简并增值税征收率政策解读

1、简并增值税征收率政策解读讲解人：韩立东讲解人：韩立东潍坊市国税局货物和劳务税科潍坊市国税局货物和劳务税科电话：电话：887011588701151866369061618663690616主要内容主要内容 一、增值税征收率演变过程一、增值税征收率演变过程 二、简并增值税征收率政策规定二、简并增值税征收率政策规定 三、有关注意事项三、有关注意事项二、简易二、简易计税方法计税方法计税计税全部征税全部征税项目项目6%征收率征收率85%征收率征收率94%征收率征收率103%征收率的货物及加工修理修配劳务征收率的货物及加工修理修配劳务113%征收率的应税服务征收率的应税服务12预征率预征率 %13其中：

2、即其中：即征即退项征即退项目目即征即退货物及加工修理修配劳务即征即退货物及加工修理修配劳务14即征即退应税服务即征即退应税服务 15 一般纳税人申报表附表一般纳税人申报表附表一一 第一部分第一部分增值税征收率演变过程增值税征收率演变过程我国从引入并设立增值税以来主要经过了以下几个阶段，逐步的完善我国从引入并设立增值税以来主要经过了以下几个阶段，逐步的完善第一阶第一阶段段19841984年建立起年建立起具有中国特色具有中国特色的增值税的增值税19831983年年1 1月起，我国在全国范围内的两大行月起，我国在全国范围内的两大行业和三种产品试行增值税。业和三种产品试行增值税。第二阶第二阶段段199

3、41994年建立了年建立了规范的规范的“生产生产型增值税型增值税”国务院发布了国务院发布了中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例条例，财政部下发了，财政部下发了中华人民共和国增中华人民共和国增值税暂行条例实施细则值税暂行条例实施细则第三阶第三阶段段20092009年全面实年全面实行消费型增值行消费型增值税。税。20092009年年1 1月月1 1日起在全国实施增值税转型改革日起在全国实施增值税转型改革，主要内容是允许企业抵扣新购入设备所含，主要内容是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。的增值税。第四阶第四阶段段实行营业税改实行营业税改征增值税征增值税20122012年年1 1月月

4、1 1日上海作为首个试点地区启动营日上海作为首个试点地区启动营改增，将交通运输业和部分现代服务业进行改增，将交通运输业和部分现代服务业进行“营改增营改增”试点；试点；20122012年年8 8月月1 1日起至年底，日起至年底，由上海市分批扩大至北京等由上海市分批扩大至北京等1010个省个省( (直辖市直辖市、计划单列市、计划单列市) )；20132013年年8 8月月1 1日起，日起，“营改营改增增”试点范围扩大至全国。试点范围扩大至全国。1.增值税演变过程中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 （19931993年年1212月月1313日中华人民共和国国务院令日中华人民共和

5、国国务院令 第第134134号发布）号发布）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （财法字（财法字199338199338号）号） 自自19941994年年1 1月月1 1日起在全国范围内统一施行，这标志日起在全国范围内统一施行，这标志着统一、规范的增值税制度在我国正式建立。着统一、规范的增值税制度在我国正式建立。 中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 （修订版（修订版20082008年年1111月月1010日中华人民共和国国务院令日中华人民共和国国务院令 第第538538号发布）号发布）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国

6、增值税暂行条例实施细则 （财政部（财政部 国家税务总局令第国家税务总局令第5050号）号） 增值税转型成功增值税转型成功关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税的通知（财税2013106号）号）附件一附件一营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法 （营改增纳税人适用的基本政策法规）（营改增纳税人适用的基本政策法规） 1.1.纳税人分类及计税方法：纳税人分类及计税方法：增值税纳税人增值税纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额=销 售 额销 售 额 X 税 率税 率（

