第3章 账户与复式记账(2014)教材

1、设置账户设置账户和和复式记账复式记账是七种会计核算是七种会计核算方法中最基础、最重要的方法。方法中最基础、最重要的方法。第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账2本章的学习将会使你本章的学习将会使你: :理解并掌握理解并掌握账户的意义及其基本结构账户的意义及其基本结构熟练掌握熟练掌握复式记账原理以及借贷记账复式记账原理以及借贷记账法的内容与特点法的内容与特点熟悉并掌握熟悉并掌握借贷记账法的具体运用借贷记账法的具体运用3本章与前一章的关系本章与前一章的关系： 关于关于会计要素的划分及其恒等原理会计要素的划分及其恒等原理是是整个会计核算的整个会计核算的理论基础理论基础； 关于关于账户的设置及复式

2、记账原理的账户的设置及复式记账原理的运用运用, ,则是则是整个会计核算的整个会计核算的方法基础方法基础。43.1 3.1 账账 户户3.1.1 3.1.1 账户的意义及其设置原则账户的意义及其设置原则1.账户的意义账户的意义 所谓账户是指具有一定格式所谓账户是指具有一定格式, ,用来分类、连用来分类、连续地记录经济业务续地记录经济业务, ,反映会计要素增减变动及其反映会计要素增减变动及其结果的一种工具结果的一种工具; ;是对会计信息进行记录、加工、是对会计信息进行记录、加工、整理的载体。整理的载体。 设置账户是会计核算的一种专门方法。设置账户是会计核算的一种专门方法。52.账户与会计科目账户与

3、会计科目 账户是根据会计科目开设的，企业经济业务涉账户是根据会计科目开设的，企业经济业务涉及哪些会计科目，就要相应设置哪些账户。涉及到及哪些会计科目，就要相应设置哪些账户。涉及到会计科目的哪个级次，就要设置到哪个级次的账户。会计科目的哪个级次，就要设置到哪个级次的账户。会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置应收应收账款账款总账总账账户账户顺丰顺丰公司公司申达申达公司公司大众大众公司公司明细明细账户账户6资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收

4、入收入费费 用用利利润润会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目会计科目账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置账户设置银行存款银行存款应收账款应收账款短期借款短期借款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入本年利润本年利润利润分配利润分配主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本账户体系账户体系会计要素会计要素资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类损益类损益类成本类成本类所有者权益类所有者权益类73.账户的设置原则账户的设置原

5、则 (1)要结合企业生产经营的特点要结合企业生产经营的特点,满足会计核满足会计核算的要求；算的要求； (2)要结合会计核算对象的特点要结合会计核算对象的特点,满足经济管满足经济管理的要求；理的要求； (3)要结合记账方法的特点要结合记账方法的特点,满足会计工作内满足会计工作内部分工的要求。部分工的要求。83.1.2 账户的基本结构账户的基本结构1. 账户的基本结构账户的基本结构u是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少是指在账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。额和余额的那部分结构。 2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日5

6、 51 1月初余额月初余额借借1 5001 5001 1银付银付1 1销售产品收到现金销售产品收到现金9009004 4现付现付1 1购买材料购买材料 500 500（略）（略）3 33131本月合计本月合计 1 700 1 7002 2002 200借借1 0001 000总总 账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构9u账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日5 51 1月初余额月初余额借借1 5001 5001 1银付银付1 1销售产品收到现金销售产品收

7、到现金9009004 4现付现付1 1购买材料购买材料 500 500（略）（略）3 33131本月合计本月合计 1 700 1 7002 2002 200借借1 0001 000总总 账账会计科目：库存现金会计科目：库存现金账户的基本结构账户的基本结构借方借方 库存现金（账户名称）库存现金（账户名称） 贷方贷方uT形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用u在在T形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，形账户中记录交易或事项时，一方记录增加额和余额，另一方记录减少额，具体做法后续介绍。另一方记录减少额，具体做法后续介绍。102.账户的主要

8、功能账户的主要功能 （记录某会计要素项目的增减变动）（记录某会计要素项目的增减变动） 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 1 500 （2） 500 （1） 900 （4） 300 （3） 800 （5） 1 400 本期增加发生额合计本期增加发生额合计 1 700 本期减少发生额合计本期减少发生额合计 2 200 期末余额期末余额 1 000上期期末上期期末的余额的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末

