中级财务会计 第五章 长期股权投资

1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资22022-6-30目目 录录第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第三节第三节 长期股权投资的减值及处置长期股权投资的减值及处置32022-6-30学习目的和要求学习目的和要求1.熟悉长期股权投资的概念、特征；熟悉长期股权投资的概念、特征；2.掌握一般情况下长期股权投资的初始计量；掌握一般情况下长期股权投资的初始计量；3.掌握长期股权投资核算的成本法；掌握长期股权投资核算的成本法；4.掌握长期股权投资核算的权益法；掌握长期股权投资核算的权益法；5.掌握长期股权投资的期末计价与处

2、置。掌握长期股权投资的期末计价与处置。42022-6-30第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述n二、会计科目的设置二、会计科目的设置n三、长期股权投资的初始计量三、长期股权投资的初始计量52022-6-30第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述n长期股权投资，指企业长期持有，不准备随长期股权投资，指企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相

3、应责任的投资。相应责任的投资。n通常可以通过通常可以通过购买被投资单位股票购买被投资单位股票，以，以资产资产直接对被投资单位直接对被投资单位投资投资的方式，或者的方式，或者通过企通过企业合并业合并取得。取得。62022-6-30n1.投资达到重大影响或以上投资达到重大影响或以上n（1）控制：持股比例）控制：持股比例50%，称为对子公司的投资。，称为对子公司的投资。（2）共同控制：持股比例不限，称为对合营企业的投资）共同控制：持股比例不限，称为对合营企业的投资（3）重大影响持股比例大于等于）重大影响持股比例大于等于 20%小于小于50% ，称为对，称为对联营企业的投资联营企业的投资。2.对被投资

4、单位不具有控制、共同控制或重大影对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，持股比例小于量的权益性投资，持股比例小于20% 。长期股权投资包括：长期股权投资包括：72022-6-301.投资达到重大影响或以上投资达到重大影响或以上n(1)企业持有的对子公司的投资企业持有的对子公司的投资n首先二者必须要有首先二者必须要有投资关系投资关系；其次是必须要有；其次是必须要有控制控制关系。关系。n控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营

5、活动中获取利益。形成并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母母子公司子公司关系。关系。n例如：例如： n 则则B公司是公司是A公司的子公司公司的子公司 投资，占投资，占50%以上以上AB82022-6-30 控制控制n是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成从该企业的经营活动中获取利益。形成母子公司母子公司关系关系 A AB B直接控制直接控制间接控制间接控制A AB BC C直接加间接控制直接加间接控制A AB BC C50%50%50%50%80%80%40%40%20%20%绝对控制绝对控制相对控制

6、相对控制是指控股是指控股比例达不比例达不到到50%50%，但，但通过其他通过其他方式可以方式可以实现控制实现控制的目的。的目的。20%20%92022-6-30拥有拥有50%以下股份但具有控制的经济实质以下股份但具有控制的经济实质n1.通过协议拥有被投资企业通过协议拥有被投资企业50%以上有表决权以上有表决权的股份的股份例如，甲企业有三个股东，例如，甲企业有三个股东，A有有45%的股份，的股份，B有有30%，C有有25%，谁也没超过，谁也没超过50%，但，但A和和C达成协达成协议，议，C的权益由的权益由A代表，则代表，则A从实质上拥有了从实质上拥有了70%的的表决权，控制了甲企业。表决权，控制

7、了甲企业。n2.通过公司章程或协议，有权控制被投资企业通过公司章程或协议，有权控制被投资企业例如，例如，A对甲企业的长期股权投资比例不足对甲企业的长期股权投资比例不足50%，但是甲企业的董事长和总经理由但是甲企业的董事长和总经理由A任命或派出。任命或派出。102022-6-30n(2)企业持有的合营企业的投资企业持有的合营企业的投资n投资方对合营企业的影响程度属于投资方对合营企业的影响程度属于共同控制共同控制，即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进即由投资各方共同对企业的财务和经营政策进行决策，而非一方。（不管投资份额有多少）行决策，而非一方。（不管投资份额有多少）合营企业合营企业A AB

