2014年各年的应纳税额分别为：年各年的应纳税额分别为：l 200025%50%250万元万元l 300025%50%375万元万元l 400025%50%500万元万元l 500025%1250万元万元l 总的应纳税额为：总的应纳税额为：25037550012502375（万元）（万元）l 税收筹划后的涉税分析税收筹划后的涉税分析 l 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年

38、至第六年第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。”（三免三减半）（三免三减半） l 本案例中，如果公司选在本案例中，如果公司选在2009年开始营业，假设年开始营业，假设2008年的亏损金额在转移到年的亏损金额在转移到2009年后，其它条件不年后，其它条件不变的情况下，变的情况下，2009年到年到2014年弥补亏损前的应纳税年弥补亏损前的应纳税所得额分别为所得额分别为600万元、万元、600万元、万元、2000万元、万元、3000万元、万元、4000万元、万元、5000万元。根据吉祥公司万元。根据吉祥公司2009年年2011年免税。则根据以上税法优惠政

39、策规定，年免税。则根据以上税法优惠政策规定，该公司该公司2012年到年到2014年的应纳税额为年的应纳税额为 ：l 300025%50%375万元万元l 400025%50%500万元万元l 500025%50%625万元。万元。l 总的应纳税额为：总的应纳税额为：3755006251500（万元）。（万元）。l 通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了了23751500875万元。万元。l 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，日止。企

40、业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。本案中吉祥公司度。本案中吉祥公司2008年年12月开业，月开业，2008年实际年实际经营期为经营期为1个月，但还是要作为一个纳税年度，所以个月，但还是要作为一个纳税年度，所以应尽量延迟到第二年开始经营，这样第二年才能完应尽量延迟到第二年开始经营，这样第二年才能完全享受完整的税收优惠！全享受完整的税收优惠！ l 企业应尽快取得有关资格证明或证书。企业的实际企业应尽快取得有关资格证明或证书。企业

41、的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格证明或证书要在享受优惠开始之前，如果优惠期格证明或证书要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。在剩余期限享受优惠。l 例如，某公司是一家例如，某公司是一家2008年新办的从事环境保护项年新办的从事环境保护项目的公司。目的公司。2009年年1月开业，月开业，2009年到年到2014年弥补年弥补亏损前的应纳税所得额分别

42、为亏损前的应纳税所得额分别为600万元、万元、600万元、万元、2000万元、万元、3000万元、万元、4000万元、万元、5000万元。假万元。假设该公司设该公司2009年提供申报资料，于年提供申报资料，于2012年获得有关年获得有关部门的资格确认。部门的资格确认。 l 该公司该公司2010年弥补年弥补2009年亏损不纳税年亏损不纳税l 2011年应纳税金额为年应纳税金额为200025%500万元万元l 2012年到年到2014年的应纳税额为：年的应纳税额为：l 300025%50%375万元万元l 400025%50%500万元万元l 500025%50%625万元万元l 总共税额为：总共

43、税额为：375500625 500 2000万元万元l 如果企业尽快取得有关资格证明或证书，于如果企业尽快取得有关资格证明或证书，于2011年年获得有关部门的资格确认，则获得有关部门的资格确认，则2011年，企业就是免年，企业就是免企业所得税期限，不需要缴纳企业所得税，可以为企业所得税期限，不需要缴纳企业所得税，可以为企业节约企业节约500万元的企业所得税成本。万元的企业所得税成本。l 税收筹划的法律依据：税收筹划的法律依据：l “从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得和从事符合条件的环境保护、节能

44、节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。的所得可以免征、减征企业所得税。” ” l 企业从事前款规定的环境保护、节能节水项目的所企业从事前款规定的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。减半征收企业所得税。”（三免三减半）。（三免三减半）。 l 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利

45、用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。制订，报国务院批准后公布施行。 l （4）选择适当的企业组织形式节税）选择适当的企业组织形式节税 。l 按照按照公司法公司法规定，子公司是独立法人，如果盈利规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以

