内部控制制度 2

1、行政事业单位内部控制规范（试行）解读财务核算中心2013年11月27日行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范 根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法等法律法规和相关规定制定 2014年1月1日实施一内部控制的理解经济活动风险评估内部控制方法单位层面内部控制业务层面内部控制二三四五一内部控制的理解案件案件 前几年相邻市局、县局相继发生的财务问题 原因：内部控制制度不健全、有制度不执行的问题内部控制制度是什么？内部控制制度是什么？ 内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞

2、弊的发生，来提高管理的效果及效率。 法律：人人都是好人-无罪推定 财务：人人都是坏人-有罪推定 发展背景及过程：全面风险控制（发展背景及过程：全面风险控制（2005-2005-至今至今） 进入21世纪至今，尤其是2008年财政部等单位联合发布了企业内部控制基本规范，取得了内控体系建设的重要成果。 行政事业单位的一些内部管理问题也日益突出：经济管理混乱；缺乏内部控制，造成资产损失浪费；虚假发票套取资金，设立“小金库”；“白条抵库”、虚构业务等方式贪污挪用财政资金。出借银行账户、违规处置国有资产、未经批准擅自对外签订经济合同等现象也时有发生。 2012年11月29日，财政部关于印发行政事业单位内部

3、控制规范（试行）的通知 财会201221号，2014年正式施行。内控制度的作用内控制度的作用 一是能够提高各部门、各单位对内部控制工作的重视，增一是能够提高各部门、各单位对内部控制工作的重视，增强单位领导班子的风险管控意识，促进各单位加强和规范强单位领导班子的风险管控意识，促进各单位加强和规范内部控制；内部控制； 二是为打击发票违法犯罪和治理二是为打击发票违法犯罪和治理“小金库小金库”问题提供制度问题提供制度性保障，防止国家财政收入和国有资产的流失，遏制腐败性保障，防止国家财政收入和国有资产的流失，遏制腐败现象；现象； 三是将预算、收支、资产管理、基建、经济合同、内外监三是将预算、收支、资产管

4、理、基建、经济合同、内外监督等纳入一个统一的管控体系中，在保障财政资金安全的督等纳入一个统一的管控体系中，在保障财政资金安全的同时便于单位内各部门之间形成联动机制，提高资金使用同时便于单位内各部门之间形成联动机制，提高资金使用的绩效。的绩效。目的：目的：合理保证单位经济活动合法合规合理保证单位经济活动合法合规资产安全和使用有效、财务信息真实完整资产安全和使用有效、财务信息真实完整有效防范舞弊和预防腐败有效防范舞弊和预防腐败提高公共服务的效率和效果提高公共服务的效率和效果核心：核心：单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责 。内控制度的

5、目标与核心内控制度的目标与核心二经济活动风险评估 风险评估至少每年进行一次 成立风险评估工作小组，单位领导担任组长 评估结果书面报告提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据 经济活动风险评估经济活动风险评估 评估重点（单位层面）评估重点（单位层面） 工作组织情况、内控机制建设、制度的完善情工作组织情况、内控机制建设、制度的完善情况、内部控制关键岗位工作人员的管理情况、财况、内部控制关键岗位工作人员的管理情况、财务信息的编报情况、其他情况。务信息的编报情况、其他情况。 评估重点（业务层面）评估重点（业务层面） 预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建

6、设项目管理、合同管理情况、其他情况。理、建设项目管理、合同管理情况、其他情况。经济活动风险评估经济活动风险评估三内部控制方法不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离内部授权审批控制内部授权审批控制归口管理归口管理预算控制预算控制财产保护控制财产保护控制 会计控制会计控制 单据控制单据控制信息内部公开信息内部公开内部控制方法内部控制方法不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离 简单来说，不相容岗位相分离控制是单位经济业务的可行简单来说，不相容岗位相分离控制是单位经济业务的可行性研究与执行要分离，决策审批与执行要分离，执行与记性研究与执行要分离，决策审批与执行要分离，执行与记录、监督要分离，物资财产的保管

