全市幼儿园财务管理培训

1、L/O/G/O全市幼全市幼儿园财务儿园财务管理培管理培训训幼幼儿园财务儿园财务管理管理现状现状和改和改进进建建议议中小中小学学校校财务财务制度制度讲讲解解民民间间非非营营利利组织会计组织会计制度制度讲讲解解123目目录录一、财务管理机构的设置情况 目前幼儿园基本都有设立独立的财务机构，一般由会计和出纳两个人组成，部分规模较小的幼儿园聘请有资质的会计师事务所代理记账。 会计人员基本上都取得了会计从业资格证书，但多数出纳员没有会计证，只有收费员证。 部分幼儿园虽配备专业的财务人员，但财务人员不稳定。第一部分 幼儿园财务管理的现状幼儿园财务管理的现状 会计法第三十六条 各单位应当根据会计业务的需要，

2、设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。 东莞市民办学校财务管理第三条 学校应设立独立的财务机构，负责学校财务的日常工作。学校财务机构应配备专业和稳定的财务人员，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。幼儿园财务管理的现状二、幼儿园目前执行的会计制度情况1.公办（含集体办)幼儿园 执行事业单位会计制度2.民办幼儿园 大多数执行民办非营利组织会计制度 部分执行企业会计制度，但会计师事务所出具的审计报告中执行的是民办非营利组织会计制度，出现前后不一致的情况幼儿园财务管理的现状 问题： 1.201

3、3年国家财政部和国家教育部颁布的中小学校财务制度是否适用于我市幼儿园？ 2.对于已申领民办非企业单位法人证书的民办幼儿园，究竟适用哪种会计制度？幼儿园财务管理的现状 中小学校财务制度的适用范围： 第二条 本制度适用于各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的普通中小学校、中等职业学校、特殊教育学校、工读教育学校、成人中学和成人初等学校。 第七十四条 各级人民政府和接受国家经常性资助的社会力量举办的幼儿园依照本制度执行；其他社会力量举办的幼儿园可以参照本制度执行。 公办（含集体办）幼儿园应执行中小学校财务制度幼儿园财务管理的现状 民办幼儿园执行的会计制度 根据关于印发(试行)的通知（东教计

4、【2011】11号）第四条 出资人要求取得合理回报的学校应参照企业会计制度执行；出资人不要求取得合理回报的学校应执行民间非营利组织会计制度。 不要求取得合理回报的民办幼儿园执行民办非营利组织会计制度 要求取得合理回报的民办幼儿园执行企业会计制度。幼儿园财务管理的现状 三、收费管理情况 幼儿园基本上能严格按照收费许可证规定的项目及标准进行收费，收费收入纳入财务部门统一核算，统一管理。 但部分幼儿园使用自制的收费票据，没有使用国家规定票据进行收费。 幼儿园财务管理的现状 根据转发省财政厅 省地方税务局转发财政部 国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知（东财2006277号）“公立

5、学校和公办托儿所、幼儿园，按照物价部门核发的广东省教育收费许可证规定的项目和标准收取费用时，按规定使用有关的财政票据”。“社会力量办学校、托儿所和幼儿园，对其取得的属于文化体育业的教育劳务收入，一律开具广东省东莞市教育专用发票”。 公办（含集体办）幼儿园应使用财政部门统一印刷的幼儿园收费收据 民办幼儿园应使用地税部门统一印制的广东省东莞市教育专用发票或新版的地税部门电子发票。幼儿园财务管理的现状 四、支出管理情况 幼儿园基本上都有编制年度财务预算，有财务制度规定采购和报销程序，需经办人、保管员、会计人员、出纳、学校负责人等签字才能报销等。但普遍存在制定了年度财务预算没有执行落实的情况，经费支出

6、由老板说了算，一些非教学的支出占用了教学经费，而且普遍存在坐收坐支的情况，现金管理并没有真正的日清月结，普遍存在白头单现象。 幼儿园财务管理的现状 会计法 第九条 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。 第十四条 会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，.。记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。幼儿园财务管理的现状 会计法 第十五条 会计帐簿登记，必须以

