第三章 消费税会计201407二专业改1

1、1通过本章学习，应主要理解和掌握我国现行消费税的基本通过本章学习，应主要理解和掌握我国现行消费税的基本规定应纳消费税的三种计算方法和消费税的会计处理方法。规定应纳消费税的三种计算方法和消费税的会计处理方法。2第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念（一）消费税的定义（一）消费税的定义 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。收的一种流转

2、税。3第一节第一节 消费税概述消费税概述( (二二) )消费税与增值税比较其特点：消费税与增值税比较其特点：1.1.二者都属于流转税，是全额征收，不得从销售二者都属于流转税，是全额征收，不得从销售额中减除任何费用。额中减除任何费用。2.2.消费税是特定征收，增值税是普遍征收。消费税是特定征收，增值税是普遍征收。3.3.消费税是一次征收，增值税是生产、流通各环消费税是一次征收，增值税是生产、流通各环节征收。节征收。4.4.二者计税依据相同。二者计税依据相同。5.5.消费税与所得税互为消涨，增值税则不。消费税与所得税互为消涨，增值税则不。6.6.消费税属于价内税，增值税属于价外税。消费税属于价内税

3、，增值税属于价外税。4（三）、消费税的纳税人与纳税范围（三）、消费税的纳税人与纳税范围 消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加消费税的纳税人是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。工和进口应税消费品的单位和个人。 其含义与增值税相同。其含义与增值税相同。 5现行消费税的纳税人现行消费税的纳税人消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注生产生产应税消应税消 自产销售自产销售费品的单位费品的单位 和个人和个人 自产自用自产自用纳税人销售时纳税纳税人销售时纳税纳税人自产的应税消费品，用于纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，

4、于移送使用时用于其他方面的，于移送使用时纳税纳税进口进口应税消费品的单位应税消费品的单位和个人和个人进口报关单位或个人为消费进口报关单位或个人为消费税的纳税人，由海关代征进税的纳税人，由海关代征进口环节消费税口环节消费税6消费税的纳税人消费税的纳税人备注备注委托加工委托加工应税消费品的单应税消费品的单位和个人位和个人除受托方为个人外，委托除受托方为个人外，委托加工应税消费品由受托方加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代在向委托方交货时代收代缴消费税缴消费税零售零售金银首饰、钻石、钻金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人石饰品的单位和个人纳税人在零售时纳税（生纳税人在零售时纳税（生产、进口、

5、批发环节不纳产、进口、批发环节不纳税）税）从事卷烟从事卷烟批发批发业务的单位业务的单位和个人（自和个人（自2009年年5月起）月起）纳税人（卷烟批发商）销纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和售给纳税人以外的单位和个人的卷烟个人的卷烟于销售时纳税。于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税缴纳消费税7二、消费税的税目与税率二、消费税的税目与税率 1、税目 现行消费税共设置14个税目、若干个子目 2、税率 卷烟和白酒实行从量定额和从价定率相结合的卷烟和白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。复合计税办法。 税税 率率 从价比例税率从价比例税率从量定额税率从

6、量定额税率复合计税复合计税8 二、二、 消费税的税目消费税的税目 1.1.从对应税消费品实施课税的具体环从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其在其生产经营的起始环节生产经营的起始环节（包括生产环节、（包括生产环节、进口环节）征收。（注进口环节）征收。（注: : 对对金银首饰、钻金银首饰、钻石及钻石饰品石及钻石饰品在其最终使用的消费环节在其最终使用的消费环节零售环节零售环节征收；征收；20092009年年5 5月月1 1日后，卷烟日后，卷烟批发环节须缴批发环节须缴5 5的消费税。）的消费税。） 2.2.从消费税的具体征收项目看，

7、我国从消费税的具体征收项目看，我国选择了选择了五大类型的五大类型的1414种消费品种消费品作为消费税作为消费税的征收品目。的征收品目。9目前应税消费品：五大类型目前应税消费品：五大类型 过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，包烟、酒及酒精、鞭炮和焰；危害的特殊消费品，包烟、酒及酒精、鞭炮和焰； 非生活必需品中的一些奢侈品，包括化妆品、贵重非生活必需品中的一些奢侈品，包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；首饰及珠宝玉石； 高能耗及高档消费品，包括摩托车、小汽车、游艇、高能耗及高档消费品，包括摩托车、小汽车、游艇、高档手表、高尔夫球及球

