进出口税费第一讲

1、进出口税费第一进出口税费第一讲讲进出口税费概述进出口税费概述本章重点、难点分析第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述v进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税，消费税，增值税，船舶吨税等税费。收的关税，消费税，增值税，船舶吨税等税费。v*注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属注意：船舶吨税也由海关代征，但目前不属于进出口环节由海关依法征收的税费。于进出口环节由海关依法征收的税费。进出口税费征收的法律依据：进出口税费征收的法律依据：海海关法关法、关税条例关税条例以及其他有以及其他有关法律行政法规。关法律行政法规。v多选题（多选题（2006年考题

2、）年考题）v下列属进出口环节由海关依法征收的税费是（）下列属进出口环节由海关依法征收的税费是（）vA.关税关税 B.消费税消费税 C.进口车辆购置附加费进口车辆购置附加费vD.船舶吨税船舶吨税v答案：答案：AB一、关税判断题v我国关税征收的客体也就是征税的对象是各我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输工具、货物和物品。类进出境人员、运输工具、货物和物品。v答案：错误答案：错误v解释：各类进出境人员不属于征税对象，运解释：各类进出境人员不属于征税对象，运输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税输工具所征收的不是关税，而是船舶吨税v2010考题：多项选择题考题：多项选择题v关税的纳税

3、义务人包括（关税的纳税义务人包括（ ）vA.货物的收货人货物的收货人vB.货物的发货人货物的发货人vC.进出境物品的所有人进出境物品的所有人vD.运输工具的负责人运输工具的负责人v答案答案ABC 二、关税的种类二、关税的种类v从报关业务的角度来看，关税分为：进口关从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税税、出口关税v(一）进口关税一）进口关税 v1含义含义v指一国海关以进境货物和物品为课税对象所指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段。征收的关税，是一种重要的经济保护手段。 2计征方法计征方法v（1）从价税）从价税 v（2）从量税）从量税 v（3）复

4、合税）复合税 v（4）滑准税）滑准税 多选题（多选题（2011）v进口关税计征方法包括：（进口关税计征方法包括：（ ） v A. 从价税从价税 B. 从量税从量税 C. 复合税复合税 D. 滑准税滑准税v 答案：答案：ABCD（1）从价税）从价税v 以货物、物品价格作为计税标准 v从价税 v 以应征税额占货物价格的百分比作为税率 v 价格和税额成正比例关系的关税。v从价计征的进口关税应征税额=v 进口货物的完税价格进口从价关税税率（2）从量税）从量税v 以货物、物品的计量单位作为计税标准v从量税v 以每一计量单位的应征税额征收v(从量计征的进口关税应征税额=进口货物数量单位税额)v计量单位：如

5、重量、数量、容量等*我国目前征收从量税的进口商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等（3）复合税）复合税 v同时使用（1）、（2）两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税。v（进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格进口从价关税税率+进口货物数量单位税额）v*我国目前征收复合税的进口商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。v4 4）滑准税滑准税当商品价格上涨时采用当商品价格上涨时采用较低税率，当价格下跌时则采用较高税率较低税率，当价格下跌时则采用较高税率v对关税配额外进口一定数量的对关税配额外进口一定数量的棉花，实行滑，实行滑准税。准税。v 当进口棉花完税价格当进口

6、棉花完税价格高于或等于14元/千克时，按时，按0.570元/千克计征从量税。计征从量税。v 当进口棉花完税价格当进口棉花完税价格低于14元/千克时，时，暂定关税税率按下述公式计算：暂定关税税率按下述公式计算：v Ri=8.686/Pi+2.526%+Pi-1（了解）v单选题（单选题（2007年考题）：年考题）：v目前我国不实行从量计税的进口商品是目前我国不实行从量计税的进口商品是（）（）vA.冻乌鸡冻乌鸡vB.鲜啤酒鲜啤酒vC.未梳原棉未梳原棉vD.盘装胶卷盘装胶卷v答案：答案：Cv多选题（多选题（2008年考题）：年考题）：v下列关于滑准税的表述正确的是（）下列关于滑准税的表述正确的是（）v

