国际外贸以及财务知识培训资料

1、外贸财务知识培训外贸财务知识培训第一章第一章 总论总论1.1 1.1 课程内容提要课程内容提要1.2 1.2 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则1.3 1.3 企业会计要素与会计科目企业会计要素与会计科目1.1 1.1 课程内容提要课程内容提要第一章第一章 总论总论第二章第二章 外币业务与国际结算外币业务与国际结算第三章第三章 出口贸易业务出口贸易业务第四章第四章 进口贸易业务进口贸易业务第五章第五章 资产业务资产业务第六章第六章 负债业务负债业务第七章第七章 所有者权益所有者权益第八章第八章 期间费用与利润业务期间费用与利润业务第九章第九章 财务报告财务报告1.2 1.2 会计

2、核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则一、一、会计核算的基本会计核算的基本前提前提 会计核算的基本前提会计核算的基本前提是指对会计核算所处是指对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。的时间、空间环境所作出的合理设定。主要有主要有4 4个，它们是：个，它们是： 会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量假设货币计量假设1.2 1.2 会计核算的前提与一般原则会计核算的前提与一般原则二、二、会计核算的一般会计核算的一般原则原则 会计核算的一般原则会计核算的一般原则是指会计核算中对会计是指会计核算中对会计对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业

3、所对象进行确认、计量的科学规范。外贸企业所遵从的遵从的会计核算的会计核算的一般原则与一般企业相同。一般原则与一般企业相同。主要有主要有1313个个，它们是：，它们是： (1)(1)客观性原则、客观性原则、(2)(2)实质重于形式原则、实质重于形式原则、(3)(3)相相关性原则、关性原则、(4)(4)一贯性原则、一贯性原则、(5)(5)可比性原则、可比性原则、(6)(6)及时性原则、及时性原则、(7)(7)明晰性原则、明晰性原则、(8)(8)权责发生权责发生原则、原则、(9)(9)配比原则、配比原则、(10)(10)历史成本原则、（历史成本原则、（1111）划分收益性支出与资本性支出、（划分收益

4、性支出与资本性支出、（1212）谨慎性）谨慎性原则、（原则、（1313）重要性原则。）重要性原则。1.3 1.3 企业会计要素与会计科目企业会计要素与会计科目一、一、企业企业会计要素会计要素 1.1.构成构成资产负债表资产负债表的会计要素：的会计要素：资产、负债、资产、负债、所有者权益所有者权益 2.2.构成构成利润表利润表的会计要素：的会计要素：收入、费用、利润收入、费用、利润二、二、企业企业会计科目会计科目 按照其反映的经济内容按照其反映的经济内容，可以划分为可以划分为资产类资产类科目、科目、负债类负债类科目、科目、所有者权益类所有者权益类科目和科目和损益类损益类科目四个大类。损益类科目又

5、可分为收入类科目科目四个大类。损益类科目又可分为收入类科目和费用类科目两个小类。和费用类科目两个小类。第二章第二章 外币业务与国际结算外币业务与国际结算2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理一、外汇概述一、外汇概述（一）（一）外汇外汇的的概念概念 外汇外汇是指以外国货币表示的可用以国际结算是指以外国货币表示的可用以国际结算的支付手段和资产。外汇包括的内容的支付手段和资产。外汇包括的内容具体具体有：有：(1)(1)外国货

6、币外国货币，它包括纸币和铸币。它包括纸币和铸币。(2)(2)外币支付凭证外币支付凭证，它包括票据、银行存款凭证和它包括票据、银行存款凭证和邮政储蓄凭证。邮政储蓄凭证。(3)(3)外币有价证券外币有价证券，它包括政府债券、公司债券、它包括政府债券、公司债券、股票、息票等。股票、息票等。(4) (4) 其他外汇资产。其他外汇资产。2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理 （二）（二）外汇外汇汇率汇率 1 1. .外汇外汇汇率汇率的的含义含义 外汇汇率外汇汇率简称汇率简称汇率，又称汇价又称汇价，是指一种货币是指一种货币折算为另一种货币的比率折算为另一种货币的比率，也就是用某一种货币表示也就是用某

7、一种货币表示的另一种货币的价格的另一种货币的价格，或外汇市场买卖外汇的价格。或外汇市场买卖外汇的价格。 2. 2.外汇外汇汇率汇率的的标价方法标价方法 直接标价法直接标价法：又称应付标价法，：又称应付标价法，它是指以一定单它是指以一定单位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法位的外国货币作为标准来折算本国货币的标价方法, ,如人民币如人民币63.0563.05元即一美元兑元即一美元兑63.0563.05人民币元。人民币元。 间接标价法间接标价法：又称应收标价法，：又称应收标价法，它是指将本国货它是指将本国货币单位固定不变币单位固定不变，用若干单位的外国货币来标出本国用若干单位的外国货币来标

