基础会计学 最新版教案(北京大学)

1、 按照复式记账原理，任何一笔经济业务都按照复式记账原理，任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个或几个账户借方的同时记入另一个或几个账户或几个账户借方的同时记入另一个或几个账户的贷方，并且记入情方与记入贷方的金额必须的贷方，并且记入情方与记入贷方的金额必须相等。借贷记账法的记账规则，相等。借贷记账法的记账规则，账户的发生额与余额账户的发生额与余额贷方贷方资 产 、资 产 、 费 用 （ 成 本 ）费 用 （ 成 本 ） 借方借方发生增加发生增加发生减少发生减少余额余额借方借方贷方贷方负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利

2、润发生增加发生增加发生减少发生减少余额余额 企业用企业用银行存款银行存款80008000元元购入原材购入原材料。料。原材料原材料银行存款银行存款8000（增加）（增加）8000（减少）（减少）复式记账法复式记账法 企业购企业购进一项设进一项设备价款备价款5000050000元，元，货款尚未货款尚未支付支付固定资产固定资产应付账款应付账款50000（增加）（增加）50000（增加）（增加） 复式记复式记账，是指对账，是指对发生的每一发生的每一项经济业务，项经济业务，都以都以相等相等的的金额，在相金额，在相互联系的互联系的两两个或两个以个或两个以上账户上账户中中同同时时进行登记进行登记的方法。的方

3、法。 概述：概述： 主要经济业务概述主要经济业务概述 第第一一节节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第第二二节节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第第三三节节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第第四四节节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第第五五节节 财务成果的核算财务成果的核算 第六节第六节 账户的分类账户的分类 制造企业的主要经营业务包括：资金的制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务。销售过程业务；财务成果形成与分配业务。 资金投入资金投入资金使用（资金循环与

4、周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算投入资本的核算 二、负债资金筹集业务的核算借入资金的核算2.2.实收资本的分类实

5、收资本的分类企业的资本企业的资本按照投资主体的不同按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本、个人投入资本和外商投入资本。本。按投入资本的不同物质形态，按投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、有价分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。证券投资和无形资产投资。 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 实收资本实收资本是指企业实际收到的是指企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、投资者按照企业章程或合同、协议的约定投入的资本金，以协议的约定投入的资本金，以及按照有关规定由资本公积、及按照有关规定由资本公积、盈余公

6、积转为资本的资金，它盈余公积转为资本的资金，它是企业所有者权益中的主要部是企业所有者权益中的主要部分。分。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 应按照企业实际收到的投资额入账。对应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的于收到的货币资金投资，应以实际收到的投货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账应以投资各方确认的价值入账。对于实际收。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超到的货

7、币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。面额缴入资本，计入资本公积金。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 设置设置“实收资本实收资本”账户账户 “ “实收资本实收资本”账户反映和监督企业实收资本账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。的增减变动情况及其结果。结构如下：结构如下：收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时：收到投资

8、者投入的资本时： 借：银行存款借：银行存款 ( (或固定资产、无形资产等）或固定资产、无形资产等） 贷：实收资本贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算按投资者设明细账，进行明细核算借借 实收资本实收资本 贷贷 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 例例 申华厂申华厂公司公司20012001年年1 12 2月收到甲投资月收到甲投资者投入企业资金者投入企业资金3030万万元，已存入银行。元，已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 3 30000000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3 30000000000 收到乙投资者以一台全新设备

9、对本企业投收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值资，价值5 500000000元。元。 借：借：固定资产固定资产 5 500000000 贷：实收资本贷：实收资本 乙乙 5 500000000 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。构借入的期限在一年以下的借款。 目的目的：满足临时周转需要，如购买材料满足临时周转需要，如购买材料等。等。 特点：特点：占用时间短，成本低，见效快占用时间短，成本低，见效快 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业