8、B共同控制共同控制112022-6-30共同控制共同控制n共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。同意时存在。n投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制的，投资企业与其他方对被投资企业实施共同控制的，被投资企业为其被投资企业为其合营企业合营企业。n典型情况是投资各方持股比例相同，还有就是持典型情况是投资各方持股比例相同，还有就是持股虽然比例不同，但合同约定投资各方共同决定股

9、虽然比例不同，但合同约定投资各方共同决定企业的重要财务和经营决策的，认为是共同控制。企业的重要财务和经营决策的，认为是共同控制。122022-6-30n(3)企业持有的联营企业的投资企业持有的联营企业的投资n投资方对联营企业的影响程度属于重大影响，投资方对联营企业的影响程度属于重大影响，即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而即投资方只能影响到企业的财务和经营政策而非控制或共同控制。非控制或共同控制。n例如：例如： 有重大影响有重大影响 （比如占（比如占30%30%） n即投资方对被投资方有重大影响。即投资方对被投资方有重大影响。n则则 B B公司是公司是A A公司联营企业，公司联营企业，A

10、A公司是公司是B B 公司联营方公司联营方AB132022-6-30重大影响重大影响n重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有有参与决策参与决策的权利，但并不能够控制或者与其的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。他方一起共同控制这些政策的制定。n投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其被投资单位为其联营企业联营企业。n一般一般持股比例达到持股比例达到20%及以上，但小于及以上，但小于50%，即认为具有重大影响。即认为具有重大影响。n特殊情况特殊情况持股超过持股超过20%却未实

11、施重大影响却未实施重大影响持股不足持股不足20%却能实施重大影响却能实施重大影响142022-6-302.对被投资单位不具有控制、共同控制或重对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资不能可靠计量的权益性投资20%100%A:A:重大影响以下重大影响以下B:(25%,50%),B:(25%,50%),重大影响重大影响C:50%C:50%，共同控制的典型情况，共同控制的典型情况D D：（：（ 50%,100%),50%,100%),控制控制如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金如果在活跃市场中有报价

12、的投资就是可供出售金融资产了融资产了152022-6-30n对子公司的长期股权投资，对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资，对合营企业的长期股权投资，对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投资，也可能是对非上市公司的股权投资。资，也可能是对非上市公司的股权投资。n但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。的上市股票投资应划分为可供出售金融

13、资产）。n持股比例只是量的标准，必须同时考虑质的标准。持股比例只是量的标准，必须同时考虑质的标准。 162022-6-30课堂练习课堂练习n下列投资中，不应作为长期股权投资核算的下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。是（）。nA.对子公司的投资对子公司的投资nB.对联营企业投资对联营企业投资nC.对合营企业投资对合营企业投资 nD. 无没有控制、共同控制或重大影响，在活无没有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资益性投资172022-6-30会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资长期股权投资取得投资时确定的初

14、始取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资投资成本以及追加投资时增加的投资成本时增加的投资成本处置投资时减少的处置投资时减少的初始投资成本初始投资成本企业持有的长期股企业持有的长期股权投资成本权投资成本采用成本法核算时只使用这一科目，不使用采用成本法核算时只使用这一科目，不使用其他明细科目。其他明细科目。182022-6-30长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量n长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：以支付现金方式取得的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）企业合并形成的长期股权投资（了

15、解，详见高财）n同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资n非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资（了解，详见高财）以发行权益性证券取得的长期股权投资（了解，详见高财）投资者投入的长期股权投资（了解）投资者投入的长期股权投资（了解）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（后述）以非货币性资产交换取得的长期股权投资（后述）通过债务重组取得的长期股权投资（后述）通过债务重组取得的长期股权投资（后述）192022-6-301.以支付现金方式取得的长期股权投资以支付现金方式取得的长期股权投资n以

