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1、2022-6-181第三章 变动本钱法2022-6-182第一节 变动本钱法概述 一、变动本钱法与完全本钱法的概述 1. 完全本钱法full costing，fullcost method 完全本钱法又称为吸收本钱法、全部本钱法或制造本钱法，是指在产品本钱的计算过程中，将全部生产本钱即直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用都包括在内的一种本钱计算方法。 理由：因产品生产而发生的消耗都应归属于计入产品本钱，固定性制造费用的发生尽管与产品产量没有直接的联系，但如果没有其所提供的生产经营条件，就不可能有产品的生产；而且产品的生产过程也是一定生产经营能力的消耗过程。2022-6-1832.

2、 变动本钱法variable costing 变动本钱法是指在计算产品本钱时，只包含变动生产本钱即直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将固定性制造费用作为期间本钱，在发生当期一次性摊销的本钱计算方法。最早实行变动本钱计算法的是在20世纪60年代美国的一家大型化学制造企业。 理由：产品本钱应与产量密切相关，随产量的变动而变动，固定性制造费用主要为企业提供一定的经营条件而发生的，它与产品产量的关系并不密切，相反其与会计期间的关系更为密切，因而计入期间本钱。2022-6-1843. 采用变动本钱法的原因1变动本钱法能提供每种产品的赢利能力信息。2变动本钱法可为正确制定经营决策以及进行本钱的方案和控

3、制提供依据。3变动本钱法便于和标准本钱，弹性预算，责任会计等直接结合，在方案和日常控制的各环节发挥重要作用。2022-6-185第二节变动本钱法和完全本钱法的比较 1. 应用的前提条件不同 应用变动本钱法，首先要进行本钱性态分析，把全部本钱分成变动本钱和固定本钱两块；应用完全本钱法那么要将本钱按照经济用途分为生产本钱和非生产本钱两类。如以下图：为简化财务费用列入管理费用 2022-6-186图式2022-6-1872. 产品本钱构成内容不同 变动本钱法下，产品本钱全部由变动生产本钱构成，包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用，期间本钱由全部固定本钱和全部变动性非生产本钱构成；在完全本钱法下，

4、产品本钱包括全部生产本钱，包括：直接材料、直接人工、制造费用，期间本钱那么仅包括全部非生产本钱。2022-6-1883. 对期末存货的估价不同 在变动本钱法下，固定制造费用作为期间本钱直接计入当期损益，因而不会转入期末存货本钱；在完全本钱法下，固定性制造费用计入产品本钱，当期末存货不为零时，本期发生的固定性制造费用需要在本期销货和期末存货之间分配，被销货吸收的固定性制造费用计入本期损益，被期末存货吸收的固定性制造费用递延到下期。因此，完全本钱法下的存货计价必然高于变动本钱法下的存货计价。 2022-6-1894. 损益确定的程序不同1完全本钱法的损益确定程序销售毛利销售收入销售本钱其中：销售本

5、钱期初存货本钱本期生产本钱期末存货本钱 营业利润销售毛利销售和管理费用2022-6-1810 2变动本钱法的损益确定程序 A、奉献边际销售收入变动本钱变动本钱包括变动生产本钱和变动销售和管理费用B、营业利润奉献边际固定本钱固定本钱包括固定性制造费用和固定销售和管理费用2022-6-1811 两种本钱计算方法下的损益表格式如下表： 变动本钱法下的利润表奉献式损益表销售收入减：变动本钱 变动生产本钱销货局部 变动性销售和管理费用全部 变动本钱合计奉献边际减：固定本钱 固定性制造费用 固定性销售和管理费用 固定本钱合计营业利润2022-6-1812 完全本钱法下的利润表职能式损益表销售收入减：销售本