10、务的核算 2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 短期借款的短期借款的利息利息属于为筹集资金发生的费用，属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。 短期借款利息短期借款利息= =借款本金借款本金 利率利率 时间时间 3. 3.账户设置账户设置 为了反映短期借款的取得、归还情况，应为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置设置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下其结构如下： 借借 (1)(1) 短期借款短期借款 贷贷取得取得短期借款本金短期借款本金 偿还短期借款本金偿还短期借款本金余额：期末尚未归余

11、额：期末尚未归还的还的短期借款短期借款 按债权人设明细账按债权人设明细账（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 (2)应付利息 核算和监督企业按照合同约定的应支付的利息，包括吸收存款、长期借款、债券等应支付的利息。 借 应付利息 贷 为了反映和监督企业为为了反映和监督企业为筹集筹集生产经生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下： (3)财务费用财务费用发生

12、的各项费用：发生的各项费用： 利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应冲减财务费用数（利发生的应冲减财务费用数（利息收入）息收入） （2 2）期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费用账户的财务费用 4.4.核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款 例例 申华申华企业企业1212月月1 1日从银行取得日从银行取得3 3个个月的借款月的借款1010万元，利息按万元，利息按月月结算。款已存结算。款已存入银行账户。入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 1 00 000 1 00 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 00 000 1 00 000（2 2）计

13、算利息）计算利息1212月月3131日计提利息日计提利息45004500 计算计算1212月份借款利息月份借款利息 借：财务费用借：财务费用 4 4500500 贷贷：应付利息应付利息 4 4500 500 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 （3 3）支付利息）支付利息 申华申华企业在企业在1212月末用银行存款支付利息月末用银行存款支付利息4 4500500元。元。 借借：应付利息应付利息 4 4500500 贷：银行存款贷：银行存款 4 4500500 （4 4）偿还借款）偿还借款 例例 企业企业1 12 2月月底底以银行存款偿还到期的以银行存款偿还到期的借款借款6 6万元

14、万元以及利息以及利息900900元元。 借：短期借款借：短期借款 6 60 0000 000 财务费用财务费用 9 90000 贷：银行存款贷：银行存款 6090060900 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算4.4.核算实例核算实例 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1.1.长期借款的含义长期借款的含义定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在机构借入的期限在一年以上一年以上的借款。的借款。目的目的: :满足企业进行固定资产购建的需要，满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工如固定资产的购置

15、和新建、改建或扩建工程等。程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 2 2. .账户的设置账户的设置 为了反映的监督长期借款为了反映的监督长期借款本金及利息本金及利息的取的取得，应设置得，应设置“长期借款长期借款”账户，其结构如下：账户，其结构如下： 长期借款长期借款（1 1）取得长期借款的本金）取得长期借款的本金（2 2）按期计算（未付）的利息）按期计算（未付）的利息长期借款本息的偿还长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿还的长期期末余额：尚未偿还的长期借款本息借款本息按贷款单位设明细账，并按贷款按贷款单位设明细

16、账，并按贷款种类进行明细核算种类进行明细核算3.核算实例核算实例（1 1）借入长期借款）借入长期借款 例例 企业为购建一条生产线（工期企业为购建一条生产线（工期2 2年），于年），于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得日，从银行取得借款借款500500万元，期限万元，期限3 3年，年利率年，年利率8%8%，到期一次还本付息，款已存入银行。到期一次还本付息，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50000005000000 贷：长期借款贷：长期借款 50000005000000（2 2）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息 例例 承前例，企业承前例，企业20042004年年1 1月

17、月1 1日，日，偿还借款本金偿还借款本金500500万元万元, ,利息利息120120万元。万元。借：长期借款借：长期借款 62000006200000 贷：银行存款贷：银行存款 62000006200000 （一）（一）供应过程的主要经济业务供应过程的主要经济业务 （二）（二）材料采购成本的确定材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。 1.1.买价买价是指购货发票所开列的金额；是指购货发票所开列的金额； 2.2.采购费用采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：