8、出本国货币的单位价格货币的单位价格，间接地显示出外国货币价值的标价间接地显示出外国货币价值的标价方法方法, ,如欧元如欧元0.87050.8705即一欧元兑即一欧元兑0.87050.8705美元美元。 2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理 3. 3. 外汇汇率的外汇汇率的分类分类 （1 1）按按银行买卖银行买卖外汇的汇率分外汇的汇率分买人汇率买人汇率、卖出汇卖出汇率率和和中间汇率中间汇率 （2 2）按外汇按外汇交易的时间交易的时间分分为为远期汇率远期汇率和和即期汇率即期汇率 （3 3）按银行按银行汇款的方式汇款的方式分分为为电汇汇率电汇汇率、信汇汇率信汇汇率和和票汇汇率票汇汇率 （4

9、4）按汇率发生的时间分按汇率发生的时间分现行汇率现行汇率和和历史汇率历史汇率 2.1 2.1 外汇与外汇管理外汇与外汇管理二、二、外汇管理外汇管理（一）（一）外汇管理的意义外汇管理的意义（二）（二）外汇账户的开立外汇账户的开立 （三）（三）外汇账户的管理外汇账户的管理的规定的规定（四）（四）结汇的管理结汇的管理（五）（五）购汇的管理购汇的管理 2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算一、一、外币业务概述外币业务概述含义含义：外币业务外币业务是指企业以是指企业以记账本位币以外记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务经济业务。主

10、要内容主要内容，包括包括：不同货币兑换不同货币兑换、企业购买企业购买或销售以外币计价的商品或劳务或销售以外币计价的商品或劳务、企业借人或企业借人或借出外币资金借出外币资金、收回收回或清偿以外币计价的或清偿以外币计价的债权债权和和债务债务、接受外币资本投资接受外币资本投资等等。 2.2 2.2 外币业务与汇兑损益外币业务与汇兑损益 二、二、我国我国外币业务外币业务核算的核算的规定规定 ( (一）外币一）外币账户账户 （二）（二）企业发生外币业务时企业发生外币业务时，其其核算程序核算程序如下如下：外币结算的外币结算的债权债权：应收账款、应收票据应收账款、应收票据 预付预付账账款等款等货币资金：货币

11、资金：（外币外币）现金现金和和银行存款银行存款外币结算的外币结算的债务债务：短期借款、长期借款、短期借款、长期借款、 应付账款、应付票据、应付账款、应付票据、 应付工资、预收应付工资、预收账账款等款等涉及涉及外外币币业务业务的的帐户帐户2.2 2.2 外币业务与汇兑损益外币业务与汇兑损益1.1.外币业务外币业务发生时发生时：（1 1）将外币金额将外币金额折算折算为为记账本位币的金额记账本位币的金额，并，并登记有关账户登记有关账户（包括（包括外币金额外币金额、本位币本位币金额）；（金额）；（2 2）汇率汇率：采采用外币业务发生时的市场汇率用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用也可以采用外币业务发

12、生当期期初的市场汇率外币业务发生当期期初的市场汇率。2.2.期末期末：各外币账户余额各外币账户余额，按照期末市场汇率按照期末市场汇率折合为记账本位币金额折合为记账本位币金额。折合的金额与原账折合的金额与原账面记账本位币金额的差额面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益作为汇兑损益，进行相应的账务处理。进行相应的账务处理。 2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算 应收账款应收账款 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额（1 1） 2000 8.2 16400 2000 8.2 16400 外币金额外币金额 汇率汇率 人民币金额人民币金额（5 5）1000 8.3 83001000

13、 8.3 8300 期末调后余期末调后余1000 8.35 83501000 8.35 8350 期末调前余期末调前余1000 81001000 8100 期末应调整期末应调整 250 2502.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算三、三、汇兑汇兑损益损益. .汇兑汇兑损益的损益的含义含义：汇兑汇兑损益损益是指企业在持是指企业在持有外币货币性资产和负债期间有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生值发生变动而产生差额差额的的或在货币兑换中发或在货币兑换中发生的差额生的差额。. .汇兑汇兑损

14、益的损益的内容内容：包括包括外币折算外币折算损益损益和和外外币兑换币兑换损益损益两个部分。两个部分。2.2 2.2 外币业务及其核算外币业务及其核算3.3.汇兑汇兑损益的损益的处理处理：因日常经营业务发生的外币折算因日常经营业务发生的外币折算损益计入损益计入“ 汇兑损益汇兑损益”筹建期间发生的汇兑损益筹建期间发生的汇兑损益计入计入“长期待摊费用长期待摊费用”为购建固定资产而发生的外币折算为购建固定资产而发生的外币折算损益损益在固定在固定资产达到预定可使用状态前发生的资产达到预定可使用状态前发生的，应应计入计入固固定资产的购建成本定资产的购建成本；权益权益性性资本资本投资发生的外币折算投资发生的

