第二章 合并财务报表

1、1第二章第二章 合并财务报表合并财务报表第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述第二节第二节 与内部股权投资有关的抵消处理与内部股权投资有关的抵消处理第三节第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理与内部债权、债务有关的抵消处理第四节第四节 与内部资产交易有关的抵消处理与内部资产交易有关的抵消处理第五节第五节 编制合并财务报表的其他问题编制合并财务报表的其他问题第六节第六节 合并财务报表综合举例合并财务报表综合举例核心知识点：核心知识点：合并财务报表的编制原理和方法合并财务报表的编制原理和方法2 上节回顾上节回顾3上节回顾上节回顾4上节回顾上节回顾5上节回顾上节回顾6 上节回顾上节回顾202

2、2年6月15日7 上节回顾上节回顾2022年6月15日8 上节回顾上节回顾2022年6月15日9 上节回顾上节回顾10不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：1.已宣告被清理整顿的原子公司；2.已宣告破产的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投资单位。上节回顾上节回顾11上节回顾上节回顾121314 上节回顾上节回顾15上节回顾上节回顾16上节回顾上节回顾17上节回顾上节回顾18主要关注点主要关注点合并日合并报表与合并日后各期末合合并日合并报表与合并日后各期末合并报表的编制中，调整处理、抵消处理并报表的编制中，调整处理、抵消处理的内容和方式均有所不同的内容和方式均有所不同一、基本原理一、基本

3、原理二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理二、合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后合并报表工作底稿中的相关抵消处理三、合并日后合并报表工作底稿中的相关抵消处理四、子公司持有母公司股权的抵消处理四、子公司持有母公司股权的抵消处理上节回顾上节回顾19 合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资权益法调整后价值母公司对子公司股权投资权益法调整后价值 少数股东权益少数股东权益 A少数股权比例少数股权比例子公司股东权益调整

4、后期末余额子公司股东权益调整后期末余额 A同一控制下企业合并同一控制下企业合并上节回顾上节回顾20借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 B大于大于A 母公司股权比例之差母公司股权比例之差 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资权益法调整后价值母公司对子公司股权投资权益法调整后价值 B 少数股东权益少数股东权益 留存收益留存收益 B小于小于A 母公司股权比例之差母公司股权比例之差子公司股东权益调整后期末余额子公司股东权益调整后期末余额 A A少数股权比例少数股权比例非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 合并日合并报表工作底稿中

5、的相关抵消处理合并日合并报表工作底稿中的相关抵消处理上节回顾上节回顾21第三节第三节 与内部债权、债务有关的抵消处理与内部债权、债务有关的抵消处理需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款（）应收账款与应付账款（重点掌握重点掌握）；）；（2）持有至到期投资等与应付债券；）持有至到期投资等与应付债券；（3）应收票据与应付票据；）应收票据与应付票据； （4）预付账款与预收账款；）预付账款与预收账款；（5）其他应收款与其他应付款；）其他应收款与其他应付款；（6）应收股利与应付股利；）应收股利与应付股利；一般来说，内部债权与债务的抵

6、销分录为一般来说，内部债权与债务的抵销分录为借：债务类项目（负债）借：债务类项目（负债） 贷：债权类项目（资产）贷：债权类项目（资产）22 MM公司以银行存款公司以银行存款100100万元预付给万元预付给A A公司购买商品款公司购买商品款. . 从整个集团来讲属于内部的资金调拨从整个集团来讲属于内部的资金调拨, ,并未增加企业的债权和债务并未增加企业的债权和债务, ,因此应予因此应予以抵销以抵销231 1、当期当期编制合并财务报表时内部应收应付款项和编制合并财务报表时内部应收应付款项和坏账准备的抵销处理坏账准备的抵销处理2 2、连续编制连续编制合并会计报表时坏账准备的抵销处理合并会计报表时坏账

7、准备的抵销处理 2022年6月15日24 假设：假设：MM公司销售商品一批给公司销售商品一批给A A公司价税合公司价税合计计100100万元万元, ,款项暂欠款项暂欠 从整个集团来讲并未增加债权和债务从整个集团来讲并未增加债权和债务, ,因此应予以抵销因此应予以抵销2526 27 28 2930 313233 34冲销冲销35资料：资料：甲公司是甲公司是A公司的母公司。甲公司上期个别资产负债表应收账款公司的母公司。甲公司上期个别资产负债表应收账款中有中有580万元为应收万元为应收A公司账款，该公司账款，该应收账款账面余额为应收账款账面余额为600万万元元，甲公司对其计提了坏账准备，甲公司对其计

