《金融企业会计》教学课件

1、金金 融融 企企 业业 会会 计计财经学院财经学院 教教 第一章 金融企业会计总论 学学 第二章 基本核算方法 目目 第三章 银行存贷款业务的核算 录录 第四章 支付结算业务的核算 第五章 金融机构往来的核算 第六章 联行往来业务的核算 第七章 外汇业务的核算 第八章 证券业务的核算 第九章 证券投资基金业务的核算 第十章 保险业务的核算 2 第十一章 期货经纪业务的核算 第十二章 信托投资业务的核算 第十三章 所有者权益与财务损益核算 第十四章 年度决算3 第一章第一章 金融企业会计总论金融企业会计总论 主要内容主要内容： 一、金融企业 二、金融企业会计 三、金融企业会计机构的设置4 一、金

2、融企业 1我国当前金融企业类型 商业银行：指从事资金商业性买卖的金融法人。 金融性公司：指非银行金融机构，主要有： 信托投资公司 证券公司、期货公司 租赁公司、典当公司 财务公司、农村信用社 保险公司、小额信贷公司 基金管理公司 等 5附附：我国的金融机构体系 中央银行 中国人民银行 中国农业发展银行 银 行 政策性银行 中国进出口银行 中国工商银行 中国农业银行 商 业 银 行 中国银行 中国建设银行 非银行金融机构 交通银行、国家开发银行等 62金融企业的相关特征（1）金融企业的经营目标：获取利润；（2）金融企业的经营原则：效益性、安全性、 流动性；（3）金融企业的法人性质：自主经营、自担

3、风险、自负盈亏、自我约束；（4）商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格；（金融性公司类同）中央银行（中国人民银行）不是商业银行（1984年以后），是管理全国金融机构及金融业务的国家机关。 7 3商业银行的业务范围 商业银行的业务一般可分为负债业务、资产业务和中间业务三大类，具体可包括：（1）吸收公众存款； （2）发放短期、中期和长期贷款；（3）办理国内外结算； （4）办理票据贴现；（5）发行金融债券；（6）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（7）买卖政府债券； （8）从事同业拆借；（9）买卖、代理买卖外汇；（10）提供信用证服务及担保；（11）代理收付款项及代理保险

4、业务；（12）提供保管箱服务；（13）经中国人民银行批准的其他业务。8 二、金融企业会计 1定义：是把会计的基本原理和基本方法具体运用到金融企业这一特殊行业的专业会计。 2金融企业会计的研究对象： 金融企业业务活动和财务活动的具体内容。 3金融企业会计的特征： （1）在核算内容上具有广泛的社会性； （2）在核算方法上具有很大的独特性； （由经营对象的特殊性决定的） （3）业务处理和会计核算具有统一性；（会计核算贯穿了金融企业业务处理的全过程）9（4）金融企业会计的政策性很强； （执行央行货币政策，充当经济调控工具）（5）监督与服务的双重性； 金融企业是全国的信贷中心、转账结算中心、现金出纳中心

5、和外汇收支中心。在服务社会的同时监督经济运行，如冻结存款/账户、反洗钱等。（6）具有严密的内部监控机制； 如收付款复核制度、双人临柜制度、贷款的审贷分离制度和贷款三查制度、内外对账制度、当日轧平制度等。（7）会计数据提供的及时性。 金融企业要按天提供会计报表，称为日计表。 104金融企业会计的作用（略）5金融企业会计的任务（略）例调控经济运行： 存款准备金率 再贴现率 存贷款利率 紧缩银根，减少货币的社会投放量，股指 放松银根，增加货币的社会投放量，股指11 三、金融企业会计机构的设置 银行设置会计机构要与其管理体制相适应。各级行处的会计工作必须在行长领导下，由各会计部门具体负责。即 总行 设

6、 会计司（部） 分行 设 会计处 中心支行或支行 设 会计科 基层经办行 设 会计股 中国人民银行总行会计部管理全国金融企业的会计工作。 12 第二章第二章 基本核算方法基本核算方法 主要内容：主要内容： 一、会计科目 二、记账方法 三、会计凭证 四、会计账簿及其组织 五、会计账务核对 六、会计报表13 银行会计 基本核算方法：“设复填登成财编” 核算方法 业务处理方法 回顾会计学理论框架： 一个会计基础 二个会计等式 三张会计报表 四大会计假设 五个计量属性 六个会计要素 七个会计方法 八个会计信息质量要求 （见后）14 一个会计基础一个会计基础： 权责发生制二个会计等式二个会计等式： 资产