7、销项税额）（销项税额）-进项税额进项税额简易计税方法简易计税方法应纳税额应纳税额=销售销售额额X征收率征收率特定一般纳税人特定一般纳税人可以选择简易计可以选择简易计税方法税方法2.2.为何设立特定一般纳税人为何设立特定一般纳税人通常情况下，一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴通常情况下，一般纳税人应该按照一般计税方法计算缴纳增值税，即根据销售额和税率计算销项税额，抵扣当纳增值税，即根据销售额和税率计算销项税额，抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。期进项税额后的余额为应纳税额。但一些但一些特定的一般纳税人特定的一般纳税人，如生产销售小水电、沙土石，如生产销售小水电、沙土石料、自来水、寄售商店代销

8、寄售物品、典当业销售死当料、自来水、寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品、旧货等等，由于行业特点，物品、旧货等等，由于行业特点，可抵扣的进项额很少可抵扣的进项额很少，采用一般计税方法缴纳增值税税负过高，为有效降低，采用一般计税方法缴纳增值税税负过高，为有效降低其税收负担，其税收负担，经国务院批准，允许其采用简易计税方法经国务院批准，允许其采用简易计税方法缴纳增值税。缴纳增值税。 2.2.征收率确定及变化情况征收率确定及变化情况l中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（19931993年版）年版） 第十二条第十二条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征税率为小规模纳税人销售

9、货物或者应税劳务的征税率为6%6%”l特定一般纳税人的规定特定一般纳税人的规定 财政部财政部 国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知征免增值税的通知（财税字（财税字1994419944号）号）第四第四项：项：“一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照一般纳税人生产下列货物，可按简易办法依照6%6%征收率计征收率计算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：算缴纳增值税，并可由其自己开具专用发票：（一）县以下小型水力发电单位生产的电力；（一）县以下小型水力发电单位生产的电力；（二）建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料。（二）建

10、筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料。（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；灰；（四）原料中掺有煤矸、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废（四）原料中掺有煤矸、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的墙体材料；渣生产的墙体材料；（五）（五）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品织制成的生物制品 2.2.征收率确定及变化情况征收率确定及变化情况l特定一般纳税人的规定特定一般纳税人的规定 财政部财政部 国家税务总局关于自来

11、水征收增值税问题的通知国家税务总局关于自来水征收增值税问题的通知（财税字财税字199414199414号）号）根据国务院决定，对增值税一般纳税人销售根据国务院决定，对增值税一般纳税人销售自来水自来水比照对县以下小比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按型水力发电和部分建材等商品的征税规定，可按6%6%征收率征税增值征收率征税增值税。税。财政部财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知（财税字（财税字199426199426号）号）寄售商店代销的寄售物品和典当业销售的死当物品，征税率寄售商店代销的寄售物品和典当业销售的

12、死当物品，征税率6%6%销售自己使用过的固定资产，销售自己使用过的固定资产，6%6% 2.2.征收率确定及变化情况征收率确定及变化情况u19981998年开始变化年开始变化财政部财政部 国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知业企业增值税政策的决定的通知（财税（财税19981131998113号）号）19981998年年7 7月月1 1日起，小规模商业企业的划转，同时将日起，小规模商业企业的划转，同时将商业小商业小规模纳税人规模纳税人征收率调整为征收率调整为4%4%，其他小规模纳税人征税率仍，其他小规模纳税人征税率仍为为6

13、%6%。u国家税务总局关于调整部分简易办法征税增值税的特国家税务总局关于调整部分简易办法征税增值税的特定货物销售行为征收率的通知定货物销售行为征收率的通知（国税发（国税发19981221998122号）号）将寄售将寄售商店代销的寄售商店代销的寄售物品、典当业物品、典当业销售的死当销售的死当物品、销物品、销售旧货、免税商店零售免税货物的征收率由售旧货、免税商店零售免税货物的征收率由6%6%调整为调整为4%4%。 2.2.征收率确定及变化情况征收率确定及变化情况u开始了开始了6%6%、4%4%并存的时期，加工生产性质的仍沿用并存的时期，加工生产性质的仍沿用6%6%，与工业小规模纳税人保持一致，与工