18、（1 1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；储费等）； （2 2）运输途中的合理损耗；）运输途中的合理损耗； （3 3）入库前的挑选整理费用；）入库前的挑选整理费用； （4 4）购入材料负担的税金，如为国外进口材料支付的关税；）购入材料负担的税金，如为国外进口材料支付的关税； （5 5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。 购入每种材料的实际成本购入每种材料的实际成本= =实际买价实际买价+ +各种采购费用。各种采购费用。 1. 1.账户设置账户设置（1 1）“材料采购材

19、料采购”账户。性质账户。性质既既属于资产账户属于资产账户，又是成本计算类账户又是成本计算类账户：核算企业外购材料的买：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；结构如下：结构如下：借借 材料采购材料采购 贷贷“在途物资在途物资”账户按材料账户按材料品种或种类品种或种类设多栏式明细账设多栏式明细账. . 银行存款等银行存款等 原材料等原材料等材料名称：甲材料材料名称：甲材料20002000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数号数 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000

20、千克材料千克材料 8000080000 80000800003 8 3 3 8 3 运输费运输费 1600 16001600 1600 3 8 4 3 8 4 搬运费搬运费 246.67 246.67246.67 246.673 8 5 3 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.6781846.67 3 30 3 30 合计合计 80000 160080000 1600 246.6781846.67246.6781846.67 81846.6781846.67单位：元单位：元 性质：性质：资产账户；资产账户；用途用途：核算企业核算企业材料材料的增减变动和结存情况的账户。的增减变动和结存

21、情况的账户。结构如下结构如下: :“原材料原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细按材料类别、品种设数量金额式明细账账 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 20002000年年 凭证凭证 收收 入入 发发 出出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金额金额 成本成本 成本成本 成本成本 3 13 1 期初余额期初余额 45004500 20 90000 20 90000 3 8 5 3 8 5 购入购入 40004000 3 10 8 3 10 8 发出发出 2000 2000 65

22、006500 3 30 3 30 合计合计 4000 20.46 4000 20.46 81846.6781846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.6720.4620.4681846.781846.785008500 性质：性质：负债账户；负债账户；用途：用途：核算企业因采购材料等而与供应单位发核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。生的结算债务的增减变动情况的账户。 结构如下：结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷: :尚未偿还的应付款项尚未偿还

23、的应付款项按按供应单位供应单位（债权人）设三栏式明细账（债权人）设三栏式明细账 月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借或贷借或贷余余 额额年年 单位：元单位：元性质性质：用途用途：结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少（无论（无论是否已经付款）是否已经付款）余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。和金额等详细资料。商业汇票是

24、一种信用结算票据，具商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结的利率，可用于企业之间的往来结算。算。性质性质：用途用途结构如下结构如下借借 应交税费应交税费 贷贷计算出的应交缴而未计算出的应交缴而未交的各种税费交的各种税费（包括（包括增值税销项税额）增值税销项税额） 实际缴纳的各种税费（包括增实际缴纳的各种税费（包括增值税进项税额）值税进项税额）余额：未交的税费余额：未交的税费 该账户应按税费该账户应按税费 种类种类设明细账设明细账 计算出的应交缴而交纳的各种税费计算出的应交缴而交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营

25、业税、城包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。育费附加、矿产资源补偿费等。 （或余额为：多交的税费）（或余额为：多交的税费） （1 1）购进材料支付价税款）购进材料支付价税款 向向民源民源厂购买甲材厂购买甲材料料, ,甲材料数量甲材料数量100100吨，每吨吨，每吨500500元，代垫运费元，代垫运费20202020元，元，全部款项已通过银行存支付全部款项已通过银行存支付. . 借：借：材料采购材料采购甲材料甲材料 5202052020 应交税应