8、提了坏账准备20万元。万元。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有甲公司本期个别资产负债表应收账款中有735万元为应收万元为应收A公司公司账款，账款，该应收账款账面余额为该应收账款账面余额为800万元万元，甲公司该应收账款累计，甲公司该应收账款累计计提了坏账准备计提了坏账准备65万元，其中万元，其中20万元系上期结转至本期的，本万元系上期结转至本期的，本期补提了坏账准备期补提了坏账准备45万元。万元。要求：完成本期内部应收账款与坏账准备的抵销处理。要求：完成本期内部应收账款与坏账准备的抵销处理。【例例2-1】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消36答案解析答案解析普通思路普通思路借：应付账款借：

9、应付账款 800贷：应收账款贷：应收账款 800借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备20贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润20抵销本年末补提的内部坏账准备，先分析本年末在账簿中补提抵销本年末补提的内部坏账准备，先分析本年末在账簿中补提了多少内部坏账准备。了多少内部坏账准备。账簿中补提金额账簿中补提金额45，反向冲销之，反向冲销之。借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备45贷：资产减值损失贷：资产减值损失45【例例2-1】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消37答案解析答案解析简便方法简便方法【例例2-1】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 20

10、贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 20借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 45贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4538资料：资料：甲公司是甲公司是A公司的母公司。甲公司上期个别资产负债表应收账款公司的母公司。甲公司上期个别资产负债表应收账款中有中有580万元为应收万元为应收A公司账款，公司账款，该应收账款账面余额为该应收账款账面余额为600万万元元，甲公司对其计提了坏账准备，甲公司对其计提了坏账准备20万元。万元。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有甲公司本期个别资产负债表应收账款中有538万元为应收万元为应收A公司账款，公司账款，该应收账款账面余额为该应收账款账面余额为550万元

11、万元，甲公司该应收账款，甲公司该应收账款累计计提了坏账准备累计计提了坏账准备12万元（题目可以不已知：其中上期结转万元（题目可以不已知：其中上期结转至本期的坏账准备至本期的坏账准备20万元，本期冲减了坏账准备万元，本期冲减了坏账准备8万元）。不考万元）。不考虑其他因素。虑其他因素。要求：完成本期内部应收账款与坏账准备的抵销处理。要求：完成本期内部应收账款与坏账准备的抵销处理。【例例2-2】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消39答案解析答案解析普通思路普通思路借：应付账款借：应付账款550贷：应收账款贷：应收账款550借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备20贷：期初未分配利润贷：期初未分配

12、利润20抵销本年末补提的内部坏账准备，先分析本年末在账簿中补提抵销本年末补提的内部坏账准备，先分析本年末在账簿中补提了多少内部坏账准备。了多少内部坏账准备。账簿中冲减金额账簿中冲减金额8，顺向计提，顺向计提。借：资产减值损失借：资产减值损失8贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备8【例例2-2】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消40答案解析答案解析简便方法简便方法【例例2-2】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 20贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 20借：资产减值损失借：资产减值损失8贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 841资料：资料

13、：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，元为应向子公司收取的销货款，2008年末母公司应收账款余额年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。元。其他业务略。其他业务略。工作底稿的编制工作底稿的编制【例例3】内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消借：应付账款借：应付账款 30

14、000贷：应收账款贷：应收账款 30000借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备 150贷：资产减值损失贷：资产减值损失 150借：应付账款借：应付账款 50000贷：应收账款贷：应收账款 50000借：应收账款借：应收账款-坏账准备坏账准备250贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 150 资产减值损失资产减值损失 10042表表2-1 合并报表工作底稿（简示）合并报表工作底稿（简示）项目项目个别报表个别报表调整、抵销分录调整、抵销分录合并数合并数母公司母公司子公司子公司借借贷贷2007年：年：未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润期末期末未分配利润未分配利润29850-1503500

15、0应收账款应收账款应付账款应付账款资产减值损失资产减值损失2008年：年：应收账款应收账款未分配利润未分配利润期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000应付账款应付账款未分配利润未分配利润期初期初资产减值损失资产减值损失150 150-1500-150-250150250043 假设：假设：2007年年1月月1日，日，A公司发行面值为公司发行面值为100万元，万元，期限为期限为3年，年利率为年，年利率为10%，到期一次还本付息的，到期一次还本付息的债券，发行价为债券，发行价为100

