会计从业资格第二章解析

1、第2章 会计要素与会计科目会计要素的含义六大要素的定义及分类会计要素的计量基础会计要素会计科目的概念会计科目的分类会计科目的设置会计科目10分分左右左右会计要素会计科目财务报表基础的财务报表基础的会计对象分类会计对象分类账户基础的账户基础的会计对象分会计对象分类类第一节 会计要素一、会计要素一、会计要素两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计两个问题：会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）量（定量）（一）会计要素的概念及分类（定性）资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，第一层次会计对象第二层次会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）（时点数，时期数）第三层次会计科目（根

2、据会计要素进行划分） 会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。依据企业会计准则，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。 1.反映财务状况要素（资产负债表要素） （1）资产资产的定义及基本特征资产是

3、指企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、由企业拥有拥有或者控制或者控制的、预期预期会给企业带来经济利益的资源。针对定义我们可以从三个方面来进行理解和把握：资产具有以下基本特征： 第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。资产都应能够为企业带来经济利益，例如企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。例如，3月8日销售货物，价款30万元，对方没给钱。那我们就

4、确认应收账款增加30万元。到年底出报告时需要对这30万元债权进行检查。假如发现最多能收回20万元，也就是有10万元收不回的可能性很大，此时要计提坏账准备10万元作为资产减值损失，即这10万元预期不能给企业带来经济利益，要将其从债权中减掉。【例2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，G机床一直未再使用且预期不能产生经济利益；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。G、H机床是否都是企业的固定资产？G机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。第二，资产是为企业拥有

5、的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，或可以按照自己的意愿使用或处置资产。【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?这里要注意经营租入与融资租入的区别。甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。而甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。第三，资产是由过去的交易或事项形成的。也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所

6、产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认【例2-3】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。资产的分类流动资产，如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等；非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。【例题判断题】资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（ ）【例题多选题】下列事项属于流动资产的是（）。A.库存商品B.库存现金C.长期股权投资D.交易性金融资产（2）负债负债

7、的定义及基本特征负债是指企业过去的过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。 负债具有以下基本特征：第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。有时，企业也可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。【例2-4】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金

8、或银行存款来清偿。负债的分类 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。【例题多选题】下列属于流动负债的是（）。 A.长期借款B.应付票据C.应付职工薪酬D.应付债券（3）所有者权益所有者权益的定义及基本特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债

9、后的余额。资产减去负债后的余额成为净资产，因此，所有者所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权有权。所有者权益具有以下基本特征：第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。所有者权益的确认与计量主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认与计量。所有者权益的形成来源：（1）所有者投入的资本；（2）直接计入所有者权益的利得和损失（3）留存收益（盈余公积、未分配利润）投入资本是投资者实际缴付的出资额。

10、直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益增减变动的、与所有者投入资本或者向分配利润无关的所有者利得或损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出所有者权益的分类所有者权益按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。实收资本是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积是指企业从利润中提取的公积金、公

11、益金未分配利润是企业留待以后迁都分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积和预分配【例题多选题】所有者权益包括（）。A.实收资本B.未分配利润C.资本公积D.盈余公积所有者权益与负债的区别：【例题单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（）。A.存在形态 C.静态表现 D.来源渠道 B.动态表现2.2.反映经营成果的会计要素（利润表要素）反映经营成果的会计要素（利润表要素）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下基本特征：第一，收入是在日常活动中形成的收入是在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及

12、与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务等。如变卖材料（其他业务收入）取得的收入；出租固定资产的租金收入，均为收入。而企业收取的合同违约金、罚款（营业外收入）等与日常活动无直接关系，不能算收入，即营业外收入不是收入。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。第二，收入应当会导致经济利益的流入，该流收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产入不包括所有者投入的资产。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。如股东

13、增资会导致经济利益流入，但不能算收入；如进货花费1000元，全卖得2500元，赚1500元，2500元是经济利益总流入 第三，收入最终会导致所有者权益的增加收入最终会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。收入表现为资产增加或负债减少或两者兼而有之，但一定会导致所有者权益增加。 【例2-5】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是

14、否应确认为企业的收入?出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收益不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收益也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，一般计入其他业务收入。收入的分类 根据企业所从事的日常活动的性质，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。以工业企业为例，其中主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入；其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、

15、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。【例题单选题】下列不属于企业经济利益总流入的是（）。A.销售收入 B.租金收入C.为第三方客户代收的款项 D.股利收入答案解析为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。【拓展】明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。企业的收入：销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入；企业的利得：接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益【例题单选题】利得是与（）无关的，会引起所有

16、者权益增加的经济利益流入。A.所有者利益分配B.所有者投入资本C.经济利益流入D.所有者经济活动答案解析利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（2）费用费用的定义及基本特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下基本特征：第一，费用是在日常活动中形成的费用是在日常活动中形成的。这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将费用与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。如日常活动

