税法税法总论实用教案

1、第一节税法(shu f)的概念 一、税收概述 税收：是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得(qd)财政收入的一种形式。 税收的特征： 无偿性 强制性 固定性 税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权力及义务关系的法律规范的总称。 第1页/共35页第一页，共35页。二、税法(shu f)的功能 （一）税法是国家组织财政收入的法律保障 （二）税法是国家宏观调控经济的法律手段 （三）税法对维护经济秩序有重要的作用(zuyng) （四）税法能有效地保护纳税人的合法权益 （五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证第2页/共35页第二页，共35页。三、税法的地

2、位及与其他(qt)法律的关系 （一）税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。 2.性质上属于公法(gngf)。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 第3页/共35页第三页，共35页。第二节税法基本(jbn)理论第4页/共35页第四页，共35页。一、税法(shu f)的原则税法的基本原则 1.税收法定原则 内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则 2.税收公平原则 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同； 3. 税收效率原则 经济效率 、行政效率4.实质课税原则 应根据客观事实确定是否符合课税要件

3、，根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式 第5页/共35页第五页，共35页。税法的适用原则1.法律优位原则 含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。 2.法律不溯及既往原则 一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。 3.新法优于旧法原则 新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。 4.特别法优于普通法原则 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。 5.实体从旧、程序从新原则 对于一项新税法公布实

4、施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力。 6.程序优于实体原则 在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。 第6页/共35页第六页，共35页。 【例题单选题】下列各项中，属于税法基本( jbn)原则的是（ ）。 A.法律优位原则 B.税收法定原则 C.法律不溯及既往原则 D.程序优于实体原则 解析ACD属于税法的适用原则。 B第7页/共35页第七页，共35页。【例题单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（ ） 。 A法律的效力高于行政(xngzhng)立法的效力 B我国税收法律与行政(xngzhng)法规的效力具有同等效力 C税收行政(xngzhng)

5、法规的效力高于税收行政(xngzhng)规章效力 D效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的B第8页/共35页第八页，共35页。 【例题单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据(yj)，税务机关有权重新核定计税依据(yj)，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ）。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 D 第9页/共35页第九页，共35页。 二、税收法律关系(gun x) （一）税收法律关系(gun x)的构成 和和应应承承担担的的义义务务权权利利主主体体所所享享有有的的权权利利税税收收法法

6、律律关关系系的的内内容容：权权利利客客体体：征征税税对对象象缴缴纳纳主主体体课课征征主主体体承承担担义义务务的的当当事事人人权权利利主主体体：享享有有权权利利和和第10页/共35页第十页，共35页。（二）税收法律关系的产生、变更(bingng)与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭(xiomi)必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭(xiomi)的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。 （三）税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。 第11页/共35页第十一页，共35页。三、税法(shu f)构成要素（一）纳税人 1.含义： 是税法(shu f)规定的直接负有纳税义务的

7、单位和个人2.范围：自然人和法人 我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。 居民纳税人和非居民纳税人； 第12页/共35页第十二页，共35页。第13页/共35页第十三页，共35页。（二）征税(zhn shu)对象 1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。 3.与课税对象相关的两个概念：（1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目(xingm)，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。 （2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算

8、问题，是对课税对象的量的规定。 第14页/共35页第十四页，共35页。概念 含义 与课税对象关系 作用或形式 税目 税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。 对课税对象质的界定 1.明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目2.贯彻国家税收调节政策的需要 税基是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。 对课税对象的量的规定 1.价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如消费税 2.物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 第15页/共35页第十五页，共35页。 （三）税

9、率(shul) 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量(hng ling)税负轻重与否的重要标志。 第16页/共35页第十六页，共35页。税率 含义 形式及应用举例 比例税率 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 单一比例税率（如增值税）差别比例税率（如城市维护建设税）幅度比例税率（如营业税娱乐业税率） 累进税率 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）超率累进税率（如土地增值税