15、外币折算损益损益, ,应应计入计入“资本公积资本公积”账户账户外币兑换外币兑换损益计入损益计入“ 汇兑损益汇兑损益”2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语一、国际贸易术语国际贸易术语的含义的含义 国际贸易术语国际贸易术语又称国际贸易价格条件又称国际贸易价格条件，是是指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸指用一个简短的概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任和风险。它是进出口商品价用、义务、责任和风险。它是进出口商品价格的一个重要的组成部分。格的一个重要的组成部分。2.3 2.3 国际贸易术语国际贸易术语二、二、国际贸易

16、术语国际贸易术语的种类的种类装运港船上交货价格装运港船上交货价格(Free on Bonard, (Free on Bonard, 缩写缩写 FOB) FOB) 成本加运费价格成本加运费价格 (Cost and Freight, (Cost and Freight, 缩写缩写 CFR)CFR)成本加成本加保险费、保险费、运费价格运费价格 (Cost Insurance (Cost Insurance and Freight, and Freight, 缩写缩写 CIF)CIF) 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算一、一、国际国际贸易结算贸易结算含义含义 国际国际贸易结算贸易结算是指国际之

17、间由于贸易活是指国际之间由于贸易活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的动所发生的国际货币收支和国际债权债务的结算。结算。二、二、国际贸易结算方式国际贸易结算方式（一）（一）记账结算记账结算（二）（二）现汇结算现汇结算1.1.信用证信用证（1 1）信用证信用证含义含义2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算 信用证信用证是指由开证行根据开证申请人是指由开证行根据开证申请人 ( (进口进口商商) )的要求和指示的要求和指示, ,向受益人向受益人( (出口商出口商) )开立一定开立一定金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付金额的、并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的凭证。款的凭证。（2 2）信用

18、证结算方式的信用证结算方式的基本程序基本程序 （3 3）信用证结算方式的信用证结算方式的特点特点 开证行负第一性付款责任开证行负第一性付款责任 信用证是一项独立文件信用证是一项独立文件信用证结算业务以单据为依据信用证结算业务以单据为依据2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（4 4）信用证的信用证的分类分类按按是否规定附有货运单据是否规定附有货运单据分为分为：光票信用证和跟光票信用证和跟单信用证单信用证 按按开证行承担的责任开证行承担的责任分为分为：可撤销信用证和不可可撤销信用证和不可撤销信用证撤销信用证 按对按对汇票支付的期限汇票支付的期限分为分为：即期信用证和远期信即期信用证和远期信用证

19、用证 按按是否保兑是否保兑分分为：为：保兑信用证保兑信用证和不和不保兑信用证保兑信用证 其他种类其他种类的信用证的信用证：可转让信用证可转让信用证、循环信用证循环信用证 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算2.2.汇付结算方式汇付结算方式（1 1）汇付结算汇付结算的含义的含义： 汇付汇付是指汇款人是指汇款人 ( ( 进口商进口商 ) ) 主动将款主动将款项交给汇出行项交给汇出行, , 由该汇出行委托收款人所在由该汇出行委托收款人所在地的汇地的汇入入行将款项转交收款人行将款项转交收款人 ( ( 出口商出口商 ) ) 的结算方式的结算方式。 (2) (2)汇付结算方式的种类汇付结算方式的种类

20、汇付结算方式按汇付结算方式按采用通知的方式采用通知的方式不同可分不同可分为以下为以下三类三类 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算电汇电汇 信汇信汇 票汇票汇 (3)(3)汇付结算方式的基本程序汇付结算方式的基本程序2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（4 4）汇付结算方式的汇付结算方式的特点及适用性特点及适用性v特点特点：如果是如果是预付货款进口商有收不到商品的预付货款进口商有收不到商品的风险风险；而货到付款则出口商有收不到货款的风而货到付款则出口商有收不到货款的风险险。v适用性适用性：只有在进出口双方高度信任的基础上适用只有在进出口双方高度信任的基础上适用结算货款尾差、支付佣金、归

21、还垫款、索赔理结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用赔、出售少量样品等也可以采用2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算3.3.托收结算方式托收结算方式 （1 1）托收结算托收结算含义含义： 托收结算托收结算是指由委托人是指由委托人( (出口商出口商) )开立汇票或开立汇票或者连同货运单据者连同货运单据, ,委托托收行通过其在付款人所委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人在地的分行或代理行向债务人( (进口商进口商) )收取款项收取款项的结算方式的结算方式。（2 2）托收结算方式的托收结算方式的种类种类 按照按照托收汇票是否附有商业货运单据托收汇票是

22、否附有商业货运单据分为分为光光票托收票托收和和跟单托收跟单托收 2.4 2.4 国际贸易结算国际贸易结算（3 3）托收结算方式的托收结算方式的基本程序基本程序（4 4）托收结算方式的托收结算方式的特点特点 ：手续较简单手续较简单、银行费用银行费用较低较低、承担承担一定一定风险风险。 （5 5）如）如DP(DP(付款交单付款交单),DA(),DA(承兑交单承兑交单) ) 第三章第三章 出口贸易业务出口贸易业务3.1 3.1 出口贸易业务概述出口贸易业务概述3.2 3.2 出口商品购进出口商品购进3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售3.4 3.4 代理出口销售代理出口销售3.5 3.5 加工补