26、交税费费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额）85008500 贷：贷：银行存款银行存款 6052060520 向金路厂采购向金路厂采购乙材料乙材料数量数量2 20 0吨吨，每顿每顿10001000元元，增值税增值税34003400元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 20 000 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 3400 3400 贷：应付账款贷：应付账款 23400 23400 用现金支付乙材料的装卸搬运费用现金支付乙材料的装卸搬运费260260元。元。 借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 260 260 贷：库存现金贷：库

27、存现金 260 260 例：向天歌厂购入甲材料40吨，每吨450元，乙材料10吨，每吨980元，进项增值税4726元，材料已入库，企业向天歌厂开除一张期限为3个月、金额32526元的商业汇票。 借：材料采购甲材料 18000 乙材料 9800 应交税费应交增值税（进项税额）4726 贷：应付票据天歌厂 32526 例例2.2.企业以银行存款企业以银行存款12120000元支付上述甲、元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。乙两种材料的外地运杂费。 以甲、乙两种材料的重量比例作为分配以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：运杂费的标准，分配运杂费如下：分配率分配率 =120

28、040 + 10=24甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费= =40402424= =960960（元）（元）乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费= =10102424=2=24040（元）（元） 借：借：材料采购材料采购 甲材料甲材料 960960 乙材料乙材料 240240 贷：银行存款贷：银行存款 12001200 计算公式为计算公式为例例8 8. .企业本月购入的甲、乙材料都已验收入库，结转采购成本。企业本月购入的甲、乙材料都已验收入库，结转采购成本。 首先计算采购成本：首先计算采购成本： 结转实际采购成本就是将结转实际采购成本就是将通过通过“材料采购材料采购”账户归集的账户归

29、集的各种已验收入库材料的采购各种已验收入库材料的采购成本转入成本转入“原材料原材料”账户。账户。结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本之之前前，应先计算出各种材料的，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。采购成本，以便于结转。采购费用采购费用材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价材料采购材料采购原材料原材料 然后编制如下会计分录：然后编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料 70980 乙乙材料 30300 贷：在途物资贷：在途物资甲材料 70980 乙乙材料 30300 材料名称：甲材料材料名称：甲材料2000年 凭证 摘要摘要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数买价买价运费运

30、费2020合计合计购买购买100吨吨材料材料5000052020购入购入40吨吨18000结转采购成本结转采购成本本月本月发生额发生额680007098070980（略）（略）（略）（略）其其他他18000支付运输费9609602980买价买价运费运费装卸装卸费费其其他他购买购买20吨吨材料材料20000支付支付运费运费24020000 240结转采购成本结转采购成本30300本月本月发生额发生额29800500合计合计3030030300（略）（略）（略）（略）购入购入10吨吨9800支付装卸搬运费支付装卸搬运费260260 材料采购材料采购 原原 材料材料银行存款银行存款（1）158000

31、（1）184860 应交税费应交税费（1）26860（2）7000（3）36720（3）220000（6）180000（7）311400（4）358000（4）60860（8）1168000（8）1168000（2）7000（7）425000（7）71400（5）256720应付账款应付账款（2）256720（5）256720应付票据应付票据（4）418860 库存现金库存现金（7）5000 一一 、 生产业务核算概述生产业务核算概述 二、二、 主要账户设置主要账户设置 三、三、 生产业务核算的账务处理生产业务核算的账务处理 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 （二）人工费用的核算（二）

32、人工费用的核算 （三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 （四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转 费用的含义及其确认方法费用的含义及其确认方法 1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。 2.2.费用费用的的分类分类 费用包括材料费用、工资费用、动力费用、固定资产折旧费用及其他费用。费用包括材料费用、工资费用、动力费用、固定资产折旧费用及其他费用。费用按与产品生产的关系分为直接费用、间接费用和期间费用。费用按与产品生产的关系分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用：直接人工、直接材料、以及其他直接费用直接费用