7、A.当商品价格上涨时采用较低税率当商品价格上涨时采用较低税率vB.当商品价格上涨时采用较高税率当商品价格上涨时采用较高税率vC.当商品价格下跌时采用较高税率当商品价格下跌时采用较高税率vD.当商品价格下跌时采用较低税率当商品价格下跌时采用较低税率v答案：答案：AC从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附从征税的主次程度来，进口关税可分为：进口正税和进口附加税加税v反倾销税反倾销税:为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而为抵制外国商品倾销进口，保护国内相关产业而征收的一种进口附加税。征收的一种进口附加税。v 倾销：倾销：以低于其正常价值出口到我国；以低于其正常价值出口到我国； 对

8、我国相关企业造成实质性损害。对我国相关企业造成实质性损害。 公式：反倾销税税额公式：反倾销税税额=完税价格完税价格适用的反倾销税税率。适用的反倾销税税率。（注：1997年3月25日颁布的第一个反倾销和反补贴条例）。）。 v特别关税特别关税:为抵制外国对本国出口产品的岐视而对原产于该为抵制外国对本国出口产品的岐视而对原产于该国的进口货物特别征收的一种报复性关税。国的进口货物特别征收的一种报复性关税。v判断题（判断题（2007年考题）：年考题）：v我国目前征收的进口附加税主要是报复性关我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。税。v答案：错答案：错多选题（多选题（2009年考题）：年考题）：v下列

9、属于关税附加税的是（）。vA.反倾销税vB.反补贴税vC.消费税vD.增值税v答案：AB（二）出口关税（二）出口关税 （了解）（了解）v 1含义:指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。v 2目的：限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。v 3计算公式v应征出口关税税额=出口货物完税价格出口关税税率 v出口货物完税价格=FOB/1+出口关税税率v1、特例： 鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂v一般贸易和边境小额贸易项下的尿素实行季节性暂定税率：10-12月15%，其余30%。v一般贸易、加工贸易、边境小额贸易项下的99.95%的非合金铝，征收5%的出口关税（

10、三）暂准进出境货物进出口（三）暂准进出境货物进出口关税关税v1、第二类暂准进出境货物计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计征;不超过15天的，免予计征。v2、公式：每个月关税税额=关税总额（160）v每个月进口环节代征税税额=进口环节代征税总额（160）二、进口环节税二、进口环节税v 进口货物、物品海关放行后，进入国内流通领域，应征国内税。v由海关环节征收的国内税：增值税、消费税、船舶吨税。 （一）增值税（一）增值税v1含义 v以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。v2征纳征纳 v 进口环节增值税进口环节增值税 海关征收，海关征收，

11、 50元起，征免元起，征免 v 征纳由国家规定。征纳由国家规定。v 其他环节增值税其他环节增值税 税务机关征收税务机关征收v备注：备注：起征点为起征点为人民币50元，低于50元的免征，基本税率为，基本税率为17%v3征收范围 我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。 4计算公式计算公式v增值税组成价格增值税组成价格=进口关税完税价格进口关税完税价格+进口关税进口关税税额税额+消费税税额消费税税额v应纳增值税税额应纳增值税税额=增值税组成价格增值税组成价格增值税税率增值税税率（二）消费税（二）消费税 v 1含义含义v以消费品或消费行为的流转额作

12、为课税对象以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。而征收的一种流转税。v目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。确保国家财政收入。v 2 税务机关征收、征纳税务机关征收、征纳v 进口环节由海关征收，进口环节由海关征收，50元起征元起征 4计算公式（从价、从量计征） v（1）从价征收公式：）从价征收公式： 消费税组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额/1-消费税税率v（2）从量征收公式：）从量征收公式： 应纳消费税税额=应征消费税消费品数量消费税单位税额v（3）从价）从价+从量征收公式：从量征收公式： 应纳消费税税

13、额=应征消费税消费品数量消费税单位税额+消费税组成计税价格消费税税率单选题（单选题（2005年考题）年考题）v我国的进出口消费税由（）征收。vA、国家税务局vB、财政部vC、国家及代表国家的海关vD、进出口货物的收发货人v答案：C三、船舶吨税（吨税）三、船舶吨税（吨税）v（一）含义v是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。v目的：用于航道设施的建设。（二）征收依据（二）征收依据v2、吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收、吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收v （1）吨税分）吨税分1年期年期缴纳、缴纳、90天期天期缴纳与缴纳与30天期天期缴纳缴纳3种。种。v 缴纳期

