《小企业会计制度》专业培训

1、?小企业会计制度小企业会计制度?培训培训Thursday, April 21, 20226/6/2022第第1讲讲 总说明总说明6/6/2022培训安排时间培训内容9.21上午上午总说明、资产（上）总说明、资产（上）9.21下午下午资产（下）资产（下）9.22上午上午负债、所有者权益、成本负债、所有者权益、成本9.22下午下午损益、利润及分配、两个准则损益、利润及分配、两个准则9.23上午上午会计调整、财务会计报告、转换会计调整、财务会计报告、转换9.23下午下午考试考试6/6/2022新企业会计制度体系w2004年年4月月27日财政部正式公布日财政部正式公布?小企业会计小企业会计制度制度?，

2、要求于，要求于2005年年1月月1日起在全国小企日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由业范围内执行。至此我国会计制度体系由13个行业会计制度简化为个行业会计制度简化为3个企业会计制度。个企业会计制度。w新的会计制度跨行业新的会计制度跨行业6/6/2022我国企业会计制度演变 w1993年年7月月1日，会计制度改革，把过去六七十个分行业日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成的、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时13个大行业会计制度和

3、一个外商投资企业会计制度并行个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。的会计法规体系。w1998年，财政部出台了年，财政部出台了?股份企业会计制度股份企业会计制度?，在原有，在原有13个大行业会计制度的根底上，要求所有股份按照最新的个大行业会计制度的根底上，要求所有股份按照最新的?股份会计制度股份会计制度?来执行。来执行。w2001年，针对年，针对13个大行业会计制度重新公布了不分行业个大行业会计制度重新公布了不分行业的的?企业会计制度企业会计制度?，要求股份企业必须执行这个会计制，要求股份企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否度，国有企业是

4、否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。执行此制度。w2003年，公布年，公布?金融企业会计制度金融企业会计制度?。w2004年年4月月27日，公布日，公布?小企业会计制度小企业会计制度?，从，从2005年年1月月1日开始实施。加之以前公布的日开始实施。加之以前公布的?企业会计制度企业会计制度?和和?金融金融企业会计制度企业会计制度?，我国对盈利性经济组织的会计制度法规，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成体系的建设已经完成6/6/2022新企业会计制度体系 6/6/2022?小企业会计制度?适用对象w适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营适用于在中华人民共

5、和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。规模较小的企业。w “不对外筹集资金、经营规模较小的企业，是指不公开不对外筹集资金、经营规模较小的企业，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家开展发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家开展方案委员会、财政部、国家统计局方案委员会、财政部、国家统计局2003年制定的年制定的?中小企业中小企业标准暂行规定标准暂行规定?P200国经贸中小企国经贸中小企2003143号号中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业参照执行。业参照执行。w小企业规模小、数量多。据

6、不完全统计，在全国工业企业法小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近95；小企业的最终产品和效劳的价值占全国国内生产总值；小企业的最终产品和效劳的价值占全国国内生产总值的近的近50。6/6/2022使用规定1w小企业可以按照本制度进行核算，也可以选小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行择执行?企业会计制度企业会计制度?。HOW？ w执行执行?企业会计制度企业会计制度?后不可再转回执行后不可再转回执行?小小企业会计制度企业会计制度?6/6/2022使用规定2w按照本制度进行核

7、算的小企业，不能在执行按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行本制度的同时，选择执行?企业会计制度企业会计制度?的的有关规定如：不能对长期资产计提减值准有关规定如：不能对长期资产计提减值准备；选择执行备；选择执行?企业会计制度企业会计制度?的小企业，的小企业，不能在执行不能在执行?企业会计制度企业会计制度?的同时，选择执的同时，选择执行本制度的有关规定如按照本制度规定对行本制度的有关规定如按照本制度规定对长期股权投资进行简化的核算。长期股权投资进行简化的核算。 6/6/2022使用规定3w集团公司内部母子公司分属不同规模的情况集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一