16、支付现金、非现金资产等其他方式取得的长以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按初始投资成本，借记本科目，期股权投资，应按初始投资成本，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。初始投资成本包括初始投资成本包括买价、与取得长期股权投资直接相关的费用、买价、与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出。税金以及其他必要支出。n企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，的现金股利或利润，应作为应收项目单

17、独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。不作为取得的长期股权投资的成本。202022-6-30以支付现金方式取得的长期股权投资核算图解以支付现金方式取得的长期股权投资核算图解长期股权投资长期股权投资银行存款（其他货币资金）银行存款（其他货币资金）应收股利应收股利212022-6-30例题例题n2009年年4月月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实元），实际支付价款际支付价款8000万元，另支付相关税费万

18、元，另支付相关税费40万元。万元。n 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 7540000075400000 应收股利应收股利 50000005000000 贷：银行存款（其他货币资金）贷：银行存款（其他货币资金） 8040000080400000222022-6-302.以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资n以发行权益性证券取得的长期股权投资（核算原以发行权益性证券取得的长期股权投资（核算原理等同于非同一控制下的换股合并），应当按照理等同于非同一控制下的换股合并），应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行

19、权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。积和未分配利润。借：长期股权投资某公司借：长期股权投资某公司贷：股本贷：股本资本公积股本溢价资本公积股本溢价232022-6-303.投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资n投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或

20、协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资（合同或协议价）借：长期股权投资（合同或协议价）贷：实收资本（形成的资本额）贷：实收资本（形成的资本额）资本公积资本溢价（倒挤）资本公积资本溢价（倒挤）n例题见例题见P137242022-6-30第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资后续核算方法概述一、长期股权投资后续核算方法概述二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法252022-6-30长期股权投资后续核算方法概述长期股权投资后续核算方法概述n长期股权投资在后续计量时，应分别不同情况采用成本长期股权投资在后

21、续计量时，应分别不同情况采用成本法和权益法。法和权益法。n（一）在下列情况下，应当采用成本法核算：（一）在下列情况下，应当采用成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施控制（投资企业能够对被投资单位实施控制（持股持股50%以以上上）；）；（投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核（投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整) )2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响（持股持股20%以下以下），并且在活跃市场中没有报价、公允），并且在活跃市

22、场中没有报价、公允价值不能可靠计量价值不能可靠计量n（二）当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影（二）当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。响时，应采用权益法核算。262022-6-30根据持股比例进行长期股权投资划分根据持股比例进行长期股权投资划分成本法成本法20%100%权益法权益法成本法，编制合并报成本法，编制合并报表时，应按权益法表时，应按权益法进行进行进行调整进行调整成本法：小于成本法：小于20%20%和大于和大于50%50%的的权益法：权益法：20%X50%20%X50%272022-6-30成本法成本法1.成本法的概念：成本法的概念：除追加投资或收

23、回投资外，投资账面价值保持初始投除追加投资或收回投资外，投资账面价值保持初始投资成本不变的一种核算方法资成本不变的一种核算方法2.成本法的基本程序：成本法的基本程序：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分配利润或现金股利时，除取得投资被投资单位宣告分配利润或现金股利时，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资的现金股利或利润外，投资企业应当

24、按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。（注意（注意 ：不再划分是否属于投资前和投资后被投资单：不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润）位实现的净利润）282022-6-30二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法1.初始投资、追加投资时的会计处理初始投资、追加投资时的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利（购买时已宣告尚未发放的）应收股利（购买时已宣告尚未发放的） 贷：银行存款等贷：银行存款等2.宣告分派利润或现金股利的会计处理宣告分派利润或现金股利的会计处理收到购买时已宣告的现金股利的会计处理收到购