7、=负债所有者权益 利润=收入费用三张会计报表三张会计报表： 利润表 资产负债表 现金流量表四大会计假设四大会计假设： 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量与币值不变假设五个计量属性五个计量属性： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值15 六个会计要素六个会计要素： 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润七个会计方法七个会计方法： 设置会计科目与账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表八个会计信息质量要求八个会计信息质量要求： 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 16 一、会计科目1会计科目会计科目：

8、是对会计要素按其经济内容或用途所作的进一步分类。 2金融企业会计科目按资金性质的分类： （1）资产类：反映金融企业资金的占用和分布情况；（2）负债类：反映金融企业资金取得和形成的渠道；（3）所有者权益类：反映金融企业投资者对其净资产 的所有权；（4）损益类：反映金融企业财务收支及其经营成果。（5）共同类：即资产负债类。（如资金清算往来、联行往账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具）金融企业会计科目表（以银行业为例）：17资产类资产类 库存现金 应收利息 存放中央银行款项 其他应收款 贷款 存放联行款项 短期贷款 存放同业款项 中长期贷款 存放同业外汇款项 逾期贷款 存放境外同业款项 外汇

9、短期贷款 系统内上存款项（下级行使用） 贴现 贷款损失准备 出口押汇 法定存款准备金 拆放同业 拨出营运资金 18负债类负债类 活期存款 联行存放款项 定期存款 同业存放款项 信用卡存款 系统内款项存放（上级行使用） 外汇活期存款 同业拆入 外汇定期存款 向中央银行借款 应付利息 拨入营运资金 其他应付款 汇出汇款 应解汇款19所有者权益类所有者权益类 损损 益益 类类 资产负债共同类资产负债共同类 实收资本 利息收入 资金清算往来 资本公积 利息支出 联行往账 盈余公积 营业外收入 联行来账 未分配利润 营业外支出 电子联行往账 一般风险准备 金融机构往来收入 电子联行来账 金融机构往来支出

10、 货币兑换 手续费及佣金收入 资产减值损失20 3金融企业会计科目按与资产负债表、损益表的关系，可分为： 表内科目表内科目：反映在资产负债表和损益表内的科目 （如前述的金融企业会计科目表）。 表外科目表外科目：不纳入资产负债表、损益表内的科目，用 以记载不涉及银行资金增减变化的重要 业务事项（如应收未收利息、银行承兑汇 票应付款、空白重要凭证、有价单证、 未发行债券、代保管有价值品等）。21二、记账方法定义：指在账簿中登记经济业务所使用的方法。1金融企业记账方法的种类： 表外科目： 单式记账法“收入/付出记账法” 表内科目： 复式记账法借贷记账法222举例：（1）工商银行某营业部发生下列业务：

11、 收到大华公司存入现金60 000元，随时支取， 借：库存现金（+） 60 000 贷：吸收存款活期大华公司户（+）60 000 从中央银行提取现金450 000元， 借：库存现金（+） 450 000 贷：存放中央银行款项（-） 450 000 以现金支付个人储蓄存款利息1 500元， 借：利息支出（+） 1 500 贷：库存现金（-） 1 500 支付现金12 800元，收兑黄金一份， 借：贵金属黄金 12 800 贷：库存现金 12 80023 红星公司开具现金支票提取现金30 000元， 借：吸收存款活期红星公司户（-） 30 000 贷：库存现金（-） 30 000（2）光明公司签发

12、一张1 000万元的商业汇票，交给开户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银行承兑协议。银行记：（银行专夹保管相关单证） 收入：银行承兑汇票 1 000万元若三个月后承兑银行支付了票款，则记： 付出：银行承兑汇票 1 000万元同时， 借：短期贷款光明公司户（+） 1 000万元 贷：吸收存款活期公司户（+） 1 000万元24 三、会计凭证（简略） 商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证。 对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。 由于商业银行业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递、分工

13、记账和按会计科目汇总发生额，因此在商业银行会计核算中，一般采用单式记账凭证。 在商业银行会计实务中，由于需要将记账凭证在不同部门、柜组之间传递记账，因此，商业银行的记账凭证又称为“传票”。25 金融企业会计凭证的传递必须准确及时，手续严密，办妥交接，先外后内，先急后缓。除有关核算手续另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递，以防流弊。26 四、会计账簿及其组织1金融企业会计账簿的分类（1）分户账分户账：详细和具体反映经济业务的明细分类账 簿，分甲、乙、丙、丁四种账式。（2）总账总账：综合和总括反映经济业务的分类账簿， 对分户账起控制和统驭作用。（3）登记簿登记簿：用来

