财政学陈共课件第12(下)章教案资料

1、财政学陈共课件第12(下)章第一节第一节我国的个人所得税我国的个人所得税 一、我国个人所得税的概况一、我国个人所得税的概况 返回返回 （一）我国个人所得税的历史沿革及现状（一）我国个人所得税的历史沿革及现状 个人所得税在80年代之前没有开征。随着市场经济体制的逐步建立，开始对在我国取得收入的外籍人员、城镇居民和个体工商户*的所得征税。 94税改将所有的所得税合并成了目前统一的形式。 返回 （二）特点 1.分类所得模式 2.源泉扣缴 3.费用扣除标准统一、固定（定额、定率20%） 4.境内所有自然人都有纳税义务（居民、非居民）（三）我国个人所得税制的基本框架 1.纳税人及征收范围。 指在税法上负

2、有纳税义务的个人，包括自然人以及从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资合伙企业。（2000年起）（个人为单位计税/家庭） 我国采用国际上通行的住所标准和居住时间标准*137。 居民纳税人和非居民纳税人返回返回 2.征税对象。按个人取得的各项应税所得为征税对象。我国个人所得税是一种分类所得分类所得的课税模式。 3.计税依据。税法规定对于11项应税所得P ，在扣除相应的各项费用后，为应纳税所得应纳税所得额。 4.税率及应纳税额。 适用税率。分别不同所得项目，规定超额累进税率和比例税率两种形式。工薪所得 p209劳务报酬、稿酬、生产经营等偶然所得（2）减征和加成征税规定。国家为了有效调节收入

3、分配，对有关所得项目的税率予以调整（参j347 ）。 例如： 1.稿酬20%比例税率，并按应纳税额减征30%（七折优惠） 2.劳务报酬：加征（调整畸高收入），相当于税率在20、30（加征5成）、40%（加征10成）（参j348）（3）应纳税额。 各项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额后为应纳税所得额。 应纳税所得额乘以适用税率即为应纳税额。 5.5.减免税。现行税法规定可予以减免的项目，免纳个人所得减免税。现行税法规定可予以减免的项目，免纳个人所得税税( (* *J348)J348)。（杨斌。（杨斌140140） 6.征收管理。征收管理。我国个人所得税采取代扣代缴和个人自行申报我国个人所

4、得税采取代扣代缴和个人自行申报纳税相结合的征收办法。纳税相结合的征收办法。 国家税务总局制订下发了国家税务总局制订下发了个人所得税自行纳税申报办法个人所得税自行纳税申报办法( (试行试行) )。办法办法明确了纳税人须向税务机关进行自行申明确了纳税人须向税务机关进行自行申报的五种情形，即：报的五种情形，即：1 1、年所得、年所得1212万元以上的；万元以上的；2 2、从中国境、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；3 3、从中国境外、从中国境外取得所得的；取得所得的；4 4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；、取得应税所得，没有扣缴义务人的；5 5、国

5、、国务院规定的其他情形。务院规定的其他情形。 二、个人所得税的经济影响 （略）（一）个人所得税对个人储蓄的影响 （二）个人所得税对劳动供给的影响 （三）个人所得税与通货膨胀 返回返回 （一）个人所得税对个人储蓄的影响（一）个人所得税对个人储蓄的影响 个人所得税对储蓄的影响，主要在于它对个人可支配收入的影响。 1.收入效应：在个人收入不变的前提下，征税使税后可支配收入减少，为了保持将来的正常消费，应减少减少即期消费，增加储蓄即期消费，增加储蓄。 2.替代效应：征税导致储蓄的税收收益减少，使即期消费的机会成本降低，刺激人们增加即期消费并降低储蓄降低储蓄。 结论：对个人储蓄利息征收个人所得税的效应是

6、不明确的。 （二）个人所得税对劳动供给的影响（二）个人所得税对劳动供给的影响 在现实中，个人所得税对劳动供给的影响到底有多大？ 一般来说，国外有关文献分析的重点主要是所得税对劳动供给的抑制作用*。返回返回 （三）个人所得税与通货膨胀（三）个人所得税与通货膨胀 自动稳定机制：例如在高涨时，累进的所得税抑制总需求。 税收指数化返回返回 三、我国现行个人所得税制的分析三、我国现行个人所得税制的分析 （一）分类课税模式 分类分类课征制度，其目的是简便计征。但造成不同收入来源的所得税负不同，从公平原则来看，并不恰当。如：中奖、工薪所得、生产经营所得 （二）工资、薪金的费用扣除标准 免征额*、扣除项目（三

