税务行政诉讼讲义

1、 税务行政诉讼税务行政诉讼XXXXXX地税局地税局2014.6.202014.6.20有关立法有关立法v1. 1.中华人民共和国行政诉讼法中华人民共和国行政诉讼法v（19901990年年1010月月1 1日起实施）日起实施）v2.2.最高人民法院关于执行中华人民共和国行政最高人民法院关于执行中华人民共和国行政诉讼法有关问题的解释诉讼法有关问题的解释v（20002000年年3 3月月8 8日起实施）日起实施）v3.3.最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定定v（20022002年年1010月月1 1日起实施）日起实施）主要内容主要内容v一、税务行政诉讼

2、概述一、税务行政诉讼概述v二、税务行政诉讼的受案范围二、税务行政诉讼的受案范围v三、税务行政诉讼的管辖三、税务行政诉讼的管辖v四、税务行政诉讼的参加人四、税务行政诉讼的参加人v五、税务行政诉讼的证据五、税务行政诉讼的证据v六、税务行政诉讼的程序六、税务行政诉讼的程序v七、税务机关如何出庭应诉七、税务机关如何出庭应诉第一节第一节 税务行政诉讼概述税务行政诉讼概述v一、行政诉讼的概念和特征一、行政诉讼的概念和特征v（一）行政诉讼的概念（一）行政诉讼的概念v 行政诉讼，是指行政诉讼，是指人民法院人民法院根据根据行政相关人的起诉行政相关人的起诉，对对行政主体的具体行政行为行政主体的具体行政行为进行审理

3、并作出裁判的进行审理并作出裁判的活动。活动。v（二）税务行政诉讼的概念和特点（二）税务行政诉讼的概念和特点v 税务行政诉讼是税务行政诉讼是纳税人或者其他税务当事人纳税人或者其他税务当事人认为税务机关认为税务机关及其工作人员的具体行政行为及其工作人员的具体行政行为侵犯其合法权益侵犯其合法权益，依法向人民，依法向人民法院提起诉讼，人民法院依法受理并作出裁决的活动。法院提起诉讼，人民法院依法受理并作出裁决的活动。v特点：特点：v1. 1.解决的是行政争议解决的是行政争议v2.2.原被告具有恒定性。原被告具有恒定性。v3.3.审查对象是具体行政行为审查对象是具体行政行为v4.4.审查合法性审查合法性v

4、二、税务行政诉讼的基本原则二、税务行政诉讼的基本原则v（一）合法性审查原则（一）合法性审查原则v（二）被告负举证责任原则（二）被告负举证责任原则v（三）不适用调解原则（三）不适用调解原则v（四）行政诉讼期间具体行政行为（四）行政诉讼期间具体行政行为不停止不停止执行原则执行原则v（五）（五）司法变更权有限原则司法变更权有限原则三大诉讼共有原则：公开审理、两审终审三大诉讼共有原则：公开审理、两审终审v行政诉讼期间行政决定行政诉讼期间行政决定不停止执行原则的例外：不停止执行原则的例外：v一是一是被告认为被告认为需要停止执行的；需要停止执行的；v二是根据二是根据原告的申请原告的申请，人民法院裁定人民法

5、院裁定停止执行，停止执行，条条件件是具体行政行为的执行会给原告造成难以弥补的是具体行政行为的执行会给原告造成难以弥补的损失，并且停止执行不违背社会公共利益；损失，并且停止执行不违背社会公共利益；v三是有关法律、法规规定可以停止执行的。三是有关法律、法规规定可以停止执行的。第二节第二节 税务行政诉讼的受案范围税务行政诉讼的受案范围v（一）受案范围的概念（一）受案范围的概念v 指人民法院受理税务行政案件的范围，即法律指人民法院受理税务行政案件的范围，即法律规定的人民法院受理审判一定范围内税务行政争议规定的人民法院受理审判一定范围内税务行政争议案件的权限。案件的权限。 v（二）受案范围（二）受案范围

6、v1 1对税务机关作出的征税行为不服的案件对税务机关作出的征税行为不服的案件 。v2 2对税务机关作出的责令纳税人提供纳税担对税务机关作出的责令纳税人提供纳税担 保行为不服的案件保行为不服的案件 。v3 3对税务机关作出的税收保全措施不服的案对税务机关作出的税收保全措施不服的案 件。件。v4 4对税务机关通知出境管理机关阻止纳税人对税务机关通知出境管理机关阻止纳税人 出境行为不服的案件出境行为不服的案件 。v5 5对税务机关税收强制执行措施不服的案件。对税务机关税收强制执行措施不服的案件。 v6 6对税务机关税务行政处罚不服的案件对税务机关税务行政处罚不服的案件 。v7 7认为税务机关对要求颁