9、余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方113.2 3.2 复试记账原理复试记账原理 3.2.1 3.2.1 复式记账法的由来及其概念复式记账法的由来及其概念 1.1.复式记账法的由来复式记账法的由来 记账方法：记账方法：单式记账法单式记账法和和复式记账法复式记账法 什么是单式记账法？什么特点？什么是单式记账法？什么特点？ 复式记账法是由单式记账法发展而来的。复式记账法是由单式记账法发展而来的。12 是指对企业发生的是指对企业发生的任何一项经济业务任何一

10、项经济业务都都以相等以相等的金额的金额在在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进行平相互联系的账户中进行平衡的记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的衡的记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。记账方法。2.复式记账法的概念复式记账法的概念 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额 1 8001 800借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化133.复式记账法概念的理解复式记账法概念的理解借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1

11、 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。资产要资产要素内部素内部项目之项目之间变化间变化A 起码应在两个账起码应在两个账户中进行记录户中进行记录 B 必须在相互联系的必须在相互联系的账户中进行记录账户中进行记录 C必须在相关账户中以必须在相关账户中以相等金额平衡记录相等金额平衡记录 D实质上是反映会计要实质上是反映会计要素内容的变动状况素内容的变动状况 交易交易事项事项144.复式记账的作用复式记账的作用u能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的

12、所有交易或事项事项。u能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。或事项的了解和检查。 u能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 1 8001 800借方 原原 材材 料料 贷方 1 8001 800 【例例】企业用企业用银行存款银行存款1 800元元购买材料。购买材料。原材料的来路原材料的来路银行存款去向银行存款去向 发生额平衡相等发生额平衡相等153.2.2 3.2.2 复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据 和基本原则和基

13、本原则1.复式记账的理论依据复式记账的理论依据 复式记账的理论依据是经济业务影响会计复式记账的理论依据是经济业务影响会计要素增减变动的规律性，具体表现为要素增减变动的规律性，具体表现为经济业务发经济业务发生对会计等式的影响规律生对会计等式的影响规律。 规律规律1 1：影响会计等式双方要素，同增或同减，增减金额相等：影响会计等式双方要素，同增或同减，增减金额相等规律规律2 2：只影响会计等式某一方要素，有增有减：只影响会计等式某一方要素，有增有减, ,增减金额相等增减金额相等162.复式记账的基本原则复式记账的基本原则(1)(1)以会计等式为以会计等式为记账基础记账基础(2)(2)每项经济业务每

14、项经济业务, ,必须在两个或两个以上相互联系的必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行账户中进行等额记录等额记录(3)(3)必须按经济业务对会计等式的必须按经济业务对会计等式的影响类型影响类型进行记录进行记录(4)(4)定期汇总的全部账户记录必须定期汇总的全部账户记录必须保持平衡保持平衡173.3.复式记账法的种类（了解）复式记账法的种类（了解）我国曾经使用过的复式记账法有三种：我国曾经使用过的复式记账法有三种：借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法183.3 借贷记账法及其应用借贷记账法及其应用3.3.1 借贷记账法的产生与演变借贷记账法的产生与演变1 借贷记账法的概念

15、借贷记账法的概念u是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，反映各项会作为记账符号，反映各项会计要素增减变化的一种复式记账方法。计要素增减变化的一种复式记账方法。u是目前世界各国通用的一种记账方法。是目前世界各国通用的一种记账方法。2.2.借贷记账法的产生与演变（了解）借贷记账法的产生与演变（了解）u借贷记账法起源于借贷记账法起源于1313世纪的意大利世纪的意大利u14941494年意大利数学家、近代年意大利数学家、近代会计之父卢卡会计之父卢卡. .巴其阿勒将其完善巴其阿勒将其完善u借贷记账法在明治维新时传入日本借贷记账法在明治维新时传入日本,20,20世纪初由日本传入我国世纪初由日本传入我国

16、193.3.2 借贷记账法的内容借贷记账法的内容 记账符记账符号号账户结账户结构构借借 贷贷记账法记账法试算平试算平衡衡记账规记账规则则会计分会计分录录201. 记账符号：记账符号： “借借”、“贷贷” “借借”、“贷贷”记账符号的主要作用：记账符号的主要作用：u是会计核算中的一种抽象标记。是会计核算中的一种抽象标记。 u分别分别表示账户的两方，左为表示账户的两方，左为“借借”，右为，右为“贷贷”。u分别表示增和减。分别表示增和减。 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方21u借贷记账法记账符号含义的理解借贷记账法记账符号含义的理解资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益资产类账户资