7、）征管制度 目前尚未真正实施个人所得税申报制度，个人所得税的征收还依赖于源泉扣缴的课征方法（主要是对工资、薪金所得的课征），导致个人所得税款的流失，破坏了个人所得税在促进公平方面的作用（富人逃税）。 四、个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 （邓p206） 1.纳税人 2.税率 3.查账征收/核定征收应纳税额（详见下页） 查帐征收也称“查帐计征”或“自报查帐”。纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。 核定征收方式包括定额征收和核定应纳税所得率征收两种办法： 1）定

8、额征收：直接核定所得税额； 2）核定应税所得率征收：按照收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳所得税。个税改革的热点 1.工薪所得的减除标准 2.高收入者的收入监管 3.分类与综合相结合的模式第第2节节 企业所得税企业所得税 一、我国企业所得税的概况 （一）企业所得税的沿革 企业所得税制同我国的政治经济状况的变化相联系，大致经历了20世纪50年代建立工商所得税，80年代多种企业*所得税并存，90年代统一内资企业所得税改革，以及此后的2008两税合并等4个时期。 （二）企业所得税基本框架 1.纳税人。指取得应税所得应税所得、实行独立经济核算的企业或组织（邓183）。

9、 *居民企业/非居民企业 返回返回 纳税人 相关税法条文 第一章 总则 第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 *个人独资企业、合伙企业不适用本法。 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳

10、企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。2.计税依据。在中国境内按照有关法规注册、登记的企业或组织（外商投资企业和外国企外商投资企业和外国企业不再除外业不再除外* *），来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得*135。2008起实现4个“统一”，即：（邓p182） 统一一套税法 统一税率 统一税前扣除办法和标准 统一税收优惠（产业优惠为主，区域优惠为辅） 3.税率。 法定税率为25%*。应纳税额=应纳税所得额25%（20%、15%）如税法规定：符合条件的小

11、型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 4.应税所得。 以企业的总收入（*135），减去为取得收入而支付的成本、费用和损失后的企业会计利润为基础，进行必要的调整。（邓p184）（收入9种、不征税收入、免税收入、扣除等） 如税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 5.征收管理。企业所得税的缴纳一般采取按月、季预缴预缴，年终汇算清缴相结合的方式。 税法第53条 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活

12、动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 第54条 企业所得税分月或者分季预缴。 企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 二、企业所得税的税负归宿分析二、企业所得税的税负归宿分析 1.提高价格将税负转嫁给商品的消费者；提高价格将税负转嫁给商品的消费者； 2.通过降低工资转嫁给劳动者；通过降低工资转嫁给劳动者；3.企业无法转嫁给消费者和劳动者，税负由企

13、业所有者企业无法转嫁给消费者和劳动者，税负由企业所有者负担。负担。 目前，我国的劳动力市场不完善，劳动力供给十分充目前，我国的劳动力市场不完善，劳动力供给十分充裕，因此，企业可能将所得税转嫁给劳动者。裕，因此，企业可能将所得税转嫁给劳动者。 返回 三、现行企业所得税制度的讨论 （略）内外资企业所得税的主要差别（造成税负不均）（已改革合并）*： 1.名义税率差别较大 我国内资企业所得税基本税率为33%,还存在27%、18%和15%等优惠税率。外资企业所得税名义税率为33,此外还有24%、20%、15%和10%等优惠税率。（统一25%）。 2.税前扣除标准不同： 一是计税工资、福利费的扣除标准不同

14、。二是业务招待费的列支差异。三是公益救济性捐赠列支差异。 3.优惠政策内外有别： 区域优惠、产业优惠国有企业与民营企业： 我国民营企业发展迅速，但是其所缴纳的税收收入却没有同比例增长*， 导致国有企业与民营企业（还有地下状态的）的税负相差较大。 例：某个地区的企业税负分析 其他税种 资源税与财产税资源税与财产税 特征特征 p212 1）课税公平，符合量能纳税原则）课税公平，符合量能纳税原则 且调节纳且调节纳税人的级差收入（资源占有的多寡优劣）税人的级差收入（资源占有的多寡优劣） 2）促进社会节约，防止资源无效损耗）促进社会节约，防止资源无效损耗 3）课税不普遍，一般为地方税种）课税不普遍，一般

15、为地方税种 资源税：是以各种资源税：是以各种自然资源及其级差收入自然资源及其级差收入为为课税对象的一种税类课税对象的一种税类 按其课征的目的和意义的不同，可分为一般按其课征的目的和意义的不同，可分为一般资源税和级差资源税。资源税和级差资源税。 一般资源税一般资源税：对使用某种国有资源某种国有资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。这种税体现了普遍征收，有偿开采普遍征收，有偿开采的原则 级差资源税级差资源税：是指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差资源条件的差别所取得的级差收入课征收入课征的一种税。 我国资源税制我国资源税制 我国把资源税作为体现国

