贷款业务核算

1、 第4章 贷款业务的核算 一、贷款的意义和种类； 二、贷款业务核算的处理及利息计算；（短期贷款、中长期贷款、抵质押贷款、票据贴现） 三、贷款损失准备金的计算及计提核算；金融企业会计随书课件：东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。金融企业会计随书课件：东北财经大学出版社，版权所有，翻版必究。第一节 贷款贷款：金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。商业银行发放贷款的原则：安全性；流动性；盈利性；贷款业务概述贷款业务概述 一一.贷款的种类及核算方式贷款的种类及核算方式贷款贷款种类种类按贷按贷款的款的期限期限划分划分按贷款按贷款的资金的资金来源划来源划分分 按贷款按贷款的安全

2、的安全保障性保障性不同分不同分 短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款抵压贷款质押贷款保证贷款信用贷款票据贴现按贷按贷款质款质量划量划分分正常、关注贷款次级、可疑、损失贷款担保贷款贷款相关政策 不得向关系人发放信用贷款； 向关系人发放的条件不得优于其他人； 对同一借款人贷款余额/资本余额不得超过10%； 贷款分类：正常、次级、关注、可疑、损失； 规模管理：商行贷款余额不得超过存款余额75%；核算要求 本息分开核算； 商业性、政策性贷款分开核算； 自营、委托贷款分开核算； 应计、非应计贷款分开核算； (一一)贷款科目设置贷款科目设置 1贷款科目设置贷款科目设置 设置设置“贷款贷款”（“短期贷款

3、短期贷款”、“中长中长期贷款期贷款”、“抵押贷款抵押贷款”、“逾期贷逾期贷款款”、“非应计贷款非应计贷款”）; ; “应收利息应收利息”; ; ”利息收入利息收入“等科目等科目; ;（1）信用贷款的发放会计分录为：借：(信用)贷款借款人贷款户 贷：科目借款人一般存款户 例例1：工商银行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，金额90000元，审查无误后予以转帐。借：（信用）贷款人民商厦 90000 贷：吸收存款活期存款人民商厦 90000商业银行按照权责发生制的原则确认利息收入，在会计期的期末确认当期的应收利息，在实际收到时冲减应收利息，期末(资产负债表日)结算利息时的会计

4、分录为： 借：应收利息-XX单位户 贷：利息收入 实际收到已经确认的应收利息时，冲减已确认的应收利息，会计分录为： 借： 活期存款-XX单位户 贷：应收利息-XX单位户借款人还款时，会计分录为： 借：科目借款人一般存款账户 贷：短期贷款借款人贷款户 例例13：工商银行和平支行收到人民商厦提交的还款凭证一张，金额90486元，其中本金90000元，审查无误后予以转帐。借：吸收存款活期存款人民商厦 90486 贷：(短期)贷款人民商厦 90000 贷：利息收入 486例例:20年年5月月7日开户单位世纪联华商场日开户单位世纪联华商场(账账号号: 2010004)向本行申请流动资金贷款向本行申请流动

5、资金贷款200,000元元,期限期限6个月个月,利率利率4.35 ,20年年11月月7日归日归还还,经审核同意经审核同意,予以办理予以办理.1 1、发放贷款的核算、发放贷款的核算 借借: :短期贷款短期贷款世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200,000200,000 贷贷: :单位活期存款单位活期存款世纪联华商场户世纪联华商场户 200,000200,0002 2、归还贷款的核算、归还贷款的核算 借借: :单位活期存款单位活期存款世纪联华商场户世纪联华商场户 205,220205,220贷贷: :短期贷款短期贷款 世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200,000200,000贷贷:

6、:利息收入利息收入 普通短期贷款利息收入户普通短期贷款利息收入户 5,2205,220关于关于“一逾两呆一逾两呆” 逾期贷款逾期贷款是指到期应收回而未能收回的是指到期应收回而未能收回的贷款。贷款。 逾期（含展期后逾期）天以内的不逾期（含展期后逾期）天以内的不良贷款，列为良贷款，列为催收贷款催收贷款。 逾期逾期超过超过天的不良贷款，列为天的不良贷款，列为非应非应计贷款。计贷款。 贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入但有下列情况之一，应列入呆滞贷款呆滞贷款：1 1、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人

7、资格；法人资格；2 2、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；营活动已停止，借款人已名存实亡；3 3、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。 列入呆滞贷款后，经确认已无法收回列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入的贷款，列入呆账贷款呆账贷款。贷款逾期的处理贷款逾期的处理1、贷款逾期是指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。 信用贷款逾期主要通过“逾期贷款”科目进行核算； 借：逾期贷款借款人户（蓝字）借：逾

