作业成本法ABC概述

1、作业成本法(ABC)(Activity-Based Costing)2022-6-181 作业成本法（作业成本法（Activity Based Costing） 1986年由哈佛商学院库珀和卡普兰教授提出，以作业为基础，通过作业成本动因来确认和计量成本的一种成本计算方法。 概述2022-6-182一、一、ABC的背景的背景 (一一)产品特征产品特征需求的多元化需求的多元化品质的独特个性品质的独特个性产品寿命周期的变化产品寿命周期的变化战略管理思想的引入战略管理思想的引入2022-6-183(二二) 成本特征成本特征制造技术的改变与先进制造模式的采用制造技术的改变与先进制造模式的采用使得制造使得

2、制造类企业类企业生产组织发生重大变革，导致产品成本结生产组织发生重大变革，导致产品成本结构发生了巨大的变化，构发生了巨大的变化，制造费用（间接费用）在制造费用（间接费用）在产品成本中比例越来越大产品成本中比例越来越大传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本传统的以劳动密集型、大批大量生产为主的成本计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗计算方法，不能正确的反映产品成本的消耗2022-6-184成本结构变化直接材料直接人工（50%）制造（间接）费用（20-30%）主要成本直接材料直接人工（10%）制造（间接）费用（50%）次要成本主要成本次要成本2022-6-185 (三三)传统成本计算的局限性

3、传统成本计算的局限性 (1) 间接费分配基础的疑问间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足人工小时与机器小时的不足 (2)成本计算方法对决策的影响成本计算方法对决策的影响举例说明举例说明2022-6-186 例例(1) 单一品种的成本计算单一品种的成本计算 原材料原材料 直接归入法直接归入法 人工费人工费 某一品种产品某一品种产品 间接费用间接费用2022-6-187 例例(2)多品种的成本计算多品种的成本计算原材料原材料直接人工直接人工不同品种产品不同品种产品直接归入直接归入间接费用间接费用中间账户中间账户平均分配平均分配2022-6-18

4、8传统成本计算的缺陷 传统管理会计按产品产量或工时指标传统管理会计按产品产量或工时指标（直接人工小时或机器小时）分摊间接费（直接人工小时或机器小时）分摊间接费用进入各产品成本之中，未能揭示成本产用进入各产品成本之中，未能揭示成本产生的生的直接动因直接动因，不能提供准确的成本信息。，不能提供准确的成本信息。2022-6-189A产品成本产品成本B产品成本产品成本原材料费原材料费间接费用间接费用辅助部门费用辅助部门费用制造部门费用制造部门费用财务会计（交易数据）直接费用直接费用人工费用人工费用制造费用制造费用直接计入直接计入按产量或工按产量或工时分摊时分摊按费用项目计算按费用项目计算按部门计算按部

5、门计算按产品计算按产品计算传统成本法传统成本法2022-6-1810作业成本法的优点 把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的把成本核算的重点从直接人工转移到制造费用的合理分配上合理分配上 将制造费用看成是一系列作业的结果，作业导致将制造费用看成是一系列作业的结果，作业导致了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，了成本的消耗，并确定了制造费用的成本水平，即作业驱动制造（间接）费用。即作业驱动制造（间接）费用。 按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算按照作业的耗用量来分配成本，比传统成本计算用产量或工时比例作为分配标准更为合理用产量或工时比例作为分配标准更为合理2022-6-1811制造

6、（间接）费制造（间接）费生产现场生产现场检检 查查材料采购材料采购设设 计计A产品产品B产品产品直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费设计设计次数次数采购采购次数次数检查检查数数组装时间组装时间机械时间机械时间作业成本分配作业成本分配作业中心作业中心作业动因作业动因 作业成本法作业成本法2022-6-1812 产量产量 作业作业作业成本法(ABC)的必要性 作业成本法从以作业成本法从以“产品产量产品产量”为中心转移到以为中心转移到以“作作业业”为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为为中心的成本计算上来，可以为成本管理提供更为精确的成本信息。精确的成本信息。而且从业务流程的角度提高作业效

