成本管理专题四归集与分配综合费用

1、2022年年6月月26日日成本会计成本会计2022年年6月月26日日成本会计成本会计专题学习目标专题学习目标通过本专题的学习，你应该能够：通过本专题的学习，你应该能够： 了解辅助生产费用等概念及相关内容；了解辅助生产费用等概念及相关内容； 归集与分配辅助生产费用；归集与分配辅助生产费用； 归集与分配制造费用；归集与分配制造费用； 归集与分配生产损失。归集与分配生产损失。41232022年年6月月26日日成本会计成本会计导言导言v前一专题已述及，各种前一专题已述及，各种要素费用要素费用是如何归集起来，并是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去。采用什么方法分配到成本费用中去。v企业在生产

2、过程中除了发生上述要素费用外，还会有企业在生产过程中除了发生上述要素费用外，还会有辅助生产费用、制造费用辅助生产费用、制造费用等等综合费用综合费用发生，这些费用发生，这些费用发生后，仍应采用一定的方法分别归属到相应的成本、发生后，仍应采用一定的方法分别归属到相应的成本、费用项目中去。费用项目中去。v在这一专题里，我们的任务就是学习各种在这一专题里，我们的任务就是学习各种综合费用综合费用是是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去的。的。2022年年6月月26日日成本会计成本会计任务一任务一 归集和分配辅助生产费用归集和分配辅助生产费用一、归集

3、辅助生产费用一、归集辅助生产费用v辅助生产辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的理部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的产品生产或劳务供应等生产活动。产品生产或劳务供应等生产活动。v辅助生产费用是指辅助生产费用是指对辅助生产车间为生产产品或对辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。及福利费以及辅助生产车间的制造费用。2022年年6月月26日日成本会计成本会计v为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置为了归集所发

4、生的辅助生产费用，企业应设置“辅助生产成本辅助生产成本”总账科目。总账科目。v“辅助生产成本辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下按账户一般应按车间、车间下按产品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项产品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。目或费用项目设立专栏进行明细核算。2022年年6月月26日日成本会计成本会计v若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产车间可以产车间可以不单独设置不单独设置“制造费用制造费用辅助生产车辅助生

5、产车间间”明细账，而是明细账，而是直接计入直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”科科目及其明细账的借方。目及其明细账的借方。v反之，就单独设置反之，就单独设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户进行核算。账户进行核算。2022年年6月月26日日成本会计成本会计二、分配辅助生产费用二、分配辅助生产费用 v辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间发生的费用分配到其受益对象中去的过程。间发生的费用分配到其受益对象中去的过程。v所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从应在产品完工时，从

6、“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷账户的贷方转入方转入“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等账户的借方；等账户的借方；2022年年6月月26日日成本会计成本会计v所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本辅助生产成本”账户的贷方，转入账户的贷方，转入“基本生产基本生产成本成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”、“在建工程在建工程”等账户

7、的借方。等账户的借方。2022年年6月月26日日成本会计成本会计v辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。配表进行的。v通常采用的辅助生产费用的分配方法有通常采用的辅助生产费用的分配方法有5种：直种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。分配法和顺序分配法。2022年年6月月26日日成本会计成本会计（一）直接分配法（一）直接分配法 直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接互提供劳务的情况

8、，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。配方法。优点优点是分配结转比是分配结转比较简单较简单缺点缺点是各辅助生产是各辅助生产车间之间相互提供车间之间相互提供的产品或劳务成本的产品或劳务成本差额较大时，分配差额较大时，分配结果就不太准确。结果就不太准确。2022年年6月月26日日成本会计成本会计v主要适用于主要适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的企业。响不大的企业。v直接分配法的基本公式为：直接

9、分配法的基本公式为：v各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量 辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率 务量辅助车间对外提供的劳待分配辅助生产费用辅助生产费用分配率 2022年年6月月26日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为18 500元，供电车间本元，供电车间本月发生费用为月发生费用为20 000元，辅助生产车间供应劳务元，辅助生产车间供应劳务数量如表

