建筑业“营改增”专题培训

1、建筑业建筑业“营改增营改增”专题培训专题培训财务资金管理中心财务资金管理中心2016年年3月月26日日2022-1-21第一部分 “营改增”政策介绍第二部分 “营改增”对建筑业的影响第三部分 建筑业经营模式的现状、影响及应对第四部分 “营改增”后应对措施第五部分 “营改增”的涉税风险2022-1-22第一部分第一部分“营改增营改增”政策介绍政策介绍2022-1-23应关注的“营改增”新政策1、关于全面推开营业税改征增值税试点的通知关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税（财税【20162016】3636号）号）特别是该文件的四个附件：（1）营业税改征增值税试点实施办法；（国税总局出台14、

2、15、16、17、18、19号）（2）营业税改征增值税试点有关事项的规定；（3）营业税改征增值税试点过渡政策的规定；（4）跨境应税服务使用增值税零税率和免税政策的规定。2022-1-24目前“营改增”的主要政策：增值税的基础知识增值税的基础知识6什么是增值税增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。增值税基础知识增值税概述 一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。 在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点 环环征收层层抵扣核算区别增值税增值税基础知识增值税概述增值

3、税基础知识纳税人分类区别一般纳税人小规模纳税人认定标准50万元、80万元、500万元计税方法一般计税方法简易计税方法率税率17%、13%、11%、6%、3% 0征收率3%使用发票（注意）增值税专用发票（可抵扣）增值税普通发票（不能抵扣）增值税普通发票（可申请代开专票）账务处理计征复杂、征管严格简单、易行9增值税基础知识纳税人分类10身份生产、劳务/主批 发、零 售应 税 服 务50万元80万元500万元小规模 一般10增值税基础知识纳税人分类2022-1-211要求及风险要求：增值税专用发票作用视同现金，管理比照支票。风险一：增值税专用发票出现折损、污渍、票面信息不完整、压线、错格等都可能导致

4、发票不能抵扣税款。风险二：涉税罪名较多，均由刑法规定。增值税基础知识-发票管理1112增值税基础知识-发票管理增值税专用发票 ；机动车销售统一发票；货物运输业增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书 等13增值税基础知识-发票管理14增值税基础知识-发票管理第二部分第二部分“营改增营改增”对建筑业的影响分析对建筑业的影响分析（经营层面、管理层面）（经营层面、管理层面）2022-1-21516经营层面影响分析一、经营层面一、经营层面经营层面1、税负增加，挑战盈利能力经营层面影响分析17 经营层面影响经营层面影响3、营改增后我们的税负情况（1）完全没有抵扣（不考虑个人所得税）：18演算演算构成占比

5、实际成本进项税率折扣销项税率销项税进项税应缴税人工费25%2511%2.752.75材料费42%4217%70%11%4.624.998-0.378材料费10%103%11%1.10.30.8机料费7%717%50%11%0.770.5950.175间接费8%83%30%11%0.880.0720.808分包11%00利润8%811%0.880.88合计100%100115.9655.035经营层面的影响 经营层面的影响经营层面的影响建筑业11%税率的演算：假设建筑施工产值为1亿元，中间投入为x，列方程式为： （1- x）*11%13% 解方程，得出x0.7272 查阅近四年的国家统计年鉴中建

6、筑业资料反映，建筑业增加值仅有20%左右，中间投入平均达77%，与实际矛盾？2021经营层面2、获取进项税额不充分u 农民工工资；u 征地拆迁、青苗补偿；u 地材等二三类材料；u 工地临时设施；u 融资利息支出；u 工程保险支出；u 甲供材；u 集采物资；u 内部调拨物资；u 代开发票；u 试点前的存量资产等。经营层面影响分析经营层面3、 增值税是价外税，会导致收入下降，规模缩水利润表（项目）目前营改增营业收入1110亿1000亿以完成产值1110亿为例包含营业税不包含增值税22经营层面影响分析2022-1-223经营层面4、毛利率下降，形势严峻利润表（项目）增值税制因素营业收入剔除11%的增