23、偿销售加工补偿销售3.1 3.1 出口贸易业务概述出口贸易业务概述一、一、出口贸易业务出口贸易业务的的意义意义二、二、出口贸易业务的出口贸易业务的种类种类 出口贸易业务按其经营的性质不同出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为可分为3 3类：类：自营出口业务自营出口业务代理出口业务代理出口业务加工补偿出口业务加工补偿出口业务 也称也称 “ 三来一补三来一补 ” 业务业务 3.2 3.2 出口商品购进（略）出口商品购进（略）3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售一、一、自营出口销售概述自营出口销售概述 ( (一一) )自营出口销售自营出口销售含义含义 自营出口销售是指外贸企业自己经营出口自营出口

24、销售是指外贸企业自己经营出口销售销售, ,并自负出口销售盈亏的业务。并自负出口销售盈亏的业务。（二）（二）自营出口销售的自营出口销售的业务程序业务程序出口贸易前的准备工作出口贸易前的准备工作出口贸易的磋商出口贸易的磋商签订出口贸易合同签订出口贸易合同履行出口贸易合同履行出口贸易合同3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售( (三三) ) 商品销售商品销售收入确认的原则收入确认的原则 外贸企业商品销售收入的确认外贸企业商品销售收入的确认，必须同时符必须同时符合下列四个条件合下列四个条件: : 1. 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方移给买

25、方 2. 2. 企业失去了对商品的管理权与控制权企业失去了对商品的管理权与控制权 3. 3. 与交易相关的经济利益能够流人企业与交易相关的经济利益能够流人企业 4. 4. 相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售判断一项商品所有权上的主要判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已风险和报酬是否已转移转移给买方给买方, ,需要视不同情况而定需要视不同情况而定：(1) (1) 在大多数情况下在大多数情况下, ,所有权上的风险和报酬的所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。

26、转移。(2) (2) 在有些情况下在有些情况下，企业已将所有权凭证或实物企业已将所有权凭证或实物交付给买方交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬商品所有权上的主要风险和报酬：3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售企业销售的商品在数量、质量、品种、规格等企业销售的商品在数量、质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的又未根据正常的保证条款予以弥补保证条款予以弥补，因而仍负有责任。因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能

27、够取得企业销售商品的收入是否能够取得, ,取决于卖方取决于卖方销售其商品的收入是否能够取得销售其商品的收入是否能够取得, ,如代销商品如代销商品，委托方应在受托方售出商品委托方应在受托方售出商品，并取得受托方提并取得受托方提供的代销清单时确认收入。供的代销清单时确认收入。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。分。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款的条款，而企业又不能确定退货的可能性

28、。而企业又不能确定退货的可能性。(3)(3)在有些情况下在有些情况下，企业已将商品所有权上的主企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方要风险和报酬转移给买方, ,但实物尚未交付。但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入认收入，而不管实物是否交付。如交款提货的而不管实物是否交付。如交款提货的销售销售，买方支付完货款买方支付完货款，并取得提货单并取得提货单，即认即认为该商品所有权已经转移为该商品所有权已经转移，卖方应确认收人。卖方应确认收人。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售( (四四) ) 自营出口销售收入的自营出口销售收

29、入的计价计价 自营出口销售收入均以船上交货价格自营出口销售收入均以船上交货价格 ( (FOB) FOB) 扣除佣金后计价扣除佣金后计价，如以如以 CIF CIF 价格或价格或 CFR CFR 价格价格成交的成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计还应扣除运费和保险费或运费进行计价。价。二、自营出口销售的二、自营出口销售的核算核算( (一一) ) 商品商品托运及出口销售托运及出口销售收入的核算收入的核算例例：绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同绍兴食品进出口公司根据出口贸易合同，销销售给日本六阪酒业公司黄酒售给日本六阪酒业公司黄酒 200 200 吨吨，采用信采用信用证结算。用证结算。3.3 3.

30、3 自营出口销售自营出口销售( (l)l)3 3 月月 1 1 日日，收到储运部门转来出库单收到储运部门转来出库单( ( 记账记账联联 ) )列明出库黄酒列明出库黄酒200 200 吨吨，每吨每吨 2 500 2 500 元元，予以转账。作分录如下予以转账。作分录如下：借借：待运和发出商品一一黄酒待运和发出商品一一黄酒 500 000500 000 贷贷：库存商品一一黄酒库存商品一一黄酒 500 000500 000(2)(2)3 3月月5 5日日，收到业务部门转来销售黄酒的发票收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单副本和银行回单，发票开列黄酒发票开列黄酒 200 200 吨吨，每每吨吨