14、限由应税船舶负责人或其代理人自行选缴纳期限由应税船舶负责人或其代理人自行选择。择。v 船舶吨税起征日为应税船舶进入港口的当日。船舶吨税起征日为应税船舶进入港口的当日。进境后进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算；的，以船舶抵达锚地之日起计算；进境后进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。，以靠泊之日起计算。v 应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一次应当申领新的吨税执照，自上一次执照期满的次日起续缴吨税。v-的规定与货物滞纳的规定一样（了解）v 吨税的缴款期限为自海关填发海关船舶吨税的缴款期限为自海关填发海关船舶吨税专用缴款

15、书之日起吨税专用缴款书之日起15日。日。v 缴款期限届满日遇星期六、星期日等休缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，顺延至休息日或者息日或者法定节假日的，顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。法定节假日之后的第一个工作日。v 国务院临时调整休息日与工作日的，按国务院临时调整休息日与工作日的，按照调整后的情况计算缴款期限。未按期缴纳照调整后的情况计算缴款期限。未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款税款0.5的滞纳金。的滞纳金。v 吨税税款、滞纳金以人民币计算。吨税税款、滞纳金以人民币计算。 v（三）下列船舶免征吨税（2

16、012年新增 重点）v 1应纳税额在人民币应纳税额在人民币50元以下的船舶；元以下的船舶；v 2自境外以购买、受赠、继承等方式取自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；v 3吨税执照期满后吨税执照期满后24小时内不上下客货小时内不上下客货的船舶；的船舶；v 4非机动船舶（不包括非机动驳船）；非机动船舶（不包括非机动驳船）；v 5捕捞、养殖渔船；捕捞、养殖渔船；v 6避难、防疫隔离、修理、终止运营或避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；者拆解，并不上下客货的船舶；v 7军队、武装警察部队专用或者征用的船军队

17、、武装警察部队专用或者征用的船舶；舶；v 8依照法律规定应当予以免税的外国驻依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；人员的船舶；v 9国务院规定的其他船舶。国务院规定的其他船舶。v 符合第符合第2至第至第4项规定的船舶，船舶负责人项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供书面申请和相关或其代理人应当向海关提供书面申请和相关证明材料；证明材料；v 符合第符合第5至第至第8项规定的船舶，船舶负责人项规定的船舶，船舶负责人或其代理人应当向海关提供或其代理人应当向海关提供海事部门、渔业船舶管理部门或者卫生检疫部门等部

18、门、机构出具的具有法律效力的证明文件或者使用出具的具有法律效力的证明文件或者使用关系证明文件，申明免税的依据和理由。关系证明文件，申明免税的依据和理由。 (三三) 征收范围（重点）征收范围（重点）1在我国港口行驶的外国籍船舶；2外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4我国租用的外国籍国际航行船舶。 香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。多选题（多选题（2005年考题）年考题）v在下列船舶中，应征收船舶吨税的有：vA、在青岛港口行使的日本油轮vB、在厦门港口航行的美

19、国货轮vC、航行于广州港口被马来西亚商人以期租船方式租用的中国籍船舶vD、航行国外兼营沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶v答案：ABCD（四）计算公式（四）计算公式 2吨税征收和退补吨税征收和退补v持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位计征吨税;吨税按净吨位计算，从申报进境日起征;v船舶抵港后应持有效的吨税执照申报纳税，不能出具者，应缴税领照。v船舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型船舶，应一律按1吨计征。 3计算公式计算公式v应纳船舶吨税税额=注册净吨位船舶吨税税率（元/净吨） 4可退补的情况（可退补的情况（1年内办理）年内办理）v A船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶负责

20、人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的；船舶吨税的；vB其他原因造成错征、漏征的。其他原因造成错征、漏征的。四、税款滞纳金（重点）四、税款滞纳金（重点）v应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。而依法应缴纳的款项。 （一）征收范围（一）征收范围几种情况：几种情况：v 1进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现

21、之日止，按日加收少征或物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款者漏征税款05的滞纳金。的滞纳金。v 2因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款税款05的滞纳金。的滞纳金。v 缴纳期限届满日遇星期六、星期日等遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息的，应当顺延至休息

22、日或法定节假日日或法定节假日之后的第一个工作日。v 国务院临时调整休息日与工作日的，国务院临时调整休息日与工作日的，则按照则按照调整后的情况计算缴款期限。v v 4暂时进出境货物未按规定期限复运进出暂时进出境货物未按规定期限复运进出境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，除征收应纳税款外加收滞纳金，时间除征收应纳税款外加收滞纳金，时间 规定规定期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止；金额止；金额应纳税款应纳税款05/每天。每天。 特别注明：特别注明： v 1海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，海关对滞纳金的征收是

