会计基础教案案例(第七章、会计账簿)分解解析

1、第七章 会计账簿第一节 会计账簿概述一、会计账簿的概念与作用：1、会计账簿的含义： P181 由具有一定（专门）格式的账页所组成 用以全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。2 2、会计账簿的意义1通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。 2通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。 3通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。 4通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。 二、会计账簿的基本内容1封面。主要标明账簿的名称。如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。2扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3账页。是账簿用来记录经济业务事项的载体，包括账户的名

2、称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。三、会计账簿与账户的关系： 账户是根据会计科目开设的，存在于账簿之中，账簿中的每一张账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在。 账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。 总之，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类会计账簿会计账簿按用途分按用途分按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式三栏式三栏式多栏式多栏式数量金额栏式数量金额栏式备查账簿备查账簿四、会计账簿的种类 会计账簿的分类方法很多

3、，通常可按用途分类、按账页格式分类和按外表形式分类。（一）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账按总分类账和明按总分类账和明细分类账进行分细分类账进行分类登记的账簿类登记的账簿对在日记账和分类对在日记账和分类账中未能反映的事账中未能反映的事项进行补充登记的项进行补充登记的账簿账簿按经济业务发生的按经济业务发生的先后顺序，逐日逐先后顺序，逐日逐笔登记的账簿笔登记的账簿普通日记账、特种日记账普通日记账、特种日记账总分类账户总分类账户 会计科目会计科目: 原材料原材料年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余 额

4、额月月日日字字号号1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金 2. 2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置

5、，详细记录某一类经济业务情况 3.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（二）按账页格式分类会计账簿按账页格式分类可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。1.二栏式： 格式：借、贷二栏式。 2.2.三栏式（三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050003.3.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双

6、方分别设置专栏。设置专栏。4.4.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量三栏中分设数量、金额等栏。、金额等栏。 5.横线登记式横线登记式（三）会计账簿按外表形式分类（三）会计账簿按外表形式分类 1. 1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿 3. 3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱 具有一定格具有一定格式的账页加以编式的账页加以编号并订成固定本号并订成固定本册的账簿册的账簿 将零散的账页，将零散的账页，临时装存在账夹内临时装存在账

7、夹内组成的随时可以增组成的随时可以增减账页的账簿减账页的账簿 若干零散的印有若干零散的印有一定格式的卡片盛装一定格式的卡片盛装在卡片箱内保管的账在卡片箱内保管的账簿簿 适用：日记账、适用：日记账、总分类账总分类账适用：明细账适用：明细账适用：固定资产明适用：固定资产明细账细账固定资产卡片登记簿固定资产卡片登记簿 卡片编号卡片编号固定资产项目固定资产项目开开 设设卡片所卡片所在部门在部门注注 销销编号编号名称及名称及编编 号号日期日期凭证名称凭证名称及及 编编 号号日期日期凭证名称凭证名称及及 编编 号号 表表7-2固定资产登记簿固定资产登记簿类别类别日期日期摘摘要要凭凭证证号号增增 加加减减

8、少少余余额额月月日日外外 购购自自建建投投资资者者投投入入融融资资租租入入接接受受捐捐赠赠盘盘盈盈改改扩扩建建其其他他合合计计出出售售盘盘亏亏投投资资转转出出毁毁损损其其他他合合计计 一、会计账簿的启用：了解二、会计账簿的登记要求：P188P189 通过实例介绍设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票1.根据审核无误的会计凭证记账，登记内容齐全第二节 会计账簿的启用与登记要求 2. 做好记账标记3.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万

9、 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方4.使用蓝黑墨水，红字限制使用使用蓝黑墨水，红字限制使用,不得使用不得使用圆珠笔或铅笔。圆珠笔或铅笔。5.特定情况下可使用红色墨水记账：特定情况下可使用红色墨水记账：P106 6.账页连续登记,不得隔页跳行 7. 注明余额方向本月归还8 00

10、0应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 “T”形账户中没有余额时的表示方形账户中没有余额时的表示方法法 8. 账页结转处理规范 明细分类账户明细分类账户 明细明细科目科目:年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余 额额月月日日字字号号 明细分类账户明细分类账户 明细明细科目科目:年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余 额额月月日日字字号号第三节、会计账簿的格式与登记方法一、一、日记账的格式与登记方法日记账可分为普通日记账和特种日记账普通日记账的格式与登记方法普通日记账的格式与登记方法1.1.两栏式普通日记账（

11、分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 材料采购 应交税费（一）（一）. .库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。P192库存现金日记账库存现金日记账（二）（二）. .银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。P195 日记账日记账年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余 额额月月日日字字号号 日记账日记账年年凭证凭证摘要

12、摘要对方科目对方科目收入收入（借方）（借方）支出支出（贷方）（贷方）余余 额额月月日日字字号号二、总分类账簿的格式与登记方法1.1. 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：原材料2.2.登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。根据汇总的科目汇总表或汇总根据汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记记账凭证等登记。：原材料原材料总分类账户总分类账户 会计科目会计科目: 原材料原材料年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余余 额额月月日日字字号号三、明细分类账的格式和登记方法三、明细分类账的格式和登记方法

13、（一）明细分类账格式主要有以下三种：1.1.三栏式（三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付1000050002.2.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。设置专栏。应交税费明细账应交税费明细账 登记方法：登记方法：逐笔登

