营改增会计处理 王红云[1].5[1]课件

1、营改增会计处理云南财经大学会计学院王红云 教授6/25/20221王红云 介绍云南财经大学会计学院 教授 硕士生导师云南财经大学企业税务管理研究中心研究员中国会计学会高级会员 从事会计本科、研究生教学25年主要担任?纳税会计?、?根底会计学?、?纳税筹划?、?会计报表分析?、?会计法规?等本科教学和在职会计人员、厂长经理班、税务干部培训工作，现兼职担任企业财务参谋会计实务工作。主要研究：纳税会计、纳税检查、内部会计控制和会计法规。6/25/20222王红云 截止2021年7月出版：主编?纳税会计?、?税法?、?会计法规与会计职业道德?等教材16本、 编著读物3本、专著1本1.主编?纳税会计?(

2、2021年，第6版，西南财经大学出版社)荣获： 2021年101家高校出版社协会优秀畅销书二等奖； 2021年获云南省优秀教材奖；2.主编?会计法规?(2021年，第2版，机械工业出版社)荣获： 2021年云南省高校精品教材奖；3.主编?税务会计?(2021年，第1版第2次印刷，东北财经大学出版社) 获： 2021年东北财经大学出版社优秀教材奖；4.主编?纳税会计?(2021年，第1版第3次印刷，高等教育出版社)荣获： 全国教育科学“十一五国家课题研究成果。5.主编?税法?2021年7月第2版，中国人民大学出版社 2021年云南省高校精品教材奖；“云南省教育科研先进工作者称号6/25/2022

3、3建议参考的重要资料：?会计行业中长期人才开展规划(2021-2021年)?：财政部2021年10月11日，正式对外发布。这是新中国成立以来我国制定的首个中长期会计人才开展规划，勾画了未来十年我国会计人才开展的宏伟蓝图。 6/25/20224?云南省高级会计人才培养十年规划?规划?的核心是实施2311云南省高级会计人才培养工程。“2311工程，划分为三个培养层次：第一层次人才的培养。利用10年时间，向财政部选拔输送培养20名国家级会计领军后备人才。第二层次人才的培养。利用10年时间，培养云南省高级会计管理人才300名。第三层次人才的培养。可分为两个具体工程。一是利用10年时间，培养1000名在

4、职会计硕士研究生 。二是利用10年时间，使全省高级会计师总量到达1000人。 6/25/20225?会计改革与开展“十二五规划纲要? 2021年9月9日财政部根据：?中共中央关于制定国民经济和社会开展第十二个五年规划的建议?中华人民共和国国民经济和社会开展第十二个五年规划纲要?国家财政“十二五时期的有关要求制定?会计改革与开展“十二五 规划纲要? 6/25/20226 法律层次：?企业所得税法?，2021年1月1日施行。 ?个人所得法?， 2021年9月1日执行。规章层次：?增值税暂行条例?、?消费税暂行条例?、?营业税暂行条例?，2021年1月1日执行目前的税收政策是不断变化的时期6/25/

5、20229 本 年 利 润 资 产 费 用 负 债 所有者权益+ + 收 入+ + + 余额余额余额6/25/202210营改增营业税改征增值税试点:2021年1月1日起上海市交通运输业和局部现代效劳业。2021年8月1日起北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市交通运输业和局部现代效劳业。2021年8月1日全国范围增加铁路运输业和邮政业。2021年6月1日全国范围增加电信业6/25/202211营业税改征增值税试点的历程为进一步完善税收制度，支持现代效劳业开展，2021年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点： 11月16日，财政部和国家税务总局

6、发布经国务院同意的?营业税改征增值税试点方案?财税2021110号，同时印发了?关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知? 财税2021111号 包括一个方法两个规定。 明确从2021年1月1日起，在上海市交通运输业和局部现代效劳业等开展营业税改为征收增值税的试点 。6/25/202212营业税改征增值税试点的主要内容1在现有17%、13%税率根底上，增加6%、11%两档税率，2有形动产租赁效劳，税率为17%； 交通运输业效劳，税率为11%； 电信业提供根底电信效劳，税率为11%；3.局部现代效劳业包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、鉴证咨