31、 400 400 美元美元CIFCIF价格价格，共计货款共计货款 80000 80000 美元美元，当日美元汇率的当日美元汇率的市场市场价为价为8.288.28元。作分录如下元。作分录如下：3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售借借：应收账应收账款款一一一一美元户（美元户（大阪酒业公司大阪酒业公司） ( (US$US$80 000) 662 40080 000) 662 400 贷贷：主营业务收入一一自营主营业务收入一一自营（货款货款） 662 400 662 400 (3)(3)3 3 月月 5 5 日日，同时根据出库单同时根据出库单( (转账联转账联) )结转出口结转出口黄酒销售成本黄酒

32、销售成本，作分录如下作分录如下: :借借：主营业务成本主营业务成本自营自营 500 000500 000 贷贷：待运和发出商品待运和发出商品 500 000500 0003.3 3.3 自营出口销售自营出口销售 (4)(4)3 3 月月 15 15 日日，收到银行收汇通知收到银行收汇通知，80 000 80 000 美元美元已收汇。银行扣除已收汇。银行扣除 100 100 美元手续费后将其余部分美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户已存入外汇存款账户，当日美元汇率的当日美元汇率的市场市场价为价为 8.27 8.27 元。作分录如下元。作分录如下： 借借：银行存款一一银行存款一一美元户美元户

33、( (US$79 900 US$79 900 8.27) 8.27) 660 773 660 773 财务费用一一手续费财务费用一一手续费( (US$100 US$100 8.27) 827 8.27) 827 贷贷：应收账款一一应收账款一一美元户（美元户（大阪酒业公司大阪酒业公司） ( (US$80 000 US$80 000 8.27) 661 600 8.27) 661 6003.3 3.3 自营出口销售自营出口销售( (二二) ) 支付支付国内费用的核算国内费用的核算 外贸企业在商品出口贸易过程中外贸企业在商品出口贸易过程中，发生的商发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、品自

34、所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用装船费等费用，均应列人均应列人“营业费用营业费用”账户。账户。 例例：3 3月月4 4日日，绍兴食品进出口公司签发转账支绍兴食品进出口公司签发转账支票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂票支付绍兴运输公司将黄酒运送上海港的运杂费费60006000元元，并信汇上海港黄酒的装船费并信汇上海港黄酒的装船费15001500元。元。作分录如下作分录如下： 3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售借借：营业费用一一运杂费营业费用一一运杂费 6 0006 000 一一装卸费一一装卸费 1 5001 500 贷贷：银行存款银行存款 7 5007 500( (

35、三三) )支付支付国外费用的核算国外费用的核算 国外费用主要有国外费用主要有运费、保险费和国外佣金运费、保险费和国外佣金三三项。项。 1 1. .支付支付国外运费和保险费国外运费和保险费的核算的核算 应应冲减冲减“主营业务收入主营业务收入自营自营收入收入”账账户。户。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售 例例：绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒绍兴食品进出口公司出口销售给日本大阪酒业公司黄酒业公司黄酒200 200 吨吨 , , 发生国外运费和保险费。发生国外运费和保险费。 (1) (1)3 3月月2 2日日，收到外轮运输公司发票收到外轮运输公司发票 1 1 张张，金额金额 2500

36、2500 美元美元，系系200 200 吨黄酒的运费吨黄酒的运费，当即从外币当即从外币账户汇付对方账户汇付对方，当日美元汇率的当日美元汇率的市场市场价为价为 8.28 8.28 元。作分录如下元。作分录如下： 借借：主营业务收入主营业务收入自营自营收入收入 20 700 20 700 贷贷：银行存款银行存款美元户美元户 (US$2 500 (US$2 5008.28 ) 8.28 ) 20 700 20 7003.3 3.3 自营出口销售自营出口销售 (2)(2)3 3 月月 3 3 日日，按黄酒销售发票金额按黄酒销售发票金额 80 000 80 000 美美元的元的 110% 110% 向保

37、险公司投保向保险公司投保，保费率为保费率为 2% 2%， 签发转账支票从外币账户支付签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率当日美元汇率的市场价为的市场价为 8.25 8.25 元。作分录如下元。作分录如下：借借：主营业务收入一一自营主营业务收入一一自营收入收入 1 4521 452 贷贷：银行存款一一美元户银行存款一一美元户 ( (US$176 US$176 8.25) 8.25) 1 452 1 452 3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售2. 2. 支付国外佣金的核算支付国外佣金的核算 佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间佣金是指价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。佣金商的

38、推销报酬。佣金有明佣、暗佣和累计佣金有明佣、暗佣和累计佣金三种支付方式。三种支付方式。（1 1）明佣明佣，又称发票内佣金又称发票内佣金，发生时，发生时“主营业主营业务收入务收入”按扣除佣金按扣除佣金的应收金额记入。的应收金额记入。（2 2）暗佣暗佣，又称发票外佣金。又称发票外佣金。发生时发生时冲减冲减“主主营业务收入营业务收入”。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售 例例：绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出绍兴食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口口 200 200 吨黄酒吨黄酒，共计货款共计货款 80 000 80 000 美元美元，采取采取暗佣支付方式暗佣支付方式，佣金率为佣金率为

