《财政学》第七章教学课件

1、第七章 税收制度教学要求本章内容思考题与参考资料 第七章 税收制度教学要求第一节 税收制度的组成和发展第二节 流转课税第三节 所得课税第四节 其它课税思考题与参考资料 本章教学目的：本章全面介绍了税收制度的组成和发展，突出介绍了1994年我国税制的重大改革及改革后的几个主要税种的特点和基本内容。通过本章学习要求学生了解税收制度的组成和发展，明确1994年税制改革的目的和内容，掌握几个主要税种的特点及其内容。 本章重点：流转课税及所得课税的特点；增值税、消费说、营业税、企业所得税和个人所得税的内容。 本章难点：增值税的计税方法；个人所得税的计税方法。 本章教学内容：本章包括四方面内容，即税收制度

2、的组成；流转课税；所得课税；资源课税与财产课税。第一节 税收制度的概述 一、税收制度的概念： （一）广义的税制：税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。 （二）狭义的税制： 二、税收制度的类型： 一般分为单一税制和复合税制。 三、我国税制的历史演进 1994年的税制改革 2003年以来的税制改革 四、我国现行税制概览： 2013年1月1日 18个税种第二节 我国现行税制概览 一、根据征税对象的不同划分 二、根据税收收入归属和征收管理权限划分税种 三、根据征收机关的不同划分我国现行税制的构成 一、根据征税对象的不同划分 二、根据税收收入归属和征收管理权限划分税种 三、根据征收机关的不同划

3、分 一、根据征税对象的不同划分（一）七分法11中国税制体系中国税制体系货物和劳务税类货物和劳务税类行为税类行为税类财产税类财产税类关税关税增值税增值税营业税营业税消费税消费税所得税类所得税类企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税契税契税印花税印花税车辆购置税车辆购置税资源税类资源税类城镇土地使用税城镇土地使用税资源税资源税车船税车船税房产税房产税特定目的税类特定目的税类土地增值税土地增值税耕地占用税耕地占用税城市维护建设税城市维护建设税农业税类农业税类烟叶税烟叶税 一、根据征税对象的不同划分（二）五分法 1、商品和劳务税（流转税类） 2、所得税类 3、资源税类 4、财产税类 5、行为税类商品

4、和劳务税 1、征税对象：商品和劳务流转额 2、我国税法中的商品和劳务流转额： 销售额 营业额 转让额 进口额 3、我国现行流转税的税种构成：增值税、增值税、消费税、营业税、关税；资源税、土地增值税 4、“营业税金及附加”核算的相关税种：消费税、营业税、出口关税、资源税、土地增值税、城建税、教育费附加。 进口货物进口货物征收增值税征收增值税 有形动产有形动产 销售销售 （货物）（货物） 视同销售视同销售 征收增值税征收增值税 有形商品有形商品 流转额流转额 有形不动产销售额有形不动产销售额征收营业税征收营业税 商品商品 流转额流转额 无形商品流转额（转让额）无形商品流转额（转让额） 征收营业税征

5、收营业税商品和劳务商品和劳务 流转额流转额 加工劳务加工劳务 工业性劳务营业额工业性劳务营业额 （增值税应税劳务、（增值税应税劳务、 营业税非应税劳务）营业税非应税劳务） 修理修配劳务修理修配劳务 劳务劳务 流转额流转额 交通运输业交通运输业 非工业性劳务营业额非工业性劳务营业额 建筑安装业建筑安装业 （营业税应税劳务、（营业税应税劳务、 邮电通信业邮电通信业 增值税非应税劳务）增值税非应税劳务） 金融保险业金融保险业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业关税和消费税关税和消费税消费税或消费税或 资源税资源税土地增值税土地增值税征收增值税征收增值税征收营业税征收营业税 5、特点 它

6、具有以下特点： （一）以流转额为计税依据，课征普遍。 （二）税额大小直接依存于商品和劳务价格的高低，与成本和费用水平无关。 （三）普遍实行比例税率。 （四）计征简便。6、功能:优点是税源充裕,课税方便,抑制消费,注重 效率。缺陷是容易造成分配不公。增值税征税范围 一般规定：境内三大行为、两大标的。境内三大行为、两大标的。三大行为：境内销售货物、提供加工三大行为：境内销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物修理修配劳务和进口货物两大标的：货物和劳务两大标的：货物和劳务 特殊规定特殊规定 ：1、视同销售；2、混合销售；3、兼营所得税类 1、征税对象：应纳税所得额 2、税种构成： 个人所得税 企业所

