(本科）04第四章货币资金与应收项目教学ppt课件

1、(本科）04第四章 货币资金与应收项目教学ppt课件学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金货币资金是指停留在货币形态，可以随是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。时作为购买手段和支付手段的资金。包括库包括库存现金、银行存款和其他货币资金。存现金、银行存款和其他货币资金。 一、库存现金的核算一、库存现金的核

2、算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指存放于企业财会部门是指存放于企业财会部门,由出由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；现金； 广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银行存除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。款和其他货币资金等。 现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金 （二）现金管理的有关规定（二）现金管理的有关规定 1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 执行执行现金管理暂行条例现金管理暂行条例等有关规等有关规定。超过该规定范围

3、的应通过定。超过该规定范围的应通过开户银行开户银行办理结算。办理结算。 2. 2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业一般为企业3 3天的现金用量天的现金用量。 3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得不得坐支现金坐支现金（即不得以收抵支）。（即不得以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并保证账实相符。并保证账实相符。不准白

4、条抵库；不准不准白条抵库；不准私设小金库。私设小金库。 （三）现金日常收支的核算（三）现金日常收支的核算 1. 1.账户设置账户设置 设置设置“库存现金库存现金”账户账户 2. 2.核算举例核算举例 现金收入、现金支出的核算见教现金收入、现金支出的核算见教材材【例例4-14-1】- -【例例4-44-4】 （三）现金清查的核算（三）现金清查的核算 （2 2）方法）方法 实地盘点法实地盘点法( (盘点人盘点人+ +出纳）出纳）核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业 1. 1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法 （1 1）概念）概念 将将库存

5、现金库存现金与与库存现金日记账的余库存现金日记账的余额额核对，以确核对，以确认账实是否相符认账实是否相符的一种方法。的一种方法。 2. 2.造成现金账实不符的原因造成现金账实不符的原因 出纳员工作失误或人为舞弊。如收出纳员工作失误或人为舞弊。如收付款出错、漏付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库存填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。现金日记账，以及现金被盗等。 3. 3.清查之后清查之后填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对

6、比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章盘点确定盘点确定的实存数的实存数“库存现金日库存现金日记账记账”余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额 4. 4.账户设置账户设置余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理待处理流动资产损溢流动资产损溢”账户账户 账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户资产类；双重性质账户（核算内容具有两种不同性质：既核算核算内容具有两种不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）盘亏，又核算盘盈） 明细账户：明细账户

7、：待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5.5.核算举例核算举例 现金长款、短款，在批准前和批准后的现金长款、短款，在批准前和批准后的账务处理见教材账务处理见教材【例例4-64-6】- -【例例4-84-8】 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 （一）银行存款的核算（一）银行存款的核算 1. 1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。 狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入仅指存入银行结算银行结算户户的款项。企业的银行存款包括人民币存的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。 广义的银行

8、存款广义的银行存款包括包括银行结算户存银行结算户存款款、其他货币资金其他货币资金和和专项存款专项存款等一切存入等一切存入银行及其他金融机构的款项。银行及其他金融机构的款项。见下图见下图企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户 2. 2.企业在企业在银行的开户银行的开户: : 根据根据银行账银行账户管理办法户管理办法等开立。等开立。狭义狭义广义广义 3 3. .银行结算方式银行结算方式 （1 1）银行汇票结算方式

9、）银行汇票结算方式 （2 2）银行本票结算方式）银行本票结算方式 （3 3）商业汇票结算方式）商业汇票结算方式 （4 4）支票结算等）支票结算等 （5 5）汇兑结算方式）汇兑结算方式 （6 6）委托收款结算方式）委托收款结算方式 （7 7）托收承付结算方式等）托收承付结算方式等企业通过银行收付企业通过银行收付款时所采用的方式款时所采用的方式 结合具体经济业结合具体经济业务内容予以介绍务内容予以介绍 （二）银行存款收付业务的核算（二）银行存款收付业务的核算 1. 1.账户设置账户设置 设置设置“银行存款银行存款”账户账户 2 2. .核算举例核算举例 见教材见教材【例例4-94-9】和和【例例4

