中级财务会计(第五版)第3章应收及预付款项

1、7/4/20221第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项n本章主要内容本章主要内容u 本章主要阐述应收及预付款的核算本章主要阐述应收及预付款的核算.n教学目的和教学要求教学目的和教学要求u掌握应收票据取得掌握应收票据取得,收回收回,转让的账务处理转让的账务处理,贴贴现的计算及账务处理现的计算及账务处理.u掌握坏账准备金计提掌握坏账准备金计提,确认坏账确认坏账,坏账重新收坏账重新收回的账务处理回的账务处理.u理解商业折扣理解商业折扣,现金折扣现金折扣n本章重点和难点本章重点和难点u应收票据贴现应收票据贴现 u坏账准备金的计提坏账准备金的计提n计划学时计划学时 6学时学时7/4/20222第一

2、节 应收票据n应收票据的含义应收票据的含义n应收票据的核算应收票据的核算7/4/20223应收票据的含义应收票据的含义n应收票据应收票据是企业销售商品是企业销售商品,产品而收产品而收到的商业汇票到的商业汇票(商业汇票结算方式商业汇票结算方式).n商业汇票的分类商业汇票的分类.u商业承兑汇票与银行承兑汇票商业承兑汇票与银行承兑汇票.u带息票据与不带息票据带息票据与不带息票据包括包括别的别的票据票据吗吗?7/4/20224 应收票据的核算借方借方贷方贷方应收票据的增加金额应收票据的减少金额应收票据应收票据7/4/20225应收票据核算的内容取得取得贴现贴现背书转让背书转让跨期计息跨期计息到期到期期

3、末为何计息？期末为何计息？7/4/20226应收票据取得的核算应收票据取得的核算n取得的应收票据，不论是带息票据还是不带息票据，其会计处理基本相同。 【例】4月1日，W公司采用商业汇票结算方式向H公司销售甲产品300件，每件售价400元，销项增值税20400元，H公司签发为期6个月、年利率为6%的商业承兑汇票140400元。 借：应收票据H公司140400 贷：主营业务收入 120000 应交税金应交增值税 （销项税额) 20400 均以票均以票据的面据的面值记账值记账7/4/202277/4/202287/4/20229应收票据跨期计息的核算应收票据跨期计息的核算n票据持有期间计提利息的处理

4、票据持有期间计提利息的处理 n对于带息应收票据，应于期末时（对于带息应收票据，应于期末时（6月月30日或日或12月月31日，也可于各月末），按应收票据的票面价值和日，也可于各月末），按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。计提的利息增加应收票据的确定的利率计提利息。计提的利息增加应收票据的账面余额，同时确认利息收入冲减当期财务费用。账面余额，同时确认利息收入冲减当期财务费用。无息票据不需做会计处理。无息票据不需做会计处理。 【例】承上例，【例】承上例，W公司持有公司持有H公司的商业汇票期间，公司的商业汇票期间，于于6月月30日计提票据利息。日计提票据利息。 n应计提的利息应计提的利息=140

5、4006%3/12=2106(元元) 借：应收票据借：应收票据H公司公司 2106 贷：财务费用贷：财务费用 2106 “应收票据应收票据”账户的借方余额为账户的借方余额为 142506元。元。7/4/202210应收票据到期的核算应收票据到期的核算n应收票据到期应收票据到期1、承兑人按期付款。对于银行承兑汇票来说，承兑人按期付款。对于银行承兑汇票来说，收款方到期肯定能收到款项；收回到期不带息应收款方到期肯定能收到款项；收回到期不带息应收票据，则按收到的应收票据票面金额入账，若收票据，则按收到的应收票据票面金额入账，若收回到期带息应收票据，则按收回的本息入账。收回到期带息应收票据，则按收回的本