7、得税 资源税类 1、征税对象 2、我国国家征收资源税类的双重身份 3、我国资源税类的税种构成 资源税 土地增值税 城镇土地使用税 耕地占用税 烟叶税财产税类 1、征税对象 2、税种构成： 房产税 车船税 契税 印花税行为税类 1、征税对象： 2、税种构成： 城市维护建设税 固定资产投资方向调节税(2000年1月暂停。2013年1月1日废止） 车辆购置税 船舶吨税二、根据税收收入归属和征收管理权限划分税种 1、中央税（4个） 关税 船舶吨税 消费税 车辆购置税 2、地方税（7个） 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 契税 房产税 车船税 烟叶税 3、中央与地方共享税（7个） 增值税 营业税

8、企业所得税 个人所得税 资源税 印花税 城市维护建设税 三、根据征收机关的不同划分 1、国税局征收的税种： 增值税、消费税、车辆购置税； 企业所得税、个人所得税、资源税、营业税、城市维护建设税、印花税。 2、地税局征收的税种： 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税、房产税、车船税、烟叶税、教育费附加、文化事业建设费、资源使用补偿费； 营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税、城市维护建设税 。 3、海关征收的税种关税税收： 关税、船舶吨税。 代征进口环节的增值税和消费税第三节 增值税法律制度 一、我国现行的增值税基本法律制度 1、增值税暂行条例 2、 增值税暂行条例实施细则 3、

9、关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税201337号 二、增值税的概念与特点 1、概念：是以增值额为课税对象的税种。 2、特点：最大优点是能避免重复课税 增值税的特点：第一，税负的公平性；第二，征管的严密性；第三，税负具有转嫁性;第四，征税范围广泛,税源充裕;第五，增值税有利于扩大对外贸易往来举例:增值税可以避免重复征税环节销售额增值额按销售额征税增值税额（税率10%）纺纱1001001010织布2001002010衣服4002004020合计最终售价4004007040 3、增值税的优点： （1）有利于促进企业组织结构的合理化。 （2）有利于国家普遍

10、、及时、稳定的取得财政收入。 （3）有利于制定合理的价格政策。 （4）有利于扩大出口。 三、增值税类型： 根据对固定资产价款处理方式不同划分 （）生产型增值税：税基最大 （）收入型增值税 （）消费型增值税：税基最小 四、增值税税制三要素 （一）征税范围 1、一般规定： （1）销售货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （3）进口货物 （4）交通运输业（铁路运输除外） （5）现代服务业（一）征税范围 2、增值税征税范围的其他规定 3、对视同销售货物行为的征税规定 4、对混合销售行为和兼营非应税劳务的征税规定 （1）混合销售行为，是指一项销售行为既涉及销售）混合销售行为，是指一项销售行为既涉及销售货物

11、又涉及提供非应税劳务。货物又涉及提供非应税劳务。 （2）兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包）兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。 （3）混合销售行为与兼营非应税劳务的异同点及其）混合销售行为与兼营非应税劳务的异同点及其税务处理的规定税务处理的规定 5、混业经营、混业经营 （二）纳税人 单位和个人 一般纳税人和小规模纳税人 （三）增值税税率和征收率 1、17% 2、13% 3、11% 4、6% 5、0 6、征收率3% 五、增值税税收优惠政策 六、增值税应纳税额的计算 1、一般纳税人： 应纳税额=当期

12、销项税额-当期进项税额 2、小规模纳税人： 应纳税额=销售额*征收率 3、进口货物：Company L一、增值税的计算方法一、增值税的计算方法v 我国现行的增值税实行税款抵扣制度，在计算纳税人应纳增值税额时，凭进货发票按照税法规定的范围，从当期销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务已缴纳的增值税税额（即进项税额）。因此，企业应采用间接计算法，将当期销项税额抵扣当期进项税额后的差额，确认为当期的应纳税额。其计算公式为：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额二、增值税销项税额的确定与计算二、增值税销项税额的确定与计算（一）销项税额的概念（一）销项税额的概念销项税额

13、销项税额= =销售额销售额增值税税率增值税税率Company L（二）销售额的确定（二）销售额的确定v 我国税法明确规定了销售额的确定范围、确定方法与确定时间。1.销售额的一般规定v 增值税属于价外税，上述公式中的“销售额”是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。所谓的“价外费用”，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴

14、的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方，纳税人将该项发票转交给购货方。v 国家税务总局规定，应将从购买方收取的价外费用视为含税收入，在并入销售额计算税金时，应先换算成不含税收入。Company L2.含税销售额的换算v 为了避免出现不同计税环节的重复纳税，企业在计算销项税额时，应剔除销售额中包含的销项税额，对含税销售额进行价税分离，换算为不含税销售额。其换算公式为：不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率）增值税税率）3.视同销售行为的销售额v 税法规定应由主管税务机关按照以下顺序核定其计税销售额：v （1）按纳税人当月同类货物的平均销

15、售价格确定。v （2）按纳税人最近日期同类货物的平均销售价格确定。v （3）按组成计税价格确定。v 组成计税价格的计算公式如下：组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）v 同时征收增值税和消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税税额，计算公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+ +消费税税额消费税税额 或或 组成计税价格组成计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)1-)1-消费税税率消费税税率 公式中的“成本”为销售的自产货物的实际生产成本或销售的外购货物的实际采购成本。“成本利润率”通常为10%，但属

16、于按从价定率征收消费税的货物，应按消费税若干具体问题的规定确定其成本利润率。Company L4.混合销售行为的销售额v 应当征收增值税的混合销售行为，应以销售货物或应税劳务的销售额与非应税劳务的营业额的合计数为计税销售额。其中，销售货物的销售额应根据实际情况判断是否为含税销售额；非应税劳务的营业额应视为含税销售收入，需要换算为不含税销售额。5.兼营非应税劳务的销售额v 纳税人兼营非应税劳务不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，以销售货物或应税劳务的销售额与非应税劳务的营业额的合计数为计税销售额。其中，非应税劳务的营业额应视为含税收入，需要先将其换算为不含税收入，然后再并入销售额中计算

17、征税。Company L6.特殊销售方式的销售额（1）折扣销售，会计上称之为的商业折扣。（2）销售折扣，会计上称之为现金折扣。（3）销售折让与销售退回。（4）以旧换新销售。（5）还本销售。（6）以物易物销售。（7）包装物押金。（8）旧货、旧机动车的销售。Company L三、增值税进项税额的确定与计算三、增值税进项税额的确定与计算（一）进项税额的概念（一）进项税额的概念v 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（二）进项税额的确定（二）进项税额的确定1.准予从销项税额中抵扣的进项税额v 根据增值税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明

18、的增值税额和按规定的扣除率计算的进项税额。 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （3）增值税一般纳税人购进免税农业生产者销售的农产品，或者从小规模纳税人购进的农产品，准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。其进项税额的计算公式为：进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率v 其中，买价仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。Company L （4）增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不包括代垫运费），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额，依7%

19、的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。其进项税额的计算公式为： 进项税额=运费扣除率2.不得从销项税额中抵扣的进项税额v 用发票也不得从销项税额中抵扣。 （1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 （2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 （3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 （4）非正常损失的购进货物。 （5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。Company L四、增值税应纳税额的计算四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳增值税额的计算（一）一般纳税人应纳增值税额的计算v 一般纳税人实际

20、应纳增值税额为当期销项税额与当期进项税额的差额，计算公式为：应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额v 其中，“当期”是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。v 只有在纳税期限内实际发生的销项税额与进项税额，才是法定的当期销项税额或当期的进项税额。1.计算销项税额的时间v 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；v 采取托收承付或委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；v 采取预收货款方式销售货物，为发出货物的当天；v 发生除将货物交付他人代销和销售代销货物以外的其

21、他视同销售行为，为移送货物的当天。Company L2.进项税额的抵扣时间v （1）一般纳税人取得的增值税专用发票，应自专用发票开具之日起90日内或认证通过的当月核算进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。v （2）一般纳税人取得的海关完税凭证，应当自完税凭证开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。v （3）一般纳税人取得的运输发票，应当自发票开具之日起90天内向主管税务机关申报抵扣，超过90天的不得予以抵扣。（二）小规模纳税人应纳增值税额的计算（二）小规模纳税人应纳增值税额的计算1.小规模纳税人应纳增值税额的计算方法v 小规模纳税人销售货物