7、询效劳，税率为6%； 电信业提供增值电信效劳，税率为6%； 4年应税效劳销售额500万以下交通运输业和局部现代效劳业，适用简易征收方式小规模纳税人征收率为3%。6/25/2022135继续延续国家确定的原营业税优惠政策。6. 试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。7纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。6/25/202214营业税改征增值税概述差异内容营业税增值税纳税人性质无性质区分区别为一般纳税人和小规模纳税人；其中一般纳税人认定有必须、申请和选择认定；管理上有一般和辅导期管理方式征税范围（境内、经营行为；“二选一”

8、）除征收增值税外的应税劳务和销售不动产销售货物、进口货物、应税劳务（加工、修理修配）和应税服务（营改增）税率3%、5%17%、13%、11%、6%征收率：6%、4%和3%6/25/202215营业税改征增值税概述差异内容营业税增值税计税方法通常全额、部分差额一般计税法：销项进项（抵税）简易计税法：全额计税税务管理未通过网络通过金税系统的网络管理收受、使用发票普通发票专用发票和普通发票（含定额）税款核算期末计提平时明细账专栏核算纳税申报申报期内报申报表期限内认证、申报期内抄税、报申报表（一表四附列资料及其他资料）6/25/202216 纳税人试点前（原营业税税率）试点后试点一般纳税人交通运输业

9、3%11%基础电信服务增值电信服务6%研发和技术服务5%6%信息技术服务文化创意服务6%物流辅助服务6%有形动产租赁服务17%鉴证咨询服务6% 试点小规模纳税人一般纳税人适用简易方法计税的特定应税项目 3%或 5%3%二、税率和征收率 6/25/202217试点行业细分行业税率交通运输陆路运输服务、水路运输服务(含期租、程租)、航空运输服务(湿租)、管道运输服务和铁路运输 11% 研发技术研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务 6%信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务 6%文化创意设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告

10、服务、会议展览服务 6%物流辅助航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、船舶代理服务、仓储服务、装卸搬运服务 6%有形动产租赁有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁、 远洋运输光租、航空运输干租 17%鉴证咨询认证服务、鉴证服务、咨询服务（含培训） 6%营业税改增值税之税率和征收率6/25/202218营业税改增值税之税率和征收率二零税率的适用试点地区的单位和个人提供的国际运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳适用增值税零税率注：出口货物也适用，即出口退税，是指： 1在境内载运旅客或者货物出境2在境外载运旅客或者货物入境3在境外载运旅客或者货

11、物2.向境外单位提供的设计效劳，不包括对境内不动产提供的设计效劳6/25/202219什么是增值税？ 增值税是对销售或者进口货物、提供加工、修理修配劳务货物以及提供给税效劳的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税具有以下特点：一增值税仅对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供给税效劳各个环节中新增的价值额征收。在本环节征收时，允许扣除上一环节购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税效劳已征税款。 它消除了传统的间接税制在每一环节按销售额全额道道征税所导致的对转移价值的重复征税问题。6/25/202220什么是增值税？ 二增值税制的核心是税款的抵扣制。我国增值税采用凭专用发票抵扣，增值税

12、一般纳税人购入应税货物、劳务或者应税效劳，凭取得的增值税专用发票上注明的增值税额在计算缴纳应纳税金时，在本单位销项税额中予以抵扣。 三增值税实行价外征收。对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供给税效劳在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。 四增值税纳税人在日常会计核算中，其本钱不包括增值税6/25/202221一、应税效劳范围第二章第八条此次“营改增试点行业为两个行业： 一交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳、管道运输效劳和铁路运输业。 二局部现代效劳业，是指围绕制

13、造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、有形动产租赁效劳、鉴证咨询效劳。提示： 1、此次扩围主要纳入了生产性效劳业，生活性效劳业、金融业并未纳入。 2、纳税人发生应税行为是以“营改增试点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。6/25/202222一应税效劳范围-交通运输业应税效劳范围注释行业大类服务类型征税范围交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其

14、他陆路运输【暂不包括铁路运输 】，但包括轨道交通服务。经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。1、【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】2、水路运输服务不包括港口码头服务、打捞救助服务（物流辅助）；3、船舶代理服务统一按照港口码头服务缴纳增值税。航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】航空运输服务不包括航空地面服务和通用航空服务（物流辅助）管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质运输业务活动铁路运输业 6/25/