17、产类账户费用类账户费用类账户借借贷贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户减少减少增加增加减少减少增加增加222.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构u账户结构是反映账户内容的账户结构是反映账户内容的组成要素组成要素u账户的结构是由账户的结构是由账户的性质账户的性质,换言之是由账户所换言之是由账户所反映的经济内容所决定的。反映的经济内容所决定的。u不同性质的账户其结构中所反映的资金数量的不同性质的账户其结构中所反映的资金数量的增减方向也有所不同。增减方向也有所不同。23（1 1）资产类账户）资产类账户借方借方 资产类账户资产类账户 贷

18、方贷方期初余额期初余额本期本期增加增加发生额发生额本期本期减少减少发生额发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期期末余额期初余额本期借方借方发生额发生额 本期本期贷方贷方发生额发生额24 （2 2）负债类账户）负债类账户借方借方 负债类账户负债类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期本期减少减少发生额发生额本期本期增加增加发生额发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期期末余额期初余额本期贷方贷方发生额本期发生额本期借方借方发生额发生额25（3 3）所有者权益类账户）所有者权益类账户借方借方 所有者权益类账户所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期本期减少减少发生额发生额本期本期增加增加发

19、生额发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期期末余额期初余额本期贷方贷方发生额本期发生额本期借方借方发生额发生额26 （4 4）成本类账户）成本类账户借方借方 成本类账户成本类账户 贷方贷方期初余额期初余额本期本期增加增加发生额发生额本期本期减少减少发生额发生额期末余额期末余额期末余额期初余额本期期末余额期初余额本期借方借方发生额本期发生额本期贷方贷方发生额发生额27 （5 5）损益类账户）损益类账户 借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方本期本期增加增加发生额发生额本期本期减少减少发生额发生额借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方本期本期减少减少发生额发生额本期本期增加增加发生额发生额

20、28资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户负债类账户负债类账户 所有者权益类账户所有者权益类账户 收入类账户收入类账户 利润类账户利润类账户借 银行存款银行存款 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 管理费用管理费用 贷 减少额增加额期末余额借 应付账款应付账款 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借 实收资本实收资本 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额借主营业务收入主营业务收入贷减少额 增加额 期末余额借 本年利润本年利润 贷减少额 增加额 期末余额u借贷记账法账户结构的理解借贷记账法账户结构的理解资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益29u对借贷记账法账户结构应注意的问题对

21、借贷记账法账户结构应注意的问题 （1）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。）并不是所有账户在会计期末一定都有余额。 借 管理费用管理费用 贷期初余额 减少额增加额期末余额借 主营业务收入主营业务收入贷减少额 增加额 借 本年利润本年利润 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户（2）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基）个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。本规律。 期末余额费用大于费用大于 收入时收入时借 应交税费应交税费 贷减少额 期初余额 增加额 期末余额期末余额负债类负债类账账 户户借 累计折旧累计折旧 贷减少额 期初余额 增加额 期末余

22、额资产类资产类账账 户户303.借贷记账法的借贷记账法的记账规则记账规则（1）记账规则内容）记账规则内容有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额。借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额 200 000借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 500 000借贷必相等借贷必相等【例例】公司收到投公司收到投 资者投资资者投资600 000600 000元，已存入银行。元，已存入银行。不会出不会出现借贷现借贷不等不等借方贷方有借必有贷有借必有贷不会出不会出现同借现同借同贷同贷 600 000 600 00031涉及等式两方同增：涉

23、及等式两方同增：【例例3 31 1】收到收到B B单位追加投资单位追加投资1010万元万元, ,款项存入银行。款项存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例）借贷记账法记账规则应用举例 举例中包含了经济业务的四种类型举例中包含了经济业务的四种类型借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额（1） 100 000资产类账户资产类账户借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 （1） 100 000负债类账户负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等32涉及等式两方同减：涉及等式两方同减：【例例3 33 3】以银行存

24、款以银行存款5 5万元万元, ,偿还短期借款。偿还短期借款。有借必有贷有借必有贷借方 银行存款银行存款 贷方（3） 180 000资产类账户资产类账户借方 短期借款短期借款 贷方（3） 180 000负债类账户负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务类型：影响等式双方要素，双方同减借贷必相等借贷必相等33涉及资产一方有增有减：涉及资产一方有增有减：【例例3535】从银行提现金从银行提现金50005000元。元。 业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方 银行存款银行存款 贷方期初余额期初余额资产类账户资产类账户借方 库存现金库存现金 贷方期初余