7、和使用、记录要分离。录、监督要分离，物资财产的保管和使用、记录要分离。 单位的不相容岗位主要有：授权批准岗位、业务经办岗位单位的不相容岗位主要有：授权批准岗位、业务经办岗位、财产保管岗位、会计记录岗位和稽核检查岗位，这五种、财产保管岗位、会计记录岗位和稽核检查岗位，这五种岗位之间应严格分离，不能混岗。岗位之间应严格分离，不能混岗。内部授权审批控制内部授权审批控制 内部授权审批控制是行政事业单位根据常规授权和特别内部授权审批控制是行政事业单位根据常规授权和特别授权的规定，明确单位内部各部门、下属单位、各岗位授权的规定，明确单位内部各部门、下属单位、各岗位日常管理和业务办理的所授予权限范围、审批程

8、序和相日常管理和业务办理的所授予权限范围、审批程序和相应责任。应责任。 建立建立“三重一大三重一大”（重大问题决策、重要干部任免、重（重大问题决策、重要干部任免、重大项目投资决策和大额资金使用）事项大项目投资决策和大额资金使用）事项决策审批机制决策审批机制和和会签制度。会签制度。 内部授权审批控制对审批的权限和级别进行规定，包括内部授权审批控制对审批的权限和级别进行规定，包括分级审批、分额度审批、逐项审批分级审批、分额度审批、逐项审批三种方式。三种方式。归口管理归口管理 归口控制包括归口控制包括归口管理归口管理和和归口审核归口审核两种方式。两种方式。 归口管理是指明确支出事项的归口管理部门的控

9、制方式归口管理是指明确支出事项的归口管理部门的控制方式。该方式适用于支出事项由归口责任单位提出预算执行。该方式适用于支出事项由归口责任单位提出预算执行申请，且该预算也在本单位的支出事项之列。如：水电申请，且该预算也在本单位的支出事项之列。如：水电费、办公设备购置费归口办公室管理、培训费归口人事费、办公设备购置费归口办公室管理、培训费归口人事处管理等。处管理等。 归口审核是指明确支出事项的归口审核部门的控制方式归口审核是指明确支出事项的归口审核部门的控制方式，该方式适用于根据相关规定，需提报相关专业部门审，该方式适用于根据相关规定，需提报相关专业部门审核后方能执行的支出事项，如会议费与交通费（保

10、险费核后方能执行的支出事项，如会议费与交通费（保险费、维修费）归口办公室审核。、维修费）归口办公室审核。预算控制预算控制主要可以从以下几个方面展开：主要可以从以下几个方面展开：扩大预算范围，力争将单位财务收支事项全部纳入预算，扩大预算范围，力争将单位财务收支事项全部纳入预算，实行统一核算，统一管理；实行统一核算，统一管理；明确各预算指标的支出内容，按照相关支出标准执行；明确各预算指标的支出内容，按照相关支出标准执行；规范预算追加和调整的程序；规范预算追加和调整的程序；将预算管理与单位内部责任相结合，将组织收入、控制支将预算管理与单位内部责任相结合，将组织收入、控制支出的权力与责任落实到岗位、落

11、实到具体人员，各司其职出的权力与责任落实到岗位、落实到具体人员，各司其职，各负责任；，各负责任；将资产保护控制与预算控制衔接起来。将资产保护控制与预算控制衔接起来。财产保护控制财产保护控制 资产保护控制的措施应该包括以下五项：资产保护控制的措施应该包括以下五项：财产档案的建立和保管；财产档案的建立和保管；限制接近，限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文限制接近，限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触；件批准方式对资产使用或分配的间接接触；盘点清查。单位应该定期或者不定期地对固定资产等进行盘点清查。单位应该定期或者不定期地对固定资产等进行实物盘点，对银行存