15、202223业务类型业务内容适应税目税率程租业务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。交通运输11%期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。交通运输11%光租业务是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。动产租赁17%6/25/202224业务类型业务内容适应税目税率湿租业务是指航空运输业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方

16、调遣，不论是是否经营，均按一定标准向随承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务。属运输业。 交通运输11%干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。动产租赁17%6/25/202225一应税效劳范围-局部现代效劳业应税效劳范围注释行业大类服务类型征税范围部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务（技术培训服务按照技术咨询缴纳增值税）、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务利用计算机、通信

17、网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意服务包括设计服务（发型设计、电路设计、广告设计）、商标著作权转让服务（包括特许经营权转让服务）、知识产权服务、广告服务和会议展览服务（会议展览代理服务） 物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务（船舶代理服务）、货运客运场站服务（不包括铁路运输）、打捞救助服务、货物运输代理服务（不直接提供货物运输服务）、代理报关服务（仅限代为办理报关手续）、仓储服务和装卸搬运服务（搬家公司的搬运业务，货物运输业务）。 6/25/202226有形动

18、产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。（技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务）【不包括劳务派遣】6/25/202227接上表行业大类服务类型征税范围部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务

19、活动。（技术咨询服务研发和技术服务、软件咨询服务信息技术服务、知识产权咨询服务文化创意服务）【不包括劳务派遣】6/25/202228二应税效劳与非营业活动1、应税效劳第二章第九条 提供给税效劳，是指有偿提供给税效劳。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。2、非营业活动 非营业活动中提供的交通运输业和局部现代效劳业效劳不属于提供给税效劳。因此，不征收增值税。包括： 1非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共效劳职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和局部现代效劳业效劳。3单位或者个体工商户为员工提供交通

20、运输业和局部现代效劳业效劳。(员工，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。)4财政部和国家税务总局规定的其他情形。6/25/202229三应税效劳-境内外劳务处理第二章第十条在境内提供给税效劳，是指应税效劳提供方或者接受方在境内。判断境内外收入的2个原那么，即属人原那么和收入来源地原那么。属人原那么指境内的单位或者个人提供的应税效劳都属于境内应税效劳无论应税效劳是否发生在境内、境外都属于境内提供给税效劳；收入来源地原那么指只要应税效劳接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税效劳。在本次增值税改革试点时对上述原那么进行了适当调整，明确：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供

21、的完全发生在境外且全部在境外消费和使用的劳务不属于在境内提供给税效劳。以下情形不属于在境内提供给税效劳：一境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳会展效劳。二境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产出租汽车。三财政部和国家税务总局规定的其他情形。6/25/202230四)“营改增新增的视同销售第二章第十一条视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。?增值税暂行条例实施细那么?规定8种行为视同销售： 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至

22、其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税工程； 将自产、委托加工或购置的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购置的货物用于分配给股东或投资者； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购置的货物无偿赠送他人 6/25/202231“营改增试点政策新规定，即单位和个体工商户的以下情形，视同提供给税效劳： 一向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和局部现代效劳业效劳，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外促进社会公益事业。 二财政部和国家税务总局规定的其他情形。 要注意区别提供给税效劳、视同提供给税效

23、劳以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原那么。6/25/202232营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人一一般纳税人和小规模纳税人的认定纳税人类型纳税人性质小规模一般纳税人正常管理辅导期管理自然人个人按小规模不可以选择和申请认定非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、个体工商户选择按小规模选择按一般纳税人新认定小型商贸批发企业;有规定违规行为的企业年应税销售额未超过标准的企业不申请认定申请认定年应税销售额超过标准企业不可以按小规模认定6/25/202233营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人二小规模纳税人与一般纳税人的主要差异差异内容小规模纳税人一般纳税人计税方法简易计税法应纳税额

24、=含税销售额（1+征收率3%）3%一般计税法应纳税额=含税销售额（1+税率）税率-进项税额税率或征收率适用征收率3%适用税率使用发票只能领购普通发票，增值税专用发票到主管税务机关代开可以同时领购增值税专用发票和普通发票6/25/202234营业税改增值税之纳税人和扣缴义务人三辅导期与非辅导期的一般纳税人主要差异差异内容辅导期非辅导期（正常）领购增值税专用发票限额（万元版）、限量（25份）根据需要限额，不限量增购发票按已填开销售额按3%预缴不预缴税进项税额抵扣认证相符不能抵扣，比对相符才能抵扣认证相符即可以抵扣6/25/202235二、纳税人和扣缴义务人一增值税纳税义务人(第一章第一条在中华人民

