审计证据和审计工作底稿1

1、 1 1、审查书面资、审查书面资料的方法料的方法按审查书面资料的按审查书面资料的技术技术 审阅法审阅法 核对法核对法 查询法查询法 比较法比较法 分析法分析法 按审查书面资料的按审查书面资料的顺序顺序 顺查法顺查法 逆查法逆查法 按审查书面资料的按审查书面资料的数量数量 详查法详查法 抽查法抽查法 二、审计的技术方法2 2、证实客观事、证实客观事务的方法务的方法 盘点法盘点法 调节法调节法 观察法观察法 鉴定法鉴定法 审阅法审阅法 指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。

2、审阅的技巧审阅的技巧 从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题被审计单位可能在哪些方面存在问题 会计资料的审阅会计资料的审阅 其他资料的审阅其他资料的审阅 包括会计凭证、会计账簿和会计报表包括会计凭证、会计账簿和会计报表 包括有关法规文件、内部规章制度、计包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等额、出车记录等等 会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要会计资料本身外在形式

3、上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；求和有关制度的规定；会计资料记录是否符合要求；会计资料记录是否符合要求；会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；合理；有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。核对法核对法 指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。否相符的一种审计技术方法。 会计资料间的核对会计资料间的核对 会计资料与其他资料的核对会计资料与其他

4、资料的核对 有关资料记录与实物的核对有关资料记录与实物的核对 会计资料间的核对会计资料间的核对 核对记账凭证与所附原始凭证。核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相核对记

5、账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。指标与明细表之间是否相符。 案例一案例一 审计人员审查某厂审计人员审查某厂20122012年年5 5月份的原始凭证，经核月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上

6、注明购买水泥发票上注明购买水泥160160吨，单价吨，单价300300元。而验收单元。而验收单上注明水泥是上注明水泥是100100吨。吨。 审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥，证实购买水泥100100吨，是采购人员私自修改把吨，是采购人员私自修改把“100100吨吨”改为改为“160160吨吨”并据以报销，贪污公款并据以报销，贪污公款1818，000000元。元。 审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。露了上述舞弊行为。 会计资料与其他资料的核对会计资料与其他

7、资料的核对 核对账单核对账单核对其他原始记录核对其他原始记录 案例二案例二审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有关资料如下：关资料如下：(1)(1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品成本。成本。(2)(2)甲产品本月完工甲产品本月完工120120件，月末在产品件，月末在产品6060件。件。(3)(3)甲产品的在产品的投料率为甲产品的在产品的投料率为8080，完工率为，完工率为5050。(4)(4)生产成本明细账如图表生产成本明细账如图表l l4 4所示。所示。 2012年年摘摘 要要直接材直接材料料直接人直接人

8、工工制造费制造费用用合合 计计月月 日日 5 1月初在产品成月初在产品成本本 12000 3000 4 500 19 500 31 本月生产费用本月生产费用 55200 7 500 19 500 82200 31 生产费用合计生产费用合计 67200 10500 24000 101 70031结转完工产品结转完工产品成本成本3800070001720062200 31 月末在产品成月末在产品成本本 29200 3 500 6 800 39 500根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情况,根据成本计算单

9、，验证在产品成本如下： 直接材料=67200(1206080%)(6080)=19200(元) 直接人工=10 500(1206050%)(6050)=2100(元) 制造费用= 24000(1206050%)(6050)=4800(元) 在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元) 则在产品成本： 多计材料费=29 20019200=10000(元) 多计人工费=3 5002100=l 400(元) 多计制造费用=6 8004 800=2000(元) 多计在产品成本合计=10000+l400+2000=13400(元) 验算结果表明，该企业多计在产品成本，造成少转完工产

10、品成本13400元，经向有关会计人员询问，证实是因计算失误而发生的差错。查询法查询法比较法比较法分析法分析法盘点法盘点法 是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。映的财物是否确实存在的一种审计技术。 适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等固定资产等 直接盘点直接盘点审计人员亲自盘点实物；审计人员亲自盘点实物；监督盘点监督盘点经管财产人员等盘点

11、，审计人员监督盘点经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点；适用于数量较大的实物，如原材料等。；适用于数量较大的实物，如原材料等。在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整行必要调整 调节法调节法 结账日结账日实存数实存数= = 盘点日实存数盘点日实存数 + +盘点日与结账日之间发出数盘点日与结账日之间发出数盘点日与结账日之间收入数盘点日与结账日之间收入数 调整公式调整公式调节法应用举例调节法应用举例 2010年年1月月14