25、买时已宣告的现金股利的会计处理投资后以后各年收到现金股利的会计处理投资后以后各年收到现金股利的会计处理3.成本法核算举例成本法核算举例292022-6-30收到购买时已宣告的现金股利的会计处理收到购买时已宣告的现金股利的会计处理n投资后收到购买已单独确认的已宣告现金股投资后收到购买已单独确认的已宣告现金股利时：利时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利302022-6-30收到投资以后宣告的现金股利的会计处理收到投资以后宣告的现金股利的会计处理n被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资被投资单位宣告分派的现金股利或利润，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金企业应当按照享有

26、被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利312022-6-30成本法成本法 举例举例n甲公司甲公司2008年年5月月8日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10的股份，并准备长期持有。初始投资成本的股份，并准备长期持有。初始投资成本110万元，其中含万元，其中含C公司已宣告尚未发放的股利公司已宣告尚未发放的股利10万元，万元，C公司于公司于2009年

27、年5月月2日宣告分派日宣告分派2008年度的现金股利年度的现金股利30万元。万元。n（1）2008年年5月月8日投资时日投资时借：长期股权投资借：长期股权投资C公司公司 1 000 000 应收股利应收股利 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 000322022-6-30成本法成本法 举例举例（2）2009年年5月月2日宣告发放现金股利时日宣告发放现金股利时 3010%=3（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 000 332022-6-30n20072007年年1 1月月1 1日日, ,甲公司对乙公司进行长期股权投资甲公司对乙

28、公司进行长期股权投资50005000万元万元, ,占乙公司表决权资本的占乙公司表决权资本的10%10%，采用成本法进，采用成本法进行核算行核算. .n（1 1）20072007年年3 3月月6 6日日, ,乙公司宣告分派现金股利乙公司宣告分派现金股利500500万，万，3 3月月2020日收到；日收到；n（2 2）20072007年年, ,乙公司实现净利润乙公司实现净利润10001000万。万。20082008年年3 3月月6 6 日日, ,乙公司宣告分派现金股利乙公司宣告分派现金股利300300万，万，3 3月月1919日收到；日收到；n（3 3）20082008年年, ,乙公司净利润乙公司

29、净利润400400万万,2009,2009年年3 3月月3 3日日, ,乙乙公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利700700万，万，3 3月月1717日收到。（分录日收到。（分录按万元表示）按万元表示）342022-6-30n20072007年年1 1月月1 1日日借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 50005000 贷：银行存款贷：银行存款 50005000n20072007年年3 3月月6 6日日借：应收股利借：应收股利 5050 贷：投资收益贷：投资收益 50 5020072007年年3 3月月2020日日借：银行存款借：银行存款 5050 贷：应收股利贷：应收股利 505

30、0n20082008年、年、20092009年乙企业实现净利润，甲公司不做年乙企业实现净利润，甲公司不做账务处理。宣告发放现金股利时做上两笔相同分账务处理。宣告发放现金股利时做上两笔相同分录录 ，金额分别是，金额分别是3030万、万、7070万万352022-6-30权益法权益法1.权益法的概念：权益法的概念：投资账面价值反映投资方在被投资方拥有的权益变动的投资账面价值反映投资方在被投资方拥有的权益变动的一种核算方法。一种核算方法。2.权益法的基本程序：权益法的基本程序：以初始投资成本为基础，必要时调整初始投资成本以初始投资成本为基础，必要时调整初始投资成本后续计量期间，投资账面价值随着被投资

31、单位所有者权后续计量期间，投资账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，具体包括：益的变动而变动，具体包括：n被投资单位实现盈亏引起的权益变动；被投资单位实现盈亏引起的权益变动；n被投资单位分配利润引起的权益变动；被投资单位分配利润引起的权益变动；n被投资单位其他原因引起的权益变动。被投资单位其他原因引起的权益变动。362022-6-30三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法1.取得投资的会计处理取得投资的会计处理1）初始投资成本的确认）初始投资成本的确认2）初始投资成本的调整）初始投资成本的调整2.持有期间的会计处理持有期间的会计处理1）由于被投资单位实现净利润导致的权益变动）