7、值税额营业成本剔除的增值税额有限范围受限；税率受限。23经营层面影响分析经营层面5、汇总纳税，增加管理难度目前征税范围纳税方式就地纳税 “营改增”汇总纳税多种经营，纳税方式变得复杂24经营层面影响分析25管理层面影响分析二二、管理层面、管理层面1、资质共享与增值税抵扣办法的冲突。2、各方面的协调与合作。 业务流程。 经营、采购、工程、财务、法律法规和信息技术部门。3、税务管理和财务会计核算更加复杂。（1）增值税专用发票的认证，发票的审核（与实际经营业务相符），保管等等。（2）会计核算的变化。管理层面影响分析4、不同的业务可能适用不同的税率，没有分开核算或者划分不清（划分不清是指税法规定，从高计

8、征），增加税务风险。同时也增加企业管理成本和风险（新、老项目必须核算分开，单独设帐）。真正决定税负风险的主要责任部门、责任人：企业法人、工程管理部、采购部门、签订合同、投标报价部门、经营管理部门等。管理层面影响分析第三部分第三部分 建筑业经营模式的现状、影响及应对建筑业经营模式的现状、影响及应对 2022-1-228一、工程造价、甲供材、拆迁补偿一、工程造价、甲供材、拆迁补偿 二、直营项目、联营项目、联合体项目二、直营项目、联营项目、联合体项目 三、物资管理三、物资管理 四、设备管理：固定资产、料具、租赁管理四、设备管理：固定资产、料具、租赁管理五、工程结算、变更签证五、工程结算、变更签证六、

9、劳务及分包管理六、劳务及分包管理七、合同管理七、合同管理建筑业经营模式的现状、影响及应对项目承接的现状、影响和应对30一、工程造价、甲供材、拆迁补偿一、工程造价、甲供材、拆迁补偿 工程造价我国的工程计价规则一直由工程造价管理部门所规定，工程计价各方严格按照工程计价规则计算工程造价。因此在其他因素均不变化的情况，适应营改增的工程计价规则必将导致工程造价的变化。项目承接-工程造价31税前造价应纳税额应纳税额= =税前造价税前造价税率税率(1-(1-税率税率) )应纳税额应纳税额= =工程造价工程造价税率税率工程造价工程造价- -工程造价工程造价税率税率= =税前造价税前造价工程造价工程造价= =税

10、前造价税前造价(1-(1-税率税率) )税前造价增值税下：应纳税额=销项税额 - 进项税额进项税额 税前造价税率计算错误 无法确定无法确定人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额应纳税额=销项税额-进项税额应纳税额应纳税额+ +进项税额进项税额= =销项税额销项税额（1 1）费用项目）费用项目“价税分离价税分离”“费税分离费税分离” 工程造价费用项目以除税价款计算，相对于营业税下工程造价费用项目以除税价款计算，相对于营业税下以含税价款计算而言以含税价款计算而言（2 2）产品定价）产品定价“价税分

11、离价税分离” 税金以税前造价乘以税率计算税金以税前造价乘以税率计算, ,营业税下工程造价长期营业税下工程造价长期实行。实行。（3 3）两者关系）两者关系 增值税下费用项目费用项目“价税分离” 是 “ “产品定价产品定价” ” “价税分离”的前提，是计价规则的核心，是现行计价规则的本质变化，是适应税制变化的根本要求。2022-1-236项目承接-工程造价36应对 1.工程报价体系的修改时间和建筑业“营改增”的试点时间孰前孰后，将直接决定公司造价部门编制工程造价时采取何种编制方法以及相应的管理重点（投标部门予以关注）。 2.对于“营改增”前新签合同，根据业主是否已经“营改增”，跟业主沟通在合同中明

12、确因税改产生的税负增加调价条款，同时制定调价模型。 3、营改增时间5月1日，4月30日前在施项目、中标项目以建筑工程施工许可证为准。凡是已开工、中标的项目务必在4月30日取得。 4、建筑工程施工许可证未注明开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在4月30日前的建筑施工项目，属于财税【2016 】36号文件规定可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。2022-1-237 建筑业营改增建设工程计价规则调整实施方案征求意见稿（建标造201451号） 1.将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税