12、日，审计人员受托对某企业乙种原材日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业料进行审计。经查，该企业2009年年12月月31日乙种日乙种原材料账面结存原材料账面结存32000千克，千克，2010年年1月月14日盘点日盘点实物为实物为42000千克。千克。2009年年12月月31日至日至2010年年1月月14日期间入库数为日期间入库数为50500千克，出库数为千克，出库数为40000千千克。克。 由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表（表1），对相差日

13、期中的账目数字进行了调节。），对相差日期中的账目数字进行了调节。表表1 调调 节节 表表 2010年年 1月月15日日 工作底稿编号：工作底稿编号： 决算日实有数决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克）（千克）经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。此，审计人员还应进一步查明原因。材材料料名名称称审计日盘点情况审计日盘点情况结账日至审计日调节情况结账日至审计日调节情况决决 算算 日日 情情 况况盘点时间盘点时间盘点盘点数量数量调节时间调节时间调调 节节 数数 量

14、量决算日决算日实有数实有数决算日决算日账面数账面数差差 异异年年月月日日年年 月月日日减：减：入库数入库数加：加：出库数出库数1 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011=5-11=5-9+109+10121213=11-13=11-1212乙材乙材料料14141 142000420001 115155050050500400004000031500315003200032000-500-500观察法观察法 指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法法 适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部适用范

15、围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。 指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。 适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。

16、 鉴定法鉴定法 审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿审计证据和审计依据的区别审计证据和审计依据的区别 凭什么说你有问题依据与证据依据与证据 衡量是非曲直的准绳/标准审计依据审计依据 （注会常用的：公司法、会计法、税法、会计制度、准则等） 衡量是非曲直的凭据审计证据审计证据第一节第一节 审计证据审计证据定义注册会计师为了得出审计结注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的论、形成审计意见而使用的所有信息所有信息.表现：事实凭据和资料表现：事实凭据和资料内容1.财务报表依据的会计记财务报表依据的会计记录中含有的信息；录中含有的信息；2.其他信息其他信息盘点、函证、盘点、函证、计算等程序获

17、得的信息。计算等程序获得的信息。一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义二、审计证据的特性二、审计证据的特性（一）客观性（可靠性）（一）客观性（可靠性）审计证据应该如实地反映客观现实。审计证据应该如实地反映客观现实。（二）相关性（二）相关性审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。（三）合法性（三）合法性审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。计程序收集审计证据。未按照规定程序收集和验证时，均不能作为审计未按照规定程序收集和验证时，均不能作为审计证据。证据。 三、审计证据的分类三、审计证据的分类按

18、证据的表现形态分：按证据的表现形态分：1、实物证据、实物证据 （强强） 基本证据基本证据2、书面证据、书面证据（会计凭证、帐表、函证）（会计凭证、帐表、函证） 3、口头证据、口头证据 提供提供 4、环境证据、环境证据 线索线索（内控制度、管理人员素质、管理条件和水平）（内控制度、管理人员素质、管理条件和水平） （ 弱）弱） 证 明 力（一）实物证据（一）实物证据 实物证据是指通过实际实物证据是指通过实际观察或清点观察或清点所取得的、用以确定某些所取得的、用以确定某些实物资产是否确实实物资产是否确实存在存在的证据。的证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。适用于各种有形资产，如现金、

19、存货和固定资产。 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 证明力：较强证明力：较强（二）书面证据（二）书面证据书面文件形式的证据，最主要的审计证据。书面文件形式的证据，最主要的审计证据。按照来源可以分为外部证据和内部证据。按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1 1、外部证据外部证据：由外部机构或人员：由外部机构或人员编制编制 （1 1）注册会计师自己动手编制的各种计算表、）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力最强。分析表，证明力最强。 （2 2）直接递交给）直接递交给CPA CPA 证明力强。证明力强。 如：应收账款函证回函、专

20、家证明函件如：应收账款函证回函、专家证明函件 （3 3）由客户提交给）由客户提交给CPACPA 证明力较强，但有变造的可能。证明力较强，但有变造的可能。 如：银行对账单、购货发票如：银行对账单、购货发票 2 2、内部证据内部证据：由客户自己：由客户自己编制编制（1 1）在外部流转，获其他单位或个人的承认）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票如：销货发票、付款支票（2 2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内在外流转过的内部证