6、息入账。2、对于商业承兑汇票，可能对方无款支付如果、对于商业承兑汇票，可能对方无款支付如果到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按到期的应收票据因付款人无力支付票款而无法按期收回，按应收票据的账面余额进行账务处理，期收回，按应收票据的账面余额进行账务处理，转入应收账款核算，未确认的利息暂不确认，待转入应收账款核算，未确认的利息暂不确认，待实际收回时冲减当期财务费用。实际收回时冲减当期财务费用。7/4/202211应收票据到期的账务处理应收票据到期的账务处理n【例】承上例，假设【例】承上例，假设10月月1日商业汇票到期，日商业汇票到期，W公司收公司收到款。到款。n本金和利息本金和利息=1404

7、00（16%6/12）=144612（元）（元） 确认后确认后3个月的利息个月的利息2106元，贷记元，贷记“财务费用财务费用”科目。科目。 借：银行存款借：银行存款144612 贷：应收票据贷：应收票据H公司公司 142506 财务费用财务费用 2106 如果是无息商业汇票，到期收回的是票面金额，借记如果是无息商业汇票，到期收回的是票面金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。7/4/202212应收票据贴现 n贴现贴现是指持票人在票据到期之前，持票到银行申是指持票人在票据到期之前，持票到银行申请贴现，实际上是持票人以应收票据作为抵押向请贴现，实际上是

8、持票人以应收票据作为抵押向银行申请贷款。银行申请贷款。n如果如果是持银行承兑汇票到银行申请贴现，到期付是持银行承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人不负连带责任，款单位无款支付，票据贴现申请人不负连带责任，因为到期应由承兑银行无条件付款给办理贴现的因为到期应由承兑银行无条件付款给办理贴现的银行。银行。n如果如果是持商业承兑汇票到银行申请贴现，到期付是持商业承兑汇票到银行申请贴现，到期付款单位无款支付，票据贴现申请人负有连带责任，款单位无款支付，票据贴现申请人负有连带责任，形成或有负债。形成或有负债。7/4/202213应收票据贴现所得取得取得贴现贴现到期到期贴现所得？贴现

9、所得？7/4/202214应收票据贴现的计算 n票据贴现值票据贴现值是指企业持票据到银行申请贴现而实际收到的贴现所得。其计算公式如下： 票据贴现金额票据贴现金额=票据到期价值票据到期价值 贴现息贴现息 贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期 【例】承本章上例，假设W公司于4月10日，持票到银行申请贴现，为同城贴现，银行年贴现率为7.8%。n到期值=140400（16%6/12）=144612（元） 贴现天数=21+31+30+31+31+30=174（天） 贴现息=1446127.8%174360=5452 贴现净额=144612 5452=139160元） 7/4/2

10、022157/4/2022167/4/2022177/4/202218票据贴现的会计处理 n如果是有息票据贴现，计算出的贴现息小于票据如果是有息票据贴现，计算出的贴现息小于票据尚未确认的利息，其差额记入尚未确认的利息，其差额记入“财务费用财务费用”科目科目的贷方；贴现息大于票据尚未确认的利息的差额的贷方；贴现息大于票据尚未确认的利息的差额记入记入“财务费用财务费用”科目的借方科目的借方。 【例】 根据上例的贴现计算编制会计分录： 应计入“财务费用”的金额=贴现息尚未确认的利息=54524212=1240（元） 借：银行存款 139160 财务费用 1240 贷：应收票据H公司1404007/4

11、/2022197/4/2022207/4/2022217/4/202222贴现票据到期 n商业承兑汇票贴现后，假设票据到期商业承兑汇票贴现后，假设票据到期时，因承兑人的银行账户不足支付，时，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业将会收到银行退回的申请贴现的企业将会收到银行退回的应收票据，按应付本息入账应收票据，按应付本息入账.n借记借记“应收账款应收账款”n 贷记贷记“银行存款银行存款”n “短期借款短期借款”n账上账上没钱没钱时如时如何何?7/4/202223贴现票据到期n如果申请贴现企业的银行存款账户余如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应额不足，银行作逾期贷