32、由于被投资单位实现净利润导致的权益变动2）分享净损益时对被投资单位净利润的调整）分享净损益时对被投资单位净利润的调整3）由于被投资单位分配利润导致的权益变动）由于被投资单位分配利润导致的权益变动4）由于被投资单位发生亏损导致的权益变动）由于被投资单位发生亏损导致的权益变动5）由于被投资单位其他原因导致的权益变动）由于被投资单位其他原因导致的权益变动372022-6-30会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资（成本）长期股权投资（成本）1.1.取得投资时确定的初始取得投资时确定的初始投资成本以及追加投资时投资成本以及追加投资时增加的投资成本增加的投资成本2.2.因初始投资成本小于投因初始投资成

33、本小于投资时被投资单位可辨认净资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额而调资产公允价值的份额而调整的金额整的金额1.1. 处置投资时减少的投资成本处置投资时减少的投资成本企业持有的长期股权投资企业持有的长期股权投资的成本的成本该明细账户在权益法下才使用。该明细账户在权益法下才使用。382022-6-30会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资（损益调整）长期股权投资（损益调整）1.1.被投资单位分配现金被投资单位分配现金股利而减少的投资账面股利而减少的投资账面价值；价值；2.2.由于被投资单位亏损由于被投资单位亏损而减少的投资账面价值而减少的投资账面价值由于被投资单位盈利而由于被投资单位盈利而

34、增加的投资账面价值增加的投资账面价值投资后由于盈利导致的投资后由于盈利导致的投资账面价值的净增加投资账面价值的净增加额额投资后由于亏损和利润投资后由于亏损和利润分配导致的投资账面价分配导致的投资账面价值的净减少额值的净减少额该明细账户在权益法下才使用。该明细账户在权益法下才使用。392022-6-30会计科目的设置会计科目的设置长期股权投资（其他权益变动）长期股权投资（其他权益变动）除被投资单位亏损、分除被投资单位亏损、分配利润以外的原因导致配利润以外的原因导致的投资账面价值的减少的投资账面价值的减少除被投资单位盈利以外除被投资单位盈利以外的原因导致的投资账面的原因导致的投资账面价值的增加价值

35、的增加投资后由于亏损和利润投资后由于亏损和利润分配以外的原因导致的分配以外的原因导致的投资账面价值的净增加投资账面价值的净增加额额投资后由于盈利以外的投资后由于盈利以外的原因导致的投资账面价原因导致的投资账面价值的净减少额值的净减少额该明细账户在权益法下才使用。该明细账户在权益法下才使用。402022-6-301）权益法下初始投资成本的确认）权益法下初始投资成本的确认n在取得长期股权投资时，按照确定的长期股权投资成在取得长期股权投资时，按照确定的长期股权投资成本。买价中包含的被投资单位宣告分配利润或现金股本。买价中包含的被投资单位宣告分配利润或现金股利，作为应收股利入账。利，作为应收股利入账。

36、n在权益法下，长期股权投资的初始投资成本在权益法下，长期股权投资的初始投资成本大于大于投资投资时应享有被投资单位时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值份额的，份额的，不调整投资成本；但初始成本不调整投资成本；但初始成本小于小于被投资单位可辨认被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并净资产公允价值份额的，其差额确认为当期损益，并调整长期股权投资的成本。调整长期股权投资的成本。412022-6-30可辨认净资产的公允价值可辨认净资产的公允价值n可辨认资产从字面意思可理解为可辨认资产从字面意思可理解为“符合可辨认条符合可辨认条件的资产件的资产”。而且该资产是