23、自缴纳期限届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止；至进出口货物的纳税义务人缴纳税款之日止；v 2其中的法定节假日不予扣除；其中的法定节假日不予扣除；v 3缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法缴纳期限届满日星期六、星期天等休息日或法定节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日；定节假日，应顺延至节假日之后第一个工作日；v4国务院临时调整休息日与工作日的，则按调整国务院临时调整休息日与工作日的，则按调整后的情况计算缴款期限。后的情况计算缴款期限。v （二）征收标准（二）征收标准 v 1、滞纳金按每票货物的关税、进口环节滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，起征点为人民

24、增值税、消费税单独计算，起征点为人民币币50元，不足元，不足50元的免予征收。元的免予征收。v 2、公式、公式v 关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.5滞纳天数滞纳天数v 进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税滞纳进口环节税税额税额0.5滞纳天数滞纳天数v 计算滞纳天数（重点内容，结合教材315-316页复习）：v 在实际计算纳税期限时，应从海关填在实际计算纳税期限时，应从海关填发税款缴款书之日的第二天起计算。发税款缴款书之日的第二天起计算。v 缴纳期限的最后一日缴纳期限的最后一日是星期六、星期是星期六、星期天或法定假日，则天或法定假日，则缴款期限缴款期

25、限顺延至周末或顺延至周末或法定假日后的第一个工作日。法定假日后的第一个工作日。v 如果税款缴纳期限内含有星期六、星如果税款缴纳期限内含有星期六、星期天或法定假日，则不予扣除。期天或法定假日，则不予扣除。v 滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其滞纳天数按照实际滞纳天数计算，其中的星期六、星期天或法定假日一并计算。中的星期六、星期天或法定假日一并计算。v例、海关于例、海关于9月月10日（周二）填发税款缴款书，纳日（周二）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。vA、9月月23日日vB、9月月24日日vC、9月月25日日vD、9月月26日日v答案：答

26、案：C（二）征收标准（起征额为人民币（二）征收标准（起征额为人民币50元，不元，不足足50元免征）元免征） v 计算公式为：关税滞纳金金额计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税滞纳关税税额额05滞纳天数滞纳天数v 进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税滞纳进口环节税税额额05滞纳天数滞纳天数（对于未在规定的15天期限内缴纳滞纳金的，不必对滞纳的滞纳金再征收滞纳金。）多选题（多选题（2007年考题）年考题）v下列税费中，不足人民币下列税费中，不足人民币50元免予征收的是：元免予征收的是：（）（）vA.滞纳金滞纳金vB.关税关税vC.增值税增值税vD.消费税消费税v答案：答案：

27、ABCDv2、海关于、海关于9月月6日（周五）填发税款缴款书，纳税日（周五）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。人应当最迟于（）到指定银行缴纳关税。vA、9月月20日日vB、9月月21日日vC、9月月22日日vD、9月月23日日v答案：答案：Dv解释：纳税人本应最迟于解释：纳税人本应最迟于9月月21日缴纳税款，由于日缴纳税款，由于9月月21日是星期六，缴纳期限顺延至日是星期六，缴纳期限顺延至9月月23日星期一日星期一缴纳税款。如果纳税人缴纳税款。如果纳税人9月月24日（周二）缴纳税款，日（周二）缴纳税款，即构成滞纳，滞纳天数为即构成滞纳，滞纳天数为1天。天。v3、海关于、海

28、关于9月月30日（周一）填发税款缴款书，纳税日（周一）填发税款缴款书，纳税人应当最迟于（）到指定的银行缴纳关税。人应当最迟于（）到指定的银行缴纳关税。vA、10月月14日日vB、10月月15日日vC、10月月21日日vD、10月月12日日v答案：答案：Bv解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期解释：缴纳期限中间遇到国庆节，节假日不能从期限中扣除，纳税人最迟于限中扣除，纳税人最迟于10月月15日（周二）缴纳税日（周二）缴纳税款款v4、海关于、海关于9月月17日填发税款缴款书，纳税人本应最日填发税款缴款书，纳税人本应最迟于（迟于（ ）缴纳税款。（注：）缴纳税款。（注：2012年中秋节、国庆年