8、会计政策及合并报表等目的，集下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行团内小企业应执行?企业会计制度企业会计制度?。 6/6/2022使用规定4w按照本制度进行核算的小企业，如果需要公按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行开发行股票或债券等，应转为执行?企业会计企业会计制度制度?；如果因经营规模的变化导致连续三年；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行不符合小企业标准的，应转为执行?企业会计企业会计制度制度?。w执行执行?企业会计制度企业会计制度?后不可再转回执行后不可再转回执行?小小企业会计制度企业会计制度?6/6/2022一

9、般规定wP2四六四六6/6/2022会计核算前提wP2七八七八w会计主体：特定单位或者组织会计主体：特定单位或者组织w持续经营假设：持续、正常的生产经常非持续经营假设：持续、正常的生产经常非持续经营应当改变会计核算的原那么和方法持续经营应当改变会计核算的原那么和方法w会计分期：年度和月度。会计期末：年末和会计分期：年度和月度。会计期末：年末和月末月末w货币计量：人民币为记帐本位币货币计量：人民币为记帐本位币6/6/2022会计核算原那么1wP3十一十一w增加一项，修改一项增加一项，修改一项w新增第新增第2点：实质重于形式原那么如融资租点：实质重于形式原那么如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是

10、按照租赁合同能赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提折旧计提折旧w修订第修订第10点：其后，各项资产账面价值的调整，点：其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。价值。 如各项准备等如各项准备等6/6/2022会计核算原那么2w一贯性原那么第一贯性原那么第4点：小企业的会计核算方法点：小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得

11、随意变更。如有必要前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。附注中予以说明。w历史本钱原那么第历史本钱原那么第10点：各项资产在取得时应点：各项资产在取得时应当按照实际本钱计量当按照实际本钱计量 。其后，各项资产账面价值的。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行如计提跌价准备调整，应按照本制度的规定执行如计提跌价准备等。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定等。除法律、法规和国家统一会

12、计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。外，企业不得自行调整其账面价值。 6/6/2022会计核算原那么3w划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出 第第11点：凡支出点：凡支出的效益仅及于本年度或一个营业周期的，应当的效益仅及于本年度或一个营业周期的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度或几个营业周期的，应当作为资本性支出。或几个营业周期的，应当作为资本性支出。 如如固定资产修理与固定资产改进支出。固定资产修理与固定资产改进支出。w谨慎性原那么：充分估计各种风险和损失，不高估谨慎性原那么：充分估计各种风险和损失，不高估

13、资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备生的各项资产计提减值准备w重要性原那么：质、量。重要的必须按照规定的会重要性原那么：质、量。重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。下简化处理。6/6/2022两个重要概念wP5十四十四w账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵工程如坏账准备等为该科目的备

14、抵工程如坏账准备等 w账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵工程后的金额工程后的金额 w应收账款帐面余额应收账款帐面余额100万，相应的坏帐准备万，相应的坏帐准备5万，那万，那么账面价值为么账面价值为95万。万。w短期投资帐面余额短期投资帐面余额60万，期末的万，期末的“短期投资准备短期投资准备科目贷方余额科目贷方余额20万，那么账面价值为万，那么账面价值为40万。万。6/6/2022会计科目说明w综合性和统一性：跨行业综合性和统一性：跨行业w细致、标准：规定了主要的二级明细科目和细致、标准：规定了主要的二级明细科目和三级明细科目：如应交税金三

15、级明细科目：如应交税金6/6/2022会计科目说明资产类1w11001现金现金 21002银行存款银行存款 31009其他货币资金其他货币资金 取消取消“在途货币资在途货币资金明细金明细100901外埠存款外埠存款 100902银行本票存款银行本票存款 100903银行汇票存款银行汇票存款 100904信用卡存款新增信用卡存款新增100905信用证保证金存款信用证保证金存款 100906存出投资款存出投资款 新增新增6/6/2022会计科目说明资产类2w41101短期投资核算方法有变，内容不变短期投资核算方法有变，内容不变 110101股票股票 110102债券债券 110103基金基金w11