39、3% 3% 。3 3 月月 5 5 日日，根根据出口黄酒据出口黄酒 3% 3% 的佣金率的佣金率， 将应付客户暗佣人将应付客户暗佣人账账，当日美元汇率的市场价为当日美元汇率的市场价为 8.28 8.28 元。作分录元。作分录如下如下： 借借：主营业务收入主营业务收入自营自营收入收入 19 87219 872贷贷：应付账款应付账款美元户美元户 ( (US$2400 US$2400 8.28) 8.28) 19 872 19 8723.3 3.3 自营出口销售自营出口销售 (3) (3) 累计佣金累计佣金，是指出口商与国外包销商、是指出口商与国外包销商、代理商订立协议代理商订立协议，规定在一定时期

40、内按累计规定在一定时期内按累计销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。销售金额及相应的佣金率定期计付的佣金。累计佣金能直接认定到具体出口商品的累计佣金能直接认定到具体出口商品的，应应冲减冲减“主营业务主营业务收入收入”账户账户；累计佣金不易认定到具体出口商品的累计佣金不易认定到具体出口商品的，则应则应列入列入“营业费用营业费用”账户。账户。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售( (四四) ) 预估国外费用的核算预估国外费用的核算 期末期末按配比原则按配比原则预估国外费用预估国外费用冲减冲减“主营主营业务收入业务收入”，如果如果实际金额与预估费用有差异实际金额与预估费用有差异时，列入主营业务收

41、入。时，列入主营业务收入。例例：东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯东风食品进出口公司日前销售给美国路易斯公司红枣一批公司红枣一批，已人账。已人账。(1)(1)1212月月3131日日，预估红枣国外运费预估红枣国外运费18001800美元美元，保保险费险费 125 125 美元美元，当日美元汇率市场价为当日美元汇率市场价为 8.28 8.28元。作分录如下元。作分录如下: :3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售借借：主营业务收入主营业务收入自营自营收入收入 14 904 14 904 自营自营收入收入 1 0351 035 贷贷：应付账款应付账款美元户（美元户（US$1925 US$19

42、25 8.28 8.28）15 93915 939(2)(2)次年次年1 1月月3 3日日，签发转账支票支付运输公司国外签发转账支票支付运输公司国外运费运费 1825 1825 美元美元，支付保险公司保险费支付保险公司保险费 125 125 美美元元，当日美元汇率的市场价为当日美元汇率的市场价为8.28 8.28 元。作分录元。作分录如下如下：借借：应付账款应付账款美元户美元户 ( (US$1925 US$1925 8.28) 15 939 8.28) 15 939 主营业务收入主营业务收入自营自营（运费运费） 207 207 贷贷：银行存款一美元户银行存款一美元户 ( (US$1950 US

43、$1950 8.28) 16 146 8.28) 16 1463.3 3.3 自营出口销售自营出口销售 三、三、自营出口销售其他业务的核算自营出口销售其他业务的核算 ( (一一) ) 退关甩货的核算退关甩货的核算 根据退关止装入库凭证根据退关止装入库凭证，据以借记据以借记“库存商品库存商品” 账户账户；贷记贷记“待运和发出商品待运和发出商品”账户账户。 ( (二二) ) 销货退回的核算销货退回的核算 冲转出口销售收入的同时冲转出口销售收入的同时, , 还应冲转出口销还应冲转出口销售成本售成本和和支付的国外运费、保险费以及国内支付支付的国外运费、保险费以及国内支付的运杂费和装卸费等。的运杂费和装

44、卸费等。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售例例：精工服装进出口公司出口日本神户公司服装精工服装进出口公司出口日本神户公司服装一批一批，销售金额销售金额50 00050 000美元美元（CIFCIF价格价格），），明佣明佣1000 1000 美元美元, , 该批服装的进价成本为该批服装的进价成本为 375 000 375 000 元元，已支付国内运杂费已支付国内运杂费12001200元元，装卸费装卸费450450元元，国外运费国外运费12001200美元美元，保险费保险费110110美元美元，记账美元记账美元汇率为汇率为8.288.28元。因服装的规格不符元。因服装的规格不符，商品已被商品

45、已被退回。退回。(1)(1)4 4月月5 5日日，收到出口退回商品提单收到出口退回商品提单，原发票复印原发票复印件件，当日美元汇率的市场价为当日美元汇率的市场价为 8.28 8.28 元。作分元。作分录如下录如下：3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售借借：主营业务收入主营业务收入自营自营收入收入( (US$50000US$500008.28) 414000 8.28) 414000 贷贷：主营业务收入主营业务收入自营自营收入收入 ( (1 0001 000 8.28) 8280 8.28) 8280 应收账款应收账款美元户美元户 ( (US$49 000US$49 0008.28)8.28