16、万元（不考虑相关费用），所万元（不考虑相关费用），所筹集的资金用于补充流动资金，其母公司筹集的资金用于补充流动资金，其母公司M公司购公司购买其买其100%的债券并作为持有至到期投资。双方有的债券并作为持有至到期投资。双方有关会计处理如下：关会计处理如下：44 MM公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资100100 贷：银行存款贷：银行存款 100100 A A公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 100100 贷：应付债券贷：应付债券 100100从整个集团来说属于内部资从整个集团来说属于内部资金调拨，并未增加集团的债金调拨，并未增加集

17、团的债权和债务权和债务, ,因此应予以抵销因此应予以抵销借：借：持有至到期投资持有至到期投资1010 贷：投资收益贷：投资收益 1010借：财务费用借：财务费用 1010 贷：应付债券贷：应付债券 1010 MM公司公司 购买方购买方 A A公司公司 发行方发行方45（1 1）发生当期持有至到期投资与应付债券的抵销）发生当期持有至到期投资与应付债券的抵销 抵销持有至到期投资和应付债券抵销持有至到期投资和应付债券 借：应付债券借：应付债券 ( (发行方应付债券期末数发行方应付债券期末数内部购买比例内部购买比例) ) 投资收益（或贷财务费用）投资收益（或贷财务费用） （差额）（差额） 贷：持有至到

18、期投资贷：持有至到期投资 ( (购买方持有至到期投资期末数购买方持有至到期投资期末数) ) 抵销内部债券的利息收益和利息支出抵销内部债券的利息收益和利息支出 借：投资收益借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息）贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息）在建工程（资本化的利息）46l在上例中其抵销分录如下：在上例中其抵销分录如下：l 借：应付债券借：应付债券 110 l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 110借：投资收益借：投资收益 10 贷：财务费用贷：财务费用 1047l【例例4 4】在乙公司在乙公司209年年末的资产负债表上，有年年末的资产负债表上，有对甲公司的债券投资

19、余额对甲公司的债券投资余额203 600元，其中元，其中3600元为元为未摊销利息调整，另有应收利息未摊销利息调整，另有应收利息6 000元；在乙公司元；在乙公司的年度利润表上有来自甲公司的利息收入的年度利润表上有来自甲公司的利息收入8 400元。元。与此相对应，在甲公司与此相对应，在甲公司209年度的个别报表上有年度的个别报表上有应付乙公司的债券应付乙公司的债券203 600元（其中，面值元（其中，面值200 000元，相关的未摊销应付债券利息调整元，相关的未摊销应付债券利息调整3 600元），应元），应付乙公司利息付乙公司利息6 000元，与乙公司相关的利息费用元，与乙公司相关的利息费用8

20、 400元。应编制的抵销分录如下：元。应编制的抵销分录如下： 48l借：应付债券借：应付债券 203 600l 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 203 600l借：应付利息借：应付利息 6 000l 贷：应收利息贷：应收利息 6 000l借：投资收益借：投资收益 8 400l 贷：财务费用贷：财务费用 8 400495051课堂练习课堂练习A A公司为公司为B B公司的母公司，公司的母公司，1 1、20072007年末年末A A公司有应收公司有应收B B公司的账款公司的账款100100万元，万元，2 2、20082008年末年末A A公司有应收公司有应收B B公司的账款公司的账款1501

21、50万元，万元，3 3、20092009年末年末A A公司有应收公司有应收B B公司的账款公司的账款8080万元。万元。A A公司按公司按5%5%计提坏账准备计提坏账准备要求：编制要求：编制20072007、20082008、20092009年相关的抵销分年相关的抵销分录。录。52分析：分析：A A公司为公司为B B公司的母公司，公司的母公司，20072007年末年末A A公司有公司有应收应收B B公司的账款公司的账款100100万元，按万元，按5%5%计提坏账准备为计提坏账准备为5 5万元，万元，B B公司有应付公司有应付A A公司的账款公司的账款100100万元。万元。课堂练习课堂练习答案