7、发有关证件的申请认为税务机关对要求颁发有关证件的申请 予以拒绝或者不予答复的案件予以拒绝或者不予答复的案件 。v8 8认为税务机关有不予依法办理或答复的案认为税务机关有不予依法办理或答复的案 件件 。v 9 9认为税务机关侵犯法定经营自主权的案认为税务机关侵犯法定经营自主权的案 件件 。v1010认为税务机关违法要求履行义务的案件。认为税务机关违法要求履行义务的案件。v11 11对税务机关复议行为不服的案件对税务机关复议行为不服的案件 。v（三）不属于税务行政诉讼的受案范围（三）不属于税务行政诉讼的受案范围v1. 1.税务抽象行政行为税务抽象行政行为v2.2.税务机关内部具体行政行为税务机关内

8、部具体行政行为v3.3.终局行政裁决行为终局行政裁决行为第三节第三节 税务行政诉讼的管辖税务行政诉讼的管辖v一、级别管辖一、级别管辖v二、地域管辖二、地域管辖v 1. 1.一般地域管辖一般地域管辖v 2.2.特殊地域管辖特殊地域管辖v 3.3.共同地域管辖共同地域管辖v三、裁定管辖三、裁定管辖v 1. 1.移送管辖移送管辖v 2.2.指定管辖指定管辖v 3.3.管辖权的转移管辖权的转移v 20062006年某市年某市A A区税务分局稽查人员在对某区税务分局稽查人员在对某纳纳 税人进行检查时，发现该单位采取账外经营方税人进行检查时，发现该单位采取账外经营方式偷增值税式偷增值税30003000元，

9、于是便责令该单位补缴税款元，于是便责令该单位补缴税款30003000元并处以元并处以60006000元罚款。在检查过程中，稽查元罚款。在检查过程中，稽查人员还发现该单位购进劣质商品以次充好销售，于人员还发现该单位购进劣质商品以次充好销售，于是责令该单位停止销售，销毁劣质商品。该单位对是责令该单位停止销售，销毁劣质商品。该单位对偷税事实认可，但对销毁劣质商品有异议，因此向偷税事实认可，但对销毁劣质商品有异议，因此向位于位于B B区的市国税局申请行政复议。市国税局查明区的市国税局申请行政复议。市国税局查明前述情况均属实，将前述情况均属实，将“停止销售，销毁劣质商品停止销售，销毁劣质商品”改为责令限

10、期改正。该单位不服向法院提起行政诉改为责令限期改正。该单位不服向法院提起行政诉讼。讼。v讨论问题讨论问题v(1)(1)本案中的被告是谁？本案中的被告是谁？(2)(2)管辖法院是哪个？管辖法院是哪个？第四节第四节 税务行政诉讼的原告税务行政诉讼的原告v一一. .税务行政诉讼的原告税务行政诉讼的原告 指对税务机关的具体行政行为不服，以自己的名义向法指对税务机关的具体行政行为不服，以自己的名义向法院起诉，请求法律保护其合法权益而引起税务行政诉讼程序院起诉，请求法律保护其合法权益而引起税务行政诉讼程序发生的公民、法人或其他组织。发生的公民、法人或其他组织。 如果有权提起诉讼的公民死亡，其近亲属（包括配

11、偶、如果有权提起诉讼的公民死亡，其近亲属（包括配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女和其他具有抚养、赡养关系的亲属）可承受原告资格提子女和其他具有抚养、赡养关系的亲属）可承受原告资格提起诉讼，该提起诉讼的近亲属即为原告；当有权提起诉讼的起诉讼，该提起诉讼的近亲属即为原告；当有权提起诉讼的法人或者其他组织终止时，承受其权利的法人或者其他组织法人或者其他组织终止时，承受其权利的法人或者其他组织可以提起诉讼。可以提起诉讼。 v税务行政诉讼原告的特殊性税务行政诉讼原告的特殊性v1. 1.原告只能是税务具体行政行为的相对人原告只

12、能是税务具体行政行为的相对人v2.2.对税务具体行政行为的违法性对税务具体行政行为的违法性不承担举证责任不承担举证责任v例外情形例外情形v3.3.撤诉必须获得法院以裁定形式准许撤诉必须获得法院以裁定形式准许v原告在行政诉讼中对下列事项承担举证责任：原告在行政诉讼中对下列事项承担举证责任：v1. 1.证明起诉符合法定条件，但被告认为原告起诉超证明起诉符合法定条件，但被告认为原告起诉超过起诉期限的除外；过起诉期限的除外；v2.2.在起诉被告不作为的案件中，证明其提出申请的在起诉被告不作为的案件中，证明其提出申请的事实；事实；v3.3.在一并提起的行政赔偿诉讼中，证明因受被诉行在一并提起的行政赔偿诉