22、或者提供应税劳务，实行简易征收办法计算应纳税额，即按销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时销售货物也不得自行开具增值税专用发票。其应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率v 其中，销售额是指小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税额。Company L2.含税销售额的换算v 由于小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，只能开具普通发票，发票上列示的是含增值税的销售额，因此，在计税时需要换算为不含增值税的销售额。v 换算公式为：不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）（三）

23、进口货物应纳增值税额的计算（三）进口货物应纳增值税额的计算v 纳税人进口货物，应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳增值税税额，不得抵扣任何税额。v 其计算公式为：应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率 其中： 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税消费税 或或 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税1-1-消费税税率消费税税率 七、增值税征收管理 1、纳税义务发生时间 2、纳税期限 3、纳税地点Company L（一）增值税的纳税义务发生时间（一）增值税的纳税义务发生时间v 纳税义务发生时间是纳税人发生应

24、税行为应当承担纳税义务的起始时间。v （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天；v （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；v （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；v （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；v （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天；v （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；v （7）视同销售行为，为货物移送的当天；v （8）进口货物，为报关进口的当天。Company L（

25、二）增值税的纳税地点（二）增值税的纳税地点v （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。v （2）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。v （3）进口货物，应当由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（三）增值税的纳税期限（三）增值税的纳税期限v 根据增值税暂行条例的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。v 纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，应自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一

26、期纳税的，应自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。v 纳税人进口货物应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。Company L八、我国增值税改革八、我国增值税改革v19941994年全面实施规范的增值税年全面实施规范的增值税v20092009年年1 1月月1 1日全国实现增值税转型日全国实现增值税转型v20132013年年8 8月月1 1日全国实施增值税扩围试点日全国实施增值税扩围试点“营改增营改增”v改革方向：改革方向：增值税税制改革的增值税税制改革的完善完善“营改增”营业税改征增值税试点的历程营业税改征增值税试点的历程 为进一步完善税收制度，

27、支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年年10月月26日日国务院常务会议决定开展深化增值国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：税制度改革试点： 11月月16日日，财政部和国家税务总局发布经国务院同，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的意的营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税2011110号号，同时印发了，同时印发了关于在上海市开展交通运输业和部关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税2011111号）号） 包括一个办法两个规定。包括一个办法两个规定。 明

28、确明确从从2012年年1月月1日起日起，在上海市交通运输业和部，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 。 营业税改征增值税试点的历程营业税改征增值税试点的历程 关于在北京等关于在北京等8省市开展交通运输业和省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知的通知财税财税201271号号 经国务院批准，自经国务院批准，自2013年年8月月1日起，日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。代服务业营改增试点。(财税财税201337

29、号号 ) 财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）、财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知（财税201253号）、财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税201271号）、财政部 国家税务总局关于交通运输业和部

30、分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税201286号）、财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（十六）和第（十八）项，自2013年8月1日起废止。第四节 消费税法律制度 一、我国现行的消费税基本法律制度 1、消费税暂行条例 2 消费税暂行条例实施细则二、消费税的概念与特点 1、概念： 2、特点： （1）征税项目具有选择性； （2）征税环节具有单一性； （3）征收方法具有多样性； （4）税收调节具有特殊性平均税率水平比较高，且税负差异大； （5）税负具有转嫁性。三、消费税与增值税的关系 （一）二者的区别 1、征税范围上的

31、区别 2、征税环节上的区别 3、税金和价格的关系上的区别 4、计税方法上的区别三、消费税与增值税的关系 （二）二者的联系 1、计税销售额相同 2、不含税销售额的换算公式相同 3、进口应税消费品的组成计税价格相同 4、生产应税消费品的组成计税价格相同四、消费税税制三要素 消费税税制三要素 （一）征税对象和征税范围 1、征税对象：应税消费品消费税税制三要素2、征税范围：2006年4月1日起，我国将现行消费税的税目、税率及其相关政策进行调整，这是我国12年来首次调整消费税，我国消费税征收范围我国消费税征收范围增加到增加到14类。类。消费税的征税范围消费税的征税范围特殊（有害）消费品：烟；酒；鞭炮、特

