第6章行政单位净资产的核算

1、第六章第六章 行政单位净资产的核算行政单位净资产的核算 第一节第一节 固定基金固定基金 第二节第二节 结余结余 净资产是指行政单位资产减负债的余额，包括固定基金和结余。净资产是指行政单位资产减负债的余额，包括固定基金和结余。 NO.1 固定基金固定基金 固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金。它体现国家对行政单位固定资产的所有权。固定资产的所有权。固定基金的概念固定基金的概念 固定基金是行政单位净资产中的基本份额，通常随行政单位固定资产固定基金是行政单位净资产中的基本份额，通常随行政单位固定资产的资金购建、调入、接受捐赠、大型修缮

2、以及盘盈等而增加，随行政单的资金购建、调入、接受捐赠、大型修缮以及盘盈等而增加，随行政单位固定资产的报废、调出、盘亏等而减少。位固定资产的报废、调出、盘亏等而减少。 固定资产随着不断使用，其价值是不断减少的，行政单位所拥有的固固定资产随着不断使用，其价值是不断减少的，行政单位所拥有的固定基金数额也应该是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计提定基金数额也应该是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。固定基金的核算固定基金的核算 账户账户： 设置设置“固定基金固定基

3、金”账户账户借：固定资产（或有关账户）借：固定资产（或有关账户） 贷：固定基金贷：固定基金借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产账务处理账务处理 增加固定基金时：增加固定基金时： 减少固定基金时：减少固定基金时： 某市行政单位建设局（已经实行财政国库集中支付制度的改革）某市行政单位建设局（已经实行财政国库集中支付制度的改革）2011年发年发生如下业务：生如下业务：通过财政零余额账户支付了购买办公设备的价款通过财政零余额账户支付了购买办公设备的价款75 000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：经费支出借：经费支出 75 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 75 000 同时：同

4、时： 借：固定资产借：固定资产办公设备办公设备 75 000 贷：固定基金贷：固定基金 75 000通过单位零余额账户支付了交通工具购置费通过单位零余额账户支付了交通工具购置费150000元。其会计分录为：元。其会计分录为： 借：经费支出借：经费支出 150000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 150000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产交通工具交通工具 150000 贷：固定基金贷：固定基金 150000NO.2 结余结余结余的概念结余的概念 结余是行政单位年度各项收入（包括拨入经费、预算外资金收入和其他结余是行政单位年度各项收入（包括拨入经费、预算外资金收入和其他收

5、入）与各项支出（经费支出、拨出经费和结转自筹基建）相抵后的余额。收入）与各项支出（经费支出、拨出经费和结转自筹基建）相抵后的余额。行政单位的结余每年年终结算一次，平时不结算。行政单位的结余每年年终结算一次，平时不结算。 行政单位年终可能会存在零余额账户用款额度结余（包括财政零余额行政单位年终可能会存在零余额账户用款额度结余（包括财政零余额账户用款额度结余和单位零余额账户用款额度结余）。它与行政单位的年账户用款额度结余和单位零余额账户用款额度结余）。它与行政单位的年终实际结余总数是两个不同的概念。终实际结余总数是两个不同的概念。 行政单位的零余额账户用款额度结余是行政单位尚未实际使用的年度行政单

6、位的零余额账户用款额度结余是行政单位尚未实际使用的年度预算指标，对于财政零余额账户用款额度结余来说，其表现形式是行政单预算指标，对于财政零余额账户用款额度结余来说，其表现形式是行政单位应确认的拨入经费，但与此同时，没有相应的经费支出；对于单位零余位应确认的拨入经费，但与此同时，没有相应的经费支出；对于单位零余额账户用款额度结余来说，其表现形式是行政单位已确认的拨入经费，但额账户用款额度结余来说，其表现形式是行政单位已确认的拨入经费，但与此同时，也没有相应的经费支出。行政单位的零余额账户用款额度结余与此同时，也没有相应的经费支出。行政单位的零余额账户用款额度结余属于行政单位的财政性资金结余。属于

7、行政单位的财政性资金结余。 行政单位的年终实际结余总数是行政单位全年已确认的全部收入减去行政单位的年终实际结余总数是行政单位全年已确认的全部收入减去全年已确认的全部支出后的差额，是收支相抵后的结果全年已确认的全部支出后的差额，是收支相抵后的结果。 行政单位的年终零余额账户用款额度结余在数量上构成行政单位的年行政单位的年终零余额账户用款额度结余在数量上构成行政单位的年终实际结余总数的一部分。终实际结余总数的一部分。 结余的种类结余的种类 按部门预算管理要求的分类按部门预算管理要求的分类 基本支出结余指行政单位的基本支出收入减去基本支出后基本支出结余指行政单位的基本支出收入减去基本支出后的差额。可