12、款处理时，应按转作贷款的本息（票据到期值）入按转作贷款的本息（票据到期值）入账，账，n借记借记“应收账款应收账款”科目，科目，n 贷记贷记“短期借款短期借款”科目。科目。银行银行承兑承兑汇票汇票如何如何?7/4/202224贴现票据到期账务处理n【例】承上例，假设票据到期时，付款人【例】承上例，假设票据到期时，付款人H公司无力偿还票款。公司无力偿还票款。W公司应向银行偿公司应向银行偿付到期值付到期值144612元，而不是贴现金额元，而不是贴现金额142672元。元。 借：应收账款借：应收账款H公司公司 144612 贷：银行存款贷：银行存款 144612n 假设票据到期时，假设票据到期时，W公

13、司银行存款亦不公司银行存款亦不足，作短期借款处理。足，作短期借款处理。 借：应收账款借：应收账款H公司公司 144612 贷：短期借款贷：短期借款 144612 7/4/202225第二节 应收账款n应收账款的概念应收账款的概念 .n应收账款的确认和计量应收账款的确认和计量 .n应收账款的会计处理应收账款的会计处理 .n坏账的确认及账务处理坏账的确认及账务处理 .7/4/202226应收账款的概念应收账款的概念n应收账款应收账款是指企业在正常经营过程中，因是指企业在正常经营过程中，因销售商品、产品、提供劳务、办理工程结销售商品、产品、提供劳务、办理工程结算等，应向购货单位或接受劳务单位收取算等

14、，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。的款项。n。它表示企业未来能获得的它表示企业未来能获得的现金流入现金流入7/4/202227应收账款的确认和计量 n企业会计制度规定，当企业发生应收账款企业会计制度规定，当企业发生应收账款时，按时，按实际发生额入账实际发生额入账。包括发票金额和。包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。在有代购货单位垫付的运杂费两个部分。在有折扣的情况下，还要考虑折扣因素。折扣的情况下，还要考虑折扣因素。n 商业折扣商业折扣(Trade Discount)，是在实际销，是在实际销售商品或提供劳务时，为鼓励购货方批量售商品或提供劳务时，为鼓励购货方批量购买，从价目单的

15、报价中给予对方的优惠。购买，从价目单的报价中给予对方的优惠。企业应按扣除商业折扣后的金额确认应收企业应按扣除商业折扣后的金额确认应收账款和收入。账款和收入。7/4/202228应收账款的确认和计量 n现金折扣，是指企业为了鼓励顾客在一定期现金折扣，是指企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的优惠。客的一定数额的优惠。n现金折扣通常用现金折扣通常用(5/10,3/20,n/30)表示表示.n现金折扣条件下的应收账款入账金额应按尚现金折扣条件下的应收账款入账金额应按尚未扣除现金折扣前的金额入账，这种方法叫未扣除现金折扣前的金

16、额入账，这种方法叫“总价法总价法”确认收入和应收账款。确认收入和应收账款。n还有一种方法称为还有一种方法称为“净价法净价法”，以扣除现金，以扣除现金折扣后的净额作为收入和应收账款的入账价折扣后的净额作为收入和应收账款的入账价值。值。n我国我国企业会计制度企业会计制度规定采用总额法确认规定采用总额法确认应收账款入账价值。应收账款入账价值。7/4/2022297/4/202230应收账款的会计处理 n【例】【例】4月月6日，日，W公司向公司向A公司销售产品公司销售产品100000元，销项元，销项增值税为增值税为17000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为210，N30，产品已发出，各

17、有关托收手续已办妥。产品已发出，各有关托收手续已办妥。 4月月6日，发出产品，办妥托收手续时日，发出产品，办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款A公司公司 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17000 若若A公司在公司在10天内交付货款：天内交付货款： 借：银行存款借：银行存款 114660 财务费用财务费用 2340 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 117000 若若A公司第公司第20天交付货款：天交付货款： 借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 1170007