7、经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。 第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。 幼儿园财务管理的现状 会计基础工作规范 第三十六条各单位应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 第三十八条各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。幼儿园财务管理的现状 五、资金运作情况 幼儿园

8、都开设了一个对公基本存款账户，根据业务需要部分幼儿园同时开设了一个或多个一般存款账户。基本存款账户资金来源主要是办学者投入和收取保教费，资金主要用途是发放教职工工资、津贴、奖金、日常办公经费等。 对公账户只是用于财政拨款、购买社保、缴纳税费等，账户往来及结余资金不大，账户形同虚设。幼儿园财务管理的现状 大多数幼儿园虽然设立了独立的对公银行账户，但仍然存在部分幼儿园资金存放在举办者个人存折的现象。 幼儿园绝大部分资金保留在举办者的个人账户，日常经费往来及支付教职工工资等大额开支由个人账户进行运作。这种资金运作模式存在较大的资金安全隐患，若幼儿园经营不善，举办者抽逃资金，幼儿园的正常运转将无法保证

9、。幼儿园财务管理的现状 民办教育促进法 第三十五条民办学校对举办者投入民办学校的资产、国有资产、受赠的财产以及办学积累，享有法人财产权。 第三十六条民办学校存续期间，所有资产由民办学校依法管理和使用，任何组织和个人不得侵占。 第三十七条 民办学校对接受学历教育的受教育者收取费用的项目和标准由学校制定，报有关部门批准并公示。 民办学校收取的费用应当主要用于教育教学活动和改善办学条件。幼儿园财务管理的现状 六、固定资产管理情况 幼儿园基本上都制定了固定资产管理制度，建立了固定资产明细账和实物台账，定期或不定期地组织固定资产清查盘点。但部分幼儿园固定资产台账内容设置不够详尽，固定资产没有贴标签，实物

10、进出没有及时更新，对于新增、转移、报废的实物资产没有及时登记，无法实时掌握实物资产的存放位置。幼儿园财务管理的现状 中小学校财务制度 第四十八条 中小学校应当设置固定资产总账、明细账及固定资产卡片，详细记载固定资产的编码、名称、类别、规格、型号、原值、购置日期、使用部门等信息，完整反映固定资产情况。 中小学校应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点，做到账、卡、物相符。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，按照规定处理。幼儿园财务管理的现状 七、民办幼儿园提取发展基金的情况 目前大部分民办幼儿园在当年正常经费有盈余的情况下没有计提发展基金。幼儿园财务管

11、理的现状 民办教育促进法实施条例 第三十七条 在每个会计年度结束时，捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校应当从年度净资产增加额中、出资人要求取得合理回报的民办学校应当从年度净收益中，按不低于年度净资产增加额或者净收益的的比例提取发展基金，用于学校的建设、维护和教学设备的添置、更新等。幼儿园财务管理的现状 八、民办幼儿园的负债情况 目前部分民办幼儿园除了举办者对幼儿园的前期资金投入（主要用于幼儿园开办初期验资用）外，后期的投入一般转化为向个人（举办者）借款形式。通过这种方式来加速投入资金的回笼。幼儿园财务管理的现状 民办教育促进法 第五十一条民办学校在扣除办学成本、预留发展基金

12、以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。 民办教育促进法实施条例 第四十四条 出资人根据民办学校章程的规定要求取得合理回报的，可以在每个会计年度结束时，从民办学校的办学结余中按一定比例取得回报。 民办教育促进法和本条例所称办学结余，是指民办学校扣除办学成本等形成的年度净收益，扣除社会捐助、国家资助的资产，并依照本条例的规定预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他必须的费用后的余额。 幼儿园财务管理的现状 第四十五条 民办学校应当根据下列因素确定本校出资人从办学结余中取得回报的比例： （一）收取费用的项目和标准； （二）用于教育教学活动和改善办学条件的支出