37、企业过去的交易或者。而且该资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业带来经济利益的资源。n资产中的商誉属于不可辨认的资产，所以可辨认资产中的商誉属于不可辨认的资产，所以可辨认资产为资产资产为资产-商誉商誉n可辨认净资产可辨认净资产=可辨认资产可辨认资产-负债负债n可辨认净资产公允价值可辨认净资产公允价值=可辨认资产公允价值可辨认资产公允价值-负负债公允价值债公允价值422022-6-302）初始投资成本的调整）初始投资成本的调整P147n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资

38、时应享有被投资单投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本；借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（成本）公司（成本） 贷：银行存款贷：银行存款n长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损当期损益益，同时调整长期股权投资的成本。，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（成本）公司（成本） 贷：银行存款贷：银行存

39、款 营业外收入营业外收入432022-6-30权益法举例（取得）权益法举例（取得）n甲公司于甲公司于2007年年4月月1日以日以45万元投资万元投资B企业普企业普通股，占通股，占B企业普通股的企业普通股的20，并对，并对B企业有重企业有重大影响。大影响。B企业企业2007年年1月月1日可辨认净资产的日可辨认净资产的公允价值为公允价值为150万元万元n甲公司应享有甲公司应享有B企业可辨认净资产公允价值的企业可辨认净资产公允价值的份额份额1502030万元，小于投资成本万元，小于投资成本45。借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）45 贷：银行存款贷：银行存款 45442022

40、-6-30权益法举例（取得）权益法举例（取得）n假定甲公司于假定甲公司于2007年年4月月1日以日以25万元投资万元投资B企业企业普通股，占普通股，占B企业普通股的企业普通股的20，B企业企业2007年年1月月1日可辨认净资产的公允价值为日可辨认净资产的公允价值为150万元。万元。n甲公司应享有甲公司应享有B企业可辨认净资产公允价值的份额企业可辨认净资产公允价值的份额1502030万元，大于投资成本万元，大于投资成本25万元。万元。n对于投资成本小于享有对于投资成本小于享有B企业可辨认净资产公允价企业可辨认净资产公允价值的份额的差额值的份额的差额5万元，调整投资成本万元，调整投资成本借：长期股

41、权投资借：长期股权投资B公司（成本）公司（成本）30 贷：银行存款贷：银行存款 25 营业外收入营业外收入 5452022-6-30甲公司甲公司20082008年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司股票，持股比例公司股票，持股比例2020，并对，并对A A公司具有重大影响。实际支付价公司具有重大影响。实际支付价款款900 000900 000元，支付相关税元，支付相关税20 00020 000元元n若若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司可辨认净资产公允价值公司可辨认净资产公允价值为为 4 400 000 4 400 000元。元。 n甲公司所享有的份额甲公司所享有的份额=4

42、400000=44000000.2=880 0000.2=880 000 借：长期股权投资借：长期股权投资A A公司公司( (成本成本) 920 000) 920 000 贷：银行存款贷：银行存款 920 920 000000462022-6-30n若若A A公司公司20082008年年1 1月月1 1日可辨认净资产公允价值为日可辨认净资产公允价值为4700 0004700 000元。元。 n 甲公司所享有的份额甲公司所享有的份额=4700000=47000000.2=940 0000.2=940 000借：长期股权投资借：长期股权投资A(A(投资成本投资成本) 940 000) 940 00

43、0 贷：银行存款贷：银行存款 920 000920 000 营业外收入营业外收入 20 00020 000472022-6-301）由于被投资单位实现净利润导致的权益变动）由于被投资单位实现净利润导致的权益变动n投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期资单位实现的净利润的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。 n资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润资产负债表日，企业应按根据被投资单位实现的净利润或或经调整的净利润经调整的净利润计算应享有的份额计算应享

44、有的份额借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司（损益调整）公司（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益n如果会计年度内投资如果会计年度内投资(持股持股)比例发生变动，应分别按年初比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益（或者按照加权平均持股比例计算）。的投资收益（或者按照加权平均持股比例计算）。2.2.持有期间的会计处理持有期间的会计处理482022-6-30权益法举例（净利润导致的权益变动）权益法举例（净利润导致的权益变动）n20072007年年1 1月月1 1日甲公司以日甲公司以12001200万元