16、0110其他其他51102短期投资跌价准备新增，短期投资备抵短期投资跌价准备新增，短期投资备抵科目科目 61111应收票据应收票据 核算方法有变核算方法有变71121应收股息应收股息 新增：应收股利和应收利息新增：应收股利和应收利息81131应收账款应收账款 91133其他应收款其他应收款 可计提坏帐准备可计提坏帐准备101141坏账准备坏账准备 计提范围，方法，比例合理计提范围，方法，比例合理确定确定6/6/2022会计科目说明资产类3w111201在途物资在途物资 原原“在途材料在途材料121211材料材料“原材料和原材料和“包装物包装物 131231低值易耗品较少可以并入低值易耗品较少可

17、以并入“材料材料141243库存商品原库存商品原“产本钱产本钱 151244商品进销差价商品进销差价“售价法售价法 161251委托加工物资委托加工物资 原原“委托加工材料委托加工材料171261委托代销商品新增委托代销商品新增 181281存货跌价准备新增，存货类科目的备抵存货跌价准备新增，存货类科目的备抵科目科目191301待摊费用待摊费用 核算内容减少核算内容减少6/6/2022会计科目说明资产类4w201401长期股权投资原长期股权投资原“长期投资长期投资 140101股票投资原股票投资原“长期投资股票长期投资股票投资投资 140102其他股权投资其他股权投资 原原“长期投资长期投资其

18、他投资其他投资211402长期债权投资长期债权投资 原原“长期投资长期投资 140201债券投资原债券投资原“长期投资债券长期投资债券投资投资 140202其他债权投资其他债权投资 221501固定资产固定资产 231502累计折旧累计折旧 6/6/2022会计科目说明资产类5w241601工程物资原工程物资原“在建工程工程物资在建工程工程物资 251603在建工程在建工程 剔除剔除“工程物资工程物资160301建筑工程建筑工程 160302安装工程安装工程 160303技术改造工程技术改造工程 160304其他支出其他支出 261701固定资产清理固定资产清理 271801无形资产无形资产

19、281901长期待摊费用长期待摊费用 新增，取消原新增，取消原“递延资递延资产科目产科目w取消取消“待处理财产损溢科目，不符合资产定义待处理财产损溢科目，不符合资产定义6/6/2022会计科目说明负债类1w292101短期借款短期借款 302111应付票据应付票据 核算方法有变核算方法有变312121应付账款应付账款 322151应付工资应付工资 332153应付福利费应付福利费 342161应付利润应付利润 6/6/2022会计科目说明负债类2352171应交税金取消几个明细 217101应交增值税 21710101进项税额 21710102已交税金 21710103减免税款 2171010

20、4出口抵减内销产品应纳税额 21710105转出未交增值税 21710106销项税额 21710107出口退税 21710108进项税额转出 21710109转出多交增值税 217102未交增值税 217103应交营业税 217104应交消费税 217105应交资源税 217106应交所得税 217107应交土地增值税 217108应交城市维护建设税 217109应交房产税 217110应交土地使用税 217111应交车船使用税 217112应交个人所得税 6/6/2022会计科目说明负债类3w362176其他应交款其他应交款 新核算住房公积金新核算住房公积金372181其他应付款其他应付款

21、382191预提费用预提费用 392201待转资产价值新增：过渡科目待转资产价值新增：过渡科目w220211接受捐赠货币性资产价接受捐赠货币性资产价值值 220212接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值 402301长期借款长期借款412321长期应付款长期应付款 6/6/2022会计科目说明权益类1w423101实收资本实收资本 433111资本公积取消资本公积取消“财产重估增值财产重估增值 311101资本溢价资本溢价 311102接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备 311106外币资本折算差额外币资本折算差额 311107其他资本公积其他资本公积 443121盈余公

22、积盈余公积 312101法定盈余公积法定盈余公积 312102任意盈余公积任意盈余公积 312103法定公益金法定公益金 6/6/2022会计科目说明权益类2w453131本年利润本年利润 463141利润分配利润分配 314101其他转入新增，盈余其他转入新增，盈余公积弥补亏损公积弥补亏损 314102提取法定盈余公积提取法定盈余公积 314103提取法定公益金提取法定公益金 314109提取任意盈余公积提取任意盈余公积 314110应付利润应付利润 314111转作资本的利润转作资本的利润 新增新增314115未分配利润未分配利润 6/6/2022会计科目说明本钱类w474101生产本钱生