8、期贷款借款人户（蓝字） 贷：短期贷款贷：短期贷款【或中长期贷款【或中长期贷款 】借款人户借款人户（红字红字） 当借款人有款项时，应采取主动扣收贷款本息：借：借：科目借款人一般存款户科目借款人一般存款户 贷：逾期贷款借款人贷：逾期贷款借款人贷款户贷款户 应收利息借款人应收利息借款人贷款利息户贷款利息户 利息收入借款人利息收入借款人贷款逾期利息户贷款逾期利息户 2、贷款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期），且逾期超过90天没有收回的贷款称为非应计贷款。 借：非应计贷款借：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户 贷：短期贷款贷：短期贷款单位贷款户单位贷款户( (红字红字) )3、呆滞贷款，应在贷款逾

9、期满规定年限的次日，转入呆滞贷款科目。 借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户 贷：非应计贷款贷：非应计贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户( (红字红字) ) 4、呆账贷款，应由信贷经营部门提出书面意见，信贷风险管理部门审核，并会同财会部门共同认定，报行长办公会或风险管理委员会集体审议决定后，由会计部门转入呆账贷款科目。 借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆账贷款户单位呆账贷款户 借：非应计贷款借：非应计贷款单位呆滞贷款户单位呆滞贷款户(红字红字)（二）抵（质）押贷款的处理（二）抵（质）押贷款的处理抵（质）押贷款抵（质）押贷款是由借款人提出申请，并提供银行认可的抵（质）押品作为还

10、款保证，经银行审批后逐笔发放的贷款。（1）抵（质）押标的物的规定 抵押贷款的标的物为抵押人所拥有的无可争议的所有权和使用权，并且能够依法转让和流通，易于估价和出售的不动产。 质押贷款的标的物为质押人所有的动产，包括无形资产；权利； （2）抵（质）押贷款额度的确定）抵（质）押贷款额度的确定 抵（质）押贷款的额度一般维持在抵（质）押物作价金额5070。 1.贷款的发放贷款的发放借：抵押贷款金山工厂借：抵押贷款金山工厂 100000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款金山工厂活期存款金山工厂 100000借：抵押贷款借款人户借：抵押贷款借款人户 贷：贷：科目借款人一般存款户科目借款人一般存款户收入：担

11、保物收入：担保物XX抵押品抵押品XX单位户单位户例例14：工商银行宝山支行收到信贷部门转来金山工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关凭证，准予贷款金额100000元，期限一年，年利率为5.4，审查无误后予以转帐。贷款抵押品保管证贷款抵押品保管证借款人（单位姓名）贷款银行借款金额抵押品名称数量价值（元）合计保管期限保管单位签章借款人签章备注 2.抵押贷款收回抵押贷款收回借：借：科目借款人一般存款户科目借款人一般存款户 贷：抵押贷款借款人户贷：抵押贷款借款人户 利息收入（应收利息）抵押贷款利息利息收入（应收利息）抵押贷款利息付出：担保物付出：担保物XX抵押品抵押品XX单位户单位户 例例15：工商银行宝

12、山支行收到金山工厂的还款凭证一份及抵押贷款的有关凭证，金额100000元，转帐支票一张，金额101350元。 借：吸收存款活期存款金山工厂 101350 贷：抵押贷款金山工厂 100000 利息收入抵押贷款利息 1350本息收回后，注销表外科目，同时将抵押物及有关单据退回借款人。本息收回后，注销表外科目，同时将抵押物及有关单据退回借款人。3.贷款到期不能收回的处理贷款到期不能收回的处理处置处置方式：方式： 作价入帐： 借：XX资产 贷：逾期贷款- XX单位户 利息收入（或应收利息） 变卖： 借：有关科目（现金） 贷：逾期贷款- XX单位户 利息收入（或应收利息）如果人到期不能归还贷款，应转做逾

13、期贷款处理；向借款人发送“处理抵押品通知单”；逾期超过规定的期限银行有权处置抵押物，扣除保管费用后归还贷款本息；三三.票据贴现的核算票据贴现的核算 商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。转让。（一）票据贴现与贷款的区别：（一）票据贴现与贷款的区别：1.1.资金投放对象不同；资金投放对象不同；2.2.体现信用关系不同；体现信用关系不同；4.4.放款期限不同；放款期限不同；3.3.计息时间不同；计息时间不同；5.5.资金流动性不同；