29、中秋节、国庆节放假时间为：节放假时间为：9月月30日至日至10月月7日放假调休，共日放假调休，共8天，天，9月月29日（星期六）上班），如果纳税义务人日（星期六）上班），如果纳税义务人在在10月月11号缴纳税款，则共滞纳（号缴纳税款，则共滞纳（ ）天。）天。 A、10月月2日；日；3 v B、10月月3日；日；2 v C、10月月7日；日；5 v D、10月月8日；日；3v 答案：答案：Dv解释：纳税人本应最迟于解释：纳税人本应最迟于10月月2日缴纳税款。但政日缴纳税款。但政府通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日府通知临时调整休假时间，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即后的第一天，即10

30、月月8日。日。10月月9日是滞报的起始日，日是滞报的起始日，缴纳税款的当天为截止日，起始日和截止日均计入缴纳税款的当天为截止日，起始日和截止日均计入滞报期间。如果纳税义务人在滞报期间。如果纳税义务人在10月月11号缴纳税款，号缴纳税款，则共滞报则共滞报3天。天。v例例5：海关于：海关于2012年年9月月14日（周五）填发日（周五）填发税款缴款书，（注：税款缴款书，（注：2012年中秋节、国庆节年中秋节、国庆节放假时间为：放假时间为：9月月30日至日至10月月7日放假调休，日放假调休，共共8天，天，9月月29日（星期六）上班）。纳税义日（星期六）上班）。纳税义务人于务人于10月月9日缴纳税款，则

31、共滞纳（日缴纳税款，则共滞纳（ ）。）。 A、2天天 v B、3天天 v C、10天天 v D、12天天v 答案：答案：Cv解释：海关于解释：海关于2012年年9月月14日（周五）填发税款缴日（周五）填发税款缴款书，款书，9月月14日日+15天为天为9月月29日，日，9月月29日为周六，日为周六，但是国家调整休息日，但是国家调整休息日，9月月29日上班，国务院临时日上班，国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。缴款期限。9月月29日成为了工作日，因此最后的缴日成为了工作日，因此最后的缴款期限为款期限为9月月29日。日。9月月3

32、0日为滞纳的计征起始日，日为滞纳的计征起始日，10月月9日为截止日，日为截止日，9月月30日至日至10月月9日为滞纳期，日为滞纳期，共滞纳共滞纳10天。天。历年考题历年考题v单选题（单选题（06年考题）年考题）v海关于海关于2006年年4月月17日（星期一）填发海关专用缴日（星期一）填发海关专用缴款书。国家调整休息日，款书。国家调整休息日，5月月1日至日至5月月7日为节假日，日为节假日，5月月8日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人日正常上班，为避免产生滞纳金，纳税义务人最迟应缴纳税款的日期是（）。最迟应缴纳税款的日期是（）。vA.4月月30日日B.5月月2日日C.5月月8日日D.5月月9日

33、日v答案：答案：Cv解释：纳税人本应最迟于解释：纳税人本应最迟于5月月2日缴纳税款。但由于日缴纳税款。但由于国家调整休息日，缴纳期限应顺延至假日后的第一国家调整休息日，缴纳期限应顺延至假日后的第一天，即天，即5月月8日日v单选题（单选题（08年考题）年考题）v境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征境内某公司从日本进口除尘器一批。该批货物应征关税税额为人民币关税税额为人民币10000元，进口环节增值税税额元，进口环节增值税税额为人民币为人民币40000元。海关于元。海关于2008年年5月月23日（星期日（星期五）填发海关专用缴款书，该公司于五）填发海关专用缴款书，该公司于2008年年6月月

34、12日缴纳（注：日缴纳（注：6月月8日为端午节，公休日顺延至日为端午节，公休日顺延至6月月9日），应征的税款滞纳金为：（）日），应征的税款滞纳金为：（）vA、0元元 B、50元元 C、100元元 D、125元元v答案：答案：Av解释：先算滞纳的天数。解释：先算滞纳的天数。5月月23加上加上15天，是天，是6月月7日，缴纳日，缴纳税款的截止日。但截止日税款的截止日。但截止日6月月7日是（周六），缴纳税款的的日是（周六），缴纳税款的的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，6月月8、9日为节假日，第一个工作日是日为节假日，第一个工作日