13、占收取费用的比例； （三）办学水平和教育质量。 与同级同类其他民办学校相比较，收取费用高、用于教育教学活动和改善办学条件的支出占收取费用的比例低，并且办学水平和教育质量低的民办学校，其出资人从办学结余中取得回报的比例不得高于同级同类其他民办学校。 幼儿园财务管理的现状 第四十六条 民办学校应当在确定出资人取得回报比例前，向社会公布与其办学水平和教育质量有关的材料和财务状况。 民办学校的理事会、董事会或者其他形式决策机构应当根据本条例第四十四条、第四十五条的规定作出出资人取得回报比例的决定。民办学校应当自该决定作出之日起日内，将该决定和向社会公布的与其办学水平和教育质量有关的材料、财务状况报审批

14、机关备案。幼儿园财务管理的现状 九、幼儿伙食与教职工伙食分开核算 目前，大部分幼儿园单独设置幼儿伙食账，与教职工伙食的核算分开。但个别幼儿园没有分开核算，按进货渠道统一进货，一并记账；也有个别幼儿园没有设置幼儿伙食账簿，所有伙食开支混在一起核算，按实际发生的伙食费总数反映在每月园务公开栏公布的幼儿伙食费开支明细表上。这些幼儿园每月公布的伙食收支表基本上都显示出当月伙食费是收支基本平衡或略有亏损，数据来源不明，不能真实反映实际的幼儿伙食开支。幼儿园财务管理的现状 根据广东省幼儿园督导评估方案第三十八点 幼儿与教职工伙食费账目分开，独立核算，每月向家长公布。幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的

15、改进建议 一、建立健全幼儿园财务管理体制 这要求园长要对本单位的财务工作全面负责；坚持勤俭办园方针，管理好园舍，设备和经费，不断改善办园条件，按规程规定的收费原则，严格收费管理。合理使用经费，坚持专款专用的原则，不得挪作他用。每年要做具体打算，制订经费长期、短期使用计划，做到经费运转在预算范围之内，用在最需要最为关键之处。应建立经费预算和决算审核制度，严格执行有关财务制度。经费预算和决算应提到园务委员会或教职工大会审议并接受财务和审计部门的监督检查。 幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的改进建议 二、建立健全幼儿园的财务机构 实行“统一领导，统一管理”的体制。幼儿园财务活动在园长的领导下，

16、由上级财务部门统一管理。没有单独设置财务机构的幼儿园，实行“集中管理，分园核算”的体制。园内设会计、出纳各一名，记流水帐，在园长领导下，管理园内财务活动，统一向中心财务机构报帐或委托会计师事务所代理记账。幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的改进建议 三、建立严格的财务人员上岗制度 幼儿园财务人员须持证上岗，严格执行财务制度，随时接受业务部门检查、指导和监督。认真履行工作职责，有权要求本单位有关部门、人员严格执行国家有关财经纪律和财务会计制度，有权参与本单位经费编制计划、签订经济合同等有关财务活动，有权监督、检查本单位有关财务收支、资金使用及财产保管等情况。正确编报预、决算，统计管理全园经费

17、，定期向园长汇报经费收支情况，协助园长做好幼儿园财务管理工作。对全园费用的收支进行监督，发现问题及时处理。在合理安排全园经费的基础下编制好全年经费预算，做到开支有计划，使用有标准，专款专用，经常分析预算的执行情况及效果。会计核算做到科目准确，帐表相符，数字正确，帐面清晰，完整无缺，日清月结，保证及时、按月公布各种帐目，并定期归档保管好会计资料。幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的改进建议 四、加强收入管理 严格按收费许可证上的收费项目和收费标准组织收费 公办（含集体办）幼儿园使用财政部门统一印刷的收费票据 民办幼儿园使用税务部分统一印刷的收费票据幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的改进