18、/4/202231坏账的确认 n坏账坏账是指无法收回的或收回的可能性极是指无法收回的或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。遭受的损失，称为坏账损失。 坏了坏了!7/4/202232坏账的确认n企业会计制度规定在以下情况下，企业应当确认企业会计制度规定在以下情况下，企业应当确认坏账损失：坏账损失： 有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤销、破产；务单位已撤销、破产； 有证据表明该项应收款项收回的可能性不大。有证据表明该项应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重

19、不足、发生如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；付债务的； 应收款项逾期应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债年以上债务人仍没履行偿债义务的义务的。7/4/202233坏账损失的直接转销法 n直接转销法是指在实际发生坏账时，确认直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。应收账款。 【例】甲公司欠乙公司应收账款【例】甲公司欠乙公司应收账款30000元已超过三年，多元已超过三年，多次催收无效，估计无法收回，则应对该客户的应收账

20、款作次催收无效，估计无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。坏账损失处理。 借：管理费用借：管理费用坏账损失坏账损失30000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 30000 如果已冲销的应收账款确定又能收回：如果已冲销的应收账款确定又能收回： 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 30000 贷：管理费用贷：管理费用坏账损失坏账损失 30000 收回款项时：收回款项时： 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 300007/4/202234对直接转销法的评价对直接转销法的评价 n优点，优点，账务处理简单。账务处理简单。n缺点缺点，这种方法忽视了坏

21、账损失与赊销业，这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入与费务的联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，而且核销手续较复用相配比的会计原则，而且核销手续较复杂。如果不及时核销，会导致企业发生大杂。如果不及时核销，会导致企业发生大量陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚量陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚增前期利润，也夸大了前期资产负债表上增前期利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。应收账款的可实现价值。7/4/202235备抵法 n备抵法备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账当

22、某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。相应的应收账款金额。n我国我国企业会计制度企业会计制度规定，对坏账处理采规定，对坏账处理采用备抵法。用备抵法。n备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有三种，损失主要有三种，即应收账款余额百分比法即应收账款余额百分比法,销货百分比法和账龄分析法销货百分比法和账龄分析法 .7/4/2022367/4/2022377/4/202238应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 n应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收应收账

23、款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率确定为当期应估计账款的余额乘以估计坏账率确定为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。的坏账损失，据此提取坏账准备。n估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。也可根据规定的百分率计算。n会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备。7/4/202239坏账准备坏账准备期初余额期初余

24、额 已知已知 账账面面余余额额账账面面余余额额期末余额期末余额 已知已知本期计提本期计提 ？差额？差额已知已知已知已知7/4/202240坏账准备的计提方法与账务处理n坏账准备的计提(即坏账损失的估计)分首次计提和以后年度计提两种情况。n首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额x计提比例。不影响财不影响财务报表务报表7/4/202241n例 甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，1995年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5。则：n 坏账准备提取数=100000 x5=5000(元)n 借：管理费用 5000n 贷：坏账准备 50007/4

25、/202242n 以后年度计提时，分为以下4种情况：n1、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于大于“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额，应按其差账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；额提取坏账准备；n2、如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金、如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于额小于“坏账准备坏账准备”账户的贷方金额，应按其账户的贷方金额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；差额冲减已计提的坏账准备；n3、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额、如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将为零，应将“坏账准备坏账准备”账户的余额全部冲回。

26、账户的余额全部冲回。n4、如果年末计提前、如果年末计提前“坏账准备坏账准备”出现借方余额，出现借方余额，应按其借方余额与应按其借方余额与“应收账款年末余额应收账款年末余额x计提比计提比例例”之和计提坏账准备。之和计提坏账准备。7/4/202243n(1)应收账款年末余额x计提比例“坏账准备”期末贷方余额(指坏账准备计提前的贷方余额，下同)按差额补提坏账准备。n 承上例，承上例，1996年年10月甲公司实际发生坏账损失月甲公司实际发生坏账损失3000元，当年元，当年年末应收账款余额为年末应收账款余额为120000元。会计处理过程如下：元。会计处理过程如下：n 1996年年10月：月：n 借：坏账