35、是6月月10日。最后的缴日。最后的缴款期限款期限6月月10日，日，6月月10日去缴纳税款不存在滞纳。日去缴纳税款不存在滞纳。6月月11日日为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞纳金的计征截止日，为滞纳期的计征起始日，缴纳的当天为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。因此起始日和截止日都计入滞报期间。因此6月月11、12为滞纳为滞纳2天。天。v关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额0.5滞纳天数滞纳天数v=100000.52 =10v进口环节税滞纳金金额进口环节税滞纳金金额=滞纳进口环节税税额滞纳进口环节税税额0.5滞纳滞纳天数天数v=400000.52=40v今年是分

36、别计算的应缴税款的滞纳金，对超过起征点今年是分别计算的应缴税款的滞纳金，对超过起征点50元人元人民币的，予以征收，没有达到起征点人民币民币的，予以征收，没有达到起征点人民币50元，免予征收。元，免予征收。v单选题（单选题（09年考题）年考题）v某公司进口红酒一批。海关于某公司进口红酒一批。海关于2009年年1月月12日（星期一）填日（星期一）填发税款缴款书。该公司于发税款缴款书。该公司于2月月11日（星期三）缴纳税款（注：日（星期三）缴纳税款（注：1月月25日日-31日为法定节假日）。税款滞纳天数为（）日为法定节假日）。税款滞纳天数为（）vA.3天天vB.10天天vC.11天天vD.15天天v

37、答案：答案：Bv解释：解释：1月月12日海关填发税款缴款书，日海关填发税款缴款书，1月月12加上加上15天，缴天，缴纳税款的截止日为纳税款的截止日为1月月27号，缴纳税款的截止日是节假日或号，缴纳税款的截止日是节假日或休息日的，顺延至其后的第一个工作日，节假日后第一个工休息日的，顺延至其后的第一个工作日，节假日后第一个工作日是作日是2月月1日，缴纳税款的截止日为日，缴纳税款的截止日为2月月1日，即日，即2月月1日去日去缴纳税款不存在滞纳。缴纳税款不存在滞纳。2月月2日为滞纳金的计征起始日，缴纳日为滞纳金的计征起始日，缴纳的当天（的当天（2月月11日）为滞纳金的计征截止日，起始日和截止日）为滞纳

38、金的计征截止日，起始日和截止日都计入滞报期间。因此日都计入滞报期间。因此2月月2日至日至2月月11日共滞纳了日共滞纳了10天。天。v单选题（单选题（2010年考题）年考题）v 关税和进口环节增值税、消费税的纳税关税和进口环节增值税、消费税的纳税义务人，应当自海关填发税款缴款书之日义务人，应当自海关填发税款缴款书之日起起 内缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法内缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法按日加收滞纳税款按日加收滞纳税款 的滞纳金。的滞纳金。v A、5日；日；0.5% v B、5日；日；0.5v C、15日；日；0.5% v D、15日；日；0.5v 答案：答案：D第二节 进出口货物完税价格的确定（

39、一） v一、我国海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据v进出口货物完税价格进出口货物完税价格=应税价格（从价税），应税价格（从价税），故审定进出口货物的完税价格是贯彻关税政故审定进出口货物的完税价格是贯彻关税政策的重要环节。策的重要环节。 二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定 一般进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定 特殊进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定 （一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定v单选题（单选题（2009年考题）：年考题）：v海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法海关确定进口货物完税价格的方法有：合理

40、方法;成交价格法成交价格法;倒扣价格法倒扣价格法;计算价格法计算价格法;类似货类似货物成交价格法物成交价格法;相同货物成交价格法相同货物成交价格法。采用上述。采用上述六种估计方法的正确顺序为（）六种估计方法的正确顺序为（）vA.vB.vC.vD.v答案：答案：Cv 单选题（单选题（2011年考题）：年考题）：v 海关确定一般进口货物完税价格应当依然采用：海关确定一般进口货物完税价格应当依然采用：进口货物成交价格法、进口货物成交价格法、相同货物成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价格法、倒扣价格法、计算计算价格法、价格法、合理方法。其中，经纳税义务人申请，

41、合理方法。其中，经纳税义务人申请，海关可以颠倒海关可以颠倒_的适用次序。的适用次序。v A和和 B和和 C和和 D和和v 答案：答案：C 1进口货物成交价格法（使用率最进口货物成交价格法（使用率最高）高）v进口完税价格尽可能采用进口完税价格尽可能采用货物的成交价格。 v（1）完税价格：）完税价格：由海关以该货物的由海关以该货物的成交价格为基为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的内输入地点起卸前的运输及相关费用（装运费、搬运费等）、保险费。v成交价格成交价格+运费及相关费用运费及相关费用+保险费保险费v 多选题（多选题（20