14、登记主要账簿未能或不必记录而 又需查考的业务事项。（可以分户登记，也可按发生顺序逐笔登记）（4）序时账簿序时账簿：是银行现金业务的序时详细记录。272金融企业的账务组织可分为：（1）明细核算系统明细核算系统：它按账户进行核算，是对各项资金详细具体的核算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成。（2）综合核算系统综合核算系统：它按科目进行核算，是对各项资金综合概括的核算，对明细核算起统驭作用。28五、会计账务核对金融企业的账务核对分类：按时间可分为： 每日核对 定期核对按内容可分为： 账账核对、账款核对 账实核对、账据核对 账表核对、内外账核对（即要遵守“六相符”）金融企业双线核算和双线核

15、对图式：（见下页）（ 代表账务处理程序 代表账务核对）29现金收入日记簿现金收入日记簿现金库存簿现金库存簿库存库存现金现金经经济济业业务务活活动动科目日结单科目日结单总总 账账日计表日计表现金付出日记簿现金付出日记簿现金付出传票现金付出传票现金收入传票现金收入传票转账贷方传票转账贷方传票转账借方传票转账借方传票余额表余额表登记簿登记簿分户账分户账明明细细核核算算综综合合核核算算30六、会计报表金融企业的会计报表可分为：（1）系统内会计报表系统内会计报表：是金融企业本身根据会计核算的需要而设置的，在本系统内使用；又可分为 日计表 月计表 半年报表 决算报表（2）统一会计报表统一会计报表：是金融企

16、业按期向外报送的报表；主要分为季报表和年报表。31课堂练习课堂练习：农行某支行发生以下业务，试做出会计分录：（1）长江机械厂存入现金4万元，随时支取。（2）本行签发现金支票从央行存款户提取现金20万元。（3）活期存款客户陈民前来取款，支取现金1万元。（4）向华山木材厂发放短期贷款7万元。（5）支付活期存款利息400元，转入储户陈民账内。（6）收取华山木材厂贷款利息6 000元。（7）某投资者以现金投入90万元作银行资本金。（8）储户张文持活期存折存入现金1.7 万元。（9）华山木材厂归还贷款本金4万元。（10）经批准用资本公积补充资本金6.5万元。32 第三章第三章 存贷款业务的核算存贷款业务

17、的核算 主要内容主要内容： 一、存款的意义及种类 二、贷款的意义及种类 三、单位存款业务的核算 四、单位贷款业务的核算33 一、存款的意义及种类1存款存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行生存和发展的基础，没有存款也就无所谓银行。2存款的分类：（1）按存款资金的性质，可分为：一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计 付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金； 财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等； 一般不计付利息，但应按规定全额就地缴 存当地人民银行。34（2）按存款产生的来源，可分为原始存款：指单位或个人将现金或现金 支票送存银行而形成的存款；

18、派生存款：指银行以贷款方式自创的存 款，可增加社会的货币供应量；（3）按存款币种，可分为： 人民币存款 外币存款35 二、贷款的意义及种类 1贷贷 款款：是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。 2贷款的分类（1）按贷款期限长短，可分为 短期贷款：1年以内（含1年）的贷款 中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款 长期贷款：5年以上的贷款36 （2）按贷款发放的基础不同，可分为信用贷款 保证贷款（由第三者承担保证责任）担保贷款 抵押贷款：以财产为抵押物，不转移使用权； 质押贷款：一般限动产或权利，转移使用权； （3）按银行承担责任的不同，可

19、分为 自营贷款：自主运用资金发放的贷款； （自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回； （银行不代垫资金，只收手续费）特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措 施后责成国有银行发放的贷款。 （如救灾贷款）37 （4）按贷款风险程度的不同，可分为以下五种：正常类贷款正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。关注类贷款关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还

20、贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。38可疑类贷款可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。损失类贷款损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款） 各项贷款100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%） 39 三、单位存款业务的核算 1存款业务的核算要求 （1）准确、及时地办理存款业务 （2）维护存款人的合法权益 存款人对其在银行的