18、建议 五、规范支出管理 坚持统筹兼顾，保证重点，勤俭节约的原则，按预算合理使用经费，各项费用来源渠道明确，专款专用。出纳应对各项经费开支要求有合法的支出凭证，由经办、验收、证明、园长审批等手续，严禁不合法凭证作为支出凭证；管理好园内经费的现金、支票、银行存款等货币资金，及时核对银行存款余额和银行对帐单，要求库存现金与帐目数相符；出纳配合会计做好财务结报，要求结报单与帐目记录数金额相符，做到日结月清，如发现帐实不符应及时汇报，并查明原因；按现金管理制度要求控制库存现金数额。年底会计将所有会计资料装订成册编号，存入档案。幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的改进建议 七、幼儿伙食与教职工伙食分开

19、核算 正确核算幼儿的伙食费及代办费，向家长公布每月幼儿伙食帐目，期末向家长公布代办费清单。 幼儿园所有代收费项目应单独核算，在“其他应付款”科目下设置二级明细科目，如“幼儿伙食”、“校服费”、“生活用品”等。 教职工伙食应与幼儿伙食严格分开核算，如果是幼儿园包教职工伙食的，公办（含集体办）园应在“事业支出-工资福利支出”下设置三级明细科目“教职工伙食费”，民办幼儿园应在“管理费用”下设置“教职工伙食费”二级明细科目核算。幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的改进建议 八、加强固定资产管理 设置固定资产总账、明细账，在每个固定资产上贴上固定资产标签，详细记载固定资产的编码、名称、类别、规格、型

20、号、原值、购置日期、使用部门等信息，完整反映固定资产情况。定期（每年至少一次）对固定资产进行清点，保证账物相符。及时更新、维修园内设施设备 ，分工明确，专人负责，严格执行幼儿园的财产管理制度。幼儿园财务管理的改进建议幼儿园财务管理的改进建议 九、幼儿园的所有收支在对公银行账户反映，保证幼儿园正常的经费运转 十、民办幼儿园按规定计提发展基金，主要用于教育发展需要。第二部分第二部分 中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读 中小学校财务管理实行校长负责制 学校的财务活动在校长的领导下，由学校财务部门统一管理。 中小学校以校为单位进行会计核算 。 实行“集中记账，分校核算”的，不改变学校财务管理权。

21、即在一定区域内，由县级财政和教育部门确定的会计核算机构统一办理区域内中小学校的会计核算，学校设置报账员，在校长领导下，管理学校的财务活动，统一在会计核算机构报账。 中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读事业收入事业收入上级补助收入上级补助收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入经营收入经营收入其他收入其他收入财政补助收入财政补助收入中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读收入管理的三个要求：收入管理的三个要求： 一是一是中小学应当将各项收入中小学应当将各项收入全部全部纳入学校预算，统一核算，统一管纳入学校预算，统一核算，统一管理。理。 二是二是必须确保收入的合法性和合理性，要取之得当，用之合理。

22、各必须确保收入的合法性和合理性，要取之得当，用之合理。各项收费应严格执行国家规定的收费范围、收费项目和收费标准，使用项收费应严格执行国家规定的收费范围、收费项目和收费标准，使用符合国家规定的票据。符合国家规定的票据。 三是三是对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，中小学校应当按照对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，中小学校应当按照国库集中支付的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪国库集中支付的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。用和坐支。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读支出支出事业支出事业支出经营支出经营支出对附属对附属单位补单位补助支出助支出上缴上上缴

23、上级支出级支出其他支出其他支出中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读将将“事业支出事业支出”分为分为“基本支出基本支出”和和“项目项目支出支出”两大项，同时将原两大项，同时将原“建设性支出建设性支出”并入并入“事业支出事业支出”中的中的“项目支出项目支出”。 适应政府收支分类改革的要求。适应政府收支分类改革的要求。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读事业支出事业支出，即中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基，即中小学校开展教育教学及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。本支出和项目支出。基本支出基本支出是指中小学校为了保障其正常运转、完成日常工作是指中小学校为了保障其正常运转、完成日常工