45、对乙公司投资，占万元对乙公司投资，占乙公司表决权股份的乙公司表决权股份的3030。20072007年乙公司全年实现年乙公司全年实现净利润净利润200200万元。则甲公司在年末按照乙公司实现净万元。则甲公司在年末按照乙公司实现净利润计算确定分享份额时，应做如下账务处理：利润计算确定分享份额时，应做如下账务处理：n甲公司应享有的乙公司净利润甲公司应享有的乙公司净利润20020030306060（万元）（万元）借：长期股权投资乙公司（损益调整）借：长期股权投资乙公司（损益调整）600 000600 000 贷：投资收益贷：投资收益 600 000600 000492022-6-30课堂练习课堂练习n

46、甲公司甲公司20112011年年1 1月月1 1日以日以3 0003 000万元的价格购入乙公司万元的价格购入乙公司3030的股份，另支付相关费用的股份，另支付相关费用1515万元。购入时乙公万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为司可辨认净资产的公允价值为11 00011 000万元万元( (假定乙公假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等等) )。乙公司。乙公司20112011年实现净利润年实现净利润600600万元。甲公司取万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他

47、因素，该投资对甲公司其他因素，该投资对甲公司20112011年度利润总额的影年度利润总额的影响为响为( )( )。nA A165165万元万元 B B180180万元万元 C C465465万元万元 D D480480万元万元502022-6-30分享净损益时对被投资单位净利润分享净损益时对被投资单位净利润的调整的调整n投资企业在分享被投资单位的净利润或承担亏损投资企业在分享被投资单位的净利润或承担亏损时，不能直接按照被投资单位的账面利润直接计时，不能直接按照被投资单位的账面利润直接计算，而是要考虑以下因素：算，而是要考虑以下因素：1.1.会计政策及会计期间的一致性（权益法的整体观）；会计政策

48、及会计期间的一致性（权益法的整体观）；2.2.计量属性的一致性；计量属性的一致性；3.3.内部交易的影响；内部交易的影响；512022-6-302.计量属性的一致性计量属性的一致性n投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的认资产等的公允价值公允价值为基础，对被投资单位的为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认，不应仅按照被投净利润进行适当调整后确认，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。单确定。n

49、基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。其他项目如为重要的，也应进行调整。522022-6-30分享净损益时对被投资单位净利润的调整分享净损益时对被投资单位净利润的调整n主要调整：主要调整：存货的存货的账面原价与公允价值的差额账面原价与公允价值的差额、固定资、固定资产、无形资产的折旧额

50、或摊销额产、无形资产的折旧额或摊销额n特殊情况特殊情况 ：可以不调整，但需说明：可以不调整，但需说明（1 1）无法取得投资时被投资单位的公允价值）无法取得投资时被投资单位的公允价值（2 2）公允价值与账面价值差额较小的，）公允价值与账面价值差额较小的，（3 3）其他原因导致无法对被投资单位净损益）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的进行调整的532022-6-303.3.内部交易未实现损益的影响内部交易未实现损益的影响n投资企业与联营企业或合营企业之间发生的内部交投资企业与联营企业或合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算的部分应当抵消，在此基易损益按照持股比例计算的部分应当抵消

51、，在此基础上确认投资损益；础上确认投资损益；n对于内部交易的损失，如果属于转让资产发生的减对于内部交易的损失，如果属于转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不再抵消。（谨慎性）值损失，应当全额确认，不再抵消。（谨慎性）n内部交易可区分为：顺流交易（顺销）和逆流交易内部交易可区分为：顺流交易（顺销）和逆流交易（逆销）（逆销）n按照账面利润应享有的收益（亏损相反）按照账面利润应享有的收益（亏损相反）借：长期股权投资（损益调整）借：长期股权投资（损益调整） 贷：投资收益贷：投资收益542022-6-30内部交易未实现损益的影响内部交易未实现损益的影响n按照内部交易未实现损益和持股比例计算的部按照内部