42、10年考题）年考题）v 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的卸前的应计入进口货物完税价格应计入进口货物完税价格v A运输费运输费 B装卸费装卸费 C搬运费搬运费 D保险费保险费v 答案：答案：ABCDv（2）成交价格）成交价格v买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。付的价款和间接支付的价款。v注：注：实付或应付指必须由买方支付，支付的指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包目的是为了获得进口货

43、物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。括已经支付和将要支付两者的总额。v判断题（判断题（2006年考题）年考题）v海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。包括直接支付的价格和间接支付的价款。v答案：错答案：错（3）关于“调整因素”（计入项目和扣减项目） v计入项目（）计入项目（）v由买方

44、负担；未包括在实付或应付中；有客由买方负担；未包括在实付或应付中；有客观量化的数据资料；观量化的数据资料；v 扣减项目（）扣减项目（）v 进口货物的价款中单独列明的下列税收、费进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格。用，不计入该货物的完税价格。v 码头装卸费（码头装卸费（THC 费），货物从船舷到费），货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用。属于国内发生的集装箱堆场间发生的费用。属于国内发生的费用，不计入货物的完税价格。费用，不计入货物的完税价格。（4）成交价格本身须满足的条件v 货物的出口销售或价格货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导

45、致该货物的价格无法确定。，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。v A进口货物的价格是以买方向卖进口货物的价格是以买方向卖 方购买一定数量的其他货物为条方购买一定数量的其他货物为条 件而确定的；件而确定的； 受到影响的情形受到影响的情形 B进口货物的价格是以买方向进口货物的价格是以买方向 卖方销售其他货物为条件而确定的；卖方销售其他货物为条件而确定的； C其他经海关审查，认定货物的价格受其他经海关审查，认定货物的价格受 到使该货物成交价格无法确定的条件或到使该货物成交价格无法确定的条件或 者因素影响的。者因素影响的。v 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、卖方不得直接或间接从买方获得因

46、转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。v 买卖双方之间的特殊关系不影响价格买卖双方之间的特殊关系不影响价格 特殊关系的范围有下列几种情况2相同及类似货物成交价格法相同及类似货物成交价格法v 条件：条件：在进口货物非因销售引起或销售不能符在进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用。合成交价格须满足的条件时采用。 v含义：采用与被估货物同时或大约同时向中华含义：采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的的成交价格作为被估货物完税价格的依据。成交价格作为被估货物

47、完税价格的依据。v多选题（09年考题）v特许权使用费包括（）。vA.专利权使用费vB.商标权使用费vC.著作权使用费vD.专有技术使用费v答案：ABCD 3倒扣价格法倒扣价格法 v以进口货物、相同或类似进口货物在以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。有关费用来估定完税价格。v“第一环节第一环节”是指有关货物进口后进行的第是指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。（2）倒扣价格方法的核心要素）倒扣价格方法的核心要素（3）倒扣价格方法的倒扣项目）倒扣价

48、格方法的倒扣项目 4计算价格法（计算价格法（以生产国或地区的生产成本作为基础的价格）v（1）计算价格的构成项目）计算价格的构成项目 （2）注意事项）注意事项v 应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠倒次序应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠倒次序用，海关在征得同意后可以到境外核实有关用，海关在征得同意后可以到境外核实有关资料。资料。 5合理方法合理方法v指不能依据上述几项方法时，根据指不能依据上述几项方法时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资，以客观量化的数据资料为基础审查确定完税价格的方法。料为基础审查确定完税价格的方法。v在运用合理方法估价时，禁止使用下列六种在运用合理方法估价时，禁

49、止使用下列六种价格：价格：多项选择题：多项选择题：v对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：（成计税价格包括：（ ）vA、进口货物完税价格、进口货物完税价格 B、进口货物关税税额、进口货物关税税额 vC、进口环节消费税税额、进口环节消费税税额 D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额v答案：答案：ABC单选题：单选题：v例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关例：当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺

50、序是：序是：vA、 相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法vB、类似货物成交价格方法、类似货物成交价格方法相同货物成交价格方法相同货物成交价格方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法合理方法合理方法vC、相同货物成交价格方法、相同货物成交价格方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格方法合理方法合理方法倒扣价格方法倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法vD、倒扣价格方法、倒扣价格方法计算价格方法计算价格方法相同货物成交价格相同货物成交价格方法方法类似货物成交价格方法类似货物成交价格