8、具；高档手表、高尔夫球及球具； 不可再生且不易替代的稀缺性资源消耗品，包括汽不可再生且不易替代的稀缺性资源消耗品，包括汽油、柴油以及其他成品油，木制一次性筷子、实木油、柴油以及其他成品油，木制一次性筷子、实木地板；地板； 税基广泛、消费普遍、有一定财政意义的消费品，税基广泛、消费普遍、有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎。包括汽车轮胎。10税目计税单位税率一、烟 卷烟甲类乙类 商业批发雪茄烟 烟丝标准箱（50 000支）标准箱（50 000支56%加0.003元元（生产36%加0.003元元（生产5%（批发环节）25%30%11二、酒及酒精 白酒 黄酒 啤酒 甲类 乙类 其他酒 酒精斤或500

9、毫升吨吨吨20% 加0.5元斤240元/吨250元/吨220元/吨10%5%12三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石 1、金银首饰、钻石及钻石饰品2、其他贵重首饰和珠宝玉石10%5%10%五、鞭炮、焰火15%13六、成品油汽油含铅无铅柴油石脑油溶剂油润滑油航空柴油燃料油升升升升升升升升1.40元/升1.00元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升14 七、汽车轮胎3%八、摩托车 1、排气量250毫升2、250毫升排气量3%10%九、小汽车 乘用车气缸容量1.0升气缸容量1.5升1.5升气缸容量2.0升2.0升气缸容量2.5升2.5升气缸容量3

10、.0升3.0升气缸容量4.0升4.0升气缸容量 中轻型商用客车1%3%5%9%12%15%20%5%15十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%16 第二节第二节 消费税的计算与申报消费税的计算与申报 一、消费税从价定率的计算一、消费税从价定率的计算 应纳消费税额应税消费品的销售额应纳消费税额应税消费品的销售额比比例税率例税率 销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。 价外费用所价外费用所包括的内容，与增值税相同。包括的内容，与增值税相同。 消费税一

11、般没有减免税规定，但国家从节消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以省资源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策制定减免税的政策。 17（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算 1 1基本销售行为应纳税额的计算；基本销售行为应纳税额的计算； 2 2企业进行企业进行非货币性资产交换、用以投资、抵偿非货币性资产交换、用以投资、抵偿债务债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额

12、；应纳消费税额； 3 3企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额纳税额 ； 4 4企业的非独立核算门市部销售的自产应税消企业的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部的销售量或销售额计税。费品，按门市部的销售量或销售额计税。 18 以外购或委托加工收回的已税烟丝、化以外购或委托加工收回的已税烟丝、化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石等为原料，继妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石等为原料，继续加工生产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵续加工生产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石

13、等消费品，在其销售时，重首饰及珠宝玉石等消费品，在其销售时，准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费税税款。税税款。 当期准予扣除的外当期准予扣除的外 期初库存的外购期初库存的外购 当期购进应税当期购进应税 期末库存的外购期末库存的外购 购应税消费品买价购应税消费品买价 应税消费品买价应税消费品买价 消费品的买价消费品的买价 应税消费品买应税消费品买 当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外当期准予扣除的外 外购应税消费外购应税消费 应税消费品应纳税额应税消费品应纳税额 购应税消费品买价购应税消费品买价 品适用税率品适用税率19 当月准予扣除的外购

14、应税消费品买价当月准予扣除的外购应税消费品买价 75 00075 000100 000100 00036 00036 000139 000139 000（元）（元） 【例【例4-14-1】 某卷烟厂某卷烟厂8 8月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款100 000100 000元，月元，月初库存外购已税烟丝初库存外购已税烟丝75 00075 000元，月末库存外购已税烟丝元，月末库存外购已税烟丝36 00036 000元。当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额计元。当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额计算如下：算如下：当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额当月准予扣除的外购应税消费品已纳税额=139 0

15、0030%=41,700（元）（元）20（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算（1 1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，不纳税！企业连续生产应税消费品的，不纳税！。（如。（如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出卷卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出卷烟，根据税不重征的原则，不纳消费税。）烟，根据税不重征的原则，不纳消费税。） （2 2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面的，视同销企业非应税消费品生产和其他方面