24、作任务而发生的人员支出和公用支出。任务而发生的人员支出和公用支出。项目支出项目支出是指中小学校为了完成特定工作任务和事业发展目是指中小学校为了完成特定工作任务和事业发展目标，在基本支出之外所发生的支出，如大型设备购置、建标，在基本支出之外所发生的支出，如大型设备购置、建设性支出等。设性支出等。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读经营支出要注意：经营支出要注意： 一一是经营支出要与经营收入配比。是经营支出要与经营收入配比。 二是对独立核算的经营活动，应当按照二是对独立核算的经营活动，应当按照企业财务制度企业财务制度单独进行核算，不在经营支单独进行核算，不在经营支出中反映。出中反映。中小学校财

25、务制度解读中小学校财务制度解读对附属单位补助支出：对附属单位补助支出： 一是一是非义务非义务教育学校使用教育学校使用财政补助收财政补助收入之外入之外的收入，用于的收入，用于独立核算独立核算的附属单位的附属单位补助支出。补助支出。 二是具有调剂性支出的性质。二是具有调剂性支出的性质。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读上缴上级支出：上缴上级支出： 上缴上级支出，即中小学校上缴上级支出，即中小学校按照财政按照财政部门和主管部门部门和主管部门的的规定规定上缴上级单位的支上缴上级单位的支出。出。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读上缴上级支出管理需注意：上缴上级支出管理需注意： 一是未经财政部

26、门和主管部门同意的，一是未经财政部门和主管部门同意的，中小学校可以中小学校可以拒绝上缴拒绝上缴。（有正式上缴文。（有正式上缴文件）件） 二是收入远远二是收入远远大于大于支出时。支出时。 三是具有调剂性。三是具有调剂性。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读其他支出：其他支出： 其他支出，主要包括利息支出、捐赠其他支出，主要包括利息支出、捐赠支出等。支出等。 其他支出要其他支出要从严控制从严控制，按规定的项目、，按规定的项目、内容、范围支出。内容、范围支出。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读完善支出管理的五个方面：完善支出管理的五个方面： 一是应当将各项支出一是应当将各项支出全部纳入全部

27、纳入单位预算，体现单位预算，体现“大收大大收大支，收支统管支，收支统管”的要求。的要求。 二是基本支出、项目支出不得混用。二是基本支出、项目支出不得混用。 公用支出公用支出不得不得用于教职工用于教职工福利福利等人员支出等人员支出。 项目支出按照规定项目支出按照规定专款专用专款专用, ,不得挤占和挪用。不得挤占和挪用。 对支出进行科学化和精细化管理，按资金规定用途列对支出进行科学化和精细化管理，按资金规定用途列清列细。清列细。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读 三是非义务教育阶段学校开展非独立核算经营活动，三是非义务教育阶段学校开展非独立核算经营活动，应正确归集实际发生的各项费用。应正确归

28、集实际发生的各项费用。 尤其注意尤其注意不能不能将经营支出列入事业支出，一旦列入事业将经营支出列入事业支出，一旦列入事业支出，将会影响学校正常运转支出，将会影响学校正常运转。 四是应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效四是应当加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性。性。 五是应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、五是应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。、使用正确，不得使用虚假票据。 中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读专用基金管理专用基金管理 专用基金包括：修购基金、职工福利基金、奖助学基金专用基金包括：修购基金、职工福利基

29、金、奖助学基金和其他基金和其他基金一、修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，一、修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%50%），），以及按照其他规定转入，用于学校固定资产维修和购置的以及按照其他规定转入，用于学校固定资产维修和购置的资金。资金。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读二、职工福利基金，即按照二、职工福利基金，即按照非财政拨款结余非财政拨款结余的一定比例以及的一定比例以及按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、集体福按照其他规定提取转入，用于职工集体福利设施、