14、记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。字登记。 多栏式明细账多栏式明细账年年凭证凭证摘要摘要借方（项目）借方（项目）贷贷 方方余余 额额月月 日日 字字号号合计合计3.3.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量三栏中分设数量、金额等栏。、金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。4.横线登记式：了解横线登记式：

15、了解 明细账明细账 类别：类别： 品名或规格：品名或规格： 计量单位计量单位:年年凭证凭证摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日字字号号数量数量单位单位金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 明细账明细账 类别：类别： 品名或规格：品名或规格： 计量单位计量单位:年年凭证凭证摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日字字号号数量数量单位单位金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额（二）明细分类账的（二）明细分类账的登记方法综述登记方法综述 1 1、根据原始凭证直接登记明细分类账、根据原始凭证直接登记明细分类账2 2、根据汇总原始凭证登记明细分类账、

16、根据汇总原始凭证登记明细分类账3 3、根据记账凭证登记明细分类账、根据记账凭证登记明细分类账四、总分类账户与明细分类账户的平行登记（一）、（一）、总账与明细账的关系：具体见总账与明细账的关系：具体见P200P2001、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；作用；2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。作用。3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。额上应当相等。 原原 材材 料料 购入 62 000 原材料甲材料 购入 12 000 （40吨） 原材料乙材料

17、原材料丙材料 购入40 000 购入 10 000 （100件） （20箱）总分类账户总分类账户明细分明细分类账户类账户 （二）、（二）、总分类账户与明细分类账户平行登记的要点总分类账户与明细分类账户平行登记的要点 平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 银行存款银行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材

18、料丙材料 40 000 10 000复式记账复式记账平行登记平行登记经济业务经济业务：企业用银行存款：企业用银行存款62 000元购入甲材料元购入甲材料12 000元，乙材料元，乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。 平行登记的要点平行登记的要点借贷方向相同借贷方向相同 所属会计期间相同所属会计期间相同 计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类 账户的合计金额相等账户的合计金额相等 所依据会计凭证相同所依据会计凭证相同 （四）平行登记举例：（四）平行登记举例：见教材P.63-68 第四节 对账与结账一、对账（一）对账的概念：P207（

19、二）对账的内容对账的内容一般包括：账证核对、账账核对、账实核对 1、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。否一致，记账方向是否相符。 2、账账核对、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：录是否相符。包括： （1）总分类账簿有关账户的余额核对；）总分类账簿有关账户的余额核对； （2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对；）总分类账簿与所属明细分类账簿核对； （3）总分类账簿与序时

20、账簿核对；）总分类账簿与序时账簿核对； （4）明细分类账簿之间的核对。）明细分类账簿之间的核对。 3、账实核对、账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：实有数额之间的核对。包括： （1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符； （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；是否相符； （3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；有数额是否相符； （4）有

21、关债权债务明细账账面余额与对方单位的账）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。面记录是否相符。二、结账 （一）结账的概念：结账是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作。一）结账的概念：结账是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作。 通常是指计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期通常是指计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。间。结账的内容包括：结账的内容包括：1、结清各类损益类账户，并据以计算确定本期利润。、结清各类损益类账户，并据以计算确定本期利润。2、结清各资产、负债和所有者权益，分别结出本期发生额合计和余额。、结清各资产、负债和所有者权益，

22、分别结出本期发生额合计和余额。（二）、结账的程序（二）、结账的程序 （三）、结账的方法：（三）、结账的方法： 月结月结 每月末时进行的结账。 年结年结 年末时进行的结账。 年月年月 日日凭证凭证号数号数 摘摘 要要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额1 1上年结转上年结转 借借150 5 60 借借 90 10 50 借借140 21 40 借借100 31 本月合计本月合计 50 100 借借100略略3 31第一季度合计第一季度合计320270 借借20012 31 年度合计年度合计11200 11100 借借250 现现 金金 日日 记记 账账 单位：元单位：元 2006 年月 日凭 证

23、字 号摘摘 要要对方对方科目科目收入收入支出支出余额余额8 1上月结转3000 2现付 801现金存银行银行存款10002000 3现付 802暂付款其他应收款8001200 3银付 803提现银行存款20003200 6银付 806提现银行存款1800021200 6现付 803支付工资应付工资3200 31月结200003200 第五节第五节 错账查找与更正方法错账查找与更正方法 一、错账查找方法：发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法：根据双方差额直接查找错账。 【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400

24、 000这个数字直接查找错账。 除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。 【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。 除九法：以双方差额除以除九法：以双方差额除以9 9，根据商数，根据商数特征查找错账。特征查找错账。 【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 尾数法尾数法 二、错账更正方

25、法：划线更正法、红字更正法二、错账更正方法：划线更正法、红字更正法、补充登记法、补充登记法 错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1) (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2) (2)记账凭证记账凭证错误引发账簿登记错误。错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少（一）、划线

26、更正法（一）、划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例】【例】用银行存款3275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3275 3275 贷：银行存款贷：银行存款 3275 3275 错账：账户中登记为3257。更正方法为：注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 （二）、红字更正法

27、（二）、红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。 【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原 来 的 错原 来 的 错账账B 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用

28、 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错章的账户。 适用于更正记账凭证上会计科目无误，只是金额多记的而引发的错账。 【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错账：分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账（三）、补充登记法（三）、补充登记法适用于更正记账凭证上会计科目无误，只是金额少记而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 350 350 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录