7、率、而且从业务流程的角度提高作业效率、消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。消除非增值作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。2022-6-1813二 、 作业成本法(ABC)的基本概念 作业成本法（作业成本法（Activity Based Costing） 以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品成本，并为企业成本管理提供更为相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。2022-6-1814 资源资源 把整个制造中心看成是一个与外界进行物资交换的投入产出系统， 所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 成本动因成本动因 指引发成本发生的因素，是成本分配的标准。 20

8、22-6-1815 作业与作业中心（成本归集点）作业与作业中心（成本归集点） 企业为生产产品而进行的某项生产经营活动称为作业，作业中心是一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。每项作业活动都消耗资源，是成本分配的第一对象。 2022-6-1816术语术语定义定义例子例子资源资源(Resource)(Resource)在执行业务工作中所作用的资源在执行业务工作中所作用的资源人工成本，房屋成本人工成本，房屋成本，资金，运营成本，资金，运营成本资源动因资源动因(Resource (Resource Driver)Driver)把资源分配到作业上的可计量（把资源分配到作业上的可计量（数量）特征数量

9、）特征人数，花费的时间，人数，花费的时间，建筑面积建筑面积作业作业(Activity)(Activity)企业为生产产品而进行的某项生企业为生产产品而进行的某项生产经营活动产经营活动订货订货 作业中心作业中心A Activity ctivity CentersCenters） 一系列相互联系、实现某种特定一系列相互联系、实现某种特定功能的作业集合。功能的作业集合。采购作业采购作业作业动因作业动因(Activity (Activity Driver)Driver)引发作业执行的事件或因素引发作业执行的事件或因素采购次数采购次数成本对象成本对象(Cost Object)(Cost Object)需

10、要计算成本的实体需要计算成本的实体产品或服务产品或服务2022-6-1817 典型的作业中心典型的作业中心订单作业订单作业采购作业采购作业调整作业调整作业机器运行作业机器运行作业 检验作业检验作业运输作业运输作业 销售作业销售作业2022-6-1818作业成本动因典型的作业成本动因典型的作业成本动因订单作业订单作业 - - 订单数量订单数量采购作业采购作业 - - 采购次数采购次数运输作业运输作业 - - 运输里程运输里程检验作业检验作业 - - 检验时间检验时间调整作业调整作业 - - 调整次数调整次数机器运行作业机器运行作业 - - 机器小时机器小时销售作业销售作业 - - 销售数量销售数

11、量2022-6-1819作业消耗资源成本对象（产品或客户）消耗作业三、作业成本法的基本原理2022-6-1820资资 源源成本对象成本对象(产品产品/客户客户)成本库成本库(归集点归集点):作业或作业中心作业或作业中心资源动因资源动因作业动因作业动因三、作业成本法的基本原理 2022-6-1821四、作业成本法计算主要步骤 确定主要作业中心 根据资源动因将资源成本分配给相应的作业中心，计算各作业成本 根据作业动因将各项作业的成本分配到成本对象（产品/服务）2022-6-1822 第一步第一步 确认主要确认主要 作业中心作业中心 第二步第二步 将成本将成本(资源）资源） 分配作业中心分配作业中心

12、 第三步第三步 将成本分配到将成本分配到 各种成本对象各种成本对象资源成本资源成本资源成本资源成本资源成本资源成本作业作业A作业作业B B作业作业C产品产品A产品产品B B产品产品C2022-6-1823传统成本计算 第一步 第二步资资 源源成本库成本库( (归集点归集点) )工厂或部门工厂或部门成成 本本 对对 象象2022-6-1824 直接费用全部按照不同的产品进行汇总； 制造（间接）费用将共同消耗的间接费用汇总后以直接人工小时或机器小时为标准，按一定分摊比例分配至各产品。2022-6-1825成本、成本（库）归集点、成本对象作业成本库成本对象电动传送材料处理监 督包装材料最后检查组装车