13、讼中，证明因受被诉行为侵害而造成损失的事实；为侵害而造成损失的事实；v4.4.其他应当由原告承担举证责任的事项。其他应当由原告承担举证责任的事项。 v 1 1、做出具体行政行为的税务机关。、做出具体行政行为的税务机关。v 2 2、经过复议的被告的确定。、经过复议的被告的确定。 经税务行政复议的案件，税务复议机关决定维经税务行政复议的案件，税务复议机关决定维持原具体行政行为的，作出原具体行政行为的税务持原具体行政行为的，作出原具体行政行为的税务机关为被告；税务行政复议机关改变原具体行政行机关为被告；税务行政复议机关改变原具体行政行为的，复议机关为被告。为的，复议机关为被告。 复议机关在法定期限内

14、不作出复议决定，当事复议机关在法定期限内不作出复议决定，当事人对原税务具体行政行为不服提起诉讼的，作出原人对原税务具体行政行为不服提起诉讼的，作出原具体行政行为的税务机关为被告；当事人对复议机具体行政行为的税务机关为被告；当事人对复议机关不作为不服提起诉讼的，复议机关为被告。关不作为不服提起诉讼的，复议机关为被告。 第五节第五节 税务行政诉讼的原告税务行政诉讼的原告第五节第五节 税务行政诉讼的证据税务行政诉讼的证据v一、行政诉讼证据的概念和种类一、行政诉讼证据的概念和种类v（一）行政诉讼证据的概念（一）行政诉讼证据的概念v（二）行政诉讼证据的种类（二）行政诉讼证据的种类 5.5.当事人陈述当事

15、人陈述 6.6.鉴定结论鉴定结论 7.7.勘验笔录和现勘验笔录和现场笔录场笔录 1. 1.书证书证 2.2.物证物证 3.3.视听资料视听资料 4.4.证人证言证人证言v二、行政诉讼证据的收集、质证和审查认定二、行政诉讼证据的收集、质证和审查认定v（一）行政诉讼证据的收集（一）行政诉讼证据的收集v1. 1.行政诉讼中被告对证据的收集行政诉讼中被告对证据的收集v2.2.行政诉讼中人民法院对证据的收集行政诉讼中人民法院对证据的收集v（二）行政诉讼的质证（二）行政诉讼的质证v1. 1.当事人提供证据的质证当事人提供证据的质证v2.2.人民法院调取证据的质证人民法院调取证据的质证v3.3.证据质证的内

16、容及范围证据质证的内容及范围v4.4.证据质证的方式证据质证的方式v（三）（三）行政诉讼证据的审查认定行政诉讼证据的审查认定v三、行政诉讼中的举证责任三、行政诉讼中的举证责任v（一）被告的举证责任（一）被告的举证责任v（二）举证责任（二）举证责任v（三）原告的举证责任（三）原告的举证责任第六节第六节 税务行政诉讼程序税务行政诉讼程序v一、税务行政诉讼的起诉与受理一、税务行政诉讼的起诉与受理v（一）起诉（一）起诉v1. 1.起诉的起诉的一般条件一般条件v2.2.起诉的时间条件：起诉的时间条件：3 3个月，个月，1515日日v3.3.起诉的程序条件：复议前置情形起诉的程序条件：复议前置情形v（二）

17、受理（二）受理v当事人起诉必须符合下列条件：当事人起诉必须符合下列条件：v1. 1.必须是针对具体行政行为起诉必须是针对具体行政行为起诉v2.2.原告必须是认为具体行政行为侵犯其合法权益的原告必须是认为具体行政行为侵犯其合法权益的公民、法人或者其他组织。公民、法人或者其他组织。v3.3.必须具有明确的被告。必须具有明确的被告。v4.4.有具体的诉讼请求和事实根据。有具体的诉讼请求和事实根据。v5.5.属于人民法院受案范围和受诉人民法院管辖。属于人民法院受案范围和受诉人民法院管辖。v二、税务行政诉讼第一程序二、税务行政诉讼第一程序v（一）审理前的准备：（一）审理前的准备：5日、日、10日日v（二