10、所示：数量如表所示：2022年年6月月26日日成本会计成本会计辅助生产车间供应劳务数量表辅助生产车间供应劳务数量表2022年年6月月26日日成本会计成本会计解：（解：（1）供水车间：）供水车间：供水车间对外提供的劳务量供水车间对外提供的劳务量118 50026 00092 500（立方米）（立方米）供水车间费用分配率供水车间费用分配率 （元（元/立方米）立方米）各受益对象分配额：各受益对象分配额：基本生产车间：基本生产车间：50 0000.210 000（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：30 0000.26 000（元）（元）专设销售机构：专设销售机构：12 5000.22 500（元）

11、（元）2 . 092500185002022年年6月月26日日成本会计成本会计（2）供电车间）供电车间供电车间对外提供的劳务量供电车间对外提供的劳务量46 0006 00040 000（度）（度）供电车间费用分配率供电车间费用分配率 （元（元/度）度）各受益对象分配额：各受益对象分配额： 基本生产基本生产甲产品：甲产品：20 6000.510 300（元）（元）基本生产车间：基本生产车间：16 0000.58 000（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：2 000.51 200（元）（元）专设销售机构：专设销售机构：1 0000.5500（元）（元）5.040000200002022年年6月

12、月26日日成本会计成本会计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（直接分配法）（直接分配法）2022年年6月月26日日成本会计成本会计（3）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 10 300 制造费用制造费用 18 000 管理费用管理费用 7 200 销售费用销售费用 3 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 18 500 供电车间供电车间 20 0002022年年6月月26日日成本会计成本会计【小知识小知识】v在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用在直接分配法中，其他辅助生产

13、车间耗用的费用分摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对分摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费辅助生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。用。2022年年6月月26日日成本会计成本会计【课堂练习】【课堂练习】v某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为间本月发生费用为6 804元，供电车间本月发生费元，供电车间本月发生费用为用为6 720元，辅助生产车间供应劳务数量如表所元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：示：v要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作出相要求：用直接分配法分配辅助生产费用

14、并作出相应会计分录。应会计分录。2022年年6月月26日日成本会计成本会计辅助生产车间供应劳务数量表辅助生产车间供应劳务数量表2022年年6月月26日日成本会计成本会计（二）交互分配法（二）交互分配法 v交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象（又叫对外分配）。外的受益对象（又叫对外分配）。2022年年6月月26日日成本会计成本会计优点优点是辅助生产内部相是辅助生产内部相互

15、提供的劳务全部进行互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了交互分配，因而提高了分配结果的准确性了分配结果的准确性缺点缺点是各种辅助生是各种辅助生产费用都要计算两产费用都要计算两个费用分配率，进个费用分配率，进行两次分配，增加行两次分配，增加了核算工作量；另了核算工作量；另外交互分配的费用外交互分配的费用分配率分配率(单位成本单位成本)，是根据交互分配，是根据交互分配前的待分配费用计前的待分配费用计算的，所以据此计算的，所以据此计算的分配结果仍不算的分配结果仍不十分精确。十分精确。2022年年6月月26日日成本会计成本会计v交互分配法的操作步骤及基本公式为：交互分配法的操作步骤及基本公式为：第

16、一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行分配，即对内分配。进行分配，即对内分配。 公式如下：公式如下：某辅助生产车间费用分配额该辅助车间耗用劳务某辅助生产车间费用分配额该辅助车间耗用劳务 量量交互分配率交互分配率该车间提供劳务总量某辅助车间费用总额交互分配率 2022年年6月月26日日成本会计成本会计第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费用，即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公用，即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公

17、式如下：式如下：对外分配费用该车间费用总额转入的费用转对外分配费用该车间费用总额转入的费用转 出的费用出的费用2022年年6月月26日日成本会计成本会计第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。助生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式如下：公式如下：对外分配率对外分配率各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量各受益对象承担分配额该部门劳务耗用量对外对外分配率分配率量其他辅助车间耗用劳务该车间提供劳务总量对外分配费用2022年年6月月26日日成本会计成本会计【小知识小知识】v采用交互分配法要计算两次分配率：采用