13、间包装车间洗碗机洗衣机2022-6-1826案例1：物流企业【例题】某企业某期间生产【例题】某企业某期间生产A A产品和产品和B B产品。产品。A A产品和产品和B B产品的生产加工工艺不同，产品的生产加工工艺不同，A A产品工艺比产品工艺比B B产品复产品复杂。杂。A A产品每月生产产品每月生产100100件，件，B B产品每月生产产品每月生产150150件。件。本期间的相关资料如下图所示：本期间的相关资料如下图所示：要求：（要求：（1 1）按作业成本法将间接费用在）按作业成本法将间接费用在A A产品和产品和B B产产品之间进行分配；（品之间进行分配；（2 2）按作业成本法计算）按作业成本法

14、计算A A产品和产品和B B产品的总成本和单位成本。产品的总成本和单位成本。2022-6-1827材料领出材料领出包装包装质量检验质量检验设备维护设备维护 装卸搬运装卸搬运合计合计15000150008000800010000100001200012000500050005000050000表表2 A2 A产品和产品和B B产品的间接费用产品的间接费用项目项目产品名称产品名称A A产品产品B B产品产品产品产量（件）产品产量（件）100100150150直接材料直接材料10000100001200012000直接人工直接人工2000200030003000表表1 A1 A产品和产品和B B产品

15、的直接材料和直接人工资料产品的直接材料和直接人工资料2022-6-1828界定作业，确认资源界定作业，确认资源 经研究，发现本企业间接费用的成本动因经研究，发现本企业间接费用的成本动因有有5 5个：材料领用数量，包装批次，质量检个：材料领用数量，包装批次，质量检验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。验小时，设备维修时数和装卸搬运次数。其他有关资料如表所示：其他有关资料如表所示：2022-6-1829作业类别作业类别成本动因成本动因作业量作业量A A产品产品B B产品产品合计合计材料领用材料领用材料领用数量材料领用数量7 78 81515包装包装包装批次包装批次3 35 58 8质量检验质量检验质

16、量检验小时质量检验小时101015152525设备维护设备维护设备维护时数设备维护时数4 48 81212装卸搬运装卸搬运装卸搬运次数装卸搬运次数4 46 61010表表3 3 作业类别和相关作业量作业类别和相关作业量2022-6-1830（1 1）成本对象为）成本对象为材料领用材料领用，其成本动因为材料领用数量：，其成本动因为材料领用数量：成本动因分配率：成本动因分配率：1500015000151510001000A A产品应分配：产品应分配：100010007 770007000B B产品应分配：产品应分配： 1000 10008 880008000（2 2）成本对象为）成本对象为包装包装

17、，其成本动因为包装批次：成本动因，其成本动因为包装批次：成本动因分配率：分配率：800080008 810001000A A产品应分配：产品应分配： 1000 10003 330003000B B产品应分配：产品应分配： 1000 10005 550005000（3 3）成本对象为）成本对象为质量检验质量检验，其成本动因为质量检验小时：，其成本动因为质量检验小时：成本动因分配率：成本动因分配率：10000100002525400400A A产品应分配：产品应分配： 400 400101040004000B B产品应分配：产品应分配： 400 400151560006000选择适当的成本动因分配

18、资源费用选择适当的成本动因分配资源费用2022-6-1831（4 4）成本对象为）成本对象为设备维护设备维护，其成本动因为设备维，其成本动因为设备维护时数：成本动因分配率：护时数：成本动因分配率：1200012000121210001000A A产品应分配：产品应分配： 1000 10004 440004000B B产品应分配：产品应分配： 1000 10008 880008000（5 5）成本对象为）成本对象为装卸搬运装卸搬运，其成本动因为装卸搬，其成本动因为装卸搬运次数：成本动因分配率：运次数：成本动因分配率：500050001010500500A A产品应分配：产品应分配： 500 50

19、04 420002000B B产品应分配：产品应分配： 500 5006 6300030002022-6-1832作业作业作业成本作业成本分配率分配率A A产品产品B B产品产品消耗消耗动因动因金额金额消耗消耗动因动因金额金额材料领用材料领用1500015000100010007 7700070008 880008000包装包装80008000100010003 3300030005 550005000质量检验质量检验1000010000400400101040004000151560006000设备维护设备维护1200012000100010004 4400040008 880008000装