33、：直接人工、直接材料、以及其他直接费用间接费用：制造费用间接费用：制造费用期间费用：管理费用、财务费用、销售费用期间费用：管理费用、财务费用、销售费用 性质：性质：成本费用账户；成本费用账户；用途：用途：归集和分配产品生产过程中归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本所发生的各项费用，正确计算产品生产成本. .结构结构如下：如下：原材料原材料库存商品库存商品为生产产品所发生的各为生产产品所发生的各种费用：种费用：(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工应付职工薪酬应付职工薪酬(3)(3)制造费用制造费用制造费用制造费用完工入库产品完工入库产品成本成本: :

34、“生产成本生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账账户下可按成本计算对象设多栏式明细账. .1.“1.“生产成本生产成本”账户账户 产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本“生产成本生产成本” ” 明细账的格式明细账的格式 2.“2.“制造费用制造费用”账户账户 用途用途: : 归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项

35、间接费用. .包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电包括生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。费、机物料消耗、劳动保护费等。结构结构如下：如下： 制造费用制造费用转入转入“生产成本生产成本“账户账户, ,分配计入分配计入各种产品各种产品成本的成本的制造费用制造费用一般无余额一般无余额按车间设多栏式明细账按车间设多栏式明细账(1)(1)直接材料直接材料(2)(2)直接人工直接人工(3)(3)制造费用制造费用行政管理部门行政管理部门结转后无余额结转后无余额 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 4.库存商品

36、属于资产类账户，借方登记完工入库产品的生产成本，贷方登记发出产品的生产成本。 库存商品发出产品的生产成本尚未销售的库尚未销售的库存产品的生产存产品的生产成本成本完工入库产品的生产成本 ( (一）材料费用的核算一）材料费用的核算 发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：下会计分录： 借：生产成本借：生产成本产品产品 ( (生产产品直接耗用材料生产产品直接耗用材料) ) 制造费用制造费用车间车间 ( (车间一般耗用材料车间一般耗用材料) ) 管理费用管理费用 ( (行政部门领用材料行政部门领用材料) ) 贷：原材料贷：原材料材料材料 注：注：

37、几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配种产品之间进行分配 实例实例 （一）材料费用的核算（一）材料费用的核算 例例4-134-13 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 4307043070 B B产品产品 5555055550 制造费用制造费用 15241524 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 6096060960 乙材料乙材料 4221042210 产品名称产品名称:A:A产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本

38、本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本98260产品名称产品名称:B:B产品产品 单位单位: :元元摘摘 要要凭证凭证号数号数 年年 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合合 计计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本330000 职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出各种形式的报酬以及其他相关支出. . 职工薪酬主要包括以下内容职工薪酬主要包括以下内容: : 1.1.职工工资、奖

39、金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴 2.2.职工福利职工福利 3.3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险育保险等社会保险 4.4.住房公积金住房公积金 5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 6.6.非货币性福利非货币性福利 7.7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8.8.其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 月末分配计算的职月末分配计算的职工薪酬工薪酬实际支付的职工实际支付的职工薪酬薪酬余额余额: :应付应付未付未付的职的职工薪酬工薪酬如为如

40、为借方余额借方余额则表示则表示多支付多支付的职工薪酬的职工薪酬本科目可按本科目可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社社会保险费会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经工会经费费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福非货币性福利利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行等进行明细核算。明细核算。需设置需设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，账户，性质：性质：属于负债账户；属于负债账户；用途：用途：核算企业应付核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况况结构如下：

41、结构如下：应付职工薪酬应付职工薪酬库存现金等库存现金等生产成本等生产成本等为简化核算，如以本月实际支为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。工薪酬，该账户则没有余额。1 1. .月末分配工资月末分配工资( (即将发生的工资按其用途分即将发生的工资按其用途分别计入成本、费用账户）别计入成本、费用账户） 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 1 1 2 20 0000 000 B B产品产品 6 6000 000 制造费用制造费用 2000 2000 管理费用管理费用 5 5000 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2