27、准备借：坏账准备 3000n 贷：应收账款贷：应收账款 3000n 年末计提前年末计提前“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额=5000-3000=2000(元元)n 坏账准备提取数坏账准备提取数=120000X5-2000=4000(元元)n1996年年12月：月：n 借：管理费用借：管理费用n 贷：坏账准备贷：坏账准备n年末计提年末计提4000元坏账准备后，元坏账准备后，“坏账准备坏账准备”账户的余额为账户的余额为6000元。元。7/4/202244n(2)应收账款年末余额x计提比例“坏账准备”年末贷方余额，按差额冲减坏账准备。n 承上例，承上例，1997年年6月，月，A公司上年确认的坏账损

28、失又收回；公司上年确认的坏账损失又收回；当年年末应收账款余额为当年年末应收账款余额为150000元。会计处理过程如下：元。会计处理过程如下：n 以前年度核销的坏账又收回，两笔会计分录：以前年度核销的坏账又收回，两笔会计分录：n1997年年6月：月：n借：应收账款借：应收账款 3000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000n借：银行存款借：银行存款 3000n 贷：应收账款贷：应收账款 3000n 年末计提前年末计提前“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额=6000+3000=9000（元）（元）n 坏账准备提取数坏账准备提取数=150000 x5-9000=-1500（元）（元）n 1997年年

29、12月月n 借：坏账准备借：坏账准备 1500n 贷：管理费用贷：管理费用 1500n年末冲减年末冲减1500元坏账准备后，元坏账准备后，“坏账准备坏账准备”账户余额为账户余额为7500元。元。7/4/202245n(3)应收账款年末余额x计提比例=“坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。n承上例，承上例，1998年年10月甲公司实际发生坏账损失月甲公司实际发生坏账损失2500元，当年年末应收账款余额为元，当年年末应收账款余额为100000元。元。n 1998年年10月：月：n 借：坏账准备借：坏账准备 2500n 贷：应收账款贷：应收账款 2500n 年末计提前年末计提

30、前“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额=7500-2500=5000(元元)n 坏账准备提取数坏账准备提取数=100000 x5-5000=0(元元)n 不需做任何会计处理。不需做任何会计处理。7/4/202246n (4)年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额x计提比例”之和计提坏账准备。n承上例，承上例，1999年年6月，甲公司实际发生坏账损失月，甲公司实际发生坏账损失10000元，元，当年年末应收账款余额为当年年末应收账款余额为200000元。会计处理过程如下：元。会计处理过程如下：n 1999年年6月：月：n 借：坏账准备借：坏账准备 10000n 贷：

31、应收账款贷：应收账款 10000n年末计提前年末计提前“坏账准备坏账准备”账户为借方余额账户为借方余额10000-5000=5000元元n 坏账准备提取数坏账准备提取数=200000 x5十十5000=15000(元元)n 1999年年12月月：n 借：管理费用借：管理费用 15000n 贷：坏账准备贷：坏账准备 15000n 年末计提年末计提15000元坏账准备后，元坏账准备后，“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额为额为10000元。元。7/4/202247n在采用应收账款年末余额在采用应收账款年末余额百分比法的情况下，始终百分比法的情况下，始终要掌握这样一个原则：要掌握这样一个原则：

32、n当年坏账准备计提后，一当年坏账准备计提后，一定要保持定要保持“坏账准备贷方坏账准备贷方余额余额=应收账款年末余额应收账款年末余额x计提比例计提比例”这一等式成立。这一等式成立。注意问题7/4/202248应收账款余额百分比法运用 n例例甲公司甲公司200A年年末应收款项余额年年末应收款项余额为为410万元，从万元，从200A年开始采用备抵年开始采用备抵法计提坏账准备。该企业按应收款项法计提坏账准备。该企业按应收款项余额的余额的5%计提坏账准备。坏账准备计提坏账准备。坏账准备于各年年末一次计提。于各年年末一次计提。200B年年H公司公司的应收账的应收账10万元确认为坏账，年末应万元确认为坏账，