21、据证明力强于只在内部流转的内部证据部流转的内部证据。种类种类细分细分举例举例证明力证明力外部外部证据证据CPA自行制作自行制作分析表分析表最强最强外部制作，直接递外部制作，直接递交交CPA函证回函函证回函 次强次强外部制作，内部持外部制作，内部持有，转交有，转交CPA采购发票采购发票 再次之再次之内部内部证据证据内部制作，经外部内部制作，经外部承认承认销售发票销售发票 较弱较弱内部制作，在内部内部制作，在内部流转流转领料单领料单最弱最弱（三）口头证据（三）口头证据口头证据是有关人员口头证据是有关人员对对CPACPA的提问的提问做出的口做出的口头答复所形成的证据。头答复所形成的证据。口头证据可发

22、掘出一些重要线索，但需得口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于到其他证据的支持，属于辅助证据辅助证据。审计程序：询问审计程序：询问证明力：较弱证明力：较弱（四）环境证据（四）环境证据指对客户产生影响的各种环境事实。不属于指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。属于基本证据。属于辅助证据。辅助证据。 1 1、有关内部控制情况；、有关内部控制情况； 2 2、客户管理人员素质、品德；、客户管理人员素质、品德； 3 3、各种管理条件和管理水平。、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问审计程序：观察或询问证明力：弱证明力：弱其他分类（自学）其他分类（自学）按审计证据的相

23、关按审计证据的相关程度分类程度分类 直接证据直接证据 间接证据间接证据 按获取审计证据的按获取审计证据的来源分类来源分类 自然证据自然证据 加工证据加工证据 按审计证据的重要按审计证据的重要性分类性分类 基本证据基本证据 辅助证据辅助证据 矛盾证据矛盾证据 按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类 1.1.直接证据：指能够用来直接证实被审事项直接证据：指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。证据的主要部分。 所以，也称主证。所以，也称主证。 2.2.间接证据：指对基本证据起辅助证明作用间接证据：指对基本证据起

24、辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。性和可靠性的证据。 所以，也称旁证或佐证。所以，也称旁证或佐证。 按获取审计证据的来源分类按获取审计证据的来源分类 自然证据：不需要加工的资料和事实；自然证据：不需要加工的资料和事实； 加工证据：审计人员对书面证据、实物证加工证据：审计人员对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。的较系统和明晰的资料。 如：审计差异调整表、现金盘点表等。如：审计差异调整表、现金盘点表等。按审计证据的重要性分类按审计证据的重要性分类 （1

25、 1）基本证据）基本证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。直接影响。 如实物证据、书面证据，都属于基本证据。如实物证据、书面证据，都属于基本证据。 （2 2）辅助证据）辅助证据 作为基本证据的必要补充，补充说明基本证作为基本证据的必要补充，补充说明基本证据的证据。据的证据。 （3 3）矛盾证据）矛盾证据 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。证据。 四、审计证据的收集四、审计证据的收集按照按照准则准则规定，审计

26、取证方法：规定，审计取证方法：（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（二）检查有形资产（三）观察（三）观察（四）询问（四）询问（五）函证（五）函证（六）重新计算（六）重新计算（七）重新执行（七）重新执行（八）分析程序（八）分析程序八大程序八大程序（1）检查记录或文件 审计人员对被审计单位内部或外部生成审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。的记录或文件进行审查。 外部记录或文件比内部记录或文件可靠。外部记录或文件比内部记录或文件可靠。 证据类型：书面证据证据类型：书面证据返回（2）检查有形资

27、产对实物资产进行审查。对实物资产进行审查。适用于现金、存货、固定资产等。适用于现金、存货、固定资产等。证实：存在性证实：存在性不能证实：权利和义务、计价等认定。不能证实：权利和义务、计价等认定。证据类型：实物证据证据类型：实物证据返回（3）观察 观察是审计人员查看相关人员正在从事观察是审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。的活动或执行的程序。 适用：生产经营管理、财产物资管理、适用：生产经营管理、财产物资管理、 内部控制系统的遵守等。内部控制系统的遵守等。 证据类型：证据类型： 实物证据实物证据 环境证据环境证据返回（4）询问 审计人员以书面或口头方式，向被审计单审计人员以书面或口头