42、5 25 000000注：几种产品共同发生的工人工资需按一注：几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分配。定的标准在各种产品之间进行分配。 2 2. .列支职工福利费列支职工福利费 借：生产成本借：生产成本AA产品产品 16801680 B B产品产品 840840 制造费用制造费用 280280 管理费用管理费用 700700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利35003500 1.1.制造费用的含义及内容制造费用的含义及内容 制造费用是制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种制造费用是制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。包括的具体内容又可

43、以分为三个部分：间接费用。包括的具体内容又可以分为三个部分： 第一部分：间接用于产品生产的费用；第一部分：间接用于产品生产的费用； 第二部分：直接用于产品生产但管理上不要求或不第二部分：直接用于产品生产但管理上不要求或不便单独核算，因而没有单独设置成本项目的某些费用；便单独核算，因而没有单独设置成本项目的某些费用； 第三部分：车间用于组织和管理生产的费用。第三部分：车间用于组织和管理生产的费用。累计折旧累计折旧各月提取的折旧额各月提取的折旧额固定资产折旧固定资产折旧的的减少（注销）减少（注销） 余额：现有固定余额：现有固定产产累计折旧额累计折旧额“固定资产固定资产”账账户的借方余额户的借方余额

44、-“累计折旧累计折旧”账账户的贷方余额户的贷方余额 =固定资产固定资产的的净值净值固定资产固定资产减少的固定资减少的固定资产原始价值产原始价值增加的固定资增加的固定资产原始价值产原始价值余额：结余固定余额：结余固定产的产的原始价值原始价值生产部门折旧生产部门折旧管理部门折旧管理部门折旧其中：其中：制造费用制造费用 管理费用管理费用 原始价值原始价值“累计折旧累计折旧”帐户帐户，性性质：质：资产类账户，资产类账户，用途：用途：用来核算固定资产累计用来核算固定资产累计折旧情况折旧情况（即损耗价值）（即损耗价值）的账户。的账户。结构结构如下：如下： 当固定资产消失当固定资产消失（如达到使用寿命报（如

45、达到使用寿命报废）时，两个帐户才废）时，两个帐户才同时记减少。同时记减少。（2 2）“累计折旧累计折旧”账户账户3.3.制造费用的归集制造费用的归集固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算例例: :企业提取固定资产折旧企业提取固定资产折旧90009000元元, ,其中生产车间固定资产折旧其中生产车间固定资产折旧50005000元元, ,行政部门行政部门4 4 0 00000元元. . 借：制造费用借：制造费用 车间车间 50005000 管理费用管理费用 40004000 贷：累计折旧贷：累计折旧 9 09 000003.3.制造费用的归集制造费用的归集其他费用的核算其他费用的核算 除上述费用外，

46、生产车间为组织和管理生产活动发生的其它费用，除上述费用外，生产车间为组织和管理生产活动发生的其它费用，如办公费，水电费、邮电费、差旅费、招待费、咨询费等等。这些费如办公费，水电费、邮电费、差旅费、招待费、咨询费等等。这些费用在发生时，直接计入用在发生时，直接计入“制造费用制造费用”账户的借方，有关账户的贷方账户的借方，有关账户的贷方 。 制造费用的分配是指将“制造费用”账户归集的本期发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。借借 制造费用制造费用 贷贷借借 生产成本生产成本A A 贷贷借借 生产成本生产成本B B 贷贷4.4.制造费用的分配制造费用的分配制造费用分制造费用分配率配率=某

47、种产品应某种产品应负担的制造负担的制造费用费用=该产品的分该产品的分配标准配标准制造费用分制造费用分配率配率分配标准分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等。生产工时、生产工人工资、机器工时等。 分配制造费用应编制的会计分录分配制造费用应编制的会计分录：4.4.制造费用的分配制造费用的分配 9270= =0.5150.515A A产品应分配产品应分配的制造费用的制造费用借：生产成本借：生产成本AA产品产品 61806180 B B产品产品 30903090 贷：制造费用贷：制造费用 92709270制造费用制造费用分配率分配率12000+600012000+60004.4.制造费用的分配制