16、有资源的有偿使用有偿使用和调节资源经营的级差收入级差收入的税种 我国现行资源税制有以下几个特点： 对特定资源征税对特定资源征税并非所有资源并非所有资源征税的范围包括矿产资源和盐征税的范围包括矿产资源和盐 具有受益税性质具有受益税性质“以税代租以税代租” 既是一般资源税，又是级差资源税既是一般资源税，又是级差资源税 实行差别定额税率，从量计征实行差别定额税率，从量计征 其他税种 资源税资源税 1984年开征年开征 p212 从量定额征收（吨或立方米），且设有上下从量定额征收（吨或立方米），且设有上下限的幅度税额（同类产品资源条件不同，税限的幅度税额（同类产品资源条件不同，税额有别）额有别） 税目

17、：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（历史悠久的盐税并入现行资源税税目）盐（历史悠久的盐税并入现行资源税税目） 2011年年11月起资源税改革：原油、天然气实月起资源税改革：原油、天然气实行从价定率计征。行从价定率计征。 现行资源税税目税额幅度规定如下：现行资源税税目税额幅度规定如下： （1）原油）原油 8.0030.00元元/吨吨 （2）天然气）天然气 2.0015.00元元/吨吨 （3）煤炭）煤炭 0.305.00元元/吨吨 （4）其他非金属矿原矿）其他非金属矿原矿 0.502

18、0.00元元/吨吨 （5）黑色金属矿原矿）黑色金属矿原矿 2.0030.00元元/吨吨 （6）有色金属矿原矿）有色金属矿原矿 0.4030.00元元/吨吨 （7）盐：固体盐）盐：固体盐 10.0060.00元元/吨吨 液体盐液体盐 2.0010.00元元/吨吨 其他税种 财产税 （物业税） 历史悠久的税收历史悠久的税收 现代三大税系之一现代三大税系之一p214 香港称为物业税香港称为物业税 分为两大类：财产持有环节征税（房产税、分为两大类：财产持有环节征税（房产税、车船税、土地使用税等）和财产转移征税（车船税、土地使用税等）和财产转移征税（遗产、继承和赠与）遗产、继承和赠与） 财产税对纳税人所

19、拥有或支配的财产征税。财产税对纳税人所拥有或支配的财产征税。财产分为动产和不动产，动产进而又分为有财产分为动产和不动产，动产进而又分为有形动产与无形动产形动产与无形动产 财产税已从单一的土地财产税，发展为广泛财产税已从单一的土地财产税，发展为广泛的一般意义上的财产税的一般意义上的财产税 财产税是各国的主要地方税财产税是各国的主要地方税行为税 概念：是以概念：是以纳税人的特定行为纳税人的特定行为为征税对象的为征税对象的一种税收。一种税收。这里的特定行为，是指国家出于这里的特定行为，是指国家出于财政目的或政策目的而选择的特定行为财政目的或政策目的而选择的特定行为。 行为税主要特点： 行为税的政策性

20、较强行为税的政策性较强 行为税税源比较不稳定行为税税源比较不稳定 行为税的税源零散，征收管理难度较大行为税的税源零散，征收管理难度较大 行为税的税种较多，各税种的课税对象及征税规行为税的税种较多，各税种的课税对象及征税规定均有较大差异定均有较大差异 目前我国的行为税包括目前我国的行为税包括： 印花税印花税 * * * 城市维护建设税城市维护建设税 耕地占用税耕地占用税 屠宰税屠宰税基本名存实亡基本名存实亡 筵席税等筵席税等基本名存实亡基本名存实亡 车辆购置税车辆购置税 车船使用税与车船使用牌照税车船使用税与车船使用牌照税印花税 以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等

21、应税凭证文件为对象所征的税。 印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。 印花税（印花税（Stamp duty）是一个很古老的）是一个很古老的税种税种，但对它的起，但对它的起源却鲜为人知。源却鲜为人知。 公元公元1624年，年，荷兰荷兰政府发生政府发生经济危机经济危机，财政财政困难。当时执困难。当时执掌政权的掌政权的统治者统治者摩里斯（摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要问）为了解决财政上的需要问题，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕题，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去人民反

22、对，便要求政府的大臣们出谋献策。众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来。于是，以重赏来寻求新税，就是想不出两全其美的妙法来。于是，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计方案，谋求敛财之妙策。印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的设计的方案中精选出来的“杰作杰作”。可见，印花税的产生较。可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。之其他税种，更具有传奇色彩。 印花税的设计者可谓独具匠心。他观察到人们在日常生活中印花税的设计者可谓独具匠心。他观察到人们在日常生活中使用使用契约契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，旦征税，税源税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。附：名存实亡的筵席税附：名存实亡的筵席税 1988年发布的年发布的筵席税暂行条例筵席税暂行条例规定，凡在我国规定，凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所以及其