14、业小规模纳税人保持一致国家税务总局关于商品混凝土实行简易征收办法征收增国家税务总局关于商品混凝土实行简易征收办法征收增值税问题的通知值税问题的通知（国税发（国税发200037200037号）号）一般一般纳税人生产销售的纳税人生产销售的商品混凝土商品混凝土，征收率，征收率6%6% 20072007年年对对商品混凝土商品混凝土范围范围调整调整财政部财政部 国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知的通知（财税（财税200229200229号号纳税人销售旧货，纳税人销售旧货，一律按一律按4%4%减半征收；减半征收；纳税人销售自己使纳税人销售自己使用过的属于

15、应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，过原值的，按按4%4%减半征收减半征收 2.2.征收率确定及变化情况征收率确定及变化情况l20092009年又迎来了新的变化年又迎来了新的变化中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（20082008年年修订版）修订版）除了增值税转型固定资产进项税额允许抵扣外，另一个特除了增值税转型固定资产进项税额允许抵扣外，另一个特点是整合了小规模纳税人征收率，统一调整为点是整合了小规模纳税人征收率，统一调整为3%3%。l财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于部分货物适用增值税低税关于部分

16、货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知率和简易办法征收增值税政策的通知（财税（财税 2009920099号）号）对一般纳税人适用征收率的情况进行归纳并适当调整对一般纳税人适用征收率的情况进行归纳并适当调整6%6%、4%4%、3%3%同时存在同时存在 二、简易二、简易计税方法计税方法计税计税全部征税全部征税项目项目6%征收率征收率85%征收率征收率94%征收率征收率103%征收率的货物及加工修理修配劳务征收率的货物及加工修理修配劳务113%征收率的应税服务征收率的应税服务12预征率预征率 %13其中：即其中：即征即退项征即退项目目即征即退货物及加工修理修配劳务即征即退货物及加工修理修

17、配劳务14即征即退应税服务即征即退应税服务 15 一般纳税人申报表附表二一般纳税人申报表附表二 3.3.简并征收率的背景简并征收率的背景规范规范税制、公平税制、公平税负税负 纳税人因产品不同或者类型差异而适用不同征收率，纳税人因产品不同或者类型差异而适用不同征收率，导致税制复杂，增加了纳税遵从成本和税收征管导致税制复杂，增加了纳税遵从成本和税收征管成本成本； 小规模小规模纳税人的征收率经过几次调整已经统一为纳税人的征收率经过几次调整已经统一为3%，而适用于简易计税办法的增值税特定一般纳税人而适用于简易计税办法的增值税特定一般纳税人6%、5%、4%、3%等四档征收率等四档征收率并存并存有利于有利

18、于营造良好发展环境、激发市场活力和内生动力营造良好发展环境、激发市场活力和内生动力对稳增长、保就业具有积极对稳增长、保就业具有积极意义意义深化财税体制改革的方案深化财税体制改革的方案启动新一轮的财税体制改启动新一轮的财税体制改革。按照中性原则，建立规范的消费型增值税制度。革。按照中性原则，建立规范的消费型增值税制度。 第二部分第二部分简并增值税征收率政策规定简并增值税征收率政策规定一、一、财政部财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知的通知（财税（财税（2014）57号号）为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并为进一步规范税制、公平税负

19、，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将和统一增值税征收率，将6%和和4%的增值税征收率统一调的增值税征收率统一调整为整为3%。主要涉及主要涉及财政部财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税（财税20099号）号）财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税干问题的通知（财税2008170号）号） 二、二、国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告公告（国家税务总

20、局公告国家税务总局公告2014年第年第36号号）对总局下发现行有效文件涉及的对总局下发现行有效文件涉及的6%、4%部分进行调整部分进行调整1.国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票国家税务总局关于固定业户临时外出经营有关增值税专用发票管理问题的通知（国税发管理问题的通知（国税发199587号）中号）中“经营地税务机关按经营地税务机关按6%的征收率征税的征收率征税”2. 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函（国税函200990号）号）3. 国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复（国家税务总局关