8、以进一步区分两类的差额。可以进一步区分两类:基本支出结余基本支出结余人员经费结余与日常公用经费结余之间未经批准不可相互调剂。人员经费结余与日常公用经费结余之间未经批准不可相互调剂。基本支出结余一般应当结转至下年度，继续使用在基本支出上。基本支出结余一般应当结转至下年度，继续使用在基本支出上。 人员经费结余：是指人员经费收入减去人员经费支出后人员经费结余：是指人员经费收入减去人员经费支出后的差额。的差额。 日常公用经费结余：是指日常公用经费收入减去日常公日常公用经费结余：是指日常公用经费收入减去日常公用经费支出后的差额。用经费支出后的差额。项目支出结余项目支出结余项目支出结余指行政单位的项目支出

9、收入减去项目支出后的差额。可以进项目支出结余指行政单位的项目支出收入减去项目支出后的差额。可以进一步区分成以下两类：一步区分成以下两类： 项目支出专项结余：是指尚未完成项目的项目支出收入项目支出专项结余：是指尚未完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差额。它应当结转至下年度，继续使用在有减去项目支出后的差额。它应当结转至下年度，继续使用在有关项目支出上。关项目支出上。无论是基本支出结余还是项目支出结余，行政单位在下年度使用之前，无论是基本支出结余还是项目支出结余，行政单位在下年度使用之前，都需要获得财政部门的使用批复。在获得财政部门的使用批复之前，行都需要获得财政部门的使用批复。在获得财政部门

10、的使用批复之前，行政单位不可擅自使用上年度的基本支出结余和项目支出结余。政单位不可擅自使用上年度的基本支出结余和项目支出结余。 项目支出净结余：是指已经完成项目的项目支出收入减项目支出净结余：是指已经完成项目的项目支出收入减去项目支出后的差额。它应当按照财政部门和上级单位的要去项目支出后的差额。它应当按照财政部门和上级单位的要求，或者使用在新的项目支出上，或者归还财政部门或上级求，或者使用在新的项目支出上，或者归还财政部门或上级单位。单位。 按不同经费性质的分类按不同经费性质的分类结余按照不同的经费性质，可以分成一下两类：结余按照不同的经费性质，可以分成一下两类： 财政一般预算经费结余指行政单

11、位财政一般预算拨入财政一般预算经费结余指行政单位财政一般预算拨入经费减经费减 去财政一般预算经费支出后的差额。去财政一般预算经费支出后的差额。 政府性基金预算经费结余指行政单位财政政府性基金预政府性基金预算经费结余指行政单位财政政府性基金预算拨入经费减去财政政府性基金预算经费支出后的差额。算拨入经费减去财政政府性基金预算经费支出后的差额。 结余按照不同的经费性质分类，与收入和支出按照不同的经费性质分类相结余按照不同的经费性质分类，与收入和支出按照不同的经费性质分类相对应。这种分类方法主要考虑行政单位的收支会计信息可以与财政总预算对应。这种分类方法主要考虑行政单位的收支会计信息可以与财政总预算会

12、计的收支信息相对应，可以满足财政部门对行政单位收支信息的需求。会计的收支信息相对应，可以满足财政部门对行政单位收支信息的需求。结余的综合分类结余的综合分类 结余的综合分类一般先按不同经费性质将结余区分成财政一结余的综合分类一般先按不同经费性质将结余区分成财政一般预算经费结余、财政政府性基金预算经费结余，然后在每类般预算经费结余、财政政府性基金预算经费结余，然后在每类下再分别按部门预算管理的要求区分成基本支出结余和项目支下再分别按部门预算管理的要求区分成基本支出结余和项目支出结余。在基本支出结余下再区分为人员经费结余和日常公用出结余。在基本支出结余下再区分为人员经费结余和日常公用经费结余两个种类

13、。在项目支出结余下再区分为项目支出专项经费结余两个种类。在项目支出结余下再区分为项目支出专项结余和项目支出净结余两个种类。设置方法可以是：结余和项目支出净结余两个种类。设置方法可以是： “结余财政一般预算经费结余基本支出结余人员经费结余、日常公用经费结余”； “结余财政一般预算经费结余项目支出结余项目支出专项结余、项目支出净结余”； “结余财政政府性基金预算经费结余项目支出结余项目支出专项结余、项目支出净结余”结余的核算结余的核算 账户：账户：结余结余基本支出结余基本支出结余人员经费结余人员经费结余 日常公用经费结余日常公用经费结余 项目支出结余项目支出结余项目支出专项结余项目支出专项结余 项目支出净