13、额的“不含增值税税金”的计算规则。（税前造价不包含进项税额） 2.税金指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。项目承接-工程造价372022-1-238 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知通知建办标20164号项目承接-工程造价38 二、按照前期研究和测试的成果，工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价（1+11%）。其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法

14、调整。 三、有关地区和部门可根据计价依据管理的实际情况，采取满足增值税下工程计价要求的其他调整方法。 各地区、各部门要高度重视此项工作，加强领导，采取措施，于2016年4月底前完成计价依据的调整准备，在调整准备工作中的有关意见和建议请及时反馈我部标准定额司。中华人民共和国住房和城乡建设部办公厅2016年2月19日序序号号费用项目费用项目数量数量除税价款除税价款（万元）（万元）税率税率税额税额（万元）（万元）含税价款含税价款（万元）（万元）企业支企业支付付1 1人工费302钢筋25t100 100 17%171171171173 3混凝土110m350503%1.551.551.551.5505

15、000505050混凝土（弃票）4 4自来水（无票）10t2 2002 224 4机械租赁181817%32121215 5企业管理费35%可取得增值税专用发票，综合税率15%116 6规费5项目承接-工程造价序号序号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费221.5221.51人工费30302钢筋117117（100100+17）3混凝土51.551.5（5050+1.5）4水（无票）2 2（2 2+0）5机械费2121（1818+3）二二企业管理费：企业管理费：直接费5%2232235%5%=1111三三规费：规费：人工费16.7%303016.7%16.7%=5 5四四利润：利润：直接费

16、4.5%221.5221.54.5%4.5%=1010五五税前造价：税前造价：一+二+三+四221.5+11+5+10221.5+11+5+10=247.5=247.5六六税金：税金：税前造价3.09%247.5247.53.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造价：工程造价：五+六247.5+7.7247.5+7.7=255.2=255.2项目承接-工程造价序号序号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费221.5221.51人工费30302钢筋117117（100100+17）3混凝土51.551.5（5050+1.5）4水（无票）2 2（2 2+0）5机械费2121（1818+3）二

17、二企业管理费企业管理费2232235%5%=1111三三社保费社保费303016.7%16.7%=5 5四四利润利润221.5221.54.5%4.5%=1010五五税前造价税前造价221.5+11+5+10221.5+11+5+10=247.5=247.5六六税金税金247.5247.53.09%3.09%=7.7=7.7七七工程造价工程造价247.5+7.7247.5+7.7=255.2=255.2项目承接-工程造价项目承接-甲供材42项目承接-甲供材43现状影响应对1.合同外“甲供材料（设备）”的影响 施工总承包合同总价中，不含“甲供材”金额，较含“甲供材”相比合同金额大幅下降，导致收入

18、大幅度降低，同时也减少了形成进项税额的机会。2.合同内“甲供材料（设备）”的影响施工总承包合同里含“甲供材料（设备）”，但“甲供材料（设备）”的发票由供应商直接开给业主。若建筑业“营改增”后工程计税收入包含甲供材料、设备款、施工企业需按11%税率计算“甲供材料”的销项税额，无法形成进项税额。项目承接-甲供材44项目承接-拆迁补偿45项目承接-拆迁补偿46项目承接-拆迁补偿4748项目承接的现状、影响和应对二、直营项目、联营项目、联合体项目二、直营项目、联营项目、联合体项目 税制的改变对这种模式没有太大的影响项目模式与组织-自管49甲方施工单位总承包合同基本情况：1.施工单位名义中标；2.施工单