21、于供应非临床用血增值税政策问题的批复（国税函国税函2009456号）号）4. 国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局公告税有关问题的公告（国家税务总局公告2012年第年第1号）号） 三三. .现行一般纳税人适用的简易征收率现行一般纳税人适用的简易征收率 （一）发生变化的（调整的）（一）发生变化的（调整的）项项 目（目（6%）原征收原征收率率现征现征收率收率小型水力发电小型水力发电6%3%建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料6%3%以自己采掘的砂、土、石料或

22、其他矿物连续生产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。6%3%用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品的血液或组织制成的生物制品6%3%自来水自来水6%3%商品混凝土（仅限于水泥混凝土）商品混凝土（仅限于水泥混凝土）6%3%单采血浆站销售非临床用人体血液单采血浆站销售非临床用人体血液6%3%固定业户到外地经营，未持有外出活动证明的，经固定业户到外地经营，未持有外出活动证明的，经营地主管税务机关营地主管税务机关6%3% 三三. .现行一般纳税人

23、适用的简易征收率现行一般纳税人适用的简易征收率 项项 目（目（4%）原征收原征收率率现征现征收率收率一般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且未抵一般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产扣进项税额的固定资产4%减减半半3%减减按按2%纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。认定为一般纳税人后销售该固定资产。4%减减半半3%减减按按2%增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额行为，销售其按照规定不得抵扣

24、且未抵扣进项税额的固定资产的固定资产 4%减减半半3%减减按按2%销售旧货销售旧货4%减减半半3%减减按按2%寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）在内） 4%3%典当业销售死当物品典当业销售死当物品 4%3%免税商店零售的免税品免税商店零售的免税品4%3%拍卖行受托拍卖增值税应税货物拍卖行受托拍卖增值税应税货物 4%3% 三三. .现行一般纳税人适用的简易征收率现行一般纳税人适用的简易征收率 （二）未发生变化的（包括营改增）（二）未发生变化的（包括营改增）项项 目（目（3%）原规定原规定 现规定现规定一般纳税人的药品经营企业销售生物制品

25、一般纳税人的药品经营企业销售生物制品 3%3%试点一般纳税人提供的公共交通运输服务试点一般纳税人提供的公共交通运输服务3%3%以试点实施之日前购进或自制有形动产为标的物提供以试点实施之日前购进或自制有形动产为标的物提供的经营性租赁服务的经营性租赁服务3%3%2017年年12月月31日前动漫企业为开发动漫产品提供的部分日前动漫企业为开发动漫产品提供的部分设计、制作服务设计、制作服务3%3%电影放映服务电影放映服务3%3%仓储服务仓储服务3%3%装卸搬运服务装卸搬运服务3%3%收派服务收派服务3%3%2015年底前卫星提供的语音、电子数据和信息传输服务年底前卫星提供的语音、电子数据和信息传输服务3

26、%3% 三三. .现行一般纳税人适用的简易征收率现行一般纳税人适用的简易征收率 其他方面：l国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税有关问题的公告增值税有关问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2013年第年第17号）规定号）规定：自：自2013年年5月月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人品，属于不经常发生增值税应税行为，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税。缴纳增值税。l纳税人销售旧货，按纳税人销售旧货，

27、按3%减按减按2%l征收率征收率5%：l中外合作油（汽）田按合同开采的原油、天然气中外合作油（汽）田按合同开采的原油、天然气l中国海洋石油总公司海上自营油田销售的油、气中国海洋石油总公司海上自营油田销售的油、气第三部分第三部分有关注意事项有关注意事项一、一般纳税人销售固定资产一、一般纳税人销售固定资产一是一是20092009年年1 1月月1 1日时间点的把握日时间点的把握抵扣了进项税额就按适用税率，未抵扣或不得抵扣的按征抵扣了进项税额就按适用税率，未抵扣或不得抵扣的按征收率收率u纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人u选择简易征收方式的选择简易征收