28、方式，向被审计单位位内部或外部的知情人员内部或外部的知情人员获取财务信息和获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。非财务信息，并对答复进行评价的过程。 口头询问时，应作书面记录，并要求被询口头询问时，应作书面记录，并要求被询问人签字作证。问人签字作证。 证明力较弱。证明力较弱。 证据类型：口头证据证据类型：口头证据返回（5）函证 审计人员为获取影响财务报表或相关披露审计人员为获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自认定的项目的信息，通过直接来自第三方第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。价审计证据的过程。 证明

29、力强证明力强外部证据，直接递交给外部证据，直接递交给CPA 证据类型：书面证据证据类型：书面证据（6）重新计算）重新计算 审计人员以人工方式或使用计算机辅助审审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。性进行核对。 如：计算销售发票和存货的总金额、如：计算销售发票和存货的总金额、 加总日记帐和明细帐、加总日记帐和明细帐、 检查折旧费用的计算、检查折旧费用的计算、 应纳税额的计算等。应纳税额的计算等。 证据类型：书面证据证据类型：书面证据返回（7）重新执行）重新执行 审计人员以人工方式或使用计算机辅助审审计人员以人工方式

30、或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位计技术，重新独立执行作为被审计单位内内部控制部控制组成部分的程序或控制。组成部分的程序或控制。 如重新编制如重新编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表。 适用：控制测试适用：控制测试（8）分析程序）分析程序 审计人员通过研究不同财务数据之间，以及财审计人员通过研究不同财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。信息作出评价。 证据类型：书面证据证据类型：书面证据 环境证据环境证据返回常用的方法常用的方法 ： 比较分析法。比较分析法。 比率分析法比率分析法 结构分析法结构分

31、析法 趋势分析法趋势分析法项目项目本年未审计数本年未审计数上年已审计数上年已审计数增减金额增减金额增减百分比增减百分比审计策略审计策略流动资产：流动资产：货币资金货币资金713731.6564456.93649274.721007.30% 增幅大，重点审计增幅大，重点审计应收票据应收票据2153.13222.27-1069.17-33.18% 减幅大，一般审查减幅大，一般审查应收账款应收账款70665.0776092.31-5427.24-7.13%减幅小，一般关注减幅小，一般关注其他应收款其他应收款305681.43162013.61143667.8288.68% 增幅大，重点审计增幅大，重

32、点审计预付账款预付账款1910.5946997.04-45086.45-95.93% 减幅大，重点审计减幅大，重点审计应收补贴款应收补贴款670.671758.77-1088.1-61.87% 减幅大，重点审计减幅大，重点审计存货存货17587.3251045.73-33458.41-65.55% 减幅大，重点审计减幅大，重点审计待摊费用待摊费用流动资产合计流动资产合计1112399.83405586.66706813.17174.27% 增幅大，重点审计增幅大，重点审计长期投资：长期投资：长期股权投资长期股权投资482695.41302523.09180172.3259.56% 增幅大，重点

33、审计增幅大，重点审计长期债权投资长期债权投资10.8215.94-5.12-32.12% 减幅大，重点审计减幅大，重点审计长期投资合计长期投资合计482706.23302539.03180167.259.55% 增幅大，重点审计增幅大，重点审计比较分析法在会计报表审计中的应用比较分析法在会计报表审计中的应用龙腾股份有限公司资产负债表（局部）龙腾股份有限公司资产负债表（局部）项目项目本年未审计数本年未审计数占资产总额的百分比占资产总额的百分比审计策略审计策略流动资产：流动资产：货币资金货币资金713731.6543.13%所占比例大，重点审计所占比例大，重点审计应收票据应收票据2153.10.1

34、3%所占比重很小、一般关注所占比重很小、一般关注应收账款应收账款70665.074.27%所占比重小，一般关注所占比重小，一般关注其他应收款其他应收款305681.4318.47%所占比重大，重点审查所占比重大，重点审查预付账款预付账款1910.590.12%所占比重很小，一般关注所占比重很小，一般关注应收补贴款应收补贴款670.670.04%所占比重很小，一般关注所占比重很小，一般关注存货存货17587.321.06%所占比重较小，一般审计所占比重较小，一般审计待摊费用待摊费用流动资产合计流动资产合计1112399.8367.22%所占比重大，重点审计所占比重大，重点审计长期投资：长期投资：