52、交易未实现损益和持股比例计算的部分分借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）552022-6-30调整处理举例调整处理举例n某投资企业于某投资企业于2011年年1月月1日取得对联营企业日取得对联营企业30的股权，的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，万元，账面价值为账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10年，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。净残值为零，按照直线法计提折旧。n被投资单位被投资单位2007年度实现净利润为年度实现净利润为500万元，其

53、中被投资万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为折旧费用为60 万元，按照取得投资时固定资产的公允价万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为值计算确定的折旧费用为120万元，不考虑所得税影响，万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（50030）万元。但按该固定资产的公允价值计）万元。但按该固定资产的公允价值计算的净利润为算的净利润为440（50060）万元，投资企业按照持股）万元，投资企业按照持股比例计算确认

54、的当期投资收益应为比例计算确认的当期投资收益应为132（44030）万）万元。元。562022-6-302）由于被投资单位分配利润导致的权益变动）由于被投资单位分配利润导致的权益变动n投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。值。n被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：分得的部分：借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司（公司（损益调整损益调整）n收到被投资单

55、位发放的收到被投资单位发放的股票股利股票股利，不进行账务处理，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。但应在备查簿中登记。572022-6-30权益法举例（分配利润导致的权益变动）权益法举例（分配利润导致的权益变动）n接上例接上例,假定假定2008年年4月月20日日,乙公司宣告分配乙公司宣告分配现金股利现金股利150万元，甲公司按照持股比例可万元，甲公司按照持股比例可以分得的现金股利为以分得的现金股利为15030%=45万元：万元：借借: :应收股利应收股利 450 000450 000 贷贷: :长期股权投资乙公司（损益调整）长期股权投资乙公司（损益调整）450 000450 000582022

56、-6-303）由于被投资单位发生亏损导致的权益变动）由于被投资单位发生亏损导致的权益变动n投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分担投资企业取得长期股权投资后，应当按照应分担的被投资单位实现的亏损的份额，确认投资损益的被投资单位实现的亏损的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值（全部计入并调整长期股权投资的账面价值（全部计入“损损益调整益调整”科目）科目）借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司（损益调整）公司（损益调整）n投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及长期股权投资的账面价值以及其

57、他实质上构成对其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投，投资企业负有承担额外损失的情况除外。（未确认资企业负有承担额外损失的情况除外。（未确认的亏损备查登记）的亏损备查登记）592022-6-30其他实质上构成对被投资单位净投资的长期其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益权益n其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的应收款，该款项的清偿没有明确的计

58、划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成了长期权益未来期间难以收回的，实质上构成了长期权益n企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：序进行处理：602022-6-30其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益首先，减记长期股权投资的账面价值（损益首先，减记长期股权投资的账面价值（损益调整）。调整）。其次，

59、长期股权投资的账面价值减记至零时，其次，长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资单位净投资的如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限长期权益，应以该长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，同时冲减长期权益的账继续确认投资损失，同时冲减长期权益的账面价值（如长期应收款等）。面价值（如长期应收款等）。612022-6-30第三，长期权益的价值减记至零时，如果按第三，长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资损失，务的，应按预计承担的金额确认为投

60、资损失，同时确认为预计负债。同时确认为预计负债。完整会计分录完整会计分录借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资X X公司（损益调整）公司（损益调整） 长期应收款长期应收款X X公司公司 预计负债预计负债622022-6-30n被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复，投资企业应先弥补未确认的亏损，反顺序恢复，投资企业应先弥补未确认的亏损，然后回复长期应收款、长期股权投资的账面价然后回复长期应收款、长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。值，同时确认投资收益。632022-6-30例题（被投资企业亏损的处理）例题（被投资企业