51、方法合理方法合理方法 答案：答案：A单选题单选题v在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（价值不应计入（ ）。）。vA、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费vB、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费权使用费vC、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用vD、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益得的收益 vv答案：答案：C多选题多选题v进口时在货

52、物的价款中列明的下列税收、费用，不进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。计入货物关税完税价格的有（）。vA、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用装、装配、维修和技术服务的费用vB、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费关费用、保险费vC、进口关税及国内税收、进口关税及国内税收vD、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费付的，与该货物有关的特许权使用费v

53、解释：解释：ABC属于不计入该货物的完税价格的项目。属于不计入该货物的完税价格的项目。特许权使用费属于应当要计入的项目特许权使用费属于应当要计入的项目v答案：答案：A、B、C单选题单选题v某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如广州，该批货物的发票列示如下：机械设备下：机械设备USD500,000，运保费，运保费USD5,000，卖方佣金，卖方佣金USD25,000，培训费，培训费USD2,000，设备调试费，设备调试费USD2,000。该批货。该批货物向海关申报的总价应是（）。物向海关申报的总价应是（）。

54、vAUSD527,000 BUSD530,000 vCUSD532,000 D、USD552,000v答案：答案：Bv解释：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价解释：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。因此包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。包括成交价格，再加上境外的运费、保险费。v在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪在计算成交价格时，还要掌握记忆哪些是计入项目，哪些是不计入项目。

55、些是不计入项目。v本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费本题目中，计入项目包括：卖方佣金。培训费和调试费不计入该货物的完税价格中。不计入该货物的完税价格中。v成交价格成交价格=机械设备机械设备+卖方佣金卖方佣金v=500,000+ USD25,000=525,000v完税价格完税价格=成交价格成交价格+运、保费运、保费 v=525,000+ USD5,000 =530,000v即答案选即答案选B。单选题单选题v某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为明如下：成交价格为CIF珠海珠海USD100，000，电梯，电梯进口后

56、的安装、调试费进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为：格中，则海关审定该台电梯的完税价格为： vA.USD100000 vB.USD104000 vC.USD96000 vD.USD98000答案：答案：Cv解释：进口货物的价款中单独列明的下列费解释：进口货物的价款中单独列明的下列费用，如果成交价格中已经包含这些项目（用，如果成交价格中已经包含这些项目（5个）个）则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设则将其从成交价格中扣除。厂房、机械、设备等货物

57、进口后进行建设、安装、装配、维备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用则属于其中之一。修和技术服务的费用则属于其中之一。v在本题中，成交价格在本题中，成交价格USD100，000，已经包，已经包括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣括有安装调试费了，因此要从成交价格中扣除，因此答案是：除，因此答案是：10万万-4千千=9万万6千千05年考题年考题v某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款价款CIF天津天津USD300,000，设备进口后的安装及技，设备进口后的安装及技术服务费用术服务费用UDS10,000，买方佣金，买方佣金U

58、SD1,000，卖，卖方佣金方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格。该批货物经海关审定后的成交价格应为：应为：v A. USD311000v B. USD301500v C. USD301000v D. USD291500答案：答案：Bv解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，解释：本题要掌握的是，哪些是计入项目，哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用哪些不属于计入项目。安装及技术服务费用不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。不属于计入项目，买方佣金不是计入项目。计入项目包括卖方佣金计入项目包括卖方佣金;v本题是成交价格本题是成交价格=机械设备价款机械设备价款+卖方佣金卖方佣金v =3

59、00,000+1500 =301500v 例例6：（单选题：（单选题06年考题）年考题）v 某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款分别列明：设备价款CIF上海上海USD600000，机器，机器进口后的安装调试费为进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应。该批货物经海关审定的成交价格应为：为：v AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000v 答案：答案：

60、Bv 解释：解释：600000+2000+80000=682000v 例例7：（单选题：（单选题07年考题）年考题）v 某企业以某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预成交方式购进一台砂光机，先预支付设备款支付设备款25,000港币，发货时再支付设备价款港币，发货时再支付设备价款40,000港币，并另直接支付给境外某专利所有人港币，并另直接支付给境外某专利所有人专用技术使用费专用技术使用费15,000港币。此外，提单上列明港币。此外，提单上列明THC费为费为500港币。该批货物经海关审定的成交港币。该批货物经海关审定的成交价格为：价格为：v A. 65 500元港币元港币 B. 65 000