23、产本钱 410101根本生产本钱根本生产本钱 410102辅助生产本钱辅助生产本钱 484105制造费用制造费用 6/6/2022会计科目说明损益类1w495101主营业务收入主营业务收入 原原“产品销售收入产品销售收入505102其他业务收入其他业务收入 515201投资收益投资收益 525301营业外收入营业外收入 535401主营业务本钱主营业务本钱 原原“产品销售本钱产品销售本钱545402主营业务税金及附加原主营业务税金及附加原“产品销产品销售税金及附加售税金及附加 555405其他业务支出其他业务支出 6/6/2022会计科目说明损益类2w565501营业费用营业费用 原原“销售费

24、用销售费用575502管理费用管理费用 585503财务费用财务费用 595601营业外支出营业外支出 605701所得税所得税 6/6/2022会计科目说明附注w小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并： 1.采用方案本钱进行材料日常核算的小企业，可以增设采用方案本钱进行材料日常核算的小企业，可以增设“物物资采购和资采购和“材料本钱差异科目。材料本钱差异科目。 2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款预收账款和和“预付账款科目。预付账款科目。 3.低值易耗品较少的小企业，可以将

25、其并入低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料科目。材料科目。 4.小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金备用金科目。科目。 5.小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销受托代销商品、商品、“代销商品款科目。代销商品款科目。 6.小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产本钱生产本钱、“制造费用科目合并为制造费用科目合并为“生产费用科目，并设置相生产费用科目，并设置相关的明细科目。关的明细科目。 7.对外提供劳务较多的小企业，可以增设对外提供劳务

26、较多的小企业，可以增设“劳务本钱科目劳务本钱科目核算所提供劳务的本钱。核算所提供劳务的本钱。 6/6/2022第第2讲讲 资产上资产上6/6/2022资产定义w资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。w资产特征：资产特征：w1、预期会给企业带来经济利益：、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产待处理财产不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。w2、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租

27、赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。不能控制，因此不视为企业的资产。w3、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。已经发生的固定资产购置交易会形成企业的资产。已经发生的固定资产购置交易会形成企业的资产，而方案中的购置交易那么不会形成企业的资产。产，而方案中的购置交易那么不会形成企业的资产。6/6/2022现金wP12wP13三、二因支付职工出差费用等原因所需的现金，按三、二因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记支出凭证所记载的金额，借记“其

28、他应收款等科目，贷记其他应收款等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理管理费用等科目，按实际借出的现金，贷记费用等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款科其他应收款科目。备用金较多的企业可单独设置目。备用金较多的企业可单独设置“备用金科目备用金科目wP13五、现金盘亏五、现金盘亏 “管理费用管理费用w 现金盘盈现金盘盈 “营业外收入营业外收入w行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财

29、产损溢待处理财产损溢科目，批准后再处理科目，批准后再处理6/6/2022银行存款wP14w外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资其他货币资金科目核算，不在本科目核算金科目核算，不在本科目核算wP16四、九存款利息四、九存款利息“财务费用财务费用 专门借款在固定专门借款在固定资产预定可使用状态前发生的利息资产预定可使用状态前发生的利息“在建工程在建工程wP16六六汇兑损益筹建期间长期待摊费用专门借款，满足资本化条件至预定可使用状态前长期待摊费用其他财务费用6/6/2022其他货币资金wP17新增信用卡存款、存出投资款明细新增信用卡存款、存出投

30、资款明细w核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金资金 wP17三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 w申请：申请：Dr 其他货币资金其他货币资金 Cr 银行存款银行存款w使用：使用：Dr “在途物资、在途物资、“材料、材料、“库存商品、库存商品、“应应交税金交税金应交增值税进项税额等应交增值税进项税额等 Cr 其他货币资金其他货币资金w款项退回：款项退回：Dr 银行存