46、) 405720405720借借：待运和发出商品待运和发出商品国外退货国外退货 375 000 375 000 贷贷：主营业务成本主营业务成本自营自营收入收入 375 000375 0003.3 3.3 自营出口销售自营出口销售借借：待处理财产待处理财产损益损益 12 496.80 12 496.80 贷贷：主营业务收入主营业务收入自营自营收入收入 993.60 993.60 ( (120012008.28)8.28) 自营自营收入收入 910.80 910.80 ( (1101108.28)8.28) 营业费用营业费用运杂费运杂费 1 200.00 1 200.00 装卸费装卸费 450.0

47、0 450.00（2 2）4 4月月7 7日日，汇付退回服装的国外运费汇付退回服装的国外运费12001200美元美元，保险费保险费110110美元美元，当日美元汇率的市场价为当日美元汇率的市场价为8.278.27元。元。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售借借：待处理财产待处理财产损益损益 10 833.70 10 833.70 贷贷：银行存款一一美元户银行存款一一美元户 ( (US$1310US$13108.27) 8.27) 10 833.70 10 833.70(3)(3)4 4月月8 8日日，以，以转账支票支付退回商品国内运费及转账支票支付退回商品国内运费及装卸费装卸费 1600

48、1600 元元，作分录如下作分录如下 : :借：借：待处理财产待处理财产损益损益 1600.001600.00 贷贷：银行存款银行存款 1600.001600.003.3 3.3 自营出口销售自营出口销售(4)(4)4 4月月1010日日，收到储运部门转来的收货单收到储运部门转来的收货单，退回商品退回商品，已已验收入库。作分录如下验收入库。作分录如下 : :借借：库存商品一一库存出口商品库存商品一一库存出口商品 375 000.00375 000.00 贷贷：待运和发出商品待运和发出商品 375 000.00375 000.00(5)(5)4 4 月月 12 12 日日，今查明退货系供货单位责

49、任。与其今查明退货系供货单位责任。与其联系后联系后，国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如国内外费用决定由其负责赔偿。作分录如下下: :借借：其他应收款其他应收款 24 930.5024 930.50贷贷：待处理财产待处理财产损益损益 24 930.50 24 930.503.3 3.3 自营出口销售自营出口销售 ( (三三) )索赔和理赔索赔和理赔 1.1.索赔索赔 索赔索赔是指外贸企业对方违反合同规定遭受损是指外贸企业对方违反合同规定遭受损失时失时, ,根据规定向对方提出的赔偿要求。根据规定向对方提出的赔偿要求。 外贸企业出口销售业务索赔经进口商外贸企业出口销售业务索赔经进口商确认确认, ,

50、 同意赔偿时同意赔偿时, ,借记借记“应收账款应收账款- -（外币户）（外币户）”账账户户; ;贷记贷记“ 营业外收入营业外收入”账户。账户。3.3 3.3 自营出口销售自营出口销售2.2.理赔理赔 理赔理赔是指外贸企业因违反合同规定使对方遭是指外贸企业因违反合同规定使对方遭受损失受损失, , 受理对方根据规定提出来的赔偿要求。受理对方根据规定提出来的赔偿要求。 外外贸企业在贸企业在确认理赔确认理赔时时, ,借记借记“待处理财产待处理财产损溢损溢”账户账户；贷记贷记 “应付账款应付账款- -（外币户）（外币户）”账户。然后查明原因账户。然后查明原因, , 区别情况进行处理。区别情况进行处理。3

51、.4 3.4 代理出口销售（略）代理出口销售（略）3.5 3.5 加工补偿销售（略）加工补偿销售（略）第四章第四章 进口贸易业务进口贸易业务4.1 4.1 进口贸易业务概述进口贸易业务概述4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务4.3 4.3 代理进口业务代理进口业务4.1 4.1 进口贸易业务概述进口贸易业务概述一、进口贸易业务的一、进口贸易业务的意义意义 二、二、进口贸易业务的进口贸易业务的种类种类 （一）（一）进口贸易业务按其经营性质不同进口贸易业务按其经营性质不同，可分可分三种三种: :自营进口自营进口代理进口代理进口易货贸易易货贸易4.1 4.1 进口贸易业务概述进口贸易业务概述（二

52、）（二）进口贸易业务的进口贸易业务的程序程序 进口贸易的业务有四个业务程序进口贸易的业务有四个业务程序 进口贸易前的准备工作进口贸易前的准备工作 签订进口贸易合同签订进口贸易合同 履行进口贸易合同履行进口贸易合同 对内销售和结算对内销售和结算三、三、进口贸易主要审核的单据进口贸易主要审核的单据 发票发票 提单提单4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务一、一、自营进口商自营进口商品品采购成本的构成采购成本的构成 自营进口商自营进口商品品采购成本采购成本由由国外进价国外进价和进口和进口税金两个部分税金两个部分的构成的构成。（一）（一）国外进价国外进价 进价一律以进价一律以 CIF CIF 价格为