32、殊（有害）消费品：烟；酒；鞭炮、焰火；焰火；奢侈消费品：贵重首饰、化妆品、高尔奢侈消费品：贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇夫球及球具、高档手表、游艇高能耗及高档消费品：汽车、摩托车等高能耗及高档消费品：汽车、摩托车等不可替代和再生的石油消费品：汽油、不可替代和再生的石油消费品：汽油、柴油等柴油等资源性消费品：木制一次性筷子、实木资源性消费品：木制一次性筷子、实木地板地板有一定财政意义的消费品：汽车轮胎有一定财政意义的消费品：汽车轮胎消费税税目：1.烟烟 2.酒及酒精酒及酒精3.化妆品化妆品 4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.成品油成品油7.汽

33、车轮胎汽车轮胎 8.摩托车摩托车9.小汽车小汽车 10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.高档手表高档手表 12.游艇游艇13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板实木地板 一些发达国家对于消费税的利用做到了专款专用。在爱尔兰，嚼口香糖也要缴税，而所缴之税将作为清扫公路上这些粘性食物的资金。在爱尔兰一年清除垃圾的费用竟能达到7000万欧元，清除口香糖所占的费用达所有费用的30%。 来自新浪网 消费税税制三要素 （二）纳税人 纳税人是在我国境内从事应税消费品生纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人。产、委托加工和进口的单位和个人。消费税的纳税人和课税对象消费税的纳

34、税人和课税对象纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人进口的单位和个人课税对象课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品奢侈品、非生活必需品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源性产品不可再生和替代的稀缺资源性产品税基宽广，具有一定财政意义税基宽广，具有一定财政意义 的商品的商品 资源性消费品资源性消费品消费税税制三要素 （三）税率 比例税率和定额税率。消费税的税率：（一）消费税的税率形式 消费税的税率有两种形式：一种是比例

35、税率；另一种是定消费税的税率有两种形式：一种是比例税率；另一种是定额税率，即单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择额税率，即单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更有效地保全消费税税基，对一些一种税率形式，但为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒等，则采用了定额税率和比例税应税消费品如卷烟、白酒等，则采用了定额税率和比例税率双重征收形式。率双重征收形式。（二）消费税税率的一般规定 现行的消费税税率，比例税率为现行的消费税税率，比例税率为10档，最高税率为档，最高税率为45%，最低税率为最低税率为3%；定额税率为；定额税率为8档税额。档税额。（三）消费税

36、税率的特殊规定1.卷烟的适用税率卷烟的适用税率2.酒的适用税率酒的适用税率3.若干征税项目的税率减免及相关规定若干征税项目的税率减免及相关规定 五、消费税的税收优惠政策 六、消费税应纳税额的计算 1、生产销售应税消费品应纳税额的计算 2、生产自用应税消费品应纳税额的计算 3、委托加工应税消费品应纳税额的计算： 4、进口应税消费品应纳税额的计算 应纳税额的计算： 应纳税额= 销售额税率（从价计征） 消费税实行价内税征收方法，是以含有消费税税金而不含增值税税金的消费品价格为计税依据。 应纳税额= 销售数量单位税额（从量计征）消费税的计税依据国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情

37、况和国家在确定消费税的计税依据时，主要从应税消费品的价格变化情况和便于征纳等角度出发，分别采用从价定率和从量定额两种计税办法。便于征纳等角度出发，分别采用从价定率和从量定额两种计税办法。（一）实行从量定额与从价定率计征办法的计税依据1.实行从量定额计征办法的计税依据实行从量定额计征办法的计税依据从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并从量定额通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据，并按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。我国按每单位应税消费品规定固定税额，这种固定税额即为定额税率。我国消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率

38、，采用消费税对卷烟、白酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行定额税率，采用从量定额的办法征税，计税依据是纳税人销售应税消费品的数量。其应从量定额的办法征税，计税依据是纳税人销售应税消费品的数量。其应纳税额的计算公式为：纳税额的计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量单位税额在实际销售过程中，一些纳税人往往将计量单位混用，为了规范不同产在实际销售过程中，一些纳税人往往将计量单位混用，为了规范不同产品的计量单位，品的计量单位，消费税暂行条施实施细则消费税暂行条施实施细则中具体规定了吨与升两个中具体规定了吨与升两个计量单位的换算标准：计量单位的换算标准： 啤酒啤酒1吨吨=988升溶剂油升溶剂油1吨吨=1