25、共和国境内以下简称境内提供交通运输业和局部现代效劳业效劳以下称应税效劳的“营业税改征增值税试点地区内以下简称“试点地区的单位和个人，即1、在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户2、以及居住地在试点地区的其他个人，3、包括向试点地区单位和个人提供给税效劳的境外单位和个人，为增值税纳税人以下称试点纳税人。试点纳税人提供的应税效劳应缴纳增值税，不再缴纳营业税。本条是关于纳税人的根本规定。纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和局部现代效劳业效劳的单位和个人。6/25/202236增值税纳税义务人(第一章第二条 4、试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供给税效劳，承包人、承租人、挂靠人

26、以下统称“承包人以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人以下统称“发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人,缴纳增值税；否那么，以承包人为纳税人。以非试点地区的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，缴纳营业税，否那么，以承包人为试点纳税人。注：同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：1、以发包人名义对外经营；2、由发包人承担相关法律责任。6/25/202237二增值税扣缴义务人(第一章第六条：收入来源地支付地原那么，不同于所得税劳务发生地原那么境外的单位或者个人在试点地区提供给税效劳，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为增值税

27、扣缴义务人的，境内代理人和应税效劳接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否那么仍按现行有关规定代扣代缴营业税6/25/202238在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地必须在试点地区，否那么仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 理解扣缴义务人时注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立机构，如果设立了经营机构，就不存在的扣缴义务人的问题。因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。6/25/202239三汇总纳税第七条 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和

28、国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体方法由财政部和国家税务总局另行制定。 具体操作：由总机构分别向地方财政局和主管税务机关提出要求汇总纳税申请，经有权审批机关批准后，方可汇总纳税。6/25/202240四、纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税效劳年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。第一章第三条 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税效劳年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都有所不同6/25/202241 注：应税效劳年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的

29、经营期内，提供交通运输业和局部现代效劳业效劳累计取得的销售额，含减、免税销售额。按“差额征税方式确定销售额的增值税纳税人，其应税效劳年销售额按未扣除之前的销售额计算。6/25/202242小规模纳税人标准2021年第38号公告 小规模纳税人标准暂定为应税效劳年销售额500万元含本数以下。纳税人提供给税效劳销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税效劳年销售额标准进行调整。 试点纳税人试点实施前的应税效劳年销售额按以下公式换算：应税效劳年销售额连续不超过12个月应税效劳营业额合计1+3。小规模纳税人会计

30、核算健全有固定的生产经营场所，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 6/25/202243八、增值税差额征税延续国家有关营业税差额征税的政策规定一差额征税时计税销售额的计算一般纳税人的计算公式计税销售额=取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款1+对应征税应税效劳适用的增值税税率或征收率 应纳税额计税销售额税率进项税额小规模纳税人的计算公式计税销售额=取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款1+征收率应纳税额计税销售额征收率6/25/202244二增值税差额征税应税效劳工程 同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增

31、值税差额征税政策，即：1、纳税人提供的效劳属于营业税改征增值税的应税效劳范围；2、提供的应税效劳符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。6/25/202245三增值税差额征税扣除规定1、允许扣除价款的工程，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 (财税【2021】111号附件二) 。三种情况：(范围原营业税政策1试点纳税人包括增值税小规模纳税人和增值税一般纳税人提供给税效劳，支付给非试点纳税人的可以扣除指试点地区不按照?试点实施方法?缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人。2试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效劳和国际货物运输代理效劳，支付给试点地区纳税人的可以扣除。6/25/202

32、2463试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理效劳，支付给试点地区小规模纳税人的可以扣除。其支付给试点纳税人一般纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。4试点纳税人中的一般纳税人按?试点有关事项的规定?第一条第三项确定销售额时，其支付给非试点纳税人价款中，不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。6/25/202247四差额征税扣除凭证管理要求试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否那么，不得扣除。 与目前国家营业税差额征税有关政策规定一致。 上述凭证是指：1支付给境内单位或者个人的