20、卸搬运装卸搬运500050005005004 4200020006 630003000合计合计500005000020000200003000030000表表4 A4 A、B B两种产品作业成本分配表两种产品作业成本分配表2022-6-1833计算产品成本计算产品成本（1）A产品作业成本计算如下：产品作业成本计算如下：直接材料直接材料 总成本：总成本：10000元元 单位成本：单位成本：10000100100元元直接人工直接人工 总成本：总成本：2000元元 单位成本：单位成本：200010020元元间接费用间接费用 总成本：总成本：20000元元 单位成本：单位成本：20000100200元

21、元A产品：产品： 单位成本：单位成本：100+20+200=320元元 总成本：总成本：10000+2000+20000=32000元元2022-6-1834 （2 2）B B产品作业成本计算如下：产品作业成本计算如下： 直接材料直接材料 总成本：总成本：1200012000元元 单位成本：单位成本：12000120001501508080元元 直接人工直接人工 总成本：总成本：30003000元元 单位成本：单位成本：300030001501502020元元 间接费用间接费用 总成本：总成本：3000030000元元 单位成本：单位成本：3000030000150150200200元元 B

22、B产品产品 单位成本：单位成本：80+20+200=30080+20+200=300元元 总成本：总成本：12000+3000+30000=4500012000+3000+30000=45000元元2022-6-1835案例2： 假定某企业生产假定某企业生产A、B两种产品，已知两种产品，已知A、B产品的机械作业时间分别为产品的机械作业时间分别为4000小时和小时和3000小时，直接材料和直接人工在不同产品上发小时，直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额如下表。生的金额如下表。假定制造部门汇总的间接制造费用为假定制造部门汇总的间接制造费用为720000元。元。2022-6-1836传统成本计算

23、A A产品产品B B产品产品合计合计年产量年产量20002000件件10001000件件30003000件件直接材料（元）直接材料（元）直接人工（元）直接人工（元）间接制造费用（元）间接制造费用（元）300 000300 000400 000400 000220 000220 000280 000280 000520 000520 000680 000680 000720 000720 000机械作业时间（小时）机械作业时间（小时）4000400030003000700070002022-6-1837传统成本计算直接作业直接作业时间（小时）时间（小时）分配率分配率（元小时）（元小时）分摊额分摊

24、额（元）（元）A A产品产品40004000102.857102.857411 429411 429B B产品产品30003000102.857102.857308 571308 571合计合计70007000102.857102.857720 000720 0002022-6-1838传统成本计算A A产品（产品（20002000件）件）B B产品（产品（10001000件）件）总额总额单位单位总额总额单位单位直接材料直接材料直接人工直接人工间接制造费用间接制造费用300 000300 000400 000400 000411 429411 429150150200200206206220

25、000220 000280 000280 000308 571308 571220220280280309309制造成本合计制造成本合计1 111 4291 111 429556556808 571808 571809809 2022-6-1839作业成本法计算作业作业金额金额作业作业动因动因作业量作业量单位作单位作业成本业成本作业成本合计作业成本合计合计合计A AB BA AB B材料材料采购采购100000100000采购采购次数次数10106 64 4100001000060 00060 00040 00040 000检查检查340000340000检查检查项目项目20000200001

26、00001000010000100001717170000170000170000170000机械机械作业作业280000280000作业作业时间时间7000700040004000300030004040160 000160 000120 000120 000合计合计720000720000390 000390 0003300003300002022-6-1840作业成本法计算A产品（产品（2000件）件）B产品（产品（1000件）件）总额总额单位成本单位成本总额总额单位成本单位成本直接材料直接材料300 000150220 000220直接人工直接人工400 000200280 00028