22、答案20072007年年答案：答案：1 1、先抵销内部应收、应付账款。、先抵销内部应收、应付账款。 借：应付账款借：应付账款 10000001000000 贷：应收账款贷：应收账款 100000010000002 2、再抵销因其计提的坏账准备。、再抵销因其计提的坏账准备。 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 50000贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5000053例例5-185-18内部应收应付内部应收应付/ /坏账准备坏账准备分析：分析：20082008年末年末A A公司有应收公司有应收B B公司的账款公司的账款150150万元万元，按，按5%5%计提坏账准备，坏账准备科目的年末余额

23、计提坏账准备，坏账准备科目的年末余额为为7.57.5万元万元( (年初有年初有5 5万元万元, ,年末补提年末补提2.52.5万元万元) )，B B公公司有应付司有应付A A公司的账款公司的账款150150万元。万元。课堂练习课堂练习答案答案20082008年年1 1、先抵销内部应收、应付账款。、先抵销内部应收、应付账款。 借：应付账款借：应付账款 15000001500000 贷：应收账款贷：应收账款 150000015000002 2、再将补提的坏账准备予以抵销。、再将补提的坏账准备予以抵销。 借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备25000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25000

24、3、再次，将上期提取的坏账准备对本期的影响予以抵销。、再次，将上期提取的坏账准备对本期的影响予以抵销。借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 50000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 50000 54分析：分析：20092009年末年末A A公司有应收公司有应收B B公司的账款公司的账款8080万元，万元，按按5%5%计提坏账准备，坏账准备科目的年末余额为计提坏账准备，坏账准备科目的年末余额为4 4万元万元( (年初有年初有7.57.5万元万元, ,年末冲回年末冲回3.53.5万元万元) )，B B公司公司有应付有应付A A公司的账款公司的账款8080万元。万元。课堂练习课堂练习答案

25、答案20092009年年1 1、先抵销内部应收、应付账款。、先抵销内部应收、应付账款。 借：应付账款借：应付账款 800000800000 贷：应收账款贷：应收账款 8000008000002 2、抵销本期冲回的坏账准备。、抵销本期冲回的坏账准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 3500035000 贷：应收账款贷：应收账款坏账准备坏账准备 35000350003 3、抵销以前期间提取的坏账准备对本期的影响。、抵销以前期间提取的坏账准备对本期的影响。借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备 7500075000 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 750007500055第四节第四节 与

26、内部资产交易有关的抵消处理与内部资产交易有关的抵消处理一、内部商品购销交易交易一、内部商品购销交易交易二、内部固定资产交易二、内部固定资产交易 抵销原理：抵销原理： 从企业集团角度看，内部商品（这里主要指存货和固定资产）从企业集团角度看，内部商品（这里主要指存货和固定资产）购销业务只属于商品的存放地点发生变动，既不能实现销售收入购销业务只属于商品的存放地点发生变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部购销双，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了商方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本

27、并增加了商品的成本。因此在编制合并会计报表时要进行抵销。品的成本。因此在编制合并会计报表时要进行抵销。56 一、一、57 例例5 5：MM公司销售产品一批给公司销售产品一批给A A公司，价款公司，价款100100万元，增值税率万元，增值税率17%17%款项已收，产品成本为款项已收，产品成本为8080万万元。元。 从整个集团来说属于集团内从整个集团来说属于集团内部商品转移部商品转移58 59合并工作底稿（简表）合并工作底稿（简表）从整个集团来讲，从整个集团来讲，真正的收入是真正的收入是140万万元，真正的成本是元，真正的成本是80万元。应将重复万元。应将重复计算的收入和成本计算的收入和成本予以抵

28、销。予以抵销。60购买企业内部购进的商品购买企业内部购进的商品当期全部实现当期全部实现对外销售对外销售时的时的抵销分录如下：抵销分录如下：61合并工作底稿（简表）合并工作底稿（简表）62 （2 2）购买企业内部购进的商品当期购买企业内部购进的商品当期全部未实现全部未实现对对外销售时的抵销外销售时的抵销2022年6月15日63从整个集团来讲，该销售收入并从整个集团来讲，该销售收入并未真正实现未真正实现从整个集团来讲，真正真正的成从整个集团来讲，真正真正的成本是本是80万元。万元。64 6566部分实现部分实现 在上例中，假定在上例中，假定A A公司当期以公司当期以7070万元的价格将购万元的价格