33、年末应收款项余额为收款项余额为450万元。万元。200C年收回年收回上年已注销的坏账上年已注销的坏账10万元，年末应收万元，年末应收账款余额为账款余额为480万元。万元。7/4/202249应收账款余额百分比法运用n200A年计提坏账准备：年计提坏账准备： n 借：管理费用借：管理费用 205000、 贷：坏账准备贷：坏账准备 205000n200B年发生坏账：年发生坏账： n 借：坏账准备借：坏账准备 100000 贷：应收账款贷：应收账款H公司公司 100000n此时此时“坏账准备坏账准备”为贷方余额为为贷方余额为105000元。元。本期应提坏账准备本期应提坏账准备 = 4505%10.5

34、=12万元万元借：管理费用借：管理费用 120000 贷：坏账准备贷：坏账准备 120000简单啊简单啊!稍难了稍难了!7/4/202250应收账款余额百分比法运用n200C年收回期已注销的坏账：年收回期已注销的坏账：n借：应收账款借：应收账款H公司公司 100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000200C年年末计提坏账准备。年年末计提坏账准备。n此时此时“坏账准备坏账准备”有贷方余额为有贷方余额为32.5万元。万元。应提坏账准备应提坏账准备 = 4805%32.5= 8.5万元万元借：坏账准备借：坏账准备 85000 贷：管理费用贷：管理费用 85000难啊难啊!7/4/202251

35、坏账的收回 n如果已列为坏账的应收账款又重新收回如果已列为坏账的应收账款又重新收回n【例】【例】W公司公司200A年注销的年注销的N公司应收账款公司应收账款10 000元，于元，于200B年又全部收回。年又全部收回。n确定债权：确定债权： 借：应收账款借：应收账款N公司公司 10000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10000n收回债款：收回债款： 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收账款贷：应收账款公司公司 100007/4/202252账龄分析法n是根据每笔应收账款的长短，来估计是根据每笔应收账款的长短，来估计坏账损失，计提坏账准备。坏账损失，计提坏账准备。n账龄指客户所欠账款超过结

36、算期的时账龄指客户所欠账款超过结算期的时间，一般来说，账龄越长，账款不能间，一般来说，账龄越长，账款不能收回的可能性也就越大，因此，计提收回的可能性也就越大，因此，计提坏账准备额的比例值也就越高。坏账准备额的比例值也就越高。7/4/202253赊销百分比法n赊销百分比法。这种方法按本期赊销金额的一定百分比计算应计提坏账准备的数额。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比例加以计算确定。7/4/202254n习题 宏达工厂从2000年起开始计提坏账准备，2000、2001、2002、2003年年末应收账款的余额分别为1 400 000元、2 000 000元、1 800000元

37、和1 200000元。该企业2002年确认两笔应收账款为坏账，其中前进工厂9000元，胜利工厂4 000元。2003年已冲销的2002年胜利工厂应收账款4000元中又收回3 000元。该企业按年末应收账款的5提取坏账准备。n 要求：分别计算各年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额，并编制会计分录。7/4/202255n习题关于应收票据的核算n (1)宏达工厂2003年8月12日销售产品一批给前进工厂，货款20 000元，增值税3 400元，同日收到一张期限为60天，票面利率为5，面值为23 400元的商业承兑汇票。n (2)宏达工厂2003年8月15日销售产品给胜利工厂，货款100 000元，增值税17 000元，同日收到一张期限为30天，面值为117 000元的无息商业承兑汇票。n 7/4/202256n(3)9月11日(30天后)宏达工厂因资金短缺，到银行将带息票据申请贴现，年贴现率为6，收到款项。n (4)9月14日，无息商业承兑汇票到期，收到款项。n (5)10月11日，9月11日的贴现票据到期，前进工厂银行存款账户余额不足支付，宏达工厂收到银行退回的应收票据、支款通知并支付款项。n 要求：根据以上资料编制会计分录。7/4/202257