16、的，视同销售处理，于移送使用时纳税。售处理，于移送使用时纳税。 “用于其他方面用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。应于移送时缴纳消费税。费品。应于移送时缴纳消费税。 21（三）委托加工应税消费品应纳税额（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算的计算 “材料成本材料成本”是指委托方所提供加工的材是指委托方所提供加工的材料实际成本。料实际成本。 “加工费加工费”是受托方加工应税消费品向委是受托方加工应税

17、消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本）。料实际成本）。 22【例【例4-54-5】 企业受托加工一批应税消费品，企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本委托方提供的材料成本9 5009 500元，双方协议加元，双方协议加工费为工费为1,2001,200元，消费税税率为元，消费税税率为10%10%。计算。计算A A企企业应代收代缴的消费税额如下：业应代收代缴的消费税额如下：组成计税价格（组成计税价格（9 5009 5001 2001 200）（1 110%10%） 11 888.911 888.9（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额

18、11 88911 88910%10%1 1891 189（元）（元） 委托方在向委托方在向A A企业付款时，除了按合同规企业付款时，除了按合同规定支付定支付1 2001 200元加工费外，还应向其支付元加工费外，还应向其支付1 1 189189元的消费税额。元的消费税额。23（四）委托加工收回的应税消费品应纳税额的计算 24【例【例4-64-6】某日化厂】某日化厂6 6月份委托甲厂加工化妆品月份委托甲厂加工化妆品A A，收回时被代扣消费税收回时被代扣消费税4 0004 000元，委托乙厂加工化妆元，委托乙厂加工化妆品品B B，收回时被代扣消费税，收回时被代扣消费税5 0005 000元。该厂将

19、两者元。该厂将两者继续加工生产化妆品继续加工生产化妆品M M出售，当月销售额出售，当月销售额440 000440 000元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税元。该厂期初库存的委托加工应税消费品已纳税款款2 7002 700元，期末库存的委托加工应税消费品已纳元，期末库存的委托加工应税消费品已纳税款税款3 3003 300元。有关计算如下：元。有关计算如下：当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款2 7002 700（4 0004 0005 0005 000）3 3003 3008 4008 400（元）（元） 本月应纳消费税款本月应纳消费税款440

20、 000440 00030%30%84008400 123 600123 600（元）（元）25（五）进口应税消费品应纳税额的计算应纳消费税税额组成计税价格消费税税率组成计税价格26消费税组成计税价格消费税组成计税价格: : 400 000 400 000（1 150%50%）（1 130%30%）857 143857 143（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额857 143857 14330%30%257 143257 143（元）（元）增值税组成计税价格增值税组成计税价格400 000400 000400 000400 00050% 50% 257 257 143143857 1438

21、57 143（元）（元）应纳增值税税额应纳增值税税额857 143857 14317%17%145 714145 714（元）（元）【例【例4-7】 某公司进口成套化妆品一批。该某公司进口成套化妆品一批。该成套化妆品成套化妆品CIF价格为价格为40万元，设关税税率万元，设关税税率50%；消费税率见本章税率表。其应纳消费；消费税率见本章税率表。其应纳消费税、增值税计算如下税、增值税计算如下 27二、消费税从量定额的计算二、消费税从量定额的计算 应纳消费税额应税消费品数量应纳消费税额应税消费品数量定额税率定额税率应税消费品数量应税消费品数量是纳税期的销售数量，具体指：是纳税期的销售数量，具体指：1

22、.1.销售自产应税消费品销售自产应税消费品税消费品的销售量；税消费品的销售量；2.2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品应税消费品的移送使用量；应税消费品的移送使用量；3.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品为纳税人收回的应税消费品量；为纳税人收回的应税消费品量；4.4.进口的应税消费品进口的应税消费品海关核定的应税消费品进口征税量。海关核定的应税消费品进口征税量。28三、消费税复合计税的计算三、消费税复合计税的计算 复合计税方法复合计税方法是从价定率与从量定额相结合、是从价定率与从量定额相结合、计算应纳税额的一种计税方法。计算应纳税额的一种计税方法。 白酒和卷烟产品采用复合计税方法。白

23、酒和卷烟产品采用复合计税方法。 应纳消费税额应纳消费税额 销售数量销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税率比例税率下列应计消费税的应税产品中哪些是复合计税（ ）。 A、烟丝 B、卷烟 C、白酒 D、酒精29第三节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理应交税费应交消费税实际缴纳的消费税或待扣的消费税企业应交的消费税企业多交的消费税 尚未缴纳 的消费税一、消费税会计账户的设置一、消费税会计账户的设置 30二、应税消费品销售的会计处理二、应税消费品销售的会计处理1.1.销售实现时，按规定计算的应缴消费税：销售实现时，按规定计算的应缴消费税： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷

24、：应交税费应交消费税应交消费税2. 2. 实际缴纳消费税时，作会计分录如下：实际缴纳消费税时，作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。 31【例【例4-84-8】 某企业某企业8 8月份销售乘用车月份销售乘用车1515辆（气缸容辆（气缸容量量2.22.2升），出厂价每辆升），出厂价每辆150 000150 000元，价外收取有元，价外收取有关费用每辆关费用每辆11 00011 000元。有关计算如下：元。有关计算如下： 应纳消费税应纳消费税(150 000(150 0

25、0011 000)11 000)9%9%1515 217 350217 350（元）（元）应纳增值税应纳增值税(150 000(150 00011 000)11 000)17%17%1515 410 550410 550（元）（元）32根据有关凭证，作会计分录如下：根据有关凭证，作会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 2 825 5502 825 550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 415 0002 415 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税 410 550410 550同时：同时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 217 350217 350 贷

26、：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 217 350217 350上缴税金（假设同期应交增值税上缴税金（假设同期应交增值税1111万元）时，作会计分录如下：万元）时，作会计分录如下：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 110 000 110 000 应交消费税应交消费税 217 350217 350 贷：银行存款贷：银行存款 327 350327 35033（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理（二）应税消费品包装物应交消费税的会计处理1.1.随同产品销售而随同产品销售而不单独计价不单独计价 因为其收入已包括在产品销售收入中，因为其收入已包括在产品销售收入中，其应纳消费税与

27、产品销售一并进行会计其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。处理。2.2.随同产品销售而随同产品销售而单独计价单独计价 因为其收入记入因为其收入记入“其他业务收入其他业务收入”账账户，其应纳消费税则应记入户，其应纳消费税则应记入“其他业务其他业务成本成本”账户。账户。34 【例【例4-94-9】 某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费收取包装费700700元（不含税金）。出售包装物应缴的增元（不含税金）。出售包装物应缴的增值税、消费税计算如下：值税、消费税计算如下： 应纳消费税额应纳消费税额70070025%25%175175（元）（元） 应

28、纳增值税应纳增值税70070017%17%119119（元）（元） 借：应收账款借：应收账款 819819 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 700700 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 119 119 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 175175 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 175175353.3.出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金出租、出借包装物逾期末收回而没收的押金 按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，按没收的押金计算应缴的增值税、消费税，贷记贷记“应交税费应交税费”，扣除应交税费后的余额，扣除应交税费后的余额，贷记贷记“其他业

29、务收入其他业务收入”。 36 【例【例4-104-10】 某企业销售化妆品一批，出借包装物（周某企业销售化妆品一批，出借包装物（周转期半年）收取押金转期半年）收取押金1 5001 500元。因包装物逾期未归还，元。因包装物逾期未归还，而没收押金。而没收押金。 应纳增值税应纳增值税1 5001 500(1(117%)17%)17%17%217.95(217.95(元元) ) 应纳消费税应纳消费税1 5001 500(1(117%)17%)30%30%384.62(384.62(元元) )作如下会计分录：作如下会计分录：借：其他应付款借：其他应付款 1 500 1 500 贷：应交税费贷：应交税费

30、 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 217.95 217.95 应交消费税应交消费税 384.62384.62 其他业务收入其他业务收入 897.43897.43 37 三、委托加工存货原材料原材料周转材料周转材料库存商品库存商品应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）委托加工物资委托加工物资银行存款银行存款原材料原材料库存商品库存商品发出物资支付加工费用交增值税回收物资受托加工方代收代交的消费税，根据不同情况处理，见下页38 需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理：委托加工物资委托加工物资应交税费应交税费应应交

31、消费税交消费税待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣收回后直接用于销售收回后用于连续生产应税消费品银行存款银行存款应付账款应付账款39【例【例4-114-11】 某卷烟厂委托某卷烟厂委托A A厂加工烟丝，卷厂加工烟丝，卷烟厂和烟厂和A A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55 00055 000元元,A,A厂收取加工费厂收取加工费20 00020 000元元, ,增值税增值税3 4003 400元。元。A A厂应代扣代缴消费税厂应代扣代缴消费税, ,并做相应的会并做相应的会计处理。计