19、位施工；3.以施工单位名义开具发票给甲方；4.报表的主体是施工单位。（1）、直管项目）、直管项目项目模式与组织-资质借用（2）、资质）、资质借用项目借用项目现状现状影响影响应对应对以资质方资质方名义与建设单位签订工程施工合同。名义与建设单位签订工程施工合同。 合同签订后，实际组织施工方为借用资质方合同签订后，实际组织施工方为借用资质方。 施工过程中，借用资质方以资质方的名义提施工过程中，借用资质方以资质方的名义提供发票并收取工程款。收入、成本并入借用资供发票并收取工程款。收入、成本并入借用资质方汇总报表范围。质方汇总报表范围。项目模式与组织-资质借用51（2）、资质）、资质借用项目借用项目项目

20、模式与组织-资质借用52现状影响应对1.梳理在建项目的资质借用情况并列出清单：一是对于资质借用的情况，以资质主体的名义给业务开具发票的，相应的收入、成本需纳入资质主体报表合并范围，以规避双重缴税的风险；二是若可执行差额简易征收的方式，资质主体与借用一方签订分包合同，但存在转包不符合建筑法规定的风险。2.严格资质管理，如借用资质不可避免，则必须明确主责部门，制定管理办法，建立完善的信息沟通机制，以保证经营、工程管理、企业管理、财务、资产管理、人力资源及分公司等之间的信息同步，确保适应“营改增”后的管理需要。（2）、资质）、资质借用项目借用项目2022-1-253项目模式与组织-联合体53（3）、

21、联合体项目）、联合体项目项目模式与组织-联合体54（3）、联合体项目）、联合体项目项目模式与组织-联合体55（3）、联合体项目）、联合体项目56项目承接的现状、影响和应对三、物资管理三、物资管理 物资采购模式： 1、集中采购模式 2、甲供材模式 3、自产物资、货物 4、物资的调拨供应 5、周转材料的采购物资采购自采自用地材无法抵扣二三类材料难以抵扣主要材料钢材水泥预制构件等就地取材个体供应 绝大部分可以取得正规发票，可以抵扣进项税额 无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。 无法抵扣进项税额物资采购58集中采购地材二三类零星支出 集中采购可以实现一般纳税人供应商的资源共享，目前需关注业务流程

22、对增值税的的影响： “统谈、分签、分付”形式，此种模式下，形成了价格谈判优势，合同的主体、付款的主体、取得发票的主体、使用方均为需求方，符合增值税的征管要求 应对： 采管分离：将“统谈、统签、统付”形式改为“统谈、分签、分付”形式。三流一致物资采购物资采购60物资采购61物资采购621、合理降低库存 为应对存量资产不得抵扣如下： 物资部门积极参与项目成本管理，为进一步的物资采购提供依据，既能保证满足施工的需要，又避免造成物资的超额采购给公司造成损失。 物资管理影响的应对物资采购2、供应商选择（1）梳理供应商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。（2）建议在招标管理文件中明确供应商应

23、为一般纳税人。物资采购643、及时索要发票 物资部门采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。物资采购654、“四流”同向参建单位物资公司供应商双方签订供应合同物资公司支付货款供应商提供发票物资公司提供材料及加收管理费发票双方签订供应合同参建单位支付货款 保持“货物流向、发票流向、资金流向、合同流向”一致，降低税务风险。物资采购66如何理解采购成本=增值税专用（普通）发票材料 价款 税额 100 + 17 = 采购成本材料营业税政策营业税政策价款税额10017材料价款 税额100 + 17= 采购成本增值税普通发票营改增后，业务人员需重新理解“采购成本”的意义！增值税政策增值税政

24、策增值税专用发票采购成本采购定价与供应商的选择采购定价与供应商的选择各类情况下的采购成本供应商类型计税方法提供发票种类税率或征收率采购成本一般纳税人一般计税方法增值税专用发票适用税率（17%、13%、6%）采购成本=不含税价格=含税价格（1+适用税率）简易计税方法增值税专用发票3%采购成本=不含税价格=含税价格（1+3%）小规模纳税人简易计税方法税务局代开增值税专用发票3%采购成本=不含税价格=含税价格（1+3%）简易计税方法增值税普通发票3%采购成本=不含税价格+增值税=含税价格采购定价与供应商的选择采购定价与供应商的选择情形一：采购成本相同情况下的供应商选择例如：企业欲采购适用税率为17%