33、款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。2支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。3支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构确实认证明。6/25/202248差额征税核算要求纳税人兼有多项差额征税应税效劳经营的，应根据适用的差额征税政策按具体应税效劳工程、免税和免抵退税应税效劳工程分别核算含税销售额、扣除工程金额和计税销售额。 一当期发生属于规定扣除工程支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期

34、允许扣除工程申报扣除。当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款= 上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款6/25/202249二当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。三当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的，当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。缺乏扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。6/25/202250计税依据的特殊规定差额征税一般纳税人提供应税服务差

35、额征税计税销售额计算表提供的应税服务销售额（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除计税销售额支付给试点纳税人支付给非试点纳税人1234一般规定除交通运输业和国际货运代理服务以外的其他应税服务取得的全部价款和价外费用不允许允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）(1-3)/(1+对应征税应税服务适用的增值税税率)交通运输业服务取得的全部价款和价外费用不允许允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）(1-3)/(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)特殊规定国际货运代理服务取得的全部价款和价外费用允许（不包括取得增值税专用发票的价款）允许（不

36、包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款）(1-2-3)/(1+对应征税应税服务适用的增值税税率)6/25/202251计税依据的特殊规定差额征税参考小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表提供的应税服务销售额（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除计税销售额支付给试点纳税人支付给非试点纳税人1234一般规定除交通运输业和国际货运代理服务以外的其他应税服务取得的全部价款和价外费用不允许允许(1-3)/(1+征收率)特殊规定交通运输业服务取得的全部价款和价外费用允许允许(1-2-3)/(1+征收率)国际货运代理服务取得的全部价款和价外费用允许允许(1-2-3)/(1

37、+征收率)6/25/202252?营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定? 2021年7月5日财政部印发关于?营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定?的通知财会202113号一、试点纳税人差额征税的会计处理(一)一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的增加专栏：应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额，核算按规定扣减销售额而减少的销项税额同时，“主营业务收入、“主营业务本钱等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 6/25/202253企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借：应交税费

38、应交增值税(营改增抵减的销项税额) 主营业务本钱 实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 贷：银行存款应付账款 实际支付或应付的金额对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：借：应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额) 贷：主营业务本钱6/25/202254【案例1】上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2021年7月取得全部收入200万元，其中国内客运收入185万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，并运送该批货物取得运输收入3万元，假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。甲运输公司销售额：(185+

39、350)(1+11%)+12(1+17%)=104.85(万元)。注：客运收入属于“营改增的应税效劳，适用交通运输业效劳11%的税率，销售货物属于增值税应税货物，税率为17%。6/25/202255甲运输公司应交增值税额：(185+350)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=15.42(万元)注：试点纳税人接受非试点营业税纳税人联运业务销售额按差额计算。 应交税费应交增值税(销项税额) 20.37 其中：20.37 =(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17% 6/25/202256支付联运企业运费) 应交税费应交增值税(销项税额) 4.9550(1+11%)11

40、% 贷：银行存款 506/25/202257(二)小规模纳税人的会计处理小规模纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税科目。6/25/202258企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税：借：应交税费应交增值税 主营业务本钱 按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额 贷：银行存款应付账款 按实际支付或应付的金额 6/25/202259对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税：借：应交税费应交增值税 贷：主营业

41、务本钱6/25/202260【案例2】 接案例1，假设上海市甲运输公司是小规模纳税人，其他条件不变。甲运输公司应交增值税额：(185+3-50)(1+3%)3%+12(1+3%)3%=4.37(万元)。会计处理：对于小规模增值税纳税人增值税的核算，一般只设“应交税费应交增值税科目，对于按规定扣减销售额而减少的销项税额不再单独设立科目。6/25/202261甲运输公司提供效劳取得收入 (185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3% 支付联运企业运费借：主营业务本钱 48.54 应交税费应交增值税 1.46 50(1+3%)3% 贷：银行存款 506/25/202262【案例3】试点纳税人之

42、间联运业务差额征税的会计处理承案例1，假定上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2021年7月取得全部收入200万元，其中国内客运收入185万元，支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元，取得交通运输业发票，其他条件不变。由于?交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的规定?规定试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业效劳，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。6/25/202263甲运输公司销项税额为(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37(万元)。 可抵扣进项税额=507%=3.5(万元)甲运