48、造费用的分配=12120000000.5150.515= =61806180元元=B B产品应分配产品应分配的制造费用的制造费用6 60000000.5150.515= =30903090元元例例: :申华申华公司公司月末分配并结转月末分配并结转并结转制造费用（按生产并结转制造费用（按生产工工人工资人工资分配，分配，A A产品生产产品生产工人工人工资工资1200012000元元，B B产品产品生产工生产工人工资人工资6 6000000元元）。）。 本月发生制造费用共计本月发生制造费用共计92709270元元根据前述例题登记根据前述例题登记“制造费制造费用用”总分类账户和总分类账户和“生产成生产

49、成本本”总分类账户及所属明细总分类账户及所属明细账如下账如下。月末，在生产成本明细账中计算出完工产月末，在生产成本明细账中计算出完工产品成本，将其转入品成本，将其转入“库存商品库存商品”账户。账户。借借 生产成本生产成本A A 贷贷借借 生产成本生产成本B B 贷贷借借 库存商品库存商品A A 贷贷借借 库存商品库存商品B B 贷贷因为：因为：期初在产期初在产品成本品成本本期生本期生 产费用产费用期末在产期末在产品成本品成本本期完工本期完工产品成本产品成本借借 生产成本生产成本B B 贷贷借借 库存商品库存商品B B 贷贷期初在产期初在产品成本品成本本期生本期生 产费用产费用-期末在产期末在产

50、品成本品成本本期完工本期完工产品成本产品成本所以：所以：设置设置 “ “库存商品库存商品”账户账户。性质：资产类账户。用来核算。性质：资产类账户。用来核算企业库存的外购商品、自制产品（即产成品、自制半成品）企业库存的外购商品、自制产品（即产成品、自制半成品）存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其在外的商品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况的账户。结构如下结余情况的账户。结构如下：库存商品库存商品验收入库商品成本的增加验收入库商品成本的增加库存商品成本的减少库存商品成本的

51、减少余额：表示库存商品余额：表示库存商品成本的期末结余额成本的期末结余额生产成本主营业务成本主营业务成本其中：其中： 自制产品成本增加自制产品成本增加 其中：其中： 销售产品的成本销售产品的成本“库存商品库存商品”账户应按商品的种类、账户应按商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核品种和规格设置明细账，进行明细核算。算。 例例：假定企业计算出本月假定企业计算出本月A A产品完工总产品完工总成本为成本为6293062930元，元，B B产品完工总成本为产品完工总成本为6548065480元，结转完工产品成本。元，结转完工产品成本。 借：库存商品借：库存商品AA产品产品 6293062930

52、B B产品产品 6548065480 贷：生产成本贷：生产成本AA产品产品 6293062930 B B产品产品 654806548082 主营业务收支核算的主要内容。制造业企业主主营业务收支核算的主要内容。制造业企业主营业务范围包括销售商品、自制半成品、代制品、营业务范围包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务。主营业务收支核算的代修品以及提供工业性劳务。主营业务收支核算的主要内容是：主营业务收入的确认与计量、主营业主要内容是：主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算结转，销售费用的发生，营业税费的务成本的计算结转，销售费用的发生，营业税费的计算与交纳以及货款的收回等，

53、本节介绍主营业务计算与交纳以及货款的收回等，本节介绍主营业务中商品销售业务的核算内容。中商品销售业务的核算内容。一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算本期已实现的销本期已实现的销售收入售收入“主营业务收入主营业务收入”账户按产账户按产品类别品类别( (或劳务或劳务) )设置明细账设置明细账. .（2 2）期末转入）期末转入“本年利润本年利润”账户的净收入账户的净收入结转后无余额结转后无余额（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理1.1.主营业务入的核算主营业务入的核算设置的账户设置的账户（1 1）“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。性质：性质：损益类账户。损益类账户。