32、处理。（1 1）发出材料时：）发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 55 00055 000 贷：原材料贷：原材料 55 00055 000（2 2）支付加工费时：）支付加工费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 40040（3 3）支付代扣代缴消费税时：）支付代扣代缴消费税时：代扣代缴消费税代扣代缴消费税(55 000(55 00020 000)20 000)(1(130%)30%)30%30%32 14332 143（元）（元）

33、借：委托加工材料借：委托加工材料 32 14332 143 贷：银行存款贷：银行存款 32 143 32 143 （4 4）加工的烟丝入库时：）加工的烟丝入库时：借：产成品借：产成品 107 143107 143 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 107 143 107 143 烟丝销售时，不再缴纳消费税。烟丝销售时，不再缴纳消费税。41 2.2.收回后连续生产应税消费品收回后连续生产应税消费品 仍以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再加工成仍以上例资料，假定委托加工后的烟丝，尚需再加工成卷烟，则会计分录应为：卷烟，则会计分录应为：（1 1）发出材料、支付加工费时，会计分录同前）发出材料、支

34、付加工费时，会计分录同前（2 2）支付代扣消费税时：）支付代扣消费税时： 借：应交税金借：应交税金待扣消费税待扣消费税 32 14332 143 贷：银行存款贷：银行存款 32 14332 143（3 3）加工的烟丝入库时：）加工的烟丝入库时： 借：产成品借：产成品 75 00075 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 75 00075 00042【例【例4-124-12】接例】接例1111，委托加工的烟丝收回后，委托加工的烟丝收回后，经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设经过进一步加工后作为卷烟对外销售。假设当月销售当月销售3 3个标准箱，每标准条调拨价个标准箱，每标准条调拨价6060

35、元，元，期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税期初库存委托加工应税烟丝已纳消费税2 5802 580元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额额19 88019 880元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下： （1）取得收入时：）取得收入时：借：银行存款借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（250603） 45 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 7 650 43（2 2）计提消费税时：）计提消费税时：应纳消费税应纳消费税1501503 345 00045 00045%45%20 70020 700（元）（

36、元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 20 70020 700 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 20 70020 700（3 3）抵扣消费税时：）抵扣消费税时：当月准予抵扣的消费税额当月准予抵扣的消费税额2 5802 58032 14332 14319 88019 880 14 84314 843（元）（元）借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 14 84314 843 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣消费税待扣消费税 14 84314 843（4 4）当月实际上缴消费税时：）当月实际上缴消费税时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 5 8575 857 贷

37、：银行存款贷：银行存款 5 8575 85744（二）受托方的会计处理（二）受托方的会计处理 【例【例4-134-13】A A厂作为受托方为某卷烟厂将烟叶加工厂作为受托方为某卷烟厂将烟叶加工成烟丝，资料见例成烟丝，资料见例1919。按组成计税价格计算，税。按组成计税价格计算，税率为率为30%30%，则：，则： 组成计税价格组成计税价格(55 000(55 00020 000)20 000)(1(130% )30% ) 107 143107 143（元）（元） 应纳消费税款应纳消费税款1007 1431007 14330%30%32 14332 143（元）（元） A A厂作有关会计分录：厂作有

38、关会计分录：45（1 1）收取加工费时）收取加工费时借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400 （2 2）收取代扣税金时）收取代扣税金时借：银行存款借：银行存款 32 14332 143 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 32 14332 143（3 3）上缴代扣消费税时）上缴代扣消费税时借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 32 14332 143 贷：银行存款贷：银行存款 32 14332 14346五、进口应税消费品

39、的会计处理五、进口应税消费品的会计处理 按进口成本连同应纳关税、消费税、增按进口成本连同应纳关税、消费税、增值税，借记值税，借记“固定资产固定资产”、“材料采购材料采购”等账户；由于进口货物将海关交税与提货等账户；由于进口货物将海关交税与提货联系在一起，即交税后方能提货，联系在一起，即交税后方能提货，为简化为简化核算，关税、消费税可以不通过核算，关税、消费税可以不通过“应交税应交税费费”账户反映，直接贷记账户反映，直接贷记“银行存款银行存款”账账户。户。 47【例【例4-144-14】某企业从国外购进化妆品一批，】某企业从国外购进化妆品一批，CIFCIF价为价为USDUSD40 00040 00