12、款、库存现金进行清查核对，将盘点实物盘点，对银行存款、库存现金进行清查核对，将盘点清查的结果与会计记录进行比较核对，并进行差异处理。清查的结果与会计记录进行比较核对，并进行差异处理。财产保险；财产保险；明确流程。对实物资产的领用、维修保养、出售以及报废明确流程。对实物资产的领用、维修保养、出售以及报废流程进行明确规定，以确保资产管理有章可循。流程进行明确规定，以确保资产管理有章可循。会计控制会计控制 加强会计控制主要可从以下方面展开：加强会计控制主要可从以下方面展开：完善会计控制制度，确保内控方式、技术、手段等有章可循完善会计控制制度，确保内控方式、技术、手段等有章可循，特别要关注预算控制对会

13、计控制的影响；，特别要关注预算控制对会计控制的影响；设置合理的会计岗位，确保各岗位权责明确，相互制衡；设置合理的会计岗位，确保各岗位权责明确，相互制衡；提高单位会计人员职业道德、业务水平，确保财务人员正确提高单位会计人员职业道德、业务水平，确保财务人员正确行使责权；行使责权；建立完善的会计处理程序、严格的核对制度，确保会计信息建立完善的会计处理程序、严格的核对制度，确保会计信息真实有效；真实有效；加强会计档案的保管控制，加强会计档案管理；加强会计档案的保管控制，加强会计档案管理；规范会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和会计报告处规范会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和会计报告处理程序。理程

14、序。会计控制会计控制 内部会计控制应加以分离的主要不相容职务有：内部会计控制应加以分离的主要不相容职务有：（1）授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务分离。）授权进行某项经济业务和执行该项业务的职务分离。（2）执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务分离。）执行某些经济业务和审核这些经济业务的职务分离。（3）执行某项经济业务和记录该项业务的职务分离。）执行某项经济业务和记录该项业务的职务分离。（4）保管某些财产物资和对其进行记录的职务分离。）保管某些财产物资和对其进行记录的职务分离。（5）保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务分离。）保管某些财产物资和核对实存数与账存数的职务分离。单据控

15、制单据控制单据控制是明确执行支出事项内部表单（单据）的控制单据控制是明确执行支出事项内部表单（单据）的控制方式。如：单位方式。如：单位公务接待公务接待审批单，注明接待时间、地点审批单，注明接待时间、地点、来宾人数、接待要求、经费合计等内容；、来宾人数、接待要求、经费合计等内容；差旅费差旅费表单表单签报，明确出差地点、天数、人数、出差事由以及所对签报，明确出差地点、天数、人数、出差事由以及所对应的预算项目等内容；应的预算项目等内容；会议费会议费表单，会务审批结算单列表单，会务审批结算单列明会议议题、议程、会期、地点、会议代表和工作人员明会议议题、议程、会期、地点、会议代表和工作人员数量及各项费用

16、构成等内容。数量及各项费用构成等内容。信息内部公开信息内部公开各级行政事业单位应当建立健全本单位政务信息公开工各级行政事业单位应当建立健全本单位政务信息公开工作制度，并指定机构负责单位政务信息公开的日常工作作制度，并指定机构负责单位政务信息公开的日常工作，具体职责是：，具体职责是：具体承办政务信息公开事宜；具体承办政务信息公开事宜；维护和更新政务信息；维护和更新政务信息；组织编制政务信息公开指南、政务信息公开目录和政组织编制政务信息公开指南、政务信息公开目录和政务信息公开工作年度报告；务信息公开工作年度报告；对拟公开的政务信息进行保密审查；对拟公开的政务信息进行保密审查；本单位规定的与政务信息

17、公开有关的其他职责。本单位规定的与政务信息公开有关的其他职责。四单位层面内部控制单位层面内部控制单位层面内部控制 健全机构健全机构信息安全信息安全明确职责明确职责资格管理资格管理岗位分离岗位分离集体决策集体决策单位层面单位层面内部控制内部控制五业务层面内部控制业务层面内部控制预算业务预算业务政府采购政府采购业务业务收支业务收支业务资产资产建设项目建设项目合同合同预算业务控制预算业务控制 单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。与评价等预算内部管理制度。 预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互预算编制、审批、执行、评价等不