14、资金流动性不同；（二）贴现风险及其防范（二）贴现风险及其防范（二）汇票贴现的处理（二）汇票贴现的处理1.银行受理汇票贴现的处理贴现利息贴现利息汇票金额贴现天数月贴现率汇票金额贴现天数月贴现率3030贴现金额贴现金额汇票金额（汇票金额（1 1贴现天数月贴现率贴现天数月贴现率3030） 汇票金额汇票金额贴现利息贴现利息借：贴现科目汇票户 贷：科目持票人户 贴现资产贴现利息收入表外登记：表外登记：收：代保管有价值品收：代保管有价值品 例：例：工商银行金工支行收到天山公司交来贴现凭证和商业承兑汇票到期一张，商业承兑汇票到期由在工商银行金山支行开户的太安公司签发并承兑，金额90000元。9月30日签发，

15、2个月到期，当月贴现率为0. 3。计算其贴现利息和实付贴现金额如下：贴现利息贴现利息9000020.3540（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额90000-54089460（元）（元）根据计算结果，作如下会计分录：借：票据贴现商业承兑汇票借：票据贴现商业承兑汇票 90000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款天山公司活期存款天山公司 89460 利息收入贴现收入利息收入贴现收入 540 例：4月5日市百货商场持面额为300000元的银行承兑汇票来行贴现，该汇票签发日为3月18日，到期日为9月11日，银行贴现率为月0.96，则该单位的贴现利息及实付金额为： 该贴现的天数为4月5日至9月11日，共计

16、159天。 贴现利息300000159X0.963015264（元） 实付贴现金额30000015264284736（元）会计分录为：借：票据贴现银行承兑汇票 300000 贷： 吸收存款活期存款百货商场 284736 利息收入贴现利息收入 15264 贴现贷款的逾期是指已经贴现的商业承兑汇票到期，承兑人账户资金不足支付退票后，贴现申请人账户也无款或无足款支付贴现票款时，按规定应将未收回的票款列为贴现申请人的逾期贷款。2.贴现贷款逾期的处理会计分录为为： 借：借：科目贴现申请人一般账户科目贴现申请人一般账户 逾期贷款贴现申请人户逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现商业承兑汇票户贷：贴现商业承兑汇票户

17、利息计算回顾有定期结息和利随本清两种方法。 定期结息定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。 利随本清利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。定期结息核算 定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结息日结息日计算时应包括结息日。其计算公式为:应收贷款利息=累计贷款计息积数日利率 利息计算出来后，编制“贷

18、款利息凭证”，办理转账。其会计分录如下：借：应收利息借：应收利息 贷款利息收入贷款利息收入 贷：利息收入贷：利息收入借：活期存款借：活期存款 存款户存款户 贷：应收利息贷：应收利息 贷款利息收入贷款利息收入 贷款利息的计算与核算2 短期贷款，短期贷款，按合同签定日相应档次法定贷款利率计息。合同期内遇利率调整不分段计息。 按季结息的，每季度末月的按季结息的，每季度末月的2020日为结息日；日为结息日；按月结息的，每月的按月结息的，每月的2020日为结息日；日为结息日；中长期贷款中长期贷款,利率实行一年一定。利率实行一年一定。每满一年后再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。 按季结息，每

19、季度末月二十日为结息日；1 1、对贷款、对贷款期内期内不能按期支付的利息按贷款合同不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利；利率按季或按月计收复利； 2 2、贷款逾期后改按罚息利率计收；、贷款逾期后改按罚息利率计收； 例例1：某行于：某行于5月月2日发放一笔短期贷款，日发放一笔短期贷款，金额为金额为20万元，假定月利率为万元，假定月利率为4，期限，期限4个月，则个月，则按季结算按季结算利息为：利息为：6 6月月2020日银行按季结息时，该笔贷款应计利日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：息为： 200000200000元元5050天天4430=l 333.33(30=l 333.33

20、(元元) ) 6 6月月2121日至日至9 9月月2 2日还款时，该笔贷款应计日还款时，该笔贷款应计利息为：利息为： 200000 200000 73734430=1 946.67(30=1 946.67(元元) )若若6 6月月2020日银行未能收到日银行未能收到l 333.33l 333.33元利息，则到期元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：日还款时，该笔贷款应计利息为： l 333.33+l 333.33+（200000 + l 333.33200000 + l 333.33）73734430= 3292.97 (30= 3292.97 (元元) )利随本清：贷款到期，本息同时还

21、清。利随本清：贷款到期，本息同时还清。 利息利息=本金本金X日数日数X利率。利率。 资产负债表日资产负债表日, ,计算应收利息计算应收利息. . 到期收回时到期收回时, ,一次性收回按实际期限计算的利一次性收回按实际期限计算的利息；息； 办理转账的会计分录同定期结息一致。办理转账的会计分录同定期结息一致。 逐笔结息核算逐笔结息核算逐笔结息计算时间，整年按逐笔结息计算时间，整年按360天计算，整天计算，整月按月按30天计算，天计算，零头有一天算一天，采用零头有一天算一天，采用“算头不算尾算头不算尾”方式。方式。 【例】工商行某分理处与【例】工商行某分理处与8月月20日发给第二机械日发给第二机械厂