29、将购入的商品对外出售入的商品对外出售50%50%，款项已收到，款项已收到，A A公司会计公司会计处理如下：处理如下：借：银行存款借：银行存款 81.981.9 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7070 应交税费应交税费 11.911.9借：主营业务成本借：主营业务成本 5050 贷：库存商品贷：库存商品 505067合并工作底稿（简表）合并工作底稿（简表）从整个集团来讲，从整个集团来讲，真正的收入是真正的收入是70万万元，真正的成本是元，真正的成本是40万元。应将重复万元。应将重复计算的收入和成本计算的收入和成本予以抵销。予以抵销。从整个集团来讲，真正从整个集团来讲，真正真正的成本是真正的成

30、本是40万元。万元。68购买企业内部购进的商品购买企业内部购进的商品当期部分实现当期部分实现对外销售对外销售时的时的抵销分录如下：抵销分录如下：出售部分：出售部分：未出售部分：未出售部分：合并：合并：69合并工作底稿（简表）合并工作底稿（简表）综合上述抵消分录，可以不区分综合上述抵消分录，可以不区分三种情况，合并一起处理三种情况，合并一起处理借：营业收入（销售企业销售收入）借：营业收入（销售企业销售收入） 贷：营业成本（差额）贷：营业成本（差额） 存货（期末存货成本存货（期末存货成本* *内部毛利率）内部毛利率）707172从整个集团来讲，从整个集团来讲，真正的成本是真正的成本是80万元。与可

31、变现万元。与可变现净值相比并未发净值相比并未发生减值生减值7374 【例题例题6 6】 2014年年4月月10日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，万元，销售成本销售成本80万元。款项已收存银行。万元。款项已收存银行。A公司从甲公司公司从甲公司购入的商品全部未售出。购入的商品全部未售出。A公司年末发现该存货已部公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为分陈旧，其可变现净值为94万万元，为此，元，为此，A公司年末公司年末对该存货计提存货跌价准备对该存货计提存货跌价准备6万万元。甲公司已将该项交元。甲公司已将

32、该项交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。A公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。 甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：下：7576 77 7879 8081 82 83 8485 86 87 8889归纳归纳: :内部存货购销的抵销需掌握以下内部存货购销的抵销需掌握以下四种基本情况四种基本情况：（1 1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？销售，如何抵销？（2 2）当年内部购入的存货

33、，当年全部对集团外销）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？售，如何抵销？（3 3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？销售，如何抵销？（4 4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？售，如何抵销？90课堂练习课堂练习2内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期甲公司是乙公司的母公司，甲公司是乙公司的母公司，20092009年初乙公司的期初库存年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的商品中有从甲公司购入的3000030000元，当时的销售毛利元，当时的销售毛

34、利率为率为20%20%，当年甲公司又向乙公司销售商品，当年甲公司又向乙公司销售商品5000050000元，元，毛利率为毛利率为30%30%，当年乙公司销售出去了部分自甲公司，当年乙公司销售出去了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本购入的商品，结转销售成本4500045000元。乙公司采用先元。乙公司采用先进先出法结转存货成本。进先出法结转存货成本。要求：编制要求：编制20092009年有关存货内部交易的抵销分录。年有关存货内部交易的抵销分录。911 1、首先推定出当年所售的商品来自于上年的是、首先推定出当年所售的商品来自于上年的是3000030000元，则抵销分录是：元，则抵销分录是：借：期初

35、未分配利润借：期初未分配利润 60006000（300003000020%20%） 贷：营业成本贷：营业成本 600060002 2、然后认定出当年新购入的内部交易存货中有、然后认定出当年新购入的内部交易存货中有1500015000元完成了对外销售，其余全部留存。元完成了对外销售，其余全部留存。借：营业收入借：营业收入 5000050000 贷：营业成本贷：营业成本 5000050000再针对留存存货的虚增部分进行抵销：再针对留存存货的虚增部分进行抵销：借：营业成本借：营业成本 1050010500（350003500030%30%或或500005000030%30%35000/5000035000/50000） 贷：存货贷：存货 1050010500课堂练习课堂练习2答案答案内部交易内部交易/ /存货存货/ /以后各期以后各期92 二、二、内部固定资产交易的类型：内部固定资产交易的类型： 第一种类型：存货第一种类型：存货固定资产固定资产（最常见）（最常见）。第二种类型：固定资产第二种类型：固定资产