35、长期股权投资长期股权投资482695.4129.17%所占比重大，重点审计所占比重大，重点审计长期债权投资长期债权投资10.820.00%所占比重很小，一般关注所占比重很小，一般关注长期投资合计长期投资合计482706.2329。17%所占比重大，重点审计所占比重大，重点审计结构分析法在会计报表审计中的应用结构分析法在会计报表审计中的应用龙腾股份有限公司资产负债表（局部）龙腾股份有限公司资产负债表（局部）证据种类证据种类特点特点审计程序审计程序实物证据实物证据以实物形式存在以实物形式存在, ,证明力证明力较强较强, ,但其所有权及但其所有权及价值确定需另行审计价值确定需另行审计书面证据书面证据

36、审计人员获取的主要证审计人员获取的主要证据据口头证据口头证据辅助证据，证明力较小，辅助证据，证明力较小，主要作用是发掘一些主要作用是发掘一些重要线索重要线索环境证据环境证据辅助证据，可支持其他辅助证据，可支持其他证据证据审计证据与审计程序的关系审计证据与审计程序的关系观察、检查有观察、检查有形资产（监盘）形资产（监盘）检查记录或文件、检查记录或文件、分析程序、重新分析程序、重新计算、函证计算、函证询问询问观察、观察、询问询问五、审计证据的鉴定五、审计证据的鉴定（一）真实性（一）真实性客观客观（二）重要性（二）重要性价值、质量价值、质量 衡量标准：衡量标准： 审计事项是否影响使用者的判断审计事项

37、是否影响使用者的判断 可信性可信性来源可靠；来源可靠； 证据本身可靠证据本身可靠 充分性充分性数量特征数量特征）（五）证明力（五）证明力 被审计单位对证据的支配力越小，证明力越强被审计单位对证据的支配力越小，证明力越强（六）经济性（六）经济性成本效益性成本效益性TO（三）可信性（三）可信性 书面证据强于口头证据；书面证据强于口头证据； 外部证据强于内部证据；外部证据强于内部证据； CPACPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；自行获得的证据强于由客户提供的证据； 内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；时的内部证据； 不同来源或不同性质的

38、证据能相互印证时，证不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。明力更强。 原始文件要比复印本、草本更为可信。原始文件要比复印本、草本更为可信。种类种类细分细分举例举例证明力证明力外部外部证据证据CPA自行制作自行制作分析表分析表最强最强外部制作，直接递外部制作，直接递交交CPA函证回函函证回函 次强次强外部制作，内部持外部制作，内部持有，转交有，转交CPA采购发票采购发票 再次之再次之内部内部证据证据内部制作，经外部内部制作，经外部承认承认销售发票销售发票 较弱较弱内部制作，在内部内部制作，在内部流转流转领料单领料单最弱最弱例：下列审计证据中，哪个最为可靠？例：下列审计证据中，哪个最为

39、可靠？ 银行对账单销售合同银行对账单销售合同 购货发票管理当局声明购货发票管理当局声明书书 应收账款回函律师声明书应收账款回函律师声明书 股东大会会议记录审计业务约定股东大会会议记录审计业务约定书书 2、审计人员在对某客户审计过程中，收集到、审计人员在对某客户审计过程中，收集到下列三组审计证据：下列三组审计证据：（1）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存）审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表货盘点表（2）销货发票副本与购货发票）销货发票副本与购货发票（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录客户应收账款负责人的记录 请分别说

40、明：每组审计证据中的哪项审计证据请分别说明：每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？更为可靠？为什么？ 3、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有据可靠性的论述中，正确的有( )。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠公司获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计

41、数据最为可靠比控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠 4、 注册会计师执行会计报表审计业务获取注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。 A.购物发票购物发票 B.销货发票销货发票 C.采购订货单副本

42、采购订货单副本 D.应收账款函证回函应收账款函证回函 比较：谁更可靠？比较：谁更可靠？ 书面证据、口头证据；书面证据、口头证据； 亲历证据、被审单位提供的证据；亲历证据、被审单位提供的证据； 外部证据、内部证据外部证据、内部证据 5、下列审计证据中证明力最弱的是（）。、下列审计证据中证明力最弱的是（）。 A.债务人询证函的回函债务人询证函的回函 B.委托人给购货人信札的复印件委托人给购货人信札的复印件 C.注册会计师监盘存货的盘点表注册会计师监盘存货的盘点表 D.银行对账单银行对账单 返回（四）充分性：数量要求（四）充分性：数量要求 定义：又称定义：又称“足够性足够性”，是审计人员为形成审，是