6、钱 期初存货 加：本期发生额 减：期末存货 销售本钱销售毛利减：销售费用和管理费用营业利润2022-6-18135. 分期损益不同 由于两种方法对于固定性制造费用的处理不同，使得产品本钱的构成内容不同，从而造成期末存货本钱的不同和销售本钱不同，最终导致分期损益的结果不同。而这个差异额的大小取决于两种方法下计入当期利润表的固定性制造费用的差异额。 2022-6-1814 实例：1连续各期生产量相等而销售量不等 某企业生产一种产品，第一、二、三年的产量都是6000件，而销量分别为6000件、5000件和7000件。每单位产品的售价为10元。生产本钱：每件变动本钱包括直接材料、直接人工和变动性制造费

7、用5元，固定性制造费用基于正常生产能力6000件，共计24000元，每件产品应分摊4元240006000。销售和管理费用假设全部为固定本钱，每年发生额1000元。要求计算两种方法下的损益。2022-6-1815解： 两种方法下的单位产品本钱：工程 完全本钱法 变动本钱法变动生产本钱 5 5固定性制造费用 4 单位产品本钱 9 52022-6-1816计算完全本钱法下的利润： 完全本钱法下的利润表 第一年 第二年 第三年销售收入 60000 50000 70000 减：销售本钱： 期初存货 0 0 9000 本期生产 54000 54000 54000 可供销售的产品本钱 54000 54000

8、 63000 期末存货 0 9000 0销售毛利 6000 5000 7000减：销售费用和管理费用1000 1000 1000营业利润 5000 4000 60002022-6-1817计算变动本钱法下的利润：变动本钱法下的利润表 第一年 第二年 第三年销售收入 60000 50000 70000减：变动本钱 销货中的变动生产本钱 30000 25000 35000 变动性销售和管理费用 0 0 0变动本钱合计 30000 25000 35000奉献边际 30000 25000 35000减：固定本钱 固定性制造费用 24000 24000 24000 固定性销售和管理费用 1000 100

9、0 1000 固定本钱合计 25000 25000 25000 营业利润 5000 0 100002022-6-1818小结：两种本钱计算方法下营业利润的差额完全本钱法下的损益变动本钱法下的损益完全本钱法下期末存货中的固定性制造费用完全本钱法下期初存货中的固定性制造费用。如果各期产量相同、本钱水平不变，即各期按完全本钱法计算的单位产品本钱相等，那么两种本钱计算方法下营业利润的差额期末存货量期初存货量单位固定性制造费用2022-6-18192连续各期销量相等而生产量不相等 例：某企业生产一种产品，第一、二、三年的销量都是6000件，而产量分别为6000件、7000件和5000件。每单位产品的售价

10、为10元。生产本钱：每件变动本钱包括直接材料、直接人工和变动性制造费用4元，固定性制造费21000元，采用完全本钱法计算，每件产品应分摊的固定性制造费用第一、二、三年分别为210006000、3210007000、210005000元。销售和管理费用假设全部为固定本钱，每年发生额5000元。要求计算两种方法下的损益。2022-6-1820工程 完全本钱法下的单位产品本钱： 第一年 第二年 第三年变动本钱 4 4 4固定性制造费用 单位本钱 变动本钱法下的单位产品本钱 4 42022-6-1821计算完全本钱法下的利润：完全本钱法下的利润表 第一年 第二年 第三年销售收入 60000106000

11、 60000 60000减：销售本钱： 期初存货 0 0 7000 加：本期生产 45000 49000 41000 减：期末存货 0 7000 0销售本钱 45000 42000 48000 销售毛利 15000 18000 12000减：销售费用和管理费用 5000 5000 5000营业利润 10000 13000 70002022-6-1822计算变动本钱法下的利润：变动本钱法下的利润表 第一年 第二年 第三年销售收入 60000106000 60000 60000减：变动本钱 变动生产本钱 2400046000 24000 24000 变动性销售和管理费用 0 0 0 变动本钱合计 24000 24000 24000奉献边际 36000 36000 36000减：固定本钱 固定性制造费用 21000 21000 21000 固定性销售和管理费用 5000 5000 5000 固定本钱合计 26000 26000 26000 营业利润 10000 10000 100002022-6-1823第三节、变动本钱法的评价1. 优点1能为短期决策和加强经营控制提供有用的会计信息。2能使管理当局重视销售，