30、集体福利待遇等的资金。利待遇等的资金。三、奖助学基金，即接受社会捐赠和按照规定从事业收入中三、奖助学基金，即接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，用于奖励、资助学生的资金。提取转入，用于奖励、资助学生的资金。四、其他基金，即按照其他有关规定，根据事业发展需要提四、其他基金，即按照其他有关规定，根据事业发展需要提取或者设置的专用基金。取或者设置的专用基金。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读专用基金管理的具体要求专用基金管理的具体要求 先提后用、收支平衡、专款专用的原则，先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模支出不得超出基金规模中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读

31、 资产包括：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读一、流动资产管理一、流动资产管理 一是加强货币资金管理。一是加强货币资金管理。 贯彻内部牵制原则（机构分立、钱帐分立）贯彻内部牵制原则（机构分立、钱帐分立） 遵守现金管理规定（控制备用金限额、超限遵守现金管理规定（控制备用金限额、超限额用支票结算）额用支票结算） 定期或不定期的进行清查定期或不定期的进行清查 中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读二是加强应收款项的管理。二是加强应收款项的管理。 中小学校应当按照国家有关规定，建立中小学校应当按照国家有关规定，建立健全现金及各种存款的内部管理

32、制度，加健全现金及各种存款的内部管理制度，加强资金监督管理，对应收及预付款项应当强资金监督管理，对应收及预付款项应当及时清理结算及时清理结算，不得，不得长期挂账。长期挂账。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读二、固定资产管理二、固定资产管理 建立健全管理建立健全管理制度制度（谁用、谁管、谁负责维护保养）（谁用、谁管、谁负责维护保养） 建账、建卡（设置固定资产总账、明细账及固定资产卡片，详细建账、建卡（设置固定资产总账、明细账及固定资产卡片，详细记载固定资产的编码、名称、类别、规格、型号、原值、购置日记载固定资产的编码、名称、类别、规格、型号、原值、购置日期、使用部门等信息）期、使用部门等信

33、息） 定期或不定期清查盘点定期或不定期清查盘点 对盘盈、盘亏的固定资产及时查明原因，按照规定处理。对盘盈、盘亏的固定资产及时查明原因，按照规定处理。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读适度调高了固定资产的单位价值标准。适度调高了固定资产的单位价值标准。 通用设备由通用设备由500500元提高到元提高到10001000元元 专用设备由专用设备由800800元提高到元提高到15001500元元中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读负债管理：负债管理： 一是对负债实施一是对负债实施分类管理。分类管理。 代管款项：分项核算代管款项：分项核算, ,按时结清（伙食按时结清（伙食费、校服费、校车费）费

34、、校服费、校车费） 应缴款项：及时、足额上缴，不得截应缴款项：及时、足额上缴，不得截留、留、坐收坐支坐收坐支中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读借入款项：借入款项： 非义务教育阶段学校按照有关法律法规，可向银非义务教育阶段学校按照有关法律法规，可向银行和非银行金融机构借款。行和非银行金融机构借款。 不得违反规定提供担保。不得违反规定提供担保。 担保法担保法规定规定“学校、幼儿园、医院等以公益为学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为保证人目的的事业单位、社会团体不得为保证人”。 非金融业务担保，也要禁止。非金融业务担保，也要禁止。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读

35、制度制度规定规定“中小学校应当健全财务风险防控机制，中小学校应当健全财务风险防控机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序。规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序。” 只有非义务教育学校在严格履行审批手续后，才能举只有非义务教育学校在严格履行审批手续后，才能举借债务。借债务。 中小学校不得提供担保。中小学校不得提供担保。 这些措施从机制上约束了中小学校举债行为，财务风这些措施从机制上约束了中小学校举债行为，财务风险得到有效防控。险得到有效防控。中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读财务报告和财务分析财务报告和财务分析 中小学校报送的年度财务报告包括：资中小学校报送的年度财务报告包括：资