18、）开庭审理（二）开庭审理v（三）宣告判决、裁定（三）宣告判决、裁定v一审法院经过审理，根据不同情况分别作出一审法院经过审理，根据不同情况分别作出维持、撤销、履行、变更、驳回原告诉讼请维持、撤销、履行、变更、驳回原告诉讼请求和确认违法等判决。求和确认违法等判决。v（四）案件审理中需注意的几个问题（四）案件审理中需注意的几个问题v撤回起诉、缺席判决、诉讼中止和诉讼终结、撤回起诉、缺席判决、诉讼中止和诉讼终结、财产保全与先于执行、合并审理、财产保全与先于执行、合并审理、审理依据审理依据v人民法院审理行政案件，以法律、行政法规、地方人民法院审理行政案件，以法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例

19、为依据，并性法规、自治条例和单行条例为依据，并参照适用参照适用规章。规章。适用最高人民法院司法解释的，应当在裁判适用最高人民法院司法解释的，应当在裁判文书中援引。此外，人民法院审理行政案件，可以文书中援引。此外，人民法院审理行政案件，可以在裁判文书中引用合法有效地规章及其他规范性文在裁判文书中引用合法有效地规章及其他规范性文件。件。v三、行政诉讼第二审程序三、行政诉讼第二审程序v（一）（一）上诉上诉及审理及审理v不服判决的上诉期限为不服判决的上诉期限为1515天，不服裁定的上诉期限天，不服裁定的上诉期限为为1010天。天。v人民法院审理上诉案件应当在收到上诉状之日起人民法院审理上诉案件应当在收

20、到上诉状之日起2 2个月内作出终审判决。个月内作出终审判决。v（二）上诉案件的审理（二）上诉案件的审理v法院认为上诉案件事实清楚地，可以实行书面审理法院认为上诉案件事实清楚地，可以实行书面审理v判决：驳回上诉、维持原判、依法改判、裁定撤销判决：驳回上诉、维持原判、依法改判、裁定撤销原判、发回重申原判、发回重申第七节第七节 税务机关如何出庭应诉税务机关如何出庭应诉v一、做好诉前准备一、做好诉前准备v1. 1.确定应诉人员：本税务机关中专职或兼职税确定应诉人员：本税务机关中专职或兼职税务机关复议人员出庭应诉务机关复议人员出庭应诉v2.2.审查被诉的具体行政行为审查被诉的具体行政行为v3.3.及时提

21、交答辩状及其有关证据材料：及时提交答辩状及其有关证据材料：1010日日v二、出庭应诉二、出庭应诉v1. 1.协助法庭查明案件事实协助法庭查明案件事实v2.2.依法维护税务机关的合法权益依法维护税务机关的合法权益v3.3.积极进行法庭辩论积极进行法庭辩论v三、充分行使诉讼权利并履行诉讼义务三、充分行使诉讼权利并履行诉讼义务v1. 1.税务机关作为被告享有的权利税务机关作为被告享有的权利v（1 1）申请回避的权利）申请回避的权利v（2 2）委托代理人进行诉讼的权利）委托代理人进行诉讼的权利v（3 3）在法院宣告判决前，有撤销或改变自己做出原具体行）在法院宣告判决前，有撤销或改变自己做出原具体行政行

22、为的权利政行为的权利v（4 4）应诉答辩的权利）应诉答辩的权利v（5 5）上诉权和撤回上诉的权利）上诉权和撤回上诉的权利v（6 6）申请延长期限的权利）申请延长期限的权利v2.2.应诉税务机关的主要义务应诉税务机关的主要义务v接受法院合法传唤，及时参加应诉；举证；在诉讼中，被告接受法院合法传唤，及时参加应诉；举证；在诉讼中，被告税务机关不得自行向原告和证人收集证据，作为被告诉讼代税务机关不得自行向原告和证人收集证据，作为被告诉讼代理人的律师，同样不得向原告和证人收集证据。理人的律师，同样不得向原告和证人收集证据。纳税人起诉期限应当如何确定纳税人起诉期限应当如何确定本案中B公司的起诉是否超期 典

23、型个案典型个案 2003 2003年年5 5月某市税务机关在对该市一家即将倒闭的月某市税务机关在对该市一家即将倒闭的A A公司公司进行税务检查时，发现该公司存在较为严重的税务违规进行税务检查时，发现该公司存在较为严重的税务违规行为。后经调查发现，该企业法定代表人覃某最近又在行为。后经调查发现，该企业法定代表人覃某最近又在该市开办了另一家企业该市开办了另一家企业B B公司，公司，A A、B B两公司经营业务完两公司经营业务完全相同，而且全相同，而且B B公司的一些生产实际是在租赁公司的一些生产实际是在租赁A A公司的设公司的设备进行。税务机关于是认定备进行。税务机关于是认定B B公司是公司是A A公司的公司的“脱壳脱壳”公公司，遂于司，遂于20032003年年6 6月就月就A A公司的违法行为依程序向公司的违法行为依程序向B B公司公司