31、款银行存款 Cr 其他货币其他货币w“银行本票存款、银行本票存款、“信用卡存款、信用卡存款、“信用证保证金存款信用证保证金存款处理类似处理类似wP18七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，投资的资金。划出资金时，Dr其他货币资金，其他货币资金，Cr“银行存银行存款款 ；购置股票、债券等时，按实际发生的金额，；购置股票、债券等时，按实际发生的金额，Dr“短短期投资等科目，期投资等科目，Cr其他货币资金。其他货币资金。 6/6/2022应收票据wP21w包括银行承兑汇票和商业承兑汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 w

32、P22三、二：如为带息应收票据，应于期末时，按应收三、二：如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，收票据的账面余额，Dr 应收票据，应收票据，Cr财务费用。财务费用。wP23五五2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款科目，贷记应收账款科目，贷记本科目。本科目。

33、wP23五五3.到期不能收回的带息应收票据，转入到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账应收账款科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在款科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用费用 6/6/2022应收票据wP23五：小企业持有的应收票据不得计提坏五：小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据说明企业持有的未到期应收票据不能够收据

34、说明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备转入应收账款，并计提相应的坏账准备 w与行业会计制度差异：行业会计制度对带息与行业会计制度差异：行业会计制度对带息的应收票据期末不计提利息，待收回时直接的应收票据期末不计提利息，待收回时直接记入到记入到“财务费用。财务费用。6/6/2022应收账款wP25w不单独设置不单独设置“预收账款科目的小企业，预预收账款科目的小企业，预收的款项也在本科目核算收的款项也在本科目核算 wP26四：定期或者至少于每年年度终了，对四：定期或者至少于每年年度终了，对应收

35、账款进行全面检查，并合理地计提坏账应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备准备 w销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收入应采用总价法进行核算入应采用总价法进行核算6/6/2022其他应收款wP27w不设置不设置“备用金科目的小企业拨出的备用金备用金科目的小企业拨出的备用金 也可也可通过通过“其他应收款核算其他应收款核算wP27应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备并计提坏账准备 。其他应收款坏账准备的提取及转。

36、其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照回等，应比照“应收账款科目的相关规定处理。应收账款科目的相关规定处理。 w与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其他应收款计提坏帐准备他应收款计提坏帐准备6/6/2022坏帐准备计提wP28w计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据说明不能够收回或收回的可能性不大的证据说明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据未到期应收票据 先转入应收账款再计提先转入应收账款再计提w计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和

37、个别认定法析法、销货百分比法和个别认定法 w计提金额：当期应提取的坏账准备当期按计提金额：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额或应收款项计算应计提坏账准备金额或本科目的贷方余额或借方余额本科目的贷方余额或借方余额 6/6/2022坏帐准备处理w提取：应提数提取：应提数余额余额 Dr 管理费用管理费用 Cr 坏帐准备坏帐准备 ；应提数应提数面值局部面值局部w应收股息实际支付的价款中包含已到付应收股息实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息 w财务费用支付的税金、手续费财务费用支付的税金、手续费 wCr 银行存款银行存款w 长期债权投资债券投资

38、溢折价长期债权投资债券投资溢折价本钱本钱面值局部面值局部6/6/2022长期债权投资wP43四三长期债券应按期计提利息四三长期债券应按期计提利息 wDr 长期债权投资债券投资应计利息一次还本长期债权投资债券投资应计利息一次还本付息付息/应收股息分期付息应收股息分期付息w长期债权投资债券投资溢折价折价摊销长期债权投资债券投资溢折价折价摊销局部局部Cr 投资收益投资收益 应计利息折价摊销应计利息折价摊销(溢价摊溢价摊销销)w 长期债权投资债券投资溢折价溢价摊长期债权投资债券投资溢折价溢价摊销局部销局部w与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用税与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费