18、交互分配法要计算两次分配率： （1）交互分配时的分配率）交互分配时的分配率 （2）对外分配时的分配率）对外分配时的分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为供水车间本月发生费用为30 000元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发生费用为4 000元，提供劳务量元，提供劳务量如表所示：如表所示：2022年年6月月26日日成本会计成本会计辅助生产车间提供劳务数量表辅助生产车间提供劳务数量表2022年年6月月26日日成本会计成本会计解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算

19、如下：（1）交互分配）交互分配供水车间分配率供水车间分配率 （元（元/立方米）立方米）供水车间分给供电车间的费用：供水车间分给供电车间的费用：1 00066 000（元）（元）供电车间分配率供电车间分配率 （元（元/度）度）供电车间分给供水车间费用：供电车间分给供水车间费用： 2 0000.51 000(元元)650003000050.800040002022年年6月月26日日成本会计成本会计（2）计算对外分配费用）计算对外分配费用供水车间对外分配费用供水车间对外分配费用30 0006 0001 00025 000(元元)供电车间对外分配费用供电车间对外分配费用4 0001 0006 0009

20、 000(元元)2022年年6月月26日日成本会计成本会计（3）对外分配）对外分配供水车间分配情况：供水车间分配情况： （元（元/立方米）立方米） 基本生产基本生产甲产品：甲产品：2 0006.2512 500(元元) 基本生产车间：基本生产车间：1 5006.259 375(元元) 管理部门：管理部门：5006.253 125(元元)6.251000-500000025供水车间对外分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计供电车间分配情况：供电车间分配情况： （元（元/度）度）基本生产基本生产甲产品：甲产品：2 0001.53 000(元元) 管理部门：管理部门：2 5001.53 7

21、50(元元)销售机构：销售机构：1 5001.52 250(元元)1.52000-80000009供电车间对外分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（交互分配法）（交互分配法）2022年年6月月26日日成本会计成本会计（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：交互分配会计分录：交互分配会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水供水 1 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电 1 000借：辅助生产成本借：辅助生产成本供电供电 6 000 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 6 0

22、002022年年6月月26日日成本会计成本会计对外分配会计分录：对外分配会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 15 500制造费用制造费用 9 375管理费用管理费用 6 875销售费用销售费用 2 250贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水供水 25 000 供电供电 9 0002022年年6月月26日日成本会计成本会计 【课后练习课后练习】 某企业设有供水和供电两个辅助生产车间某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为，供水车间本月发生费用为6 804元，供电元，供电车间本月发生费用为车间本月发生费用为6 720元，提供劳务量元，提供劳务量如表所示。如表

23、所示。 要求：用交互分配法分配辅助生产费用并要求：用交互分配法分配辅助生产费用并作出相应的会计分录。作出相应的会计分录。2022年年6月月26日日成本会计成本会计辅助生产车间提供劳务数量表辅助生产车间提供劳务数量表2022年年6月月26日日成本会计成本会计（三）代数分配法（三）代数分配法v代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。的受益量和单位成

24、本分配辅助生产费用的方法。v采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂；适用于辅助生产车间较少的企业。计算复杂；适用于辅助生产车间较少的企业。2022年年6月月26日日成本会计成本会计v代数分配法的操作步骤如下：代数分配法的操作步骤如下：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；位成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各

25、单根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。配辅助生产费用。2022年年6月月26日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为车间本月发生费用为15 200元，供电车间本月发元，供电车间本月发生费用为生费用为22 400元，各辅助生产车间供应的对象元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：和数量如表所示：2022年年6月月26日日成本会计成本会计辅助生产车间供应对象和数量表辅助生产车间供应对象和数量表2