21、存款享有自主支配权并受国家法律保护。商业银行在办理存款业务时，必须坚持“谁的钱进谁的账，由谁支配”原则。对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的原则。 （3）不得为存款人垫款 单位和个人从银行提取款项，或者单位办理支付结算时，其金额不能超过单位或个人在银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。40 2单位存款账户的种类（1）按资金管理要求，银行存款账户可分为：基本存款账户：流动资金存款+经费存款；一般存款账户：只能办理转账结算与现金缴存；临时存款账户：因临时经营活动需要而开立；专用存款账户：因特定用途需要而开立；（2）按存取款的形式，银行账户可分为：支票户：

22、凭缴款单和支票办理存取款；存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款；3存款账户的开立和管理 （略）414单位活期存款业务的核算： 存取的方式：存取现金存取现金、转账存取转账存取（1）支票户存取现金的核算A 存入现金： 借：库存现金（+） 贷：存款单位存款户（+） B 支取现金： 借：存款单位存款户（-） 贷：库存现金（-） 银行坚持： 收现业务“先收款，后记账” 付现业务“先记账，后付款” 转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账”（2）存折户存取现金的核算：（略）42 （3）对账 由于记账时间有先有后，以及发生技术性差错等原因，会导致银行同客户单位的存款账不一致，因此，必须定期或不定期地进行账务

23、核对。5单位定期存款的核算（1）存入定期存款借：吸收存款活期单位户（） 贷：吸收存款定期单位户（+） 同时，在备查簿登记如下 收入：重要凭证单位定期存款证实书 43（2）支取定期存款， 借：利息支出 定期存款利息支出 （+） 贷：应付利息定期存款利息支出户（+） 借：吸收存款定期单位户（-） 应付利息定期存款利息支出户（-） 贷：吸收存款活期单位户（+） 同时，在备查簿登记如下 付出：重要凭证单位定期存款证实书 446存款利息的计算（1）计算利息的时间规定：单位活期存款： 按季结息，每季末月20日为结息日。个人活期储蓄存款：按季结息，每季末月20日为结息 日。对未到结息日办理销户的， 利息随本

24、金一同结清，利息算至 销户前一天止。单位/个人定期存款：按权责发生制要求，按期（一般 为季）计算应付利息；待支取时，再冲减； 也可采用“逐笔结息，利随本清”方式。 45课堂练习课堂练习： 1.存入本金10 000元，存期9.2-10.17，年利率3%，试计算利息。 2. 2005.4.1，存入10万元,年利率2%，3年期；2006.9.20，银行定期存款年利率调整为3%。试计算所得利息(至到期日)。 46（2）存款利息的计算方法：基本公式为：利息=本金存期利率；在确定存期时，按“算头不算尾”原则；利率包括：年利率%、月利率、日利率0； A 单位活期存款利息计算 按日计息，按季结息（例题略） B

25、 单位定期存款利息计算 逐笔计息，利随本清（例题略）47此外，需注意： 1存期一年按360天计算，一个月按30天计算，零天 按实际天数计算； 2计息金额以元为起点，元以下不计息； 3利息余额算至厘，计至分，分以下四舍五入； 4在存期内，如遇利率调整，应分段计息；适用于 活期存款。 （补充：余额表计息法、分户账页计息法）48余额表计息法举例： 户名户名日期日期 东方实业公司东方实业公司上月末止累计积数2 526 000208年9月1日余额 300 000 2 60 000 3 80 000 10天小计1 360 00020天小计 2 800 000本月合计4 000 000本月累计6 526 0

26、00本月利息=6 526 0003.7530=815.75（元）49分户账页计息法举例：208年摘要凭证号借方贷方借或贷余额日数积 数复核盖章月 日91承前页贷60 0007420 0009540 00010汇出20 000贷40 0005200 00015转收30 000贷70 0003210 000.本月积数累计3 010 000本月利息=3 010 0003.7530=376.25（元）50补充补充：银行住房按揭贷款计算方法资料：金额30万，期限15年，年利率5.508%（月利率4.59 ）的商业性住房贷款。还款方式比较如下： A 等额本金还款法：首月还款3 043.67元(其中本金1

27、666.67元，利息1 377元)，每月以7.65元递减，末月还款1 673.62元；利息总额124 618.5元。 B 等额本息还款法：月供2 452.52元，利息总额141 453.6元。 C 组合还款法：（略）51 7实际利率法及其应用 实际利率实际利率：指将存款在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该存款当前账面价值所使用的利率。 实际利率法实际利率法：指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 例题例题：2010年3月31日，工行某支行收到大华公司签发的转账支票一张，金额为10万元，要求转存两年期的定期存款，当时该档存款利率为4.