25、额期初余额（5） 5 000资产类账户资产类账户（5） 5 000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等34涉及权益一方有增有减：涉及权益一方有增有减：【例例3737】向银行申请短期借款向银行申请短期借款3 3万元万元, ,直接偿还应直接偿还应付账款。付账款。业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方 应付账款应付账款 贷方期初余额期初余额负债类账户负债类账户借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额负债类账户负债类账户有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等（7）30000（7）3000035借贷记账法具体运用步骤借贷记账法具体运用步骤: :u判断具

26、体经济业务事项的类型判断具体经济业务事项的类型; ;u判断具体经济业务事项所涉及的账户及增判断具体经济业务事项所涉及的账户及增减变动情况减变动情况; ;u根据账户的结构根据账户的结构, ,判断应借应贷的账户名判断应借应贷的账户名称及金额。称及金额。36借贷记账法的记账规律：借贷记账法的记账规律：37记账规则之歌记账规则之歌 借增贷减是资产，权益和它正相反。借增贷减是资产，权益和它正相反。 成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。 损益账户要分辨，费用收入不一般。损益账户要分辨，费用收入不一般。 收入增加贷方看，减少借方来结转。收入增加贷方看，减少借方来结转。 384借贷

27、记账法的账户对应关系和会计分录借贷记账法的账户对应关系和会计分录（1）账户的对应关系）账户的对应关系 运用借贷记账法处理经济业务，每笔经济业运用借贷记账法处理经济业务，每笔经济业务所涉及的务所涉及的几个账户之间几个账户之间必然存在着某种必然存在着某种相互依相互依存的关系存的关系，这种关系称为账户的，这种关系称为账户的对应关系对应关系。 存在对应关系的账户称为存在对应关系的账户称为对应账户对应账户。 39应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少各账户登记的金额是多少？u在实务中，会计分录填写在记账凭证上。在实务中，会计分录填写在记账凭

28、证上。（2 2）会计分录）会计分录 是对每笔经济业务确定的应记账户名称、方是对每笔经济业务确定的应记账户名称、方向和金额的记录。向和金额的记录。经济业务经济业务40（3）会计分录的编制方法）会计分录的编制方法【例例3-13-1】收到收到B B单位追加投资单位追加投资1010万元万元, ,款项存入银行。款项存入银行。 1.1.确认涉及要素确认涉及要素资资 产产负负 债债 2.2.确定登记账户确定登记账户 银行存款银行存款实收资本实收资本 3.3.分析增减变化分析增减变化 增加增加增加增加 4.4.确定记账方向确定记账方向 借方借方贷方贷方 5.5.确定记录金额确定记录金额 100 000100

29、000 100 000 100 000 6.6.写出完整分录写出完整分录 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 00041u会计分录编制举例会计分录编制举例P60P60例例 练习做一做。练习做一做。42（4）会计分录的书写要求会计分录的书写要求借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000组成内容组成内容（三要素）（三要素）登记方向登记方向登记账户登记账户登记金额登记金额书写要求书写要求借在上贷在下借在上贷在下借、贷错开一字格借、贷错开一字格金额分排两列金额分

30、排两列金额后不必写金额后不必写“元元”43u会计分录的不规范写法：会计分录的不规范写法：贷：贷： 借：借：银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000200 000 200 000 200 000借、贷颠倒借、贷颠倒借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000 200 000 200 000借、贷未错格借、贷未错格借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000金额排为一列金额排为一列借：借： 贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款200 000200 000元元 200 000200

31、 000元元金额后写金额后写“元元” 借：借：贷：贷： 银行存款银行存款 短期借款短期借款 200 000 200 000 200 000 200 000贷方前伸贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠金额重叠44（5）会计分录的种类）会计分录的种类u按照分录中包含的账户数量的分类按照分录中包含的账户数量的分类u简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。( (例例3-13-1例例3-93-9均属于简单分录均属于简单分录)u复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。成的会计分录。 【例例3-123-12】企业购买机

32、器设备一台企业购买机器设备一台, ,价值价值5050050500元元, ,其中其中5000050000元以转账支票支付元以转账支票支付, ,余款以库存现余款以库存现金付讫。金付讫。45 借：固定资产借：固定资产 50 500 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 库存现金库存现金 500付存款部分付存款部分付现金部分付现金部分 【例例3-133-13】企业向银行取得企业向银行取得6000060000元的长期借款元的长期借款, ,其中其中5000050000元直接用于偿还短期借款元直接用于偿还短期借款, ,余款存入银行。余款存入银行。 借：短期借款借：短期借款 50 000 银行存款银行存款