26、022年年6月月26日日成本会计成本会计解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）设水的成本为）设水的成本为x元元/立方米，电的成本为立方米，电的成本为y元元/度，度，联立如下方程式：联立如下方程式： 15 2004 000y100 000 x 22 40020 000 x20 000y 解得：解得：x0.205（元（元/立方米），立方米），y=1.325（元（元/度）度）2022年年6月月26日日成本会计成本会计（2）各受益对象应负担的费用）各受益对象应负担的费用供水车间供水车间供水车间分给供电车间的费用供水车间分给供电车间的费用20 0000.2054 100（元）（元）基

27、本生产基本生产-甲产品甲产品17 0000.2053 485（元）（元）基本生产基本生产-乙产品乙产品33 6000.2056 888（元）（元）基本生产车间基本生产车间15 0000.2053 075（元）（元）行政管理部门行政管理部门5 0000.2051 025（元）（元）专设销售机构专设销售机构9 4000.2051 927（元）（元）2022年年6月月26日日成本会计成本会计供电车间分配情况供电车间分配情况供电车间分给供水车间费用供电车间分给供水车间费用4 0001.3255 300（元）（元）基本生产车间基本生产车间7 0001.3259 275（元）（元）行政管理部门行政管理部门

28、1 0001.3251 987.5（元）（元）专设销售机构专设销售机构7 5001.32519 937.5（元）（元）2022年年6月月26日日成本会计成本会计辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（代数分配法）（代数分配法）2022年年6月月26日日成本会计成本会计2022年年6月月26日日成本会计成本会计(3)编制会计分录编制会计分录 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 5 300 供电车间供电车间 4 100基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3 485 乙产品乙产品 6 888制造费用制造费用 12 350管理费用管理费用 3 012.5销售费用销售费用 11 864.5

29、贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20 500 供电车间供电车间 26 5002022年年6月月26日日成本会计成本会计【课堂练习课堂练习】v某企业设有蒸汽和运输两个辅助生产车间某企业设有蒸汽和运输两个辅助生产车间，蒸汽车间本月发生费用为，蒸汽车间本月发生费用为19 000元，运元，运输车间本月发生费用为输车间本月发生费用为20 000元，试用代元，试用代数分配法对辅助生产费用进行分配。各辅数分配法对辅助生产费用进行分配。各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：助生产车间供应的对象和数量如表所示：2022年年6月月26日日成本会计成本会计2022年年6月月26日日成本会计成本会

30、计（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法v计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益品或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益量进行分配，然后再按计划分配额与实际费用量进行分配，然后再按计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。方法。v计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。准确的企业。 2022年年6月月26日日成本会计成本会计v优点优点能简化和加速计算分能简化和加速计算分配工作；配工作；能反映和

31、考核辅助生能反映和考核辅助生产成本计划的执行情产成本计划的执行情况；况；便于考核和分析各受便于考核和分析各受益单位的经济责任。益单位的经济责任。v缺点缺点必须参照上年或历史必须参照上年或历史资料，制定本年的计资料，制定本年的计划单位成本，而且制划单位成本，而且制定还要力求准确，在定还要力求准确，在年度内也不宜变动，年度内也不宜变动，不然要影响分配的结不然要影响分配的结果。果。2022年年6月月26日日成本会计成本会计【小知识小知识】v要采用计划成本分配法，必须具备较正确的计划要采用计划成本分配法，必须具备较正确的计划成本资料。分配辅助生产费用时，先按计划单位成本资料。分配辅助生产费用时，先按计

32、划单位成本进行分配，然后再分配结转成本差异。成本进行分配，然后再分配结转成本差异。 计划成本分配法计算公式为：计划成本分配法计算公式为： 计划成本分配法的实际成本计划成本分配法的实际成本=辅助生产成本归集的费用辅助生产成本归集的费用+按按计划分配率分配转入的费用计划分配率分配转入的费用 辅助生产成本差异辅助生产成本差异=实际成本实际成本-按计划分配率分配转出的费按计划分配率分配转出的费用（计划成本）用（计划成本） 成本差异可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为成本差异可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以了简化计算工作，也可以 记入记入“管理费用管理费用”账户。账