53、基础价格为基础，如果以如果以 FOB FOB 价格或价格或 CFR CFR 价格成交的价格成交的，应由外贸企业应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接品的国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定认定4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务 的进口商品的进口商品佣金佣金，应冲减商品的国外进价应冲减商品的国外进价。对。对于于难以按商品直接认定的佣金难以按商品直接认定的佣金，如累计佣金则如累计佣金则只能只能冲减冲减 营业费用营业费用 账户账户。（二）（二）进口税金进口税金 进口税金进口税金包括包括关税关税和和

54、消费税消费税，不包括增值税，不包括增值税 二、二、自营进口商自营进口商品品购进的核算购进的核算 例例：东方食品进出口公司根据进口贸易合同从东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔良公司进口卷烟一批美国奥尔良公司进口卷烟一批, ,采用信用证结采用信用证结算。算。4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务(1(1）6 6月月1 1日日，接到银行转来国外全套结算单据接到银行转来国外全套结算单据，开开列卷烟列卷烟 500 500 箱箱，每箱每箱 96 96 美元美元 FOB FOB 价格价格，其中其中货款货款 48 000 48 000 美元美元，审核无误后审核无误后，购汇予以支付购汇予以支付，当日

55、美元当日美元市场市场汇率为汇率为 8.30 8.30 元。作分录如下元。作分录如下: :借借: : 商品采购商品采购美国卷烟美国卷烟 398 400 398 400 贷贷：银行存款银行存款美元户（美元户（US$48 000US$48 000）398 400398 400(2)(2)6 6月月2 2日日, ,购汇支付进口卷烟国外运费购汇支付进口卷烟国外运费 1891 1891 美元美元, ,保险费保险费 109 109 美元美元 , , 当日美元汇率当日美元汇率市场市场汇率为汇率为 8.30 8.30 元。作分录如下元。作分录如下：4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务借借：商品采购一一美国卷

56、烟商品采购一一美国卷烟 16 60016 600 贷贷：银行存款一一银行存款一一美元户美元户 16 60016 600(3)(3)6 6月月1919日日, ,卷烟运达我国口岸卷烟运达我国口岸, ,向海关申报卷烟应向海关申报卷烟应纳进口关税额纳进口关税额 144900 144900 元元, ,应纳消费税额应纳消费税额 372 600 372 600 元元, ,应纳增值税额应纳增值税额 158 355 158 355 元。元。 作分录如下作分录如下 : : 借借：商品采购一一美国卷烟商品采购一一美国卷烟 517 500517 500 贷贷: :应交税金一一应交进口关税应交税金一一应交进口关税 14

57、4 900144 900 一一应交消费税一一应交消费税 372 600372 6004.2 4.2 自营进口业务自营进口业务(4)(4)6 6月月2020日日, ,奥尔良公司付来佣金奥尔良公司付来佣金 1 500 1 500 美元美元, ,当当日美元日美元市场市场汇率为汇率为 8.26 8.26 元元, , 银行银行已已收。作分录收。作分录如下如下 : : 借：借：银行存款一一银行存款一一美元户（美元户（US$US$1 5001 500）12 39012 390 贷贷：商品采购一一美国卷烟商品采购一一美国卷烟 12 39012 390(5)(5)6 6月月2121日日,500 ,500 箱进口

58、卷烟验收人库箱进口卷烟验收人库。作分录如作分录如下下 : :借借：库存商品一一库存进口商品库存商品一一库存进口商品 920 110920 110 贷贷：商品采购一一美国卷烟商品采购一一美国卷烟 920 110920 1104.2 4.2 自营进口业务自营进口业务(6)(6)6 6月月2626日日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、消费税额和增值税额。作分录如下消费税额和增值税额。作分录如下: :借借：应交税金一一应交进口关应交税金一一应交进口关 144 900144 900 一一应交消费税一一应交消费税 372 600 372 600 一一应交增值税一一应

59、交增值税（进项税额进项税额）158 355158 355 贷贷：银行存款银行存款 675 855675 8554.2 4.2 自营进口业务自营进口业务三、三、自营进口商品自营进口商品的结算方式与收入的确认的结算方式与收入的确认（一）（一）自营进口商品自营进口商品收入的确认收入的确认（二）（二）自营进口商品自营进口商品的结算方式的结算方式单到结算单到结算货到结算货到结算 出库结算出库结算四、四、自营进口商自营进口商品品销售的核算销售的核算（一）（一）单到结算单到结算4.2 4.2 自营进口业务自营进口业务例：例：浦江照相器材进出口公司根据合同从日本浦江照相器材进出口公司根据合同从日本大阪公司进口

60、照相机台大阪公司进口照相机台，采用信用证结算。采用信用证结算。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。（1 1）7 7月月5 5日，接到银行转来的国外全套单据，日，接到银行转来的国外全套单据，每台每台CIFCIF价格价格200200美元，计货款美元，计货款50 00050 000美元，美元，佣金佣金1 0001 000美元，审核无误后，已付款。当日美元，审核无误后，已付款。当日美元市场汇率美元市场汇率8.308.30元。作分录如下：元。作分录如下：借：商品采购借：商品采购照相机照相机 406 700 406 700 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户