39、282升升 黄酒黄酒1吨吨=962升润滑油升润滑油1吨吨=1 126升升 汽油汽油1吨吨=1 388升燃料油升燃料油1吨吨=1 015升升 柴油柴油1吨吨=1 176升航空煤油升航空煤油1吨吨=1 246升升 石脑油石脑油1吨吨=1 385升升2.实行从价定率计征办法的计税依据实行从价定率计征办法的计税依据实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从价定率办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从价定率征收的消费税税基和增值税税基相同，都是以含消费税而实行从价定率征收的消费税税基和增值税税基相同，都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数，其应纳税

40、额计算公式为：不含增值税的销售额作为计税基数，其应纳税额计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率3.实行复合计征办法的计税依据实行复合计征办法的计税依据卷烟、粮食白酒的计税办法实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税卷烟、粮食白酒的计税办法实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法，其应纳税额的计算公式为额的复合计税办法，其应纳税额的计算公式为应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率（二）应税消费品销售额的确定1.应税销售行为的确定应税销售行为的确定（1）有偿转让应税消费品所有权的行为。）有偿转让应税消费品所有权的行为。（2）纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。）纳税

41、人自产自用的应税消费品用于其他方面的。（3）委托加工的应税消费品。）委托加工的应税消费品。应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用，不包括应向购买方收取的增值税税额。外费用，不包括应向购买方收取的增值税税额。3.用外购已税消费品连续生产应税消费品销售额的确定用外购已税消费品连续生产应税消费品销售额的确定4.自产自用应税消费品销售额的确定自产自用应税消费品销售额的确定自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，应于移送使用时

42、纳税。的，应于移送使用时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，应按照纳税人生产的同类消费品的销售纳税人自产自用的应税消费品，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；如果各期销售价格高低不同，则应按销售数量加权平均价格计算纳税；如果各期销售价格高低不同，则应按销售数量加权平均计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税。计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算纳税。5.委托加工应税消费品销售额的确定委托加工应税消费品销售额的确定委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；如果各期销

43、售价格高低不同，则应按销售数量加权平均计算；没有同类如果各期销售价格高低不同，则应按销售数量加权平均计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。需要说明的是，纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税需要说明的是，纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或率应税消费品的销售额或销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。（三）应税消费品销售数量的确定

44、 （1）纳税人销售的应税消费品，其计税依据为应税消费品的）纳税人销售的应税消费品，其计税依据为应税消费品的销售数量。纳税人通过自设非销售数量。纳税人通过自设非 独立核算门市部销售自产应税消费品的，应按照门市部对外独立核算门市部销售自产应税消费品的，应按照门市部对外销售数量为计税依据计算征收消费税。销售数量为计税依据计算征收消费税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费）纳税人自产自用的应税消费品，其计税依据为应税消费品的移送使用数量。品的移送使用数量。 （3）委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回的应）委托加工的应税消费品，其计税依据为纳税人收回的应税消费品数量。税消费

45、品数量。 （4）进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费）进口的应税消费品，其计税依据为海关核定的应税消费品进口征税数量。品进口征税数量。1、自产销售应税消费品应纳税额的计算（一）一般销售业务应纳税额的计算实行从价定率征税办法的消费品，其应纳消费税税额的计算公式为：实行从价定率征税办法的消费品，其应纳消费税税额的计算公式为： 应纳税额=销售额比例税率实行从量定额征税办法的消费品，其应纳消费税税额的计算公式为：实行从量定额征税办法的消费品，其应纳消费税税额的计算公式为： 应纳税额=销售数量单位税率实行复合计税征税办法的消费品，其应纳消费税税额的计算公式为：实行复合计税征税办法的消费品，其

46、应纳消费税税额的计算公式为： 应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率其中，销售额是指含消费税而不含增值税的销售额，包括纳税人销售应其中，销售额是指含消费税而不含增值税的销售额，包括纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费物不作价随

47、同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应将押金并入应税消费品的销售额，按应规定的期限内不予退还的，均应将押金并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率征收消费税。税

48、消费品的适用税率征收消费税。酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。其中，还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。其中，啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。（二）销售用外购已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予按当期生产领用数用外购已税消费品连续生产的应税消费品，在计税时准予按当期生产领用数量计算准予从销售额中扣除外购应税

49、消费品已纳的消费税税款。量计算准予从销售额中扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数 量外购应税消费品的适用税率或税额 当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品的买价或数量+当期购进的应税消费品的买价或数量-期末库存的外购应税消费品的买价或数量2、自产自用应税消费品应纳税额的计算（一）自产自用应税消费品用于生产应税消费品自产自用应税消费品，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外自产自用应