43、审计人员为形成审计意见所需证据的最低数量要求。计意见所需证据的最低数量要求。 运用：充分运用：充分最多，够用就行，成本问题最多，够用就行，成本问题 影响因素：影响因素： 审计风险：预计风险大，所需数量多审计风险：预计风险大，所需数量多 具体项目的重要程度：重要，所需数量多具体项目的重要程度：重要，所需数量多 审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多审计人员的审计经验：欠缺，所需数量多 是否已发现错弊：已发现，所需数量多是否已发现错弊：已发现，所需数量多 已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多已有证据的类型及获取途径：证明力弱，需要更多的证据的证据返回第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 审

44、计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员将审计过程中所采用的方法、步骤和收集的用来将审计过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。一定的格式编制的档案性原始文件。底稿是船，证底稿是船，证据是船上的货据是船上的货物物 一、含义二、审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在介质形式存在 注意两点：注意两点：一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程；一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程；二

45、是审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和二是审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得获得三、审计工作底稿的作用 审计工作底稿是联系整个审计工作的纽带审计工作底稿是联系整个审计工作的纽带审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能了可能审计工作底稿是明确注册会计师的审计责任、审计工作底稿是明确注册会计师的审计责任、评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据据审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发审计工作底稿是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据表审计意见的直接依据审计工作底稿对未来的审计业务具有参

46、与备查审计工作底稿对未来的审计业务具有参与备查价值价值四、内容和格式被审计单位名称被审计单位名称审计项目的名称审计项目的名称审计时间或期间审计时间或期间审计过程的记录审计过程的记录审计标识及其说明审计标识及其说明审计结论审计结论索引号及页次索引号及页次编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期其他应予说明的事项其他应予说明的事项审计标识及其说明 ：纵加核对：纵加核对 ：横加核对：横加核对B：与上年结转数核对一致：与上年结转数核对一致 T：与原始凭证核对一致：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致：与明细账核对一致T

47、/B：与试算平衡表核对一致：与试算平衡表核对一致C：已发询证函：已发询证函C：已收回询证函：已收回询证函 五、审计工作底稿的结构 未审情况未审情况 审计过程的记录审计过程的记录 审计结论审计结论 以业务类工作底稿为例：以业务类工作底稿为例：六、形成审计工作底稿的基本要求 内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确内容完整、标识一致、记录清晰、结论明确 p获取底稿的要求获取底稿的要求注明资料来源注明资料来源实施必要的审计程序实施必要的审计程序 形成相应的审计记录形成相应的审计记录 p编制底稿要求编制底稿要求p常用审计工作底稿类型常用审计工作底稿类型 （1）与被审计单位设立有关的法律性资料，如批准证书

48、、营业执照、合同、）与被审计单位设立有关的法律性资料，如批准证书、营业执照、合同、协议、章程等，属备查类工作底稿；协议、章程等，属备查类工作底稿； （2）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料，属备查类工作底）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料，属备查类工作底稿；稿； （3）重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本，属备查类工作）重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本，属备查类工作底稿；底稿； （4）被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录，属备查类工作底稿；）被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录，属备查类工作底稿； （5）审计业务约定书，属综合类

49、工作底稿；）审计业务约定书，属综合类工作底稿； （6）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表，属综合类工作底稿；）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表，属综合类工作底稿； （7）审计计划，属综合类工作底稿；）审计计划，属综合类工作底稿； （8）实施具体审计程序的记录和资料，属业务类工作底稿；）实施具体审计程序的记录和资料，属业务类工作底稿； （9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和有关人员的会议记录、往来函）与被审计单位、其他注册会计师、专家和有关人员的会议记录、往来函件，属业务类工作底稿；件，属业务类工作底稿； （10）被审计单位声明书，属综合类工作底稿；）被审计单位声明书，属综合类工作底稿； （11）审计报告、管理建议书底稿及副本，属综合类工作底稿；）审计报告、管理建议书底稿及副本，属综合类工作底稿； （12）审计约定事项完成后的工作总结，属综合类工作底稿；）审计约定事项完成后的工作总结，属综合类工作底稿； （13）其他与完成审计约定事项有关的资料，如报刊对被审计单位的介绍、）其他与完成审计约定事项有关的资料，如报刊对被审计单位的介绍、被审计单位编制的企业简介、企业形象设计资料等，属备查类工作底稿。被审计单位编制的企业简介、企业形象设计资料等，属备查类工作底稿。 七、审计工作底稿的复核 审计工作底稿的复核制度，是指会计师事务所对审计工作