46、按子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。所得税。 l 分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利

47、润在缴纳所得税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。而达到降低总公司的整体税负。 l 【案例案例】设立子公司更省税的分析设立子公司更省税的分析 l A公司所得税税率为公司所得税税率为25%，2012年年1月拟投资设立一月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为公司，预测其当年的税前会计利润为6万元，假定万元，假定A公司当年实现税前会计利润公司当年实现税前会计利润1000万元。

48、现有两种方万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分案可供参考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润配利润2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。整事项）。 l 筹划分析筹划分析 ：l 财政部财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知惠政策有关问题的通知规定：规定：“自自2012年年1月月1日日至至2015年年12月月31日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于6万元万元（含（含6万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入计入应纳

49、税所得额，按应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。” l 方案一：设立全资子公司情况下集团公司的所得税方案一：设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负税负l 子公司缴纳的所得税子公司缴纳的所得税=650%20%=0.6万元；万元；l A公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税=100025%=250万元；万元；l 集团公司整体税负集团公司整体税负=0.6+250=250.6万元。万元。l 方案二：设立分公司的情况下总公司的所得税税负方案二：设立分公司的情况下总公司的所得税税负l A公司缴纳的所得税公司缴纳的所得税=（1000+6）25%=251.5万万元元l 比较比较A公司

50、的整体税负，设立分公司的所得税税负公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多比设立子公司的所得税税负多0.9（）万元。从本案（）万元。从本案例来看，企业投资设立下属公司，当下属公司微利例来看，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式更节的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式更节税。税。 l 【案例案例】把门市部、办事处销售变更为独立的销售子把门市部、办事处销售变更为独立的销售子公司更省税公司更省税l 维思集团维思集团2013年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入8000万元，万元，“管理费用管理费用”中列支业务招待费中列支业务招待费

51、150万元，万元，“销售费销售费用用”中列支广告费、业务宣传费合计中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税万元，税前会计利润总额为前会计利润总额为100万元。试计算企业应纳所得税万元。试计算企业应纳所得税额并拟进行纳税筹划。额并拟进行纳税筹划。l 【分析分析】业务招待费若按发生额业务招待费若按发生额150万的万的60%扣除，扣除，则超过了税法规定的销售收入的则超过了税法规定的销售收入的5，根据孰低原则，根据孰低原则，只能扣除只能扣除40万元（万元（8000万元万元5）。）。l 企业发生的广告费和业务宣传费合计共企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250万元，万元，超过当年销售收入的超过当年

52、销售收入的15%，两者取其低故只能扣除，两者取其低故只能扣除1200万元。万元。l 该企业总计应纳税所得额为该企业总计应纳税所得额为260万元（万元（100万元万元+110万元万元+50万元）万元）l 企业应纳所得税企业应纳所得税65万元（万元（260万元万元25%）l 【筹划方案筹划方案】l 维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算维思集团将其下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司。先将产品以的销售公司。先将产品以7500万元的价格销售给销万元的价格销售给销售公司，销售公司再以售公司，销售公司再以8000万元的价格对外销售，万元的价格对外销售，维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为

53、维思集团与销售公司发生的业务招待费分别为90万万元和元和60万元，广告费和业务宣传费分别为万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、万元、350万元。假设维思集团的税前利润为万元。假设维思集团的税前利润为40万元，销万元，销售公司的税前利润为售公司的税前利润为60万元。两企业分别缴纳企业万元。两企业分别缴纳企业所得税。所得税。 l 【筹划后分析筹划后分析】l 维思集团当年业务招待费可扣除维思集团当年业务招待费可扣除37.5万元（万元（7500万万元元5）；广告费和业务宣传费合计发生）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，万元，未超过销售收入的未超过销售收入的15%（1125万元）。则维思集团