18、相容岗位相互分离。分离。 确保决算真实、完整、准确、及时，加强决算分确保决算真实、完整、准确、及时，加强决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。预算与决算相互反映、相互促进的机制。 单位应当加强预算绩效管理，建立单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩的全过程预算绩效管理机制。效管理机制。收支业务控制收支业务控制单位收入控制的主要风险点：单位收入控

19、制的主要风险点：1.岗位设置不合理、岗位职责不清，收款、开票与会计核算等不相容岗位未岗位设置不合理、岗位职责不清，收款、开票与会计核算等不相容岗位未有效分离；有效分离；2.各项收入未由单位财会部门统一收取，其他部门和个人未经批准办理收款各项收入未由单位财会部门统一收取，其他部门和个人未经批准办理收款业务；业务；3.各项收入不入账或设立账外账，导致各项收入不入账或设立账外账，导致“小金库小金库”的形成和资金体外循环；的形成和资金体外循环；4.单位银行账户的开立、变更、撤销未经审批，对银行账户缺乏有效管理与单位银行账户的开立、变更、撤销未经审批，对银行账户缺乏有效管理与监督；监督；5.对于印鉴章保

20、管与领用缺乏有效控制；对于印鉴章保管与领用缺乏有效控制；6.对于各类票据的保管、申领、启用、核销、销毁等缺乏有效控制；对于各类票据的保管、申领、启用、核销、销毁等缺乏有效控制；7.收入核算不规范，财务报告不真实或不准确；收入核算不规范，财务报告不真实或不准确；8.各项收入缺乏定期的分析与监控，对重大问题缺乏应对措施。各项收入缺乏定期的分析与监控，对重大问题缺乏应对措施。收支业务控制收支业务控制收入控制方式收入控制方式1.不相容职务相互分离不相容职务相互分离，不相容职务主要包括单位收款与会计，不相容职务主要包括单位收款与会计核算、印鉴章的保管与领用、票据的保管与领用等。应建立岗核算、印鉴章的保管

21、与领用、票据的保管与领用等。应建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离。相互分离。2.授权审批控制授权审批控制，主要包括银行账户的开立、变更、撤销的授，主要包括银行账户的开立、变更、撤销的授权与审批，收入退付的授权与审批等。权与审批，收入退付的授权与审批等。3.文件记录控制文件记录控制，单位应编制充分的文件记录，作为对各业务，单位应编制充分的文件记录，作为对各业务环节进行有效控制的保证和凭据，如发票、对账单、应收账款环节进行有效控制的保证和凭据，如发票、对账单、应收账款分类账等。分类账等。4.定期对账定期对账，单

22、位为了更好地对收入进行管理，应定期与相关，单位为了更好地对收入进行管理，应定期与相关单位对账，及时检查并作出必要的处理。单位对账，及时检查并作出必要的处理。收支业务控制收支业务控制单位支出控制的主要风险点：单位支出控制的主要风险点：1.岗位设置不合理、岗位职责不清，支岗位设置不合理、岗位职责不清，支出申请和内部审批、付款审批和付款执出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位行、业务经办和会计核算等不相容岗位未有效分离；未有效分离；2.各项支出申请不合理或不必要；各项支出申请不合理或不必要；3.各项支出申请不符合预算管理要求；各项支出申请不符合预算管理要求；4.支出范围

23、及标准不符合相关政策与制支出范围及标准不符合相关政策与制度的要求，基本支出与项目支出相互挤度的要求，基本支出与项目支出相互挤占；占；5.各项支出未经适当的审批程序，尤其各项支出未经适当的审批程序，尤其是重大支出未经集体决策程序；是重大支出未经集体决策程序；收支业务控制收支业务控制单位支出控制的主要风险点：单位支出控制的主要风险点：6.各项支出不符合相关政策与制度的要求各项支出不符合相关政策与制度的要求，如国库集中支付、政府采购要求、公务，如国库集中支付、政府采购要求、公务卡结算要求等；卡结算要求等；7.对于办公用品等采购物资未经验收，直对于办公用品等采购物资未经验收，直接办理费用报销；接办理费