10、） 定额税率 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 如资源税、城镇土地使用税、车船税等 第17页/共35页第十七页，共35页。第18页/共35页第十八页，共35页。 （四）纳税(n shu)期限1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。 2.相关的三个概念：（1）纳税义务发生时间：是指应税行为(xngwi)发生的时间。 （2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税； （3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。 第19页/共35页第

11、十九页，共35页。第20页/共35页第二十页，共35页。例：上海某国有企业年度取得收入(shur)100万，可扣除的成本共计30万，则企业应对70万应纳税所得缴纳企业所得税。按照企业所得税25%的税率，可知应缴纳的企业所得税为17.5万元。在此例中，(1)课征主体为上海国税局 (2)纳税人为该国有企业 (3)课税对象为企业的所得额 (4)税率为25% (5)计税单位(dnwi)为货币单位(dnwi) (6)课税环节为企业所得形成之时 第21页/共35页第二十一页，共35页。第三节税收立法与税法(shu f)的实施一、税收立法原则： 1.从实际(shj)出发的原则2.公平原则3.民主决策的原则4

12、.原则性与灵活性相结合的原则5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则第22页/共35页第二十二页，共35页。分类 立法机关 形式 举例 税收法律 全国人大及常委会正式立法 3部法律 企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法 全国人大及其常委会授权立法 5个暂行条例 增值税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例等 二、税收(shushu)立法机关第23页/共35页第二十三页，共35页。税收法规国务院税收行政法规 条例、暂行条例、实施细则 税收征收管理法实施细则房产税暂行条例等地方人大（目前只有海南省、民族自治区）税收地方法规 税收规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章 办法、规则、规

13、定 税务总局颁发的税收代理试行办法等 省级地方政府税收地方规章 房产税暂行条例实施细则等 第24页/共35页第二十四页，共35页。三、税收(shushu)立法、修订和废止程序目前我国税收立法程序主要(zhyo)包括以下几个阶段： （1）提议阶段。 （2）审议阶段。 （3）通过和公布阶段。四、税法实施及原则第25页/共35页第二十五页，共35页。四、税法(shu f)实施及原则 原则(yunz)： 1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。两两个个方方面面税税收收守守法法税税收收执执法法包包括括 实施(shsh)：

14、第26页/共35页第二十六页，共35页。第四节我国现行税法(shu f)体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收(zhngshu)管理法律制度构成。 第27页/共35页第二十七页，共35页。一、税法(shu f)分类 （一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法 （二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法 （三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法。 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际(guj)税法、外国税法等。第28页/共35页第二十八页，共35页。二、税收(shushu

15、)实体法体系 由19个税收法律、法规(fgu)组成，它们按性质作用分五类。 第29页/共35页第二十九页，共35页。主主体体税税流转税流转税类（间接类（间接税）税）包括增值税、消费税、营业税、关包括增值税、消费税、营业税、关税税所得税所得税类（直接类（直接税）税）包括企业所得税、个人所得税包括企业所得税、个人所得税非非主主体体税税资源税资源税类类包括资源税、土地增值税、城镇土包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税地使用税特定目特定目的税类的税类包括固定资产投资方向调节税（暂包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、

16、烟叶税车辆购置税、耕地占用税、烟叶税财产和财产和行为税类行为税类 包括房产税、车船税、印花税、契包括房产税、车船税、印花税、契税税第30页/共35页第三十页，共35页。三、税收(shushu)征收管理法律制度，包括税收(shushu)征收管理法、海关法和进出口关税条例等。 第31页/共35页第三十一页，共35页。第五节我国税收管理体制(tzh) 税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。 税收立法权。 税收执法权 税收执法权具体包括(boku)：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。 第32页/共35页第三十二页，共35页。四、税务机构设置和税收(shushu)征管范围划分征收机关 征收税种 国税局系统 增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等 地税局系统 营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。 地方财政部门 地方附加、耕地占用税 海关系统 关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 第33页/共35页第三十三页，共35页。五、中央政府(zhngf)与地方政府(zhngf)税收收入划分1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车