36、产负债表、收入支出表、财政拨款收入支产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算表等主表，有关出表、固定资产投资决算表等主表，有关附表及财务情况说明书等。附表及财务情况说明书等。 中小学校财务制度解读中小学校财务制度解读财务监督财务监督 建立健全内部控制、经济责任、财务信建立健全内部控制、经济责任、财务信息披露等监督制度，息披露等监督制度，依法公开依法公开财务信息，财务信息，力求保障学校经济行为合规、合法、真实、力求保障学校经济行为合规、合法、真实、有效。有效。第三部分第三部分 民间非营利组织会计制度解民间非营利组织会计制度解读读 本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的本制度

37、适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：特征：（一）该组织不以营利为宗旨和目的；（一）该组织不以营利为宗旨和目的；（二）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回（二）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；报；（三）资源提供

38、者不享有该组织的所有权。（三）资源提供者不享有该组织的所有权。民间非盈利组织会计制度会计科目民间非盈利组织会计制度会计科目一、资产类一、资产类 1001 现金现金1002 银行存款银行存款1009 其他货币资金其他货币资金1101 短期投资短期投资1102 短期投资跌价准备短期投资跌价准备1111 应收票据应收票据1121 应收账款应收账款1122 其他应收款其他应收款1131 坏账准备坏账准备 1141 预付账款预付账款 1201 存货存货 1202 存货跌价准备存货跌价准备 1301 待摊费用待摊费用民间非盈利组织会计制度会计科目民间非盈利组织会计制度会计科目 1401 长期股权投资长期股

39、权投资 1402 长期债权投资长期债权投资 1421 长期投资减值准备长期投资减值准备 1501 固定资产固定资产 1502 累计折旧累计折旧 1505 在建工程在建工程 1506 文物文化资产文物文化资产 1509 固定资产清理固定资产清理 1601 无形资产无形资产 1701 受托代理资产受托代理资产民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。 流动资产是指预期可在1年内（含1年）变

40、现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。 现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相符。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： （一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；租目的而持有的； （二）预计使用年限超过（二）预计使用年限超过1年；年； （三）单位价值较高。（三）单位价值较高。 固定资产在

41、取得时，应当按取得时的实际成本入固定资产在取得时，应当按取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。资产达到预定可使用状态前所必要的支出。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。 按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 固定资产应当定期

42、或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，写出书面报告，并根据管理权限经董事会、理事会或类似权力机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产应当按照其公允价值入账，并计入当期收入；盘亏的固定资产在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后计入当期费用。民间非盈利组织会计制度会计科目民间非盈利组织会计制度会计科目二、负债类二、负债类2101 短期借款短期借款2201 应付票据应付票据2202 应付账款应付账款 2203 预收账款预收账款2204 应付工资应付工资2206 应交税金应交税金2209 其他应付款其他应付款2301 预提费用预提费用 2401 预计负债预计

43、负债2501 长期借款长期借款2502 长期应付款长期应付款2601 受托代理负债受托代理负债民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 负债是指过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 流动负债是指将在流动负债是指将在1年内（含年内（含1年）偿还的负债，包括短期年）偿还的负债，包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款、预提借款、应付款项、应付工资、应交税金、预收账款、预提费用和预计负债等。费用和预计

44、负债等。 （一）短期借款是指民间非营利组织向银行或其他金（一）短期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。 （二）应付款项是指民间非营利组织在日常业务活动（二）应付款项是指民间非营利组织在日常业务活动过程中发生的各项应付票据、应付账款和其他应付款等应过程中发生的各项应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项。付未付款项。 （三）应付工资是指民间非营利组织应付未付的员工（三）应付工资是指民间非营利组织应付未付的员工工资。工资。 （四）应交税金是指民间非营利组织应交未交的各种（四）应交税金是指民间非营利组

45、织应交未交的各种税费。税费。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 （五）预收账款是指民间非营利组织向服务和商（五）预收账款是指民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。品购买单位预收的各种款项。 （六）预提费用是指民间非营利组织预先提取的（六）预提费用是指民间非营利组织预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。险费、借款利息等。 （七）预计负债是指民间非营利组织对因或有事（七）预计负债是指民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。项所产生的现时义务而确认的负债。 各项流动负债应当按实际发