39、用税金、手续费等计入债券投资的溢折价里分期摊销金、手续费等计入债券投资的溢折价里分期摊销6/6/2022长期债权投资举例w2000.1.3购入购入B企业企业2000.1.1发行的五年期债券，票面利率发行的五年期债券，票面利率12，债券面值，债券面值1000元，以元，以1050元的价格购入元的价格购入80张，另支张，另支付相关税费付相关税费400元，每年付息，最后一次还本金并付最后一元，每年付息，最后一次还本金并付最后一次利息。次利息。w购入时面值：购入时面值：80000 溢价：溢价：4000：wDr 长期债权投资债券投资面值长期债权投资债券投资面值 80000w 债券投资溢折价债券投资溢折价4

40、000w财务费用财务费用 400wCr 银行存款银行存款 84400w年度终了计提利息年度终了计提利息8000012，溢价摊销，溢价摊销4000/5=800：wDr应收股息应收股息 9600wCr 长期债权投资债券投资溢折价长期债权投资债券投资溢折价 800w 投资收益投资收益 88006/6/2022固定资产wP44w固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产一般指超过资产一般指超过2000元元wP45三一三一 外购固定资产的入帐价值：买价、增外购固定资产

41、的入帐价值：买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产到值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产达预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员效劳费等装费和专业人员效劳费等 6/6/2022固定资产wP45三四融资租赁：按照租赁协议或者合同确三四融资租赁：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产到达预定可使用状态前发生以及融资租入固定资产到达预定可使用

42、状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其本钱的利息支出和汇兑损益后的金额作为其本钱 wP45四一购入需要安装四一购入需要安装在建工程，不需在建工程，不需要要固定资产二在建工程转入固定资产二在建工程转入 Dr 固定资固定资产产 Cr 在建工程在建工程wP45四六盘盈四六盘盈“营业外收入营业外收入wP45四七无偿调入四七无偿调入“资本公积资本公积wP46五固定资产后续支出：五固定资产后续支出：w可资本化可资本化“在建工程在建工程w不可资本化不可资本化当期费用生产本钱、制造费用、当期费用生产本钱、制造费用、管理费用等管理费用等w不再通过待摊或者预提方式？不再通过待摊或者预提方式？6/6/2022

43、固定资产wP47六六 固定资产的减少一般通过固定资产的减少一般通过“固定资固定资产清理科目产清理科目w盘亏盘亏“营业外支出营业外支出w捐赠转出捐赠转出“营业外支出营业外支出w与行业制度的不同：行业盘盈盘亏与行业制度的不同：行业盘盈盘亏“待处待处理财产损溢理财产损溢w税法差异：盘亏报批才能税前列支税法差异：盘亏报批才能税前列支6/6/2022累计折旧wP47wP47二应当根据固定资产的性质和使用情况，合理二应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据 wP47 三、不需计提折旧的情况三、不需计提折旧的情况w一已提足折旧

44、仍继续使用的固定资产；一已提足折旧仍继续使用的固定资产；二按照规定单独估价作为固定资产入账的土地二按照规定单独估价作为固定资产入账的土地 w未使用、不需用的固定资产需要计提折旧未使用、不需用的固定资产需要计提折旧w提前报废的固定资产不再计提折旧提前报废的固定资产不再计提折旧w当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。当月减少的固定资产当月照提，下月不提。6/6/2022累计折旧w行业制度：净残值率行业制度：净残值率35，外商，外商10w税法：税法：折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资折旧范围：土地建筑物以外

45、的未使用不需用固定资产不得计提折旧产不得计提折旧折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批折旧年限：房屋建筑物折旧年限：房屋建筑物20年；火车轮船机器机械和年；火车轮船机器机械和其他生产设备其他生产设备10年；运输工具、电子设备、器具、年；运输工具、电子设备、器具、工具工具5年。年。残值率：统一确定为残值率：统一确定为5。外商。外商106/6/2022工程物资wP49原原“在建工程工程物资在建工程工程物资w核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际本核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际本钱，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实钱，包括为工程准备的