27、0间接间接制造制造费用费用材料采购材料采购检查检查机械作业机械作业60 000170 000160 00030858040 000170 000120 00040170120合计合计1090000545830 0008302022-6-1841作业成本计算的实证结果 在传统的产品成本制度下，往往会高估标准在传统的产品成本制度下，往往会高估标准化、大批量生产的产品的成本，且往往会高估化、大批量生产的产品的成本，且往往会高估达达5%-15%5%-15%。相反地，小批量、顾客化产品或服。相反地，小批量、顾客化产品或服务的成本则往往会被低估，且低估达务的成本则往往会被低估，且低估达50%50%。 从作

28、业层次收集成本信息，按因果关系进行成从作业层次收集成本信息，按因果关系进行成本分配，保证了成本信息的真实性。本分配，保证了成本信息的真实性。2022-6-1842作业成本计算的实证结果作业成本计算的实证结果根据根据ABCABC编制作业预算，进行业绩分析，从编制作业预算，进行业绩分析，从业务流程的角度消除浪费作业，达到消减业务流程的角度消除浪费作业，达到消减成本、改善经营状况的目的。成本、改善经营状况的目的。当当ABCABC充分发挥其潜能时，成本计算可通过充分发挥其潜能时，成本计算可通过包括订单、设计、采购、生产、管理、销包括订单、设计、采购、生产、管理、销售、服务等一系列以作业流程为基础的产售

29、、服务等一系列以作业流程为基础的产品成本信息，解决从产品、客户、组织机品成本信息，解决从产品、客户、组织机构等多角度核算成本的一致性问题。构等多角度核算成本的一致性问题。2022-6-1843案例3： 例：东风小型机械制造公司成型部门的制例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采成

30、本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法。用作业成本计算法。2022-6-1844 1 1、确定作业和作业成本动因、确定作业和作业成本动因19981998年年6 6月成型部门制造费用总计为月成型部门制造费用总计为550 000550 000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制质量控制、机器调控和材料准备机器调控和材料准备，与各项作，与各项作业相关的成本数据如表：业相关的成本数据如表：2022-6-1845作业与相关数据作业作业成本库成本库制造费用制造费用质量控制

31、质量控制质量控制质量控制250 000250 000元元机器调控机器调控机器调控机器调控100 000100 000元元材料整理材料整理材料整理材料整理200 000200 000元元合合 计计550 000550 000元元2022-6-1846 质量控制成本与产品质量控制成本与产品抽检件数抽检件数相关，质量相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成本与机器调控成本与机器调控次数机器调控次数相关，按成相关，按成本动因调控次数为分配基础；本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理成本动因以材料整理数量材料整理数量为成本为成本动因。动因。202

32、2-6-18471998年成型部门生产年成型部门生产A和和B两种产品两种产品项目项目产品产品A A产品产品B B生产数量（件）生产数量（件）6 0006 0002 0002 000直接人工工时直接人工工时/ /件件1.51.51 1直接材料成本（元直接材料成本（元/ /件）件）90906060材料用量（公斤）材料用量（公斤）3 0003 0002 0002 000机器调控次数机器调控次数3 32 2产品抽检比例产品抽检比例10%10%20%20%小时工资率（元小时工资率（元/ /小时）小时） 30 3030302022-6-1848按成本动因确定制造费用分配率按成本动因确定制造费用分配率成本库

33、成本库成本总额（元）成本总额（元） 成本动因成本动因分配率分配率质量控制质量控制250 000A:6000*10%=600B:2000*20%=400合计合计 1000250000/1000=250元元/件件机器调控机器调控100 000A: 3次次B: 2次次合计合计 5次次100000/5=20000元元/次次材料处理材料处理200 000A: 3000 kgB: 2000 kg合计合计 5000kg200000/5000=40元元/公斤公斤2022-6-1849按各产品消耗的成本动因分配制造费用按各产品消耗的成本动因分配制造费用作业成本作业成本分配率分配率产品产品A A产品产品B B消耗动因消耗动因分配成本分配成本消耗动因消耗动因分配成本分配成本质量控制质量控制250250元元/ /件件600600件件150000150000元元400400件件100000100000元元机器调控