33、户。 若若0，超支差异，转入管理费用借方，超支差异，转入管理费用借方 若若0，节约差异，可以用红字转出，节约差异，可以用红字转出2022年年6月月26日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为车间本月发生费用为15 200元，供电车间本月发元，供电车间本月发生费用为生费用为22 400元，假设供水计划单位成本为元，假设供水计划单位成本为0.2元元/立方米，供电车间计划单位成本为立方米，供电车间计划单位成本为1.1元元/度，度，按计划成本分配法进行分配。各辅助生产车间供按计划成本分配法进行分配。各辅助生

34、产车间供应的对象和数量如表所示：应的对象和数量如表所示：辅助生产车间供应对象和数量表辅助生产车间供应对象和数量表辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（计划成本法）（计划成本法）2022年年6月月26日日成本会计成本会计解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）按计划单位成本计算）按计划单位成本计算供水车间分配情况供水车间分配情况供水车间分给供电车间的费用供水车间分给供电车间的费用20 0000.24 000（元）（元）基本生产基本生产-甲产品甲产品17 0000.23 400（元）（元）基本生产基本生产-乙产品乙产品33 6000.26 720（元）（元）基本生产车间基本生产车

35、间15 000.23 000（元）（元）行政管理部门行政管理部门5 0000.21 000（元）（元）专设销售机构专设销售机构9 4000.21 800（元）（元）2022年年6月月26日日成本会计成本会计供电车间分配情况供电车间分配情况供电车间分给供水车间费用供电车间分给供水车间费用4 0001.14 400（元）（元）基本生产车间基本生产车间7 0001.17 700（元）（元）行政管理部门行政管理部门1 0001.11 650（元）（元）专设销售机构专设销售机构7 5001.18 250（元）（元）（2）辅助生产车间实际成本：）辅助生产车间实际成本：供水车间实际成本供水车间实际成本15

36、2004 40019 600（元）（元）供电车间实际成本供电车间实际成本22 4004 00026 400（元）（元）2022年年6月月26日日成本会计成本会计（3）辅助生产车间计划成本：）辅助生产车间计划成本：供水车间计划成本供水车间计划成本100 0000.220 000（元）（元）供电车间计划成本供电车间计划成本20 0001.122 000（元）（元）（4）辅助生产车间成本差异：）辅助生产车间成本差异：供水车间成本差异供水车间成本差异19 60020 000-400（元）（元）供电车间成本差异供电车间成本差异26 40022 0004 400（元）（元）2022年年6月月26日日成本会

37、计成本会计（5）编制会计分录）编制会计分录按计划成本分配按计划成本分配借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 4 400 供电车间供电车间 4 000 基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 3 400 乙产品乙产品 6 720 制造费用制造费用 10 700 管理费用管理费用 2 650 销售费用销售费用 8 250 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 20 000 供电车间供电车间 22 0002022年年6月月26日日成本会计成本会计分配结转差异分配结转差异借：管理费用借：管理费用 4 400 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间 4 400借：管理费用

38、借：管理费用 400 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供水车间供水车间 400或或 借：辅助生产成本借：辅助生产成本供水车间供水车间 400 贷：管理费用贷：管理费用 4002022年年6月月26日日成本会计成本会计【课后练习课后练习】某企业设置蒸汽车间和运输车间两个辅助生产车间，该月发生的费用分别为19 000元和20 000元，辅助生产车间供应劳务的数量如下表，企业采取计划成本分配法计算分配辅助生产费用，蒸汽和运输车间的计划单位成本分别为每立方米0.2元和每公里1元，试运用计划成本分配法进行辅助生产费用的会计核算。2022年年6月月26日日成本会计成本会计（五）顺序分配法（五）顺序分配法v