46、材料、尚未安装的设备的实际本钱等际本钱等 w购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工程物资本钱。剩余的工程物资转做企业的存货，可程物资本钱。剩余的工程物资转做企业的存货，可以抵扣包含的进行税额。以抵扣包含的进行税额。P49二、四二、四wP49五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿局部，工程尚未完工的，保险公司、过失人的赔偿局部，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；工程已经完工的，计入或冲减所建工程工程的本钱；工程已经完工的，计入营业外收支计入营业外收支 6/6/2022在建

47、工程wP49w核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际本钱改造工程等发生的实际本钱 w核算的内容不再包含核算的内容不再包含“工程物资工程物资w注意：在建工程领用材料，进项税额转出，注意：在建工程领用材料，进项税额转出，记入在建工程本钱。领用库存商品，应视同记入在建工程本钱。领用库存商品，应视同销售，记入在建工程本钱。销售，记入在建工程本钱。w工程人员工资、福利费；工程管理费、征地工程人员工资、福利费；工程管理费、征地费、监理费，测试费等费、监理费，测试费等“在建工程在建工程6/6/2022固定资产清理wP51w核算小企业因出售、报废和毁损

48、捐赠等原因转入清理的核算小企业因出售、报废和毁损捐赠等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 w清理净收益清理净收益“营业外收入营业外收入w清理净损失清理净损失“营业外支出营业外支出转出的固定资产账面净值转出的固定资产账面净值出售价款、残料价值、变出售价款、残料价值、变价收入价收入清理过程中发生的税费清理过程中发生的税费保险公司或过失人的赔偿保险公司或过失人的赔偿转出清理净收入转出清理净收入转出清理净损失转出清理净损失6/6/2022无形资产wP51w核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、核算小企业持有的专利

49、权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值著作权、土地使用权等各种无形资产的价值 wP52二四自行开发并按法律程序申请取得的无二四自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际本钱。研究开发过程中发生的材料费用、为其实际本钱。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益于发生时计入当期损益 wP52二五购入的土地使用权，或以支付土地出二五购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实

50、际支付的价款让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际本钱，并作为无形资产核算，待该项土地作为实际本钱，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程开发时再将其账面价值转入相关在建工程 6/6/2022无形资产wP53三六出租无形资产收入三六出租无形资产收入“其他业务收入其他业务收入、支出、支出“其他业务支出其他业务支出wP53三七出售无形资产净收入三七出售无形资产净收入“营业外收入营业外收入、净损失、净损失“营业外支出营业外支出wP53四、无形资产摊销原那么：合同年限、法律年四、无形资产摊销原那么：合同年限、法律年限、限、10年。年。“管理费用、管理费用、“其

51、他业务支出其他业务支出w行业制度：转让无形资产也是记入到行业制度：转让无形资产也是记入到“其他业务收其他业务收入、入、“其他业务支出其他业务支出w税法：合同年限、法律年限都无，不得少于税法：合同年限、法律年限都无，不得少于10年。年。6/6/2022长期待摊费用wP53：取消原：取消原“递延资产递延资产w核算小企业已经支出，但摊销期限在核算小企业已经支出，但摊销期限在1年以上年以上不含不含1年的各项费用年的各项费用 wP53二、开办费在开始生产经营的当月转入二、开办费在开始生产经营的当月转入当期损益当期损益 w税法：开办费从开始生产经营的次月分税法：开办费从开始生产经营的次月分5年摊年摊销销6

52、/6/2022第第4讲讲 负债负债6/6/2022短期借款wP54w核算小企业向银行或其他金融机构借入的期核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1年以下含年以下含1年的各种借款年的各种借款 wP54二、发生的短期借款利息应当计入当期二、发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记财务费用，借记“财务费用科目，贷记财务费用科目，贷记“预提费用、预提费用、“银行存款等科目银行存款等科目 6/6/2022应付票据wP54w核算小企业购置材料、商品和接受劳务供给等开出、核算小企业购置材料、商品和接受劳务供给等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商