46、生额入账。各项流动负债应当按实际发生额入账。 短期借款应当按照借款本金和确定的利率按短期借款应当按照借款本金和确定的利率按期计提利息，计入当期费用。期计提利息，计入当期费用。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 长期负债是指偿还期限在长期负债是指偿还期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的负债，包年）的负债，包括长期借款、长期应付款和其他长期负债。括长期借款、长期应付款和其他长期负债。 （一）长期借款是指民间非营利组织向银行或其他金（一）长期借款是指民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在融机构等借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各种借款。年）的各种借款。

47、（二）长期应付款主要是指民间非营利组织融资租入（二）长期应付款主要是指民间非营利组织融资租入固定资产发生的应付租赁款。固定资产发生的应付租赁款。 （三）其他长期负债是指除长期借款和长期应付款外（三）其他长期负债是指除长期借款和长期应付款外的长期负债。的长期负债。 各项长期负债应当按实际发生额入账。各项长期负债应当按实际发生额入账。 受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理交易受托代理负债是指民间非营利组织因从事受托代理交易、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按、接受受托代理资产而产生的负债。受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。照相对应的受托代理资产的金

48、额予以确认和计量。民间非盈利组织会计制度会计科目民间非盈利组织会计制度会计科目 三、净资产类三、净资产类 3101 非限定性净资产非限定性净资产 3102 限定性净资产限定性净资产 净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净净资产应当按照其是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产等。如果资产或者资产所资产和非限定性净资产等。如果资产或者资产所产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）产生的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则

49、由此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法此形成的净资产即为限定性净资产，国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的，该受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外该受限制的净资产亦为限定性净资产；除此之外的其他净资产，即为非限定性净资产。的其他净资产，即为非限定性净资产。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 时间限制，是指资产提供者或者国家有关法时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的特定时期之内或特定日期之后使用该项资产，的特定时期之内或特定日

50、期之后使用该项资产，或者对资产的使用设置了永久限制。或者对资产的使用设置了永久限制。 用途限制，是指资产提供者或者国家有关法用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。用于某一特定的用途。 民间非营利组织的董事会、理事会或类似权民间非营利组织的董事会、理事会或类似权力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议力机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，不属于本制度所界定的对资产使用所作的限制，不属

51、于本制度所界定的限定性净资产。限定性净资产。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。 当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产的限制已经解除：制已经解除： （一）所限定净资产的限制时间已经到期；（一）所限定净资产的限制时间已经到期； （二）所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的（二）所限定净资产规定的用途已经实现（或者目的已经达到）；已经达到）； （

52、三）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销（三）资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销了所设置的限制。了所设置的限制。 如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当如果限定性净资产受到两项或两项以上的限制，应当在最后一项限制解除时，才能认为该项限定性净资产的限在最后一项限制解除时，才能认为该项限定性净资产的限制已经解除。制已经解除。民间非盈利组织会计制度会计科目民间非盈利组织会计制度会计科目 四、收入类四、收入类 4101 捐赠收入捐赠收入 4201 会费收入会费收入 4301 提供服务收入提供服务收入 4401 政府补助收入政府补助收入 4501 商品销售收入商品销售收入 4601 投

53、资收益投资收益 4901 其他收入其他收入民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 （一）捐赠收入是指民间非营利组织接受（一）捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。其他单位或者个人捐赠所取得的收入。 （二）会费收入是指民间非营利组织根据（二）会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。章程等的规定向会员收取的会费。 （三）提供服务收入是指民间非营利组织（三）提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。、培训收入等。民间非营利组织会计制度解读民间非营利组织会计制度解读 （四）政府补助收入是指民间非营利组织接受政（四）政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。 （五）商品销售收入是指民间非营利组织销售商（五）商品销售收入是指民间非营利组织销售商品（如出版物、药品等）等所形成的收入。品（如出版物、药品等）等所形成的收入。 （六）投资收益是指民间非营利组织因对外投资（六）投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。取得的投资净损益。 （七）其他收入，是指除上述主要业务活动收入（七）其