28、68%。大华公司于2012年3月31日到期支取本息。该支行于每季季末计提利息。试做出相关会计处理（假设不考虑其他因素）。52 该存款的初始确认金额=100 000元 设该存款的实际季利率为IRR，则根据公式 解之得 IRR=1.1247% ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111181%68. 421000 100000 100IRR53 由计算可知，该笔存款的实际季利率1.1247%与名义季利率1.17%（=4.68%4）不相等。故在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率来计算利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“定期存款利息

29、调整”科目。 课堂思考课堂思考：为什么实际利率不等于名义利率？ 实际利率法计算利息费用和定期存款摊余成本表 （单位：元，图表见下页） 54时 间期初摊余成本利息费用(1.1247%) 现金流出期末摊余成本2010.6.30100 0001 1250101 1252010.9.30101 1251 1380102 2632010.12.31102 2631 1500103 4132011.3.31103 4131 1630104 5762011.6.30104 5761 1760105 7522011.9.30105 7521 1890106 9412011.12.31106 9411 2030

30、108 1442012.3.31108 1441 216109 3600合 计 9 36055根据上表数据，该支行有关账务处理如下：（1）2010年3月31日办理定期存款存入业务时， 借：吸收存款活期大华公司户 100 000 贷：吸收存款定期大华公司户 100 000（2）2010年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 125 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 45 贷：应付利息大华公司户 1 170（3）2010年9月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 138 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 32 贷：应付利息大华公司户 1 1705

31、6（4）2010年12月31日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 150 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 20 贷：应付利息大华公司户 1 170（5）2011年3月31日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 163 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 7 贷：应付利息大华公司户 1 170（6）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 176 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整） 657（7）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 189 贷：应付利息大华

32、公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）19（8）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 203 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）33（9）2011年6月30日确认利息费用时， 借：利息支出定期存款利息支出户 1 216 贷：应付利息大华公司户 1 170 吸收存款定期大华公司户（利息调整）4658（10）2012年3月31日，办理大华公司到期支取本息业务时，借：吸收存款定期大华公司户（本金） 100 000 应付利息大华公司户 9 360 贷：吸收存款活期大华公司户 109 36059 四、单位贷款业务的核

33、算 （一）贷款业务核算的要求 1严格贷款的发放手续 根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。 2监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。 60 3正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算； （3）自营贷款和委托贷款分别核算； （4）应计贷款和非应计贷款分别核算。 （非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）61（二）信用贷款的核算 1信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无

34、 需提供担保的一种贷款方式。 2核算过程：A 发放，借：贷款贷款户（+） 贷：吸收存款活期存款户（+）B 收回，借：吸收存款活期存款户（） 贷：贷款贷款户（） C 展期，办理相关手续,不必做分录；D 逾期， 借：逾期贷款逾期贷款户（+） 贷：贷款贷款户（） 623贷款利息的核算（1）在结息日计收利息时， 借：吸收存款活期存款户（） 贷：利息收入（+） （2）若借款单位无足够资金支付， 借：应收利息利息户（+） 贷：利息收入利息收入户（+） 此外需注意：（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（每月20日为结息日）；63（

35、3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同 利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明 的贷款利率水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日 为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利 率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息 利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率 调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤 占挪用，应择其重，不能合并处罚。64注意注意：借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人填写一式三联的“贷款展期申请

36、书”，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理。65（三）实际利率法在贷款中的应用例题例题：2011年12月31日，工行城北支行向其开户单位华阳公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同季复利率3%，到期一次还本付息，同时在发放贷款时一次性按本金的3.047%扣除手续费。工行城北支行于每季季末计提利息，并于2012年12月31日到期收回本息。假设不考虑其他

37、因素。试进行相关计算并做出会计处理。 贷款初始确认金额=100万元（13.047% ） =969 530元 设贷款的实际季利率为IRR，根据公式ntttnnIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV12211111166得 IRR=3.8% 采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本见下表：*为倒挤求出（125 508.8130 47036 84238 24239 695）441%31000 000 1530 969IRR时 间期初摊余成本利息收入（3.8%）现金流入期末摊余成本2012.3.31969 53036 84201 006 3722012.6.301 006 37238 24201