43、输公司提供效劳取得收入的会计处理：借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费应交增值税(销项税额) 20.37 6/25/202264支付联运小规模纳税人企业运费： 贷：银行存款 50 6/25/202265假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费价税合计50万元并取得增值税专用发票，其他条件不变。那么甲运输公司可抵扣进项税额：50(1+11%)11%=4.95(万元)。甲运输公司提供效劳取得收入的会计处理：借：银行存款 200 应交税费应交增值税(销项税额)6/25/202266支付联运一般纳税人企业运费： 应交税费应交增值税(进项税额) 4.95 贷：银行存款 506/2

44、5/202267【案例4】 接案例2，假设上海市甲运输公司是小规模纳税人，支付试点联运企业运费50万元取得交通运输业，其他条件不变。 ?规定?第一条(三)1第二款明确，试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业效劳和国际货物运输代理效劳，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;以及上述第一条(三)1第一款规定，试点小规模纳税人从事联运业务无论联运合作方的纳税人类型，都可以差额计算销售额。即试点小规模纳税人接受小规模纳税人联运业务的差额征税的会计与税务处理，与联运企业是否试点无关。案例4财税处理同案例2。6/25/202268

45、二、增值税期末留抵税额的会计处理试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增加增加明细账：应交税费增值税留抵税额 开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费增值税留抵税额 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出)6/25/202269待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应交税费增值税留抵税额 “应交税费增值税留抵税额科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产工程或“其他非流动资产工程列示。6/25/

46、202270三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时：借：其他应收款 应收的金额 贷：营业外收入待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额：借：银行存款 贷：其他应收款 6/25/202271四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理(一)增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的增加增加专栏： “应交税费应交

47、增值税减免税款，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 6/25/202272购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额：借：固定资产 贷：银行存款应付账款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税(减免税款) 贷：递延收益6/25/202273按期计提折旧：借：管理费用 贷：累计折旧同时：借：递延收益 贷：管理费用6/25/202274 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额：借：管理费用 贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税(减免税款) 贷：管理费用6/25/202275(二)小规模纳税人的会计处理按税法有关规定，小规模纳税人初次购置增值税

48、税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税科目。 企业购入增值税税控系统专用设备：借：固定资产 按实际支付或应付的金额 贷：银行存款应付账款6/25/202276按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税 贷：递延收益按期计提折旧：借：管理费用 贷：累计折旧同时：借：递延收益 贷：管理费用6/25/202277企业发生技术维护费：借：管理费用 按实际支付或应付的金额 贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税 贷：管理费用 6/25/202278“应交税费应交增值税科目期末

49、如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产工程或“其他非流动资产工程列示;如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费工程列示。6/25/202279 营改增企业内部风险控制 云南财经大学会计学院 王红云 教授6/25/202280一、获取足够信息，判断营改增是否影响到自己公司公司应有税务管理岗，设立在财务部也好，单有税务部也好，或者外聘的税务律师也好，反正就是必须经常勤快收集从税总到主管税所的各种规定，第一时间判断对自己的影响。好，如果公司不在营改增试点范围内，那么暂且高枕，只有做来年或者更远的时间规划时才需要匡算个数据。6/25/202281如果在营改增试点范围内，那么就要列

50、出自家所有销售业务，核对规定，看是否属于要改增的那些。这个工作是细致的，且不是拉清单的粗活，有些业务需要细致分析，且需要找税局沟通。业务核对完了，如果真的没有需要改增的，那么控制措施到此结束。如果有需要改增的，那么进行下一步。6/25/202282二、根据公司情况，确定申请何种纳税人，确定应采用何种计税方法如果公司此前并无增值税业务，那么需要考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人，这需要测算税负并考虑公司核算力量，原那么是：在自己能力之内争取最有利的。必须仔细研究政策，而不是只期望咨询税局。要知道，国税的压力也很大，他们狂加班办手续时，公司对自己的情况描述不清，是有可能搞错的。6/25/20228