50、税消费品，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。所谓所谓“用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品”，是指自产用作生产最终应税消费品的，是指自产用作生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。纳税人自产自用的应税消直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不需要缴纳消费税。费品，用于连续生产应税消费品的，不需要缴纳消费税。（二）自产自用应税消费品用于其他方面所谓所谓“用于其他方面用于其他方面”，是指自产应税消费品用于生

51、产非应税消费品或在，是指自产应税消费品用于生产非应税消费品或在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。纳税人自产自用应税消费品用于其广告、样品、职工福利、奖励等方面。纳税人自产自用应税消费品用于其他方面的，应于移送使用时纳税。他方面的，应于移送使用时纳税。1.有同类消费品销售价格的有同类消费品销售价格的纳税人自产自用的应税消费品，有同类消费品销售价格的，应按照纳税人纳税人自产自用的应税消费品，有同类消费品销售价格的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额

52、的计算公式为：生产的同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价自产自用数量适用税率2.没有同类消费品销售价格的没有同类消费品销售价格的纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，应按组成计纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=成本+利润/1-消费税税率=成本（1+成本利润率）/1-消费税税率 应纳税额=组成计税价格适用税率其中，其中，“成本成本”是指应税消费品的产品生产成本；是指应税消费品的产品生产成本；“利润利润”是指

53、根据应税是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。率由国家税务总局确定。纳税人自产自用应税消费品实行从量定额计税办法的，应以应税消费品实纳税人自产自用应税消费品实行从量定额计税办法的，应以应税消费品实际移送使用的数量为计税依据。际移送使用的数量为计税依据。3、委托加工应税消费品应纳税额的计算我国税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收我国税法规定，委托加工应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时代

54、缴消费税。委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵不再缴纳消费税；用于连续生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。扣。（一）有同类消费品销售价格的委托加工的应税消费品，受托方有同类消费品销售价格的，应按照受托委托加工的应税消费品，受托方有同类消费品销售价格的，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为：方同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=同类消费品销售单价委托加工数量适用税率（二）没有同类消费品销售价格的委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，应按组成委托

55、加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为：计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=材料成本+加工费/1-消费税税率公式中的公式中的“材料成本材料成本”，是指委托方所提供的加工材料的实际成本。委，是指委托方所提供的加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本。机关有权核定其

56、材料成本。公式中的公式中的“加工费加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税额）。部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税额）。4、进口应税消费品应纳税额的计算：进口应税消费品应以进口商品总值为课税对象，于报关进口时由海关代征进口应税消费品应以进口商品总值为课税对象，于报关进口时由海关代征消费税。消费税应纳税额的计算包括从价定率与从量定额两种方法。消费税。消费税应纳税额的计算包括从价定率与从量定额两种方法。（一）实行从价定率计征办法应纳税额的计算进口应税消费品，实行从价定率办法计算

57、应纳税额的，应以组成计税价格进口应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，应以组成计税价格为计税依据计算应汇总向总机构纳税额。其计算公式为：为计税依据计算应汇总向总机构纳税额。其计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税/1-消费税税率 应纳税额=组成计税价格消费税税率如果进口的应税消费品属于适用从价与从量相结合办法计算应纳税额的，如果进口的应税消费品属于适用从价与从量相结合办法计算应纳税额的，还应在分子中加上还应在分子中加上“消费税定额税消费税定额税”。（二）实行从量定额计征办法应纳税额的计算进口应税消费品，实行从量定额办法计算应纳税额的，应以进口数量为计进口应税消费品，实行从量定额办

58、法计算应纳税额的，应以进口数量为计税依据计算应纳税额。其计算公式为：税依据计算应纳税额。其计算公式为： 应纳税额=进口应税消费品数量消费税单位税额4、七、消费税的征收管理 1、征收机关 2、收入归属 3、纳税义务发生时间 4、纳税期限 5、纳税地点 6、纳税环节：生产环节消费税的纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间需分别情形：）纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间需分别情形： 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。当天。 纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天

59、。纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的纳税人采取托收承付结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。当天。 纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。）纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。）纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。）纳税人进口的应

60、税消费品，为报关进口的当天。消费税的纳税地点v （1）纳税人销售的应税消费品及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。v 纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。v （2）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。v （3）委托加工的应税消费品，由受托方向其所在地主管税务机关申报纳税