38、044 6142012.9.301 044 61439 69501 084 3092012.12.311 084 30941 199.81*1 125 508.810合 计155 978 81.67根据上述数据，工行城北支行的会计处理如下：（1）2011年12月31日，发放贷款时， 借：贷款华阳公司户（本金） 1 000 000 贷：吸收存款活期华阳公司户 969 530 贷款华阳公司户（利息调整） 30 470（2）2012年3月31日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 30 000（100万3%） 贷款华阳公司户（利息调整） 6 842 贷：利息收入 36 842（3）2012年6月

39、30日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 30 900（100万+3万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 7 342 贷：利息收入 38 24268（4）2012年9月30日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 31 827 （100万+3万+3.09万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 7 868 贷：利息收入 39 695（5）2012年12月31日确认利息收入时， 借：应收利息华阳公司户 32 781.81 （100万+3万+3.09万+3.1827万）3% 贷款华阳公司户（利息调整） 8 418 贷：利息收入 41 199.81 69（6）2012年12月31日收回贷款本息时

40、， 借：吸收存款活期华阳公司户 1 125 508.81 贷：贷款华阳公司户 （本金） 1 000 000 应收利息华阳公司户 125 508.8170 （四）贷款损失准备的核算 贷款损失准备贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。 贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的贷款风险分类指导原则对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。71 贷款

41、损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。72 1提取贷款损失准备例例：工商银行朝阳支行2007年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，

42、分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：（1）贷款损失准备应有余额=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 0004 500=2 500万元 借：资产减值损失（+） 25 000 000 贷：贷款损失准备专项准备（+） 25 000 00073 2贷款损失核销 贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括： （1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款； （2）借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡

43、，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4）国务院专案批准核销的贷款。74例例：工商银行朝阳支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。 借：贷款损失准备专项准备 50万元 贷：贷款逾期贷款长青公司 50万元75课外作业课外作业：某银行发放贷款1 000万元给甲客户，为期1年，年利率5%，约定到期后一次还本付息。后因甲客户破产，经法定清偿后仍有300万元本金及全部利息未能收回，经上级行批准予以核销。三个月以后

44、，甲通过变卖私产，归还了银行200万元。试做出该银行相关会计处理分录。76 （五）抵押（质押）贷款的核算 抵押贷款抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。 质押贷款质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。 抵押（质押）贷款中，流动资金贷款最长不超过1年，固定资产贷款一般为13年（最长不超过5年）。抵押（质押）贷款按抵押（质押）物价值金额的一定比例打折扣。一般按抵押（质押）品的50%70%发放贷款，贷款到期归还，一般不得展期。771发放， 借：贷款贷款户（+） 贷：吸收存款活期户（+） （收入：代保管有价值品单

45、位户 ）2收回， 借：吸收存款活期户（-） 贷：贷款单位户（-） 利息收入（+） （付出：代保管有价值品单位户 ）783贷款到期不能收回，借：其他资产（+） 贷：贷款（-） 应收利息（表内欠息） （-） 利息收入（表外欠息）（+） 处理结束后，借：科目（如库存现金）（+） 贷：其他资产（-） 收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人；小于其他资产数，继续追索或按核销呆账程序处理。（六）保证贷款的核算 （略）79（七）商业汇票贴现的核算 1贴贴 现现：指客户持未到期的商业汇票向银行提 前融通资金的行为。贴现的本质属于贷 款，且是一种保证贷款，保证人为贴现 申请人。2贴现与贷款的区别：（1）融资的

46、基础不同；（2）信用关系的当事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）确定期限不同。803会计处理：A 发放，借：贴现单位户（+） 贷：吸收存款活期户（+） 利息收入（+） B 收回，借：吸收存款活期单位户（-） 贷：贴现单位户（-） C 贴现到期未收回，从贴现申请人账户扣款，借：短期贷款贴现申请人贷款户 贷：贴现单位户 借：吸收存款活期贴现申请人户 贷：短期贷款贴现申请人贷款户 81课堂练习课堂练习：2007.5.2，企业持所收取的出票日期为3.23，6个月期限，面值为110 000元的带息商业承兑汇票（利率10%）到银行申请贴现，银行贴现率为15%。请计算：票据到期价值、贴现天数、 贴现利息