51、3三、梳理销售业务，确定营改增范围这块工作，是公司的税务岗和业务人员协作的，需要将公司所有销售业务按照税务口径从新梳理，核对规定，假设全部需要改增还好，有些公司的老营业税业务，是局部需要改增，局部不改，这样，必须区分清楚，否那么，你懂的。梳理的结果，是形成表格或者说销售业务税种清单，列明业务名字、税种、税率、何种情况下可以减免税，这个清单大有用处，简称清单一。6/25/202284四、梳理采购业务，确定可抵扣范围这块也是要税务岗和业务人员协作。首先要列出各种本钱费用明细，核对规定或者咨询税局，看哪些可以抵扣，一一记下，做成本钱费用、购置资产、工程建设抵扣情况清单这个清单也大有用处，简称清单二。

52、需要注意的是，已有采购业务要梳理，以前未发生、即将发生的采购业务也要梳理，成熟稳定的公司还好，新建企业这块不大好做，只能随着采购业务类型的增加，实时判断，经常更新清单了。6/25/202285五、将自家的营改增情况通知客户，并说明已签定未执行完毕的销售合同条款的履行情况销售合同内往往有发票条款，营改增时点前后，跨时点执行的合同，可能提供不同类型的发票，这个需要明文和客户说清楚，这里应有律师出面拟统一的函，措辞温和，言简意赅，说理清晰，表达清楚为何原来提供效劳发票的合同改给增值税票了，感谢客户的支持等等。这不是虚文礼仪，这是重要的，因为，如果客户也在营改增范围内，他们拿到新的增值税专用发票是可以

53、抵扣的，那么，他们的工程啊资产啊费用啊本钱啊什么的可能都有不同，如果是长期大客户，这会影响下一单合同的价格谈判的。并且，如果他们也营改增了，但正好他们这块免征增值税，那么本公司是不能给他们开增值税专用发票的，这个很重要。如果遇到个别不理解的客户，还需要公司去做说服工作。6/25/202286六、将自家的营改增情况通知供给商，并约定已签订未执行完毕的采购合同如何履行同第四，采购合同里会有发票条款，假设不主动找供给商，能主动来联系公司的供给商可能真不多，跨时点合同的发票怎么开，供给商也未必能细致办理。所以为了本公司的合规纳税，是必须主动联系有合同关系的供给商的。这也需要公司律师写温和而坚决的函发出

54、去。6/25/202287七、修改销售业务内控流程，表达增值税特色在做第四的时候，一定了解客户是否也营改增了，拿到本公司的专票能不能抵扣，等等，这些在未来的合同谈判中，是要在报价中考虑的，对于薄利合同，没准这个税点就是全部毛利了，不得不重视。还有，如果本公司的这块销售正好免税，那么开不出增值税专票给客户，在报价中就更得考虑了。同等合同额下，是否缴增值税，销售收入那是不同的。销售收入这个数字有多重要，在此不表达，只提醒对其管控时必须考虑增值税因素了。6/25/202288八、修改采购业务内控流程，重点表达增值税管理特色营改增会影响采购方案，因为有了可抵扣进项，采购金额都会改变，同样，批准权限的级

55、别也要改变，本来批的是买价，现在可能批的是含税或者不含税价，必须在公司内部流程中描述清楚，否那么会引起不必要的歧义。6/25/202289已有供给商的清单要统一梳理，而不是招标时临时询问税务资格。大公司对供给商是统一管理的，就是有个入围门槛。由于营改增是与时俱进，并非一蹴而成，所以供给商们有的能给可抵扣的增值税专用发票，有的不行，即便购置同样的效劳，也是如此。所以，必须专门派人逐一联络供给商，询问是否能提供正规的可抵扣的增值税专用发票，如果不能，也行，降价或者干脆今后不买他家的了。在日后的采购流程中，尤其是对效劳的采购，能提供可抵扣发票的加分，不能的减分，这在招标和合同谈判时都要非常的注意，直到全国的所有营业税都改为增值税。6/25/202290采购定价，又是博弈时。有的供给商只提供效劳，这里要关注能不能给可抵扣专票的问题；有的供给商是货物劳务一起提供，且经常是一起谈判价格的，这就要唇枪舌剑，剖析货物多少钱，劳务多少钱，各给什么票，等等。如果不能提供可抵扣专票，那么，要求降价。采购合同的签约，只要是履行期间在对方的营改增时点之后，或者跨对方的营改增时点，那就要详细约定获取什么样子