39、顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其用的多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门的分配方法。的分配方法。 2022年年6月月26日日成本会计成本会计v优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。v缺点是由于排列在先的辅助生产车间不负担排列缺点是由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费

40、用，分配结果的准确性受在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响，不便于调动排列在先的辅助生产到一定的影响，不便于调动排列在先的辅助生产车间降低耗用。车间降低耗用。v顺序分配法主要适用于各辅助生产车间之间相互顺序分配法主要适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。受益程序有明显顺序的企业。2022年年6月月26日日成本会计成本会计v顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为

41、：（1）辅助生产费用分配率（先分配的车间）辅助生产费用分配率（先分配的车间）（2）各受益对象承担的分配额各受益对象耗用）各受益对象承担的分配额各受益对象耗用量量辅助生产费用分配率辅助生产费用分配率辅助生产劳务总量产费用车间本月发生的辅助生2022年年6月月26日日成本会计成本会计v第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：担的辅助生产费用。公式为：（1）（2）各受益对象（除先分配车间外）承担的分配）各受益对象（除先分配车间外）承担的分配额各受益

42、对象（除先分配车间外）耗用量额各受益对象（除先分配车间外）耗用量辅辅助生产费用分配率助生产费用分配率务量提供给先分配车间的劳提供劳务总量用先分配车间分配来的费直接发生费用额辅助车间费用分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车间本月发生费用为车间本月发生费用为7324元，供电车间本月发生元，供电车间本月发生费用为费用为4773元，各辅助生产车间供应的对象和数元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：量如表所示：2022年年6月月26日日成本会计成本会计 辅助生产车间供应对象和数量表辅助生

43、产车间供应对象和数量表2022年年6月月26日日成本会计成本会计解：表中有关数字计算如下：解：表中有关数字计算如下：（1）计算先分配辅助生产车间（蒸汽车间）的分）计算先分配辅助生产车间（蒸汽车间）的分配率及各受益对象承担的费用配率及各受益对象承担的费用 （元（元/立方米）立方米）各受益对象承担的费用各受益对象承担的费用蒸汽车间分给供电车间费用：蒸汽车间分给供电车间费用：2000.9897197.94（元）（元）9897. 0740073241100185042502007324分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计基本生产基本生产-甲产品：甲产品：4 2500.98974 206.2

44、3（元）（元）基本生产基本生产-乙产品：乙产品：1 8500.98971 830.95（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：1 1000.98971 088.88（元）（元）（2）计算后分配辅助生产车间（供电车间）的分）计算后分配辅助生产车间（供电车间）的分配率及各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间配率及各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用外）承担的费用2022年年6月月26日日成本会计成本会计 （元（元/度）度）各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用担的费用基本生产基本生产-甲产品：甲产品：8502.53362 153.5

45、6（元）（元）基本生产基本生产-乙产品：乙产品：8122.53362 057.28（元）（元）行政管理部门：行政管理部门：3002.5336760.1（元）（元）5336. 2196294.497030081285094.1974773分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计 辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表（顺序分配法）（顺序分配法）2022年年6月月26日日成本会计成本会计2022年年6月月26日日成本会计成本会计（5 5）编制会计分录）编制会计分录蒸汽车间蒸汽车间 借：辅助生产成本供电车间借：辅助生产成本供电车间 197.94 197.94 基本生产成本甲产品基本生产成本甲产

46、品 4 206.23 4 206.23 乙产品乙产品 1 830.95 1 830.95 管理费用管理费用 1 088.88 1 088.88 贷：辅助生产成本蒸汽车间贷：辅助生产成本蒸汽车间 7 324 7 324 供电车间供电车间 借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品 2 153.56 2 153.56 乙产品乙产品 2 057.28 2 057.28 管理费用管理费用 760.1 760.1 贷：辅助生产成本供电车间贷：辅助生产成本供电车间 4 970.94 4 970.94 2022年年6月月26日日成本会计成本会计【课堂练习课堂练习】某企业设置蒸汽车间和运输车间两个辅助生产车