54、万元）。则维思集团合计应纳税所得额为合计应纳税所得额为92.5万元（万元（40万元万元+90万元万元-37.5万元），应纳企业所得税万元），应纳企业所得税23.125万元（万元（92.5万万元元25%）。）。l 销售公司当年业务招待费可扣除销售公司当年业务招待费可扣除36万元，未超过销万元，未超过销售收入的售收入的5（40万元）；广告费和业务宣传费合计万元）；广告费和业务宣传费合计发生发生350万元，未超过销售收入的万元，未超过销售收入的15%（1200万元）。万元）。则销售公司合计应纳税所得额为则销售公司合计应纳税所得额为84万元（万元（60万元万元+24万元），应纳企业所得税万元），应纳企

55、业所得税21万元（万元（84万元万元25%） 。 l 筹划后合计应纳企业所得税筹划后合计应纳企业所得税44.125万元，节税万元，节税20.875（65-44.125）万元）万元 l 3.在经营管理阶段在经营管理阶段l 固定资产的不同折旧方法，虽然应计提的折旧总额固定资产的不同折旧方法，虽然应计提的折旧总额相等，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影相等，但各期计提的折旧费用却相差很大，从而影响各期的利润及应纳税所得额响各期的利润及应纳税所得额;l 不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价持不同的存货计价方法的选择，一般来说，在物价持续下降时，采用先进先出法计算的成本较低，会增续下降时，采用

56、先进先出法计算的成本较低，会增加企业的所得税负担，税后利润相对减少加企业的所得税负担，税后利润相对减少;l 采购时，采购对象是不是一般纳税人也有很大的影采购时，采购对象是不是一般纳税人也有很大的影响。响。 l （1）股权转让的纳税筹划）股权转让的纳税筹划l 企业所得税法企业所得税法 规定，企业的下列收入为免税收规定，企业的下列收入为免税收入：入：“（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益；” l 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居

57、民企业取得的收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 l 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。权所可能分配的金额。

58、 l 筹划思路：如果股东是企业或法人，则可以先将留筹划思路：如果股东是企业或法人，则可以先将留存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低存收益进行分配，降低净资产，再转让，从而降低转让所得，减少企业所得税。转让所得，减少企业所得税。l 【案例分析案例分析】2014年年6月月16日，甲公司拟将其持有日，甲公司拟将其持有的乙公司的乙公司60%的股权转让给丙公司，希望取得收入的股权转让给丙公司，希望取得收入600万元，该项股权的计税成本为万元，该项股权的计税成本为350万元。股权转万元。股权转让时，乙公司的所有者权益为让时，乙公司的所有者权益为1000万元，其中税后万元，其中税后留存收益留存收益7

59、00万元。从节税的角度，甲公司应如何税万元。从节税的角度，甲公司应如何税收筹划？收筹划？l筹划前的纳税分析筹划前的纳税分析l 甲公司直接向丙公司转让其持有的乙公司甲公司直接向丙公司转让其持有的乙公司60%的股的股权，转让价为权，转让价为600万元，本方案下甲公司的纳税额为：万元，本方案下甲公司的纳税额为：l （600350）25%=62.5万元。万元。 l筹划方案及筹划后的纳税分析筹划方案及筹划后的纳税分析l 甲公司先从乙公司分配股息甲公司先从乙公司分配股息300万元，而后以万元，而后以300万万元的价格将所持股权转让给丙方。元的价格将所持股权转让给丙方。l 本方案下甲公司股权转让所得为本方案

60、下甲公司股权转让所得为300-350= - 50万元，万元，纳税额为纳税额为0。l 较之未筹划之前相比，甲方的收入同为较之未筹划之前相比，甲方的收入同为600万元，万元，但节省企业所得税但节省企业所得税62.5万元。万元。 (2)(2)规避纳税人义务的筹划规避纳税人义务的筹划 20142014年，年，A A公司为了感谢公司为了感谢B B公司的长期支持，决定将公司的长期支持，决定将一处房产无偿捐赠给一处房产无偿捐赠给B B公司。该房产账面原值为公司。该房产账面原值为8080万元，已提折旧万元，已提折旧3030万元，万元，。房地产评估机构评定该。房地产评估机构评定该，A A公司为此发生评估费用公司