25、的螺纹钢，假设各类供应商报价的单位采购成本均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下：（未考虑现金流的影响）供应商类型一般纳税人提供发票种类增值税专用发票税率或征收率17%含税价格(采购支出)3,510采购成本3,000抵扣进项税(减少应交增 值税)510(不含税价) (3,00017%)减少城建税及教育费附加(增加利润)61.2(51012%)所得税(净利润)-15.3（61.225%)净增加利润45.9小规模纳税人税务局代开增值税专用发3%3,0903,00090(不含税价) (3,0003%)10.8(9012%)-2.7(10.825%)8.1

26、采购定价与供应商的选择采购定价与供应商的选择情形二：采购成本不同情况下的供应商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供应商分别为：一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择A公司：1、可以抵扣进项税额15000/（1+17%）17%=2179.49元2、应交增值税20000/（1+17%）17% -2179.49=726.49 元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等726.49（7%+3%+2%）=87.18 元4、应交企业所得税【20000/（1+17%

27、）-15000/（1+17%）-87.18】25%=1046.58元5、可以形成税后净利润（20000/（1+17%）-15000/（1+17%）-87.18-1046.58=3139.75元采购定价与供应商的选择采购定价与供应商的选择情形二：采购成本不同情况下的供应商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供应商分别为一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择B公司：1、可以抵扣进项税额14000/（1+3%）3%=407.77元2、应交增值税20000/（1+

28、17%）17%-407.77=2498.22 元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等2498.22（7%+3%+2%）=299.79 元4、应交企业所得税=【20000/（1+17%）-14000/（1+3%）-299.79】25%=800.50元5、【20000/（1+17%）-14000/（1+3%）-299.79】-800.50=2401.49元选择哪一家？采购定价与供应商的选择采购定价与供应商的选择采购临界点：假设从一般纳税人处购进货物的价格（含税）为X，从小规模纳税人处购进货物价格（含税）为Y，则两种方案下净利润为：n选择一般纳税人净利润=销售额（不含税）- X/（1+17%）

29、- 销售额（不含税）-X/（1+17%）17%（7%+3%+2%） 选择小规模纳税人净利润=销售额（不含税）-Y/（1+3%）-销售额（不含税）17%-Y/（1+3%）3%（7%+3%+2%） 假设两方案净利润相等的情况下，计算得：Y=X86.55%一般纳税人和小规模纳税人采购临界点一般纳税人和小规模纳税人采购临界点，针对不同的税率还可以推导一系列采购临界点。采购定价与供应商的选择采购定价与供应商的选择一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格优惠临界点（含税）17%3%86.55%17%083.73%13%3%90.05%13%087.115%11%3%91.90%11%088.90%6%3

30、%96.82%6%093.66%3%096.74%采购定价与供应商的选择采购定价与供应商的选择74项目承接的现状、影响和应对四、设备管理：固定资产、料具、租赁管理四、设备管理：固定资产、料具、租赁管理设备管理对增值税的重要性u 营改增后外购设备可以抵扣u设备占成本比例大u 设备租赁可以抵扣设备管理设备管理模式u 自购u 外部租赁u 内部调拨设备管理固定资产影响：“营改增”之前购买的固定资产，无法形成进项税额；应对：“营改增”之前暂缓购进，若固定资产必需，可采取先经营性租赁再购买，或者融资性租赁取得固定资产。 利用物资公司当前一般纳税人身份，在营改增前需要采购设备时，由物资公司统一采购，转租给各

31、施工单位使用，待营改增之后再由物资公司将相关资产出售给各单位。设备管理-固定资产77 租赁业务现状：外部租赁-大部分为个人（包括个体工商户）提供租赁服务；内部租赁-公司内设设备管理部门。影响：外部租赁-个人不能提供增值税专用发票，个体工商户不愿提供增值税专用发票，导致税负上升。内部租赁法人内部门间的交易行为增值税。应对：n 选择具备增值税一般纳税人资质的服务商n 成立租赁公司（独立法人单位）设备管理-租赁业务78 内部调拨影响：集团与子公司之间、子公司之间相互调拨设备，涉及增值税应税行为，需缴纳增值税， （1）营改增之前购进的设备，调出方按资产净值的3%减按2%交纳增值税，并不可开具增值税专用