47、间，该月发生的费用分别为19 000元和20 000元，辅助生产车间供应劳务的数量如下表，试运用顺序分配法进行辅助生产费用的会计核算。2022年年6月月26日日成本会计成本会计任务二任务二 归集与分配制造费用归集与分配制造费用一、制造费用概述一、制造费用概述（一）制造费用的概念（一）制造费用的概念v制造费用是指企业各个生产单位（包括基本生产制造费用是指企业各个生产单位（包括基本生产车间和分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各车间和分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使用费。资产使用费。2022年年6月月26日

48、日成本会计成本会计（二）制造费用的项目（二）制造费用的项目1直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。2间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如辅助生产工人工资及福利费计算对象的生产费用。如辅助生产工人工资及福利费等。等。3车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。如

49、：车间管理人员工资及福利费等。费用。如：车间管理人员工资及福利费等。2022年年6月月26日日成本会计成本会计（三）制造费用核算的意义（三）制造费用核算的意义v正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及成本管理和控制具有非常重要的意义。成本管理和控制具有非常重要的意义。1制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性的前提条件。的前提条件。2分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管理和产品制造成本的控制。管理和产品制造成本的控制。2022年年6月月26日日成本会计成本会计二、归

50、集制造费用二、归集制造费用v企业应设置企业应设置“制造费用制造费用”账户总括地反映企业在账户总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，借方一定时期内发生的制造费用及其分配情况，借方登记一定时期内发生的全部制造费用，贷方登记登记一定时期内发生的全部制造费用，贷方登记制造费用的分配额，期末无余额。制造费用的分配额，期末无余额。2022年年6月月26日日成本会计成本会计制造费用明细账如表所示：制造费用明细账如表所示：制造费用明细账制造费用明细账生产车间：基本生产车间生产车间：基本生产车间 年年 月月 单位：元单位：元2022年年6月月26日日成本会计成本会计v 对基本生产车间发生的制造费

51、用，直接计入对基本生产车间发生的制造费用，直接计入“制造费用制造费用”账户；辅助生产车间发生的制造费用，若辅助生产间设置账户；辅助生产车间发生的制造费用，若辅助生产间设置了了“制造费用制造费用”成本项目，则计入成本项目，则计入“制造费用制造费用”账户，若账户，若辅助生产间没有设置辅助生产间没有设置“制造费用制造费用”成本项目，则直接计入成本项目，则直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。应编制的会计分录如下：。应编制的会计分录如下：借：制造费用（或辅助生产成本）借：制造费用（或辅助生产成本）贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 2022年年6月月26日日成本会计成本会

52、计三、分配制造费用三、分配制造费用v各生产车间和分厂发生的制造费用归集后，月终各生产车间和分厂发生的制造费用归集后，月终就需按照一定的标准在各生产单位所生产的产品就需按照一定的标准在各生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配或劳务成本间进行分配,计入有关成本计算对象。计入有关成本计算对象。2022年年6月月26日日成本会计成本会计（一）制造费用的分配原则（一）制造费用的分配原则1只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计入该种产品的生产成本中。入该种产品的生产成本中。2生产多种产品的车间，其制造费用采取合理的生产多种产品的车间，其制造费用采取合理的分配方法

53、，分别计入各种产品的生产成本中。分配方法，分别计入各种产品的生产成本中。2022年年6月月26日日成本会计成本会计（二）制造费用分配的方法（二）制造费用分配的方法 v制造费用分配的方法有很多，企业应结合自己的制造费用分配的方法有很多，企业应结合自己的实际情况，选择合理的分配方法，一经确定，不实际情况，选择合理的分配方法，一经确定，不应任意改变。应任意改变。v常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分配法等。率分配法等。2022年年6月月26日日成本会计成本会计1生产