24、用报销；8.各项支出的票据虚假或不符合财务管理各项支出的票据虚假或不符合财务管理要求；要求；9.各项支出的费用报销计算不准确；各项支出的费用报销计算不准确；10.各项支出核算不规范，财务报告不真实各项支出核算不规范，财务报告不真实或不准确；或不准确；11.各项支出缺乏定期的分析与监控，对重各项支出缺乏定期的分析与监控，对重大问题缺乏应对措施。大问题缺乏应对措施。收支业务控制收支业务控制支出控制方式主要有六种，包括支出控制方式主要有六种，包括预算控制、归口控制、审批控预算控制、归口控制、审批控制、单据控制程序控制制、单据控制程序控制和和标准控制标准控制：程序控制程序控制程序控制是指支出事项行为必

25、须履行相应规定环节的控制方式程序控制是指支出事项行为必须履行相应规定环节的控制方式，包括立项评审、政府采购管理、合同管理、指定环节报批、，包括立项评审、政府采购管理、合同管理、指定环节报批、指定环节报备、绩效评价等方式。指定环节报备、绩效评价等方式。标准控制标准控制标准控制是指通过明确经济行为的支出标准进行控制的方式，标准控制是指通过明确经济行为的支出标准进行控制的方式，包括外部标准控制和内部标准控制两种方式。包括外部标准控制和内部标准控制两种方式。会议费会议费 出国费出国费 劳务费与咨询费劳务费与咨询费 办公设备和专用设备采购费办公设备和专用设备采购费政府采购业务控制政府采购业务控制采购业务

26、主要控制环节：采购业务主要控制环节：p采购预算与采购计划的编制与审核；采购预算与采购计划的编制与审核；p采购组织方式的确定；采购组织方式的确定；p采购方式确定；采购方式确定；p招标代理机构确定；招标代理机构确定；p政府采购计划实施；政府采购计划实施；p自行采购计划实施；自行采购计划实施；p合同签订与备案；合同签订与备案；p组织验收；组织验收；p采购合同支付。采购合同支付。资金：资金：单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保资产安全和有效使用。不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保保资产安全和有效使用。不得由一人办理货币资金业务的全过程

27、，确保不相容岗位相互分离。不相容岗位相互分离。出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。登记工作。严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置，个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置单独的保管设备，并做到人走柜锁。单独的保管设备，并做到人走柜锁。按照规定应当由有关负责人签字或盖章的，应当严格履行签字或盖章按照规定应当由有关负责人签字或盖章的，应当严格

28、履行签字或盖章手续。手续。指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题节表，核对是否账实相符、账账相符。对调节不符、可能存在重大问题的未达账项应当及时查明原因，并按照相关规定处理。的未达账项应当及时查明原因，并按照相关规定处理。资产控制资产控制 资产：资产：对资产实施归口管理；对资产实施归口管理；按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂

29、、租借、对外投资按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任；、处置的程序、审批权限和责任；建立资产台账，加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资建立资产台账，加强资产的实物管理。单位应当定期清查盘点资产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位应当定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理定期对账，发现不符的，应当及时查明原因，并按照相关规定处理；建立资产信息管理系统。建立资产信息管理系统。资产控制资产控制 确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实

30、施与确保项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位相互分离不相容岗位相互分离。 议事决策机制议事决策机制，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。决策，严禁任何个人单独决策或者擅自改变集体决策意见。决策过程及各方面意见应当形成书面文件，与相关资料一同妥善归档保管。过程及各方面意见应当形成书面文件，与相关资料一同妥善归档保管。 审核机制审核机制。项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应当。项目建议书、可行性研究报告、概预算、竣工决算报告等应当由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关由单位内部的规划、技术、财会、法律等相关工作人员或者根据国家有关规定委托具有相应资质的