10、-104-10】 （三）银行存款清查的核算（三）银行存款清查的核算 1. 1.概念概念 企业企业银行存款日记账银行存款日记账与开户银行开与开户银行开出的出的对账单对账单两者之间进行核对。两者之间进行核对。 2.2.与银行对账的目的及可能出现的情与银行对账的目的及可能出现的情况况 （1 1）目的：保证双方记录相符）目的：保证双方记录相符 （2 2）可能出现的不一致情况）可能出现的不一致情况 发生错账、漏账发生错账、漏账应及时沟通、更正应及时沟通、更正 存在存在未达账项未达账项应编制调节表调节应编制调节表调节企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 款

11、存银行并通过银款存银行并通过银行开户收、付款项行开户收、付款项 银行开设银行开设账户的记录账户的记录银行开设银行开设账户的记录账户的记录 3. 3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证（原始企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。有关单证而尚未登记入账的账项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客

12、户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知( (送企业) ) 4. 4.未达账项的种类未达账项的种类( (四种四种, ,见教材见教材63)63) 如果双方记录不存在错账、漏账，账面余额如果双方记录不存在错账、漏账，账面余额的不同就是由未达账项所引起的！的不同就是由未达账项所引起的！ 5. 5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在对账日在对账日双方账面余额双方账面余额的基础上，考的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。虑未达账项因素，通过计

13、算进行验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记录企业记录 6. 6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款

14、项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项 7.“7.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 见教材见教材【例例4-4-1111】（第63-64页） 重要重要 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于库存现金和银存放地点和用途不同于库存现金和银行存款（结算户）的货币资金。行存款（结算户）的货币资金。 （二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 在途货币资金等在途货币资金等 （三）其他货币资金的核算（三

15、）其他货币资金的核算 了解了解 第二节第二节 应收项目应收项目 应收项目是企业在日常经营过程中产应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。包括应收票据、生的各种债权（资产）。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。应收账款、预付账款和其他应收款等。 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念（一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户等签发在客户等签发在短期内某一确定日期短期内某一确定日期支付一定货支付一定货款金额的款金额的书面承诺书面承诺，是收款企业拥有的债权。，是收款企业拥有的

16、债权。 （二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1. 1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 （银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。（银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。 2. 2.按是否带息分为：带息和不带息两种。按是否带息分为：带息和不带息两种。 （三）应收票据的特点（三）应收票据的特点 1. 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。般应无条件付款）。 2. 2.具有预期的经济利益具有预期的经济利益( (票面值、利息票面值、利息) )。 3. 3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前具有更高的流动性（可以在汇票到期

17、前向银行贴现或背书转让）。向银行贴现或背书转让）。 （四）应收票据入账价值的确定（计量）（四）应收票据入账价值的确定（计量） 1. 1.不带息票据：按照票据的面额确认。不带息票据：按照票据的面额确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面额确认入账。见面额确认入账。见例例4-4-1414。 2. 2.带息票据（了解）带息票据（了解） （五）应收票据的账务处理（五）应收票据的账务处理 1. 1.账户设置账户设置 设置设置“应收票据应收票据”账户账户 2. 2.核算举例核算举例 限于不带息票据的核算（见教材限于不带息票据的核算（见教材【例例4-144-14】

18、和和【例例4-154-15】 （2 2）带息应收票据的核算）带息应收票据的核算 了解了解 二、应收账款的核算二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。取的款项。 （二）应收账款的确认（二）应收账款的确认 1. 1.应收账款的范围应收账款的范围 包括销售商品、提供劳务等应收取的价包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运杂费。款、增值税税款和代垫的运杂费。 2. 2.应收账款入账时间的确认应收账款入账时间的确

19、认 应结合确认收入实现的时间进行确认。应结合确认收入实现的时间进行确认。即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的收入，并确认应收账款。（收入，并确认应收账款。（结合权责发生制结合权责发生制确认收入的做法加以理解确认收入的做法加以理解! !） （三）应收账款入账价值的确定（三）应收账款入账价值的确定( (计量计量) ) 1. 1.基本确定方法基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定（含价款、按照交易日的实际发生额确定（含价款、增值税税款和代垫的运费）。增值税税款和代垫的运费）。 【例例4-4-1717】公司赊销商品一批，售价公司赊销商品一批，售价35350 0