54、工人工时比例法生产工人工时比例法 v生产工人工时比例法是以各种产品所耗用的生产生产工人工时比例法是以各种产品所耗用的生产工人工时数作为标准进行制造费用的分配。工人工时数作为标准进行制造费用的分配。v基本公式：基本公式：某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工时某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工时制造费用分配率制造费用分配率和各产品生产工人工时之制造费用总额制造费用分配率 2022年年6月月26日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用发生制造费用27 000元，甲产品的生产工时为元，甲产品的生产工时为

55、2 000小时，乙产品的生产工时为小时，乙产品的生产工时为3 000小时，丙产小时，丙产品的生产工时为品的生产工时为4 000小时，要求按生产工人工时小时，要求按生产工人工时比例法分配制造费用。比例法分配制造费用。2022年年6月月26日日成本会计成本会计解：解： 甲产品应分担制造费用甲产品应分担制造费用2 00036 000（元）（元）乙产品应分担制造费用乙产品应分担制造费用3 00039 000（元）（元）丙产品应分担制造费用丙产品应分担制造费用4 000312 000（元）（元）340003000200027000制造费用分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计 根据上列计算结果

56、，编制制造费用分配表，如表根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表所示：所示： 制造费用分配表制造费用分配表 生产车间：生产车间： 年年月月 单位：元单位：元2022年年6月月26日日成本会计成本会计v根据制造费用分配表，编制会计分录如下：根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 6 000 乙产品乙产品 9 000 丙产品丙产品 12 000 贷：制造费用贷：制造费用 27 0002022年年6月月26日日成本会计成本会计【课堂练习】【课堂练习】v某企业基本生产车间生产某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发三种产品，发生制造费用生制造费用60

57、 000元，元，A产品的生产工时为产品的生产工时为5 000小时，小时，B产品的生产工时为产品的生产工时为2 000小时，小时，C产品的产品的生产工时为生产工时为3 000小时，要求按生产工人工时比例小时，要求按生产工人工时比例法分配制造费用并作出相应的会计分录。法分配制造费用并作出相应的会计分录。2022年年6月月26日日成本会计成本会计2生产工人工资比例法生产工人工资比例法v生产工人工资比例法是以各种产品所耗用的生产生产工人工资比例法是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例作为标准进行制造费用分配的方工人工资的比例作为标准进行制造费用分配的方法。基本公式为：法。基本公式为：某种产品应分配的制

58、造费用该产品生产工人工资某种产品应分配的制造费用该产品生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率和各产品生产工人工资之制造费用总额制造费用分配率 2022年年6月月26日日成本会计成本会计【案例案例】v某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用发生制造费用24 000元，甲产品工人工资为元，甲产品工人工资为15 000元，乙产品工人工资为元，乙产品工人工资为25 000元，丙产品工元，丙产品工人工资为人工资为20 000元，要求按生产工人工资比例法元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用。分配制造费用。2022年年6月月26日日成本会计成本会

59、计解：解： 甲产品分担制造费用甲产品分担制造费用15 0000.46 000（元）（元）乙产品分担制造费用乙产品分担制造费用25 0000.410 000（元）（元）丙产品分担制造费用丙产品分担制造费用20 0000.48 000（元）（元）4 . 020000250001500024000制造费用分配率2022年年6月月26日日成本会计成本会计v根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表所示：表所示：制造费用分配表制造费用分配表生产车间：生产车间： 年年月月 单位：元单位：元2022年年6月月26日日成本会计成本会计v根据制造费用分配表，编制会计分

60、录：根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 6 000 乙产品乙产品 10 000 丙产品丙产品 8 000 贷：制造费用贷：制造费用 24 0002022年年6月月26日日成本会计成本会计【课堂练习】【课堂练习】v某企业基本生产车间生产某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发三种产品，发生制造费用生制造费用90 000元，元，A产品工人工资为产品工人工资为20 000元，元，B产品工人工资为产品工人工资为60 000元，元，C产品工人工资产品工人工资为为10 000元，要求按生产工人工资比例法分配制元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用并作出相应