32、发票，调入方不能抵扣，在集团公司整体层面上必然增加了税负； （2）实行营改增之后购进的设备，调出方按资产净值的缴纳17%增值税，调入方取得专用发票可以抵扣。但目前相互之间未开具发票，导致调出方计算缴纳增值税，但调入方未取得可抵扣进项税额的发票。应对：n应尽量减少不同法人主体之间的设备的调拨。若确需调拨，相互之间开具发票。设备管理-内部调拨79供应商选择在增值税环环抵扣原理下，建议： 1、供应商选择一般纳税人 2、合同协议、付款控制等方式确保取得增值税专用发票设备管理80及时索要发票1、在营业税中影响税金缴纳的主要是收入金额。2、与营业税不同，在增值税中，影响税金的不仅仅是收入金额，还与采购产生

33、的进项税额息息相关。设备管理81过渡期设备管理注意事项：1. 延迟购买通用设备2. 租赁大型设备3. 变更营业范围增加机械租赁业务4. 已签订设备采购合同的，在合理范围内协商延迟取票设备管理83项目承接的现状、影响和应对五、工程结算、变更签证五、工程结算、变更签证验工计价工程结算-验工计价84变更索赔的问题工程结算-变更索赔85对策：u 超验，质保金：至少应取得相当于超验部分增值税的工程款u 欠验：营改增前及时清缴营业税u 变更索赔：营改增前，签订在建项目的变更索赔合同工程结算86对施工队伍的验工 按期对劳务队伍验工，并及时索要增值税专用发票，避免销项税额较大，进项税额低，给企业的现金流造成很

34、大的压力。工程结算88项目承接的现状、影响和应对六、劳务及分包管理六、劳务及分包管理劳务及分包-方式劳务及分包-方式89劳务及分包-方式劳务及分包-方式90劳务及分包-方式91劳务及分包-价格劳务及分包-价格92劳务及分包-价格93劳务及分包-价格942022-1-295项目承接的现状、影响和应对七、合同管理七、合同管理合同类别建筑工程施工合同（对上）物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同（对下）合同管理96建筑工程施工合同合同现状分析及应对（1）工程预付款现状：“营改增”后，收到的预收款按照建筑业11%计算增值税影响：没有进项税额进行抵扣，影响企业资金流应对：与甲方约定工程预付款支付时，需

35、要与工程项目的物资、设备的购置或进场计划（施工组织设计计划）相匹配。合同管理建筑工程施工合同合同现状分析及应对（2）工程质保金 现状:建设单位验工计价后并非立即支付工程款，同时，验工计价单中还要直接扣除510的预留质量保证金等,但企业在开票时，往往是全额开具。影响：提前支付税款，增大企业资金压力应对：1.明确质保金是否开票 2.先收款再开票 3.由业主支付税款 4.转换为工程保险合同管理98建筑工程施工合同合同现状分析及应对（3）甲供材 现状及影响：材料发票开具至甲方 施工方收到材料后计入预收账款，最终计入工程成本，预收款抵 顶工程结算款 营业税体制下，施工方在最终开具建筑业发票时，按含材料款

36、 （不含设备）金额开票，按工料费合计数纳税。合同管理99建筑工程施工合同合同现状分析及应对（3）甲供材应对：投标阶段，应积极与建设单位沟通协商，做好解释工作，尽量降低“甲供材”比例； 改“甲供材”为“甲控材” 甲供物资台账登记不在计价中反映降低产值合同管理100建筑工程施工合同合同现状分析及应对（4）拆迁、青苗补偿 现状及影响：拆迁补偿、青苗补偿只能取得相关的合同及收据，不能获得可抵扣进项税额，一定程度上导致建筑企业增值税税负的上升，利润的下降。应对：采取代收代付的形式或签订“代理业”合同，避免拆迁补偿、青苗补偿纳入总的收入按照11%税率计算销项税金，降低税负。合同管理101供应商纳税人供应商