33、10 000 贷：长期借款贷：长期借款 60 000 负债类账户负债类账户购入设备总额购入设备总额46复合会计分录的分解复合会计分录的分解【例例3-123-12】企业购买机器设备一台企业购买机器设备一台, ,价值价值5050050500元元, ,其其中中5000050000元以转账支票支付元以转账支票支付, ,余款以库存现金付讫。余款以库存现金付讫。 借：固定资产借：固定资产 50 50050 500 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 500 500 复合会计分录复合会计分录分解分解借：固定资产借：固定资产 50 0000 000 贷：银行存款贷：银

34、行存款 50 000 50 000 简单会计分录简单会计分录1借：固定资产借：固定资产 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500 500 简单会计分录简单会计分录2475.5.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡（1 1）试算平衡的概念）试算平衡的概念u根据根据会计等式会计等式的的平衡原理平衡原理，按照，按照记账规则记账规则的的要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录要求，通过汇总计算和比较，检验账户记录的正确性、完整性而采用的一种技术方法。的正确性、完整性而采用的一种技术方法。48（2）借贷记账法试算平衡的具体方法）借贷记账法试算平衡的具体方法1）发生额平衡法）发生额平衡法u发生额发

35、生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。减少额。平衡公式平衡公式全部账户本期借方发生额合计全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计49借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 实收资本实收资本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户发生额账户发生额全部账户全部账户的借方发的借方发生额合计生额合计全部账户全部账户的贷方发的贷方发生额合计生额合计一定会计期间一定会计期间资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户

36、实务中还应包括收入、费用和实务中还应包括收入、费用和利润类账户的发生额利润类账户的发生额为什么发生额会平衡？为什么发生额会平衡？50 平衡原理平衡原理：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等双方合计数必双方合计数必然相等然相等每笔经济业每笔经济业务的处理都务的处理都体现了借贷体现了借贷记账法的记记账法的记账规则账规则有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等【例例3-13-1】 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000【例例3-23-2】 借：原材料借：原材料 32 000 贷：应付账款贷：应付账款 32 000【例例3-33-3】 借：短期借

37、款借：短期借款 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000【例例3-43-4】 借：实收资本借：实收资本 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000【例例3-53-5】 借：库存现金借：库存现金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例例3-63-6】 借：借：盈余公积盈余公积 30 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000 267 000267 000仅举六笔业务仅举六笔业务51平衡方法平衡方法：编制发生额试算表：编制发生额试算表 表表44 44 总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行

38、存款银行存款库存现金库存现金（其他账户略）（其他账户略） 合合 计计437 000437 000（略）本期增加发生额本期增加发生额200 000本期减少发生额本期减少发生额 71 000期末余额期末余额 979 000借方贷方银行存款银行存款（略）100 000 105 000 （略）本期减少发生额本期减少发生额 30 000本期增加发生额本期增加发生额 5 000期末余额期末余额 95 000借方贷方应付账款应付账款 （略） 5 000 （略） （略）其账户其账户的发生的发生额见表额见表3232522）余额平衡法）余额平衡法 平衡公式：平衡公式：全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账

39、户借方余额合计全部账户贷方余额合计53资产类账户资产类账户负债、所有者负债、所有者权益类账户权益类账户实务中一般不包括收入、费实务中一般不包括收入、费用账户用账户( (期末无余额期末无余额) )全部账户的全部账户的借方余额借方余额 合合 计计全部账户的全部账户的贷方余额贷方余额 合合 计计一定会计期末一定会计期末借 银行存款银行存款 贷借 在途物资在途物资 贷 借 固定资产固定资产 贷 借 短期借款短期借款 贷借 应付账款应付账款 贷借 股股 本本 贷借 资本公积资本公积 贷 账户余额账户余额为什么余额会平衡？为什么余额会平衡？54 平衡原理平衡原理：会计等式的恒等原理：会计等式的恒等原理资资

40、 产产负负 债债所有者所有者权权 益益会计要素会计要素资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益会计等式会计等式根据反映会计要根据反映会计要素需要而设置素需要而设置库存现金库存现金银行存款银行存款在途物资在途物资固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 股股 本本 会计账户会计账户全全部账户借方余额部账户借方余额合计合计全全部账户贷方余额部账户贷方余额 合计合计一般为借方余额一般为借方余额一般为贷方余额一般为贷方余额55平衡方法：平衡方法：编制余额试算表编制余额试算表表表4545总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表账户名称账户名称期末余额期末余额借方借方贷方贷方银行存款库存现金（其他账户略） 合合 计计1 293 5001