53、业承兑汇票票 wP55二二、支付银行承兑汇票的手续费，借记二二、支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用科目，贷记财务费用科目，贷记“银行存款科目。收到银行存款科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款科目银行存款科目 wP55三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记入当期财务费用，借记“财务费用科目，贷记本财务费用科目，贷记本科目科目 联想带息应收票据测处理联想带息应收票据测处理w行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实

54、际支付时记入际支付时记入“财务费用财务费用6/6/2022应付账款wP55w核算小企业因购置材料、商品和接受劳务供核算小企业因购置材料、商品和接受劳务供给等而应付给供给单位的款项给等而应付给供给单位的款项 wP56三、无法支付或者被其他单位承担的应三、无法支付或者被其他单位承担的应付款项付款项“资本公积资本公积w行业制度：无法支付或者被其他单位承担的行业制度：无法支付或者被其他单位承担的应付款项应付款项“营业外收入营业外收入w税法：确认收益、纳税调整税法：确认收益、纳税调整6/6/2022应付工资wP56w核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总

55、额内的各种工资、奖金、津贴等，不管是否在当月额内的各种工资、奖金、津贴等，不管是否在当月支付，都应当通过本科目核算支付，都应当通过本科目核算 wP56四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配： 一生产、管理部门的人员工资，借记一生产、管理部门的人员工资，借记“生产本生产本钱、钱、“制造费用、制造费用、“管理费用科目，贷记本管理费用科目，贷记本科目。科目。 二应由采购、销售费用开支的人员工资，借记二应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用科目，贷记本科目。营业费用科目，贷记本科目。 三应由工程负担的人员工资，借记三应由工程负担的人员工资，借记“在

56、建工程在建工程等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 四应由福利费开支的人员工资，借记四应由福利费开支的人员工资，借记“应付福应付福利费科目，贷记本科目利费科目，贷记本科目 6/6/2022应付福利费wP57w核算小企业提取的福利费按工资核算小企业提取的福利费按工资14提取提取w提取提取“生产本钱、生产本钱、“制造费用、制造费用、“营营业费用、业费用、“管理费用、管理费用、“在建工程在建工程 、“营业费用、营业费用、“应付福利费等应付福利费等wP57二、支付的职工医疗卫生费用、职工困二、支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷

57、记记“现金、现金、“银行存款等科目银行存款等科目w税法：计税工资、税法：计税工资、“三项费用三项费用 14，1.5，26/6/2022应付利润wP57w核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润含现金股利，下同的利润含现金股利，下同w按应分配的利润按应分配的利润wDr 利润分配应付利润利润分配应付利润wCr 应付利润应付利润w实际支付时：实际支付时：wDr 应付利润应付利润wCr 现金现金/银行存款银行存款6/6/2022应交税金wP58：取消一些不再征收的税种明细：取消一些不再征收的税种明细w核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、核算小企业

58、应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等税、车船使用税、个人所得税等 w小企业交纳的小企业交纳的印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税以及其他以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算不需要预计应交数的税金，不在本科目核算 6/6/2022应交增值税wP58二一二一应交税金应交增值税应交税金应交增值税进项税额进项税额已交税金（当期上交本期）已交税金（当期上交本期）减免税款减免税款出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额

59、转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税尚未抵扣的增值税尚未抵扣的增值税期末无余额期末无余额应交税金未交增值税应交税金未交增值税转入多交数转入多交数本月上交上期应交未交增值税本月上交上期应交未交增值税转入未交数转入未交数多交数多交数欠交数欠交数6/6/2022应交增值税wP59第第6点：不可抵扣进项点：不可抵扣进项w小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税工程，或直接用于免税工程以及直接用于集非应税工程，或直接用于免税工程以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值

60、税体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的本钱，不通过本科额，计入购入物资及接受劳务的本钱，不通过本科目应交增值税目应交增值税进项税额核算进项税额核算wP60第第9点：视同销售点：视同销售w企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、企业将自产或委托加工的货物用于非应税工程、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记售物资计算应交增值税，借记“在建工程、在建工程、“长长期股权投资、期股权投资、“应付福利费、应付福利费、“营业外支出营业外支出等科目，贷记本科目应交增值税等科目，贷记本科目应交增值