37、纳税人身份的判定的判定运输费用运输费用物资采购、机械租赁合同的影响及要求合同管理102应对措施完善合同管理制度明晰付款和发票相关的条款明确约定发票类型（税率）明确取得发票的时间（进项税额抵扣）明确采用“一票制”或者“两票制”（运输费用）结算合同管理103营改增后，对公司影响如下：（1）大包情况下的分包方如不能提供规定的发票，将直接提高税负（2）此种模式存在转包的风险，违反建筑法规定（3）对下验工计价时点，以及计价结束后对方开具发票的时间可能会晚于业主对项目部的计价时间。造成销项税额确认时间早于进项税额确认时点，提前发生税额支出，并同时产生留抵税额。劳务分包合同的影响及要求合同管理104现状：（

38、1）发票抬头填写不规范 （企业名称填写不完整，由于资质共享导致的名称和入账企业不一致） （2）发票取得时间较晚 （3）虚开增值税专用发票 对增值税专用发票的管理影响：（1）无法抵扣进项税额，导致企业税负增加。 （2）企业所得税税前无法抵扣，需要予以纳税调增。法律问题105第四部分第四部分“营改增营改增”后应对措施后应对措施2022-1-21061、原营业税制下遗留问题清理2、适应增值税税制提前准备工作107（一）梳理老项目：施工许可证。特别注意已签订总包合同，但尚未办理开工许可证的项目，营改增后政策以开工许可证为结点。（二）变更索赔合同:在建项目营改增前签订（三）营业税制下的清理工作 2.1欠

39、税的清理 2.2业务的清理 3.3合同的清理原营业税制下遗留问题清理108（二）物资、设备管理部门（二）物资、设备管理部门 相关业务部门应结合自身工作，提前梳理岗位职责，制定适应“营改增”的工作流程及制度梳理供应商、确认供应商身份过渡期间，进行价格洽谈，优先选择对提高企业进项税额取得有利的供应商。 “营改增”过渡期设备购置及租赁的应对措施。 设备采购及付款模式的选择。 机械设备租赁模式的选择适应增值税税制提前准备工作109（三）合同管理部门（三）合同管理部门采购合同与分包合同的管理、修订和完善采购合同与分包合同的管理、修订和完善。（四（四）经营管理部门）经营管理部门修订投标报价体系、定额单价等

40、修订投标报价体系、定额单价等出台投标报价管理体系出台投标报价管理体系加强自身资质加强自身资质适应增值税税制提前准备工作110（五）（五）财务部门财务部门 会计核算会计核算：熟练掌握增值税的会计核算、增值税相关政策及操作流程、增值税发票的管理与开具、积极参与到相关业务部门的合同评审工作中。 （六）（六） 信息系统：信息系统：发票申请系统、发票报销系统、发票统计系统、增值税申报管理系统、供应商/业主/分包商的信息化档案、在线合同模版等。有些信息可各部门共享。适应增值税税制提前准备工作111（七）（七）加强部门之间的协作加强部门之间的协作 营业税改征增值税后，涉及部门之间的配合十分重要，尤其在发票取得与传递、合同中与增值税相关的涉税条款等方面，会涉及物资、设备、计划、办公室等部门，风险前置。因此，营改增后相关部门对增值税的一些重要规定和操作流程应了解和掌握。建议采取多种培训方式，强化改征增值税后涉及相关部门的分工配合及职责要求，确保从凭证的取得、传递到会计核算、纳税申报等环节，将风险防范于未然。 适应增值税税制提前准备工作112第五部分第五部分“营改增营改增”后的票据问题及涉税风险后的票据问题及涉税风险2022-1-2113一、“营改增”后的票据问题2022-1-21142022-1-2