47、、贴现净额 。 82 第四章第四章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 主要内容主要内容： 一、支付结算的概念和管理体制 二、支付结算的原则、纪律与基本程序 三、现金出纳业务的核算 四、支票 五、银行汇票 六、银行本票 七、商业汇票 八、信用卡业务的核算83一、支付结算的相关概念和管理体制 支付结算 现金结算 转账结算1支付结算支付结算：是指单位、个人在社会经济活动中使用 票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托 收款等结算方式进行货币给付及资金清 算的行为。2转账结算转账结算已成为货币收付和清算债权债务的主要 形式。84 3我国支付结算的管理体制 我国现行的支付结算实行集中统一和分级管理相结合的

48、管理体制。具体有： （1）中国人民银行总行制定统一的支付结算制度； （2）中国人民银行各分行制定实施细则或单项支付 结算办法，报总行备案后执行； （3）政策性银行、商业银行总行制定具体管理实施 办法，报经中国人民银行总行批准后执行。85 二、支付结算的原则、纪律与基本程序 （一）支付结算的原则 1恪守信用，履约付款； 2谁的钱进谁的账，由谁支配； 3银行不垫款。 （二） 支付结算的纪律 1单位和个人应遵守的结算纪律 不准套取银行信用，不准签发空头支票或印章与预留银行印鉴不符的支票、远期支票以及没有资金保证的票据；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户；不准签发、取得和转让没

49、有真实商品交易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金。86 2 2银行应遵守的结算纪律 不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金、无理拒付、不扣或少扣滞纳金；不准在结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；不准违反规定为单位和个人开立账户；不准拒绝代理、受理他行正常结算业务；不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；不准超额占用联行汇差资金，转嫁资金矛盾；不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项和清算大额银行汇票资金；不准签发空头银行汇票、银行本票和空头汇款；不准拒绝支付应由银行支付的票据款项。 87 （三）支付结算核算的基本程序 1受理

50、业务，即接受和审查凭证； 2办理收付款单位账户间的资金转移； 3转账结算后通知收、付款单位。88 三、现金出纳业务的核算（一）现金出纳工作的基本原则 1钱账分管原则钱账分管原则 管钱的不管账，管账的不管钱，分清责任； 2收付分开原则收付分开原则 收付款由不同人员完成，实行收支两条线； 3双人经办原则双人经办原则 双人临柜、双人管库、双人守库、双人押运，相互帮助，相互监督；89 4账款先后有别原则账款先后有别原则 收入现金时，必须先收款后记账；支付现金时，必须先记账后付款； 5复核制度原则复核制度原则 办理现金业务时，收款换人复点，付款换人复核； 6手续交接和查库原则手续交接和查库原则 款项交接

51、或出纳人员调换时，必须办理交接手续；库房必须定期或不定期核查，确保账款相符。90 （二）现金收付业务的核算（略） （三）现金出纳错款的核算 1出纳长款出纳长款 发生出纳长款，应及时查明原因，退还原主；若当天未能查明原因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金收入传票，做分录： 借：库存现金 贷：其他应付款出纳长款 查明原因后，如为客户多交或银行少付，应及时退还原主，分录为： 借：其他应付款出纳长款 贷：库存现金 如无法查明原因，经批准可转为营业外收入，分录为： 借：其他应付款出纳长款 贷：营业外收入 91 2出纳短款出纳短款 发生出纳短款，应及时查找原因；若当天未能查明原因

52、，可先由出纳部门出具证明，经会计主管批准，由会计部门编制现金付出传票，做分录： 借：其他应收款出纳短款 贷：库存现金 查明原因追回短款后，分录为： 借：库存现金 贷：其他应收款出纳短款 如无法查明原因，且属于技术性短款或一般责任事故，经批准可作为银行的损失，分录为： 借：营业外支出 贷：其他应收款出纳短款 92 如属于违反规章制度、玩忽职守的，应追究责任；如属于监守自盗、侵吞公款的，按贪污论处并追回全部脏款。分录为： 借：库存现金 贷：其他应收款出纳短款 （四）现金库房管理要求 1. 设置专用库房结构坚固,通风、防火、防潮、防鼠、报警等 2. 实行双人管库共同负责制分工明确，同进同出 3. 严