17、中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。但自然灾害等事故造成的损失，不能算费用（营业外支出）。【判断题】费用是企业在全部经济活动中所发生的经济利益的流出。（ ） 第二，费用会导致经济利益的流出，该流费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。第三，费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不应确认为费用。【例2-6】企业处置固定资产发生的净损失，

18、是否确认为企业的费用?处置固定资产而发生的净损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。费用的分类 费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。（3）利润 利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。利润的分类 根据我国企业会计准则的规定，企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。本教材主要针对工业企业的会计要素进行讲

19、解，不涉及行政事业单位的相关内容。【例题多选题】下列称为静态会计要素的有（）。A.收入B.资产 C.负债D.利润答案解析静态会计要素为资产、负债和所有者权益。而收入、费用、利润为动态会计要素【例单选题】以下（ ）不属于利得：A.企业接受政府补助取得的资产B.处理固定资产的净收益C.销售原材料获取的的收益D.流动资产价值变动( (二）会计要素的计量（定量）二）会计要素的计量（定量）会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值（5个标准）1.历史成本（基本计量属性）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等

20、价物。历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。在历史成本计量下：资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2.重置成本（常用于盘盈资产）重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本重置

21、成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。多应用于盘盈固定资产的计量等。3.可变现净值可变现净值可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值估计的（正常销售售价至完工的成本销售费用相关税费）4.现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金现值，是指对未来现金流

22、量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。时间价值的一种计量属性。在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。金流量之间的经济差异。例如，2008年11月1日存入银行10万元，1年期利率为3.87%。1年后，即2009年10月31日账户本利和为103870元。简单说，10万元即为103870元的一年期现值。5.公允价值（常用于金融资产）公允价值（常用于金融资产）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债公允价值，是指在公平交易

23、中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。务清偿的金额。(主要用于交易性金融资产、可供出售金融资产主要用于交易性金融资产、可供出售金融资产)企业在对会计要素进行计量时，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠会计要素金额能够取得并可靠地计量。地计量。【例题单选题】资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量的会计计量属性是（）。A.重置成本B.公允价值C.可变现净值

24、D.现值答案解析现值计量下，资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。【例题判断题】可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（）【例题单选题】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.公允价值第二节 会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。注意：会计对象六大会计要素会计科目（合适的名称）会计要素对会计对象的分类；会计科目对会计要素的分类。会计要素是对会计对象的基本分类。会计科目是进行会计核算和提供会计信息的

25、基础，是对资金运动第三层次的划分。会计对象三个层次之间的关系可用图2-1表示：2.意义：会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一） 按其归属的会计要素不同分类会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。会计要素分类 会计科目分类资产 资产类 负债 负债类 所有者权益 所有者权益类 收入 损益类 费用 成本类 利

26、润 注意1:会计要素分为六大类，收入和费用要素的大部分内容属于损益类，而费用要素中的成本要单分为一类：成本类。注意2：要能够区分常见的会计科目属于哪一类。注意3：会计科目的名称、类别必须准确无误。（1）资产类会计科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。按照资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有：“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应收账款”、“库存商品”等；反映非流动资产的科目有：“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等。 资产类会计科目中，有一些是用来反映资产价值损耗或损失的科目，如“累计折旧”、“

27、累计摊销”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等。这些科目反映相应资产的价值损耗或损失，目的是确定资产的账面价值，满足单位资产管理的需要。【多选题】下列会计科目中，属于资产类科目的有（）。A库存商品 B应收票据 C累计折旧 D管理费用【答案】ABC（2）负债类会计科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的科目有：“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等；反映长期负债的科目有：“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等。【多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（）。A短期借款 B应付账款 C实收

28、资本 D预付账款【答案】CD（3）所有者权益类会计科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目：有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等；反映留存收益的科目有：“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。所有者权益类的“本年利润”科目归属于利润会计要素，由于企业实现利润会增加所有者权益，因而将其作为所有者权益类科目。【多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（）。A实收资本 B本年利润 C长期股权投资D主营业务收入【答案】AB（4）成本类会计科目，是对产品、劳务成本的构成内容进行分类核算的项目。

29、按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目有：“生产成本”、“制造费用”；反映劳务成本的科目有：“劳务成本”等。【多选题】下列属于成本类科目的有（）A生产成本 B主营业务成本 C制造费用 D销售费用【答案】AC（5）损益类会计科目，是对收入、费用要素的具体内容进行分类核算的项目。按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。反映收入的科目有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等；反映费用的科目有：“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等。损益类科目分别归属于收入要素和费用要素。【单选题】账户按经济内容分类，属于损益类账户的是（）。A生产成本B未分配利润C.盈余公积 D所得税费用【判断