28、方式的u符合第十条规定不得抵扣的（专门用于的）符合第十条规定不得抵扣的（专门用于的）营改增一般纳税人销售试点实施前购进或自制的营改增一般纳税人销售试点实施前购进或自制的二是使用过的固定资产定义的把握二是使用过的固定资产定义的把握使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产折旧的固定资产 二、使用过的物品及固定资产政策图示：二、使用过的物品及固定资产政策图示：销售自己使销售自己使用过的物品用过的物品一般纳税人一般纳税人不得抵扣的固定资产按不得抵扣的固定资产按3%减按减按2%其他固定资产其他固定资产其他其他个人个人免税免税200

29、9年年1月月1日前的，日前的，按按3%减按减按2%2009年年1月月1日后的已日后的已抵扣，按适用税率抵扣，按适用税率固定资产以外的物品按固定资产以外的物品按3%征收率征收率小规模纳税人小规模纳税人除固定资产以外的物品，按适用税率除固定资产以外的物品，按适用税率销售使用过的固定资产，按销售使用过的固定资产，按3%减减按按2%纳税人销售旧货纳税人销售旧货指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。不得抵扣的固定资产按不得抵扣的固定资产按3%减按减按2

30、%纳税人销售旧货，纳税人销售旧货，按按3%减按减按2%小规模纳税人小规模纳税人三、政策适用范围问题三、政策适用范围问题注意下列货物还是仅限于自产环节：注意下列货物还是仅限于自产环节：小型水力发电小型水力发电建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品液或组织制成的生物制品自来水自来水商品混

31、凝土（仅限于水泥混凝土）商品混凝土（仅限于水泥混凝土）生物制品已扩大到药品经营企业生物制品已扩大到药品经营企业药品监督管理部门颁发的药品监督管理部门颁发的药品经营许可证药品经营许可证 三、政策适用范围问题三、政策适用范围问题注意下列货物还是仅限于自产环节：注意下列货物还是仅限于自产环节：自来水自来水l增值税部分货物征税范围注释增值税部分货物征税范围注释（国税发（国税发19931511993151号）自来水号）自来水是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒灯工序加工后是指自来水公司及工矿企业经抽取、过滤、沉淀、消毒灯工序加工后，通过供水系统向用户供应的水。，通过供水系统向用户供应的水。农

32、业灌溉用水、饮水工程输送的水等，不属于本货物的范围。农业灌溉用水、饮水工程输送的水等，不属于本货物的范围。l代收水、电、汽费代收水、电、汽费非增值税纳税企业代有关部门收取的水、电、汽费，征收增值税，小非增值税纳税企业代有关部门收取的水、电、汽费，征收增值税，小规模纳税人按规模纳税人按3%3%征收（鲁国税流一征收（鲁国税流一199718199718号）。号）。l20112011年年1 1月至月至20152015年年1212月，饮水工程运营管理单位向农村居民提供月，饮水工程运营管理单位向农村居民提供生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税生活用水取得的自来水销售收入，免征增值税l一般纳税人的自来水

33、公司销售自来水，比照一般纳税人的自来水公司销售自来水，比照3%3%征收征收20022002年年6 6月月1 1日起曾出现过允许抵扣水厂开具的进项税额问题日起曾出现过允许抵扣水厂开具的进项税额问题四、计算公式问题四、计算公式问题1.1.由由6%6%、4%4%直接简并到直接简并到3%3%的的应纳税额应纳税额= =（含税销售额（含税销售额/1+3%/1+3%）3%3%2.2.调整成按调整成按3%3%减按减按2%2%的的应纳税额应纳税额= = （含税销售额（含税销售额/1+3%/1+3%）2%2%3.3.纳税人必须分别核算，兼有不同税率和征收率的销售货纳税人必须分别核算，兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，未分别核算物、提供加工修理修