54、用途：用途：核算核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入。结构如下：结构如下：主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润银行存款等银行存款等 （2 2）“应收账款应收账款”账户账户. . 性质：性质：资产账户，资产账户，用途：用途：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。位或接受劳务单位收取的款项。结构结构如下：如下：发生的应收账款发生的应收账款收回的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回余额：尚未收回的应收账款的应收账款按应收账款的单位设明细账按应收账款的单位设明细

55、账. .（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理1.1.主营业务入的核算主营业务入的核算设置的账户设置的账户应收账款应收账款 3销售费用和营业税金及附加 损益类账户 借方登记增加额 （4 4）“应收票据应收票据”账户。性质：账户。性质：资产账户，资产账户，用途：用途：核核算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇算企业因销售产品而收到购买单位开出并承兑的商业汇票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。票应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构结构如下如下：应收票据应收票据本期应收票据款的增加本期应收票据款的增加到期（或提前贴现）的票据款到期（或提前贴现）的票据款 余额：尚

56、未收回的余额：尚未收回的 应收票据款应收票据款（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理1.1.主营业务入的核算主营业务入的核算设置的账户设置的账户 （1 1）销售商品收回货款或货款尚未收回，按确认的收入）销售商品收回货款或货款尚未收回，按确认的收入金额与应收取的增值税税额，金额与应收取的增值税税额，编制会计分录：编制会计分录： 借：银行存款借：银行存款 （ 或应收账款、应收票据）或应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理1.1.主营业务入的核算主

57、营业务入的核算账务处理账务处理例例4-244-24 借：借：银行存款银行存款 80 000 80 000 应收账款应收账款 88480 88480 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-A-A产品产品 144000 144000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）24480244801.1.主营业务入的核算主营业务入的核算例例4-25借借：应收票据：应收票据万象公司万象公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 B产品产品 150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 25 500 对销售商品来讲，主营业务成本是指已销售商品对销

58、售商品来讲，主营业务成本是指已销售商品的成本，即为取得主营业务收入而垫支的资金，的成本，即为取得主营业务收入而垫支的资金，表明企业所发生的费用。产品销售以后要将已销表明企业所发生的费用。产品销售以后要将已销售商品的成本进行结转。售商品的成本进行结转。（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算本期应结转的主营本期应结转的主营业务成本业务成本=本期销售商品的本期销售商品的数量数量单位商品的生产单位商品的生产成本成本单位商品的生产成本可以采用先进先出法、一次加权单位商品的生产成本可以采用先进先出法、一次加权平均法和个别计价法确定。平均法和个别

59、计价法确定。主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润库存商品库存商品生产成本生产成本本期已销本期已销售产品成售产品成本本( (完工入库完工入库) )( (销售时销售时) )( (结转结转) )结转后结转后“主营业务成本主营业务成本”账户无余额账户无余额（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的已销账户的已销售产品成本售产品成本设置设置“主营业务成本主营业务成本”账户，账户，性质：性质：损益类账户，损益类账户，用途用途：核算主营：核算主营业务的成本及结转，业务的成本及结转，结构结构如下：如下：“主

60、营业务成本主营业务成本”账户按照主营业账户按照主营业务的种类设置明细帐户，进行明务的种类设置明细帐户，进行明细核算。细核算。 期末结转本期已销售产品的成本会计处理：期末结转本期已销售产品的成本会计处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 1 73 850 73 850 贷：库存商品贷：库存商品产品产品 7560075600 产品 98250（二）销售商品业务的会计处理（二）销售商品业务的会计处理2.2.主营业务成本的核算主营业务成本的核算 主主营业务税金及附加营业务税金及附加是在商品销售环节应缴纳的营是在商品销售环节应缴纳的营业税