20、000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 3 5 50000元。应收账款总价为：元。应收账款总价为： 35350 0000 0005959 5 500003 53 50000 4 41 13 03 00000（元）（元） 应收账款在发生时按实际发生额记入应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款应收账款”账户，即账户，即总价法总价法。在我国对在我国对应应收账款收账款是采用总价法进行核算的。是采用总价法进行核算的。特别提示特别提示总额总额( (价价) ) 2 2. .关于现金折扣与净价法关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：现金折扣概念：在赊

21、销产品的情况下，在赊销产品的情况下，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达式为：为： 折扣百分比折扣百分比 / / 付款期限（天数）付款期限（天数） 【见例见例4-194-19】公司赊销商品一批公司赊销商品一批, ,售价售价1 1 0 05 50 0 000 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%（税金（税金178 500178 500元），价税款合计元），价税款合计1 228 5001 228 500元。赊销期一个元。赊销期一个月。现金折扣条件为：月。现金折扣条件为：2

22、/102/10，1/201/20，N N/30/30。 各期现金折扣及应收款计算如下：各期现金折扣及应收款计算如下： 在发生应收账款时，按总额扣除现金折扣以后在发生应收账款时，按总额扣除现金折扣以后的差额记入的差额记入“应收账款应收账款”账户即账户即净价法净价法。在我国对在我国对应收账款应收账款的核算不采用这种方法。的核算不采用这种方法。 10 10天以内收到货款天以内收到货款2/10 ：1 228 5002%24 570（元） 2020天以内收到货款天以内收到货款1/20 ：1 228 5001%12 285（元） 2020天以上收到货款天以上收到货款N/30 ：1 228 5000% 0

23、（元） 1010天以内应天以内应收货款收货款：1 228 50024 5701 203 930（元）2020天以内应天以内应收货款收货款：1 228 50012 2851 216 215（元）2020天以上应天以上应收货款收货款：1 228 50001 228 500（元） 折扣条件折扣条件各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣净净额额( (价价) )应给予购货方的现金折扣应给予购货方的现金折扣特别提示特别提示实务中只对价款部分考虑现金折扣，不含税金实务中只对价款部分考虑现金折扣，不含税金 （四）账户设置（四）账户设置 设置设置“应收账款应收账款”账户账户

24、 （五）核算举例（五）核算举例 【例例4-4-1717】公司赊销商品一批，售价为公司赊销商品一批，售价为35350 0000 000元，增值税元，增值税5959 5 50000元，为对方代垫元，为对方代垫运费运费3 3 5 50000元。采用托收承付结算方式，已元。采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。办妥托收手续。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据发 票委托银委托银行收款行收款审核后审核后无异议，无异议，同意付同意付款款托收托收承付承付银行存款结算方式之一银行存款结算方式之一决定了企业暂决定了企业暂时收不到货款时收不到货款 （五）核算举例

25、（五）核算举例 见教材见教材【例例4-174-17】- -【例例4-194-19】 （六）坏账损失的核算（六）坏账损失的核算 1. 1.坏账损失的概念坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企企业无法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。业造成的损失。 2. 2.处理方法处理方法 （1 1）直接转销法）直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间间“资产减值损失资产减值损失”（费用）（费用） 的一种做法。的一种做法。实务中已不实务中已不再采用！再采用！ 优点优点：账务处理方法简单。：账务处理方法简单。 缺点缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润：会造成坏账期间费用剧增，降低当期利润水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标水平，也不符合权责发生制基础确认收入与费用的标准要求。准要求。 （2 2）备抵法）备抵法 按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。（提取的坏账准备金。（结合下页账户设置理解结合下页账户设置理解） 优点优点：符合权责发生制基础和谨慎性要求，：符合权责发生制基础和谨慎性要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，能够保持各