22、临时贷款一笔，金额厂临时贷款一笔，金额16万元，万元，期限三个月期限三个月，利率为利率为12。11月月20日第二机械厂归还贷款。日第二机械厂归还贷款。 银行计算的应收利息为：银行计算的应收利息为：应收利息应收利息160,000 12 3960（元）（元）资产负债表日：资产负债表日：借：应收利息借：应收利息贷款利息收入贷款利息收入 960 贷：利息收入贷：利息收入 960 银行收到利息和本金后，转账会计分录如银行收到利息和本金后，转账会计分录如下：下：借：单位活期存款借：单位活期存款第二机械厂存款户第二机械厂存款户 960 贷：应收利息贷：应收利息贷款利息收入贷款利息收入 960借：单位活期存款

23、借：单位活期存款第二机械厂存款户第二机械厂存款户 160,000 贷：短期贷款贷：短期贷款 第二机械厂临时贷款户第二机械厂临时贷款户 160,000 逾期贷款逾期贷款利息的计算 采用采用分段计算分段计算方法。方法。 从从贷款发放之日起到贷款到期日贷款发放之日起到贷款到期日为一为一段计息期，这段利息期段计息期，这段利息期既算头也算尾既算头也算尾，按借款时所定利率计息；按借款时所定利率计息； 从从贷款到期的贷款到期的次日开始次日开始，到收回贷款，到收回贷款日为止日为止，这段日期，这段日期不算尾不算尾，但要按一，但要按一定百分比加计利息。（定百分比加计利息。（罚息罚息）逾期贷款核算实例【例【例1 1

24、】某化工厂】某化工厂4 4月月4 4日申请短期贷款日申请短期贷款2020万元，期限万元，期限4 4个月，个月，利随本清利随本清。8 8月月4 4日日贷款到期，该单位存款不足，只能归还贷款到期，该单位存款不足，只能归还1212万元，其余转入逾期贷款户。万元，其余转入逾期贷款户。 8 8月月2828日归还全部本息（贷款利率日归还全部本息（贷款利率66，逾期贷款利率按每日万分之三）。逾期贷款利率按每日万分之三）。4 4月月4 4日：日：借：短期贷款借：短期贷款 XXXX化工厂贷款户化工厂贷款户 200,000200,000 贷：活期存款贷：活期存款 XXXX化工厂存款户化工厂存款户 200,0002

25、00,000 8月4日：应收利息应收利息200,0004 64,800（元）（元） 会计分录为：会计分录为：借：活期存款借：活期存款XXXX化工厂存款户化工厂存款户 120,000120,000 贷：短期贷款贷：短期贷款XXXX化工厂贷款户化工厂贷款户 120,000120,000借：应收利息借：应收利息 4,8004,800 贷：利息收入贷：利息收入 4,8004,800借：逾期贷款借：逾期贷款XXXX化工厂逾期户化工厂逾期户 80,00080,000 贷：短期贷款贷：短期贷款XXXX化工厂贷款户化工厂贷款户 80,00080,000 8月月28日：日：逾期利息逾期金额逾期天数3 80000

26、 233 =552(元) 转账的会计分录为：借：活期存款借：活期存款XX化工厂存款户化工厂存款户 85,352贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX化工厂逾期户化工厂逾期户 80,000 应收利息应收利息 4,800 逾期利息收入逾期利息收入 55200000000贷款损失准备贷款损失准备一、提取范围一、提取范围 金融企业会计制度规定贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。 银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款不计提。一、贷款损失准备的计提及种类（一）计提范围：银行

27、承担风险和损失的贷款；（二）种类一般准备一般准备：按全部贷款余额计提，年末一般准备余：按全部贷款余额计提，年末一般准备余额不低于年末贷款余额的额不低于年末贷款余额的1%1%；专项准备专项准备：按贷款风险程度计提，正常类：按贷款风险程度计提，正常类0%0%，关注，关注类类2%2%，次级类，次级类25%25%，可疑类，可疑类50%50%，损失类，损失类100%100%；特种准备特种准备：针对某一类特定风险计提准备金；特定。：针对某一类特定风险计提准备金；特定。（三）提取贷款损失准备借：资产减值损失(营业费用、其他营业支出) 贷：贷款损失准备-一般准备金（专项准备金）核销贷款损失的核算 （一）核销条件1、借款人和担保人依法宣告破产，不能清偿