53、格执行出入库制度贵重物品必须入库保管 4. 业务库和发行库分开制度分别列账，分别保管 5. 严格查库制度行长和会计主管，定期或不定期93发行库发行库:是中国人民银行设置的发行基金保管库发行基金保管库的简称。人民币的货币发行主要是通过商业银行的现金收付业务活动来实现的。各商业银行将人民银行发行库的发行基金调入业务库后，再从业务库通过现金出纳支付给各单位和个人，人民币钞票就进入市场。这称为“现金投放”，即货币发行。同时，各商业银行每日都要从市场回收一定的现金，当业务库的库存货币超过规定的限额时，超出部分要送交发行库保管。这称为“现金归行”，即货币回笼。94 四四、支票 1支票是一种委付凭证，是银行

54、的存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。 2基本规定（1）在银行开立账户的单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票；（2）支票分为现金支票和转账支票。现金支票用于向银行支取现金，也可用于转账；转账支票只能用于转账。（3）支票的出票人为在中国人民银行当地支行批准办理支票业务的，在银行机构开立可以使用支票的存款户的单位和个人。95（4）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺这些事项之一的，支票无效。（5）支票的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示

55、付款。（6）出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区而密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。对屡次签发这样支票的，银行应令其停止签发支票。（7）支票的提示付款期限为自出票日起10日内，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限付款的，持票人开户银行不予受理。96（8）持票人可委托开户银行收款或直接向付款人提示付款，用于支取现金的支票仅限于收款人提示付款。 3支票流转程序（见下页图示） 4现金支票业务的核算（略） 5转账支票业务的核算：（1）收付款双方在同一银行机构开户 例例1

56、1：工商银行东阳支行收到朝阳公司交来委托收款的进账单和在本行开户的永安公司转账支票各一张，金额为89 000元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期永安公司 89 000 贷：吸收存款活期朝阳公司 89 000 97支票流转程序支票流转程序 签发 a背书 支票 转让 b 转 送 收 送 收 账 存 妥 存 妥 划 银 入 银 入 款 行 账 行 账 银行之 间清算资金 （票据交换）出出 票票 人人收款人收款人（持票人）（持票人）被背书人被背书人（持票人（持票人）持票人开户银行持票人开户银行（代理付款行）（代理付款行）出票人开户银行出票人开户银行（付款行）（付款行）98 （2）收付款双方不在

57、同一银行机构开户 持票人开户行接到持票人送交的支票 例例2 2：工行东阳支行收到长城公司交来委托收款的进账单和在工行海淀支行开户的海宏公司签发的转账支票各一张，金额为67 000元，审核无误。分录为： 借：资金清算往来 67 000 贷：其他应付款 67 000 按规定时间进行票据交换；待退票期过后，将长城公司的进账单入账： 借：其他应付款 67 000 贷：吸收存款活期长城公司（+） 67 00099 出票人开户行受理交换提入的出票人签发的支票例例3 3：工行海淀支行从工行东阳支行交换提入海宏公司签发的转账支票一张，金额为67 000元，审核无误后，分录如下： 借：吸收存款活期海宏公司（-）

58、67 000 贷：资金清算往来 67 000100“资金清算往来资金清算往来”：资产负债共性科目，用于核算处理不同行之间清算的资金，如用于票据或跨行款项划拨的准备金（在人行开户）、各行之间的清算代理资金等。本科目期末借方余额，反映银行应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映银行应付的清算资金。 101小知识： 中华人民共和国票据法第八十七条规定：出票人签发的支票金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额的，为空头支票。禁止签发空头支票。 自2007年6月25日起，任何银行机构的支票均可以在全国通用。 102 五五、银行汇票 1定义 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给

59、收款人或持票人的票据。 银行汇票核算需要使用的会计科目： “汇出汇款” “联行往账” “联行来账” “应解汇款” 2基本规定（1）单位和个人的各种款项结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可用于支取现金。103（2）银行汇票的出票和付款，只限于中国人民银行和参加“全国联行往来”的各商业银行机构办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的汇票款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付，收妥抵用。（3）银行汇票为记名式汇票，允许背书转让。对转账银行汇票，无须在汇票上填明代理付款的地点；对现金银行汇票必须填明代理付款地、代理付款人。（4）签发银行

60、汇票必须记载下列事项：填明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；票面金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺上列事项之一的，银行汇票无效。104（5）签发现金银行汇票，申请人和汇款人必须均为个人。（6）银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月，持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。（7）银行汇票的实际结算金额不得更改。（8）银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。 3银行汇票流转程序（见下页图示）105银行汇票流转程序银行汇票流转程序 持往 a背书 异地结算 转让 b 申 退 提 代 提