毕业设计论文：中国银行业税负比较及其对经营绩效的影响分析

1、中国银行业税负比较分析及其对经营绩效的影响2013 届本科生毕业论文题 目：中国银行业税负比较及其对经营绩效的影响分析学院(系)：经济管理学院专业年级：金融09322目录中文摘要1Abstract21引言311研究背景312研究目的313研究意义414文献综述42我国银行业税收负担的一般分析621我国银行业的税收概述622我国商业银行的税负分析73我国商业银行税收负担的比较931我国商业银行税负的历史比较932我国银行业税负同其他行业的比较1033我国银行业同外同银行业税负比较104银行业税负对银行经营绩效影响的理论分析及实证检验1141模型设定与回归结果1242回归结果分析135结论及建议1

2、351结论1352优化中国银行业税负水平的建议14参考文献16附录一17附录二20中国银行业税负比较及其对经营绩效的影响分析作者：李永豪 指导老师：王静摘 要：目前，无论是四大国有商业银行还是股份制银行都面临着税收负担过重的问题，这不仅严重影响了其盈利水平的提高，也为旨在提高我国银行业竞争力以应对外资银行挑战的各项改革制造了巨大障碍。本文在对我国现行银行税负对银行经营影响的一般分析基础上，利用四大国有商业银行和十家股份制银行20002010年的数据对银行税收负担与银行经营绩效的关系进行了实证检验。研究结果表明：税收负担对商业银行的经营绩效具有显著的负效应，降低银行税负可以提高商业银行的经营绩效

3、和市场竞争力；另外，本文通过我国商业银行与国内其他行业以及国外银行业的税负比较分析，并结合我国银行业的特殊性，也证明了我国银行业税收负担过重的结论，并就此提出了相关的银行税收政策建议。关键词：商业银行；税收负担；经营绩效Comparison of Chinese banking tax burden and analysis of the impact of business performanceAbstract: Nowadays， both state-owned banks and joint-stock commercial banks face the heavy tax-burd

4、en. It not only restricts the improvement of banks profitability， but also makes great obstacles in the way of a series of reforms aiming at enhancing the competitiveness of domestic banks to face the challenge of foreign banks. After analyzing the influence of tax-burden on banks operating in an al

5、l-round way， based on the data(20002010)of the four state-owned banks and ten joint-stock commercial banks， the paper makes a empirical study on correlation between the tax-burden and the operating performance of commercial banks. The result shows that tax burden has a significant negative effect on

6、 the operating performance of Chinese commercial banks， so we should further lessen the tax burden on banking sector to improve the operating performance and competitive ability of commercial banks. Moreover， by analyzing the characteristic of domestic commercial banks and comparing with the tax-bur

7、den of other domestic industries， abroad banking and foreign banks， the paper intends to verify the overweight tax-burden of the banking industry and proposes some policy suggestions on the Chinese banking tax system.Keywords: commercial bank; tax burden; operating performance1.引言1.1研究背景金融业是国民经济的重要组

8、成部分，而银行业又是金融业的重要组成部分，尤其在中国金融业不发达的情况下，银行业显得尤为重要。改革开放以来，中国金融体制逐渐建立，特别是1994年金融体制改革以来，中国金融市场逐渐形成了以银行、证券、保险为主体，其他各种金融机构并存的现代金融体系。金融业已成为我国GDP中第三产业增加值的主要增长点，同时由于金融机构具有网点多、结构合理、功能完备、服务方式灵活、对外开放程度高等特点，金融业的快速发展也为我国税收收入增长特别是对中央财政收入的增长提供了广阔的空间。金融业，特别是银行业，己成为保证中央政府收入的税源大户，其健康发展对于金融业乃至整个国民经济的发展具有巨大的带动作用。在我国，随着经济货

9、币化、金融化程度的不断加深，我国经济也受到了诸如储蓄结构失衡、流动性过剩、资产价格大幅上涨、金融市场大幅波动、海外热钱冲击、民间借贷高企。等一系列金融不确定性因素的冲击，我国金融业的健康发展不仅面临着间接融资比例过高、利率市场化改革滞后等种种外部因素的困扰，而且行业自身也存在着同质化竞争严重、过度依赖存贷差收益、脱媒化进展缓慢等种种问题的困扰，这都给我国银行业的发展带来了极大困难。2008年国际金融危机的爆发使得金融业再次被推上了风口浪尖，各国相继推出一系列政策加强对金融业的监管，银行更是成为了监管的重中之重，而最主要的政策便是税收政策，银行业的税收负担逐渐加重。而近年来，国内关于税收负担的讨

10、论也是愈来愈热，因此，银行业税收负担便成为了一个新的研究课题。1.2研究目的商业银行是我国金融体系的主体，其经营行为、经营绩效和竞争力的好坏对我国金融资源的利用效率、金融体系的稳定和经济持续稳定增长有着重要的影响，对我国经济系统的稳定起着关键的作用。自2006年我国加入世界贸易组织的过渡期结束以来，人民币业务对外资银行全面开放使内资银行面临严重挑战。事实上近年来，国内业界己切身感受到竞争的巨大压力。不仅如此，伴随着经济、金融的全球一体化，我国银行业还要积极投身于国际金融业的竞争，如何有效提高我国商业银行竞争能力，已经成为我国目前最急需解决的问题，这一形势迫切要求我们尽快从各方面对我国银行业进行

11、改革和完善。我国己有很多学者从产权制度、治理结构、盈利状况、风险管理、技术创新、人力资源水平、企业文化等方面，即从银行内部因素对商业银行竞争能力进行分析，而从外部环境对商业银行竞争力影响进行分析的文献还不多，但外部环境，特别是国家的经济金融政策却实实在在是关系到商业银行竞争力和发展的一个重要因素，并会通过众多内部因素而间接影响商业银行竞争能力的高低。税收政策对任何一个经济主体来说都是非常重要的，它直接关系到经济主体的经营成本、收益和竞争力，银行业也不例外。事实上，我国长期形成的带有计划经济体制痕迹的金融业税收制度和税收政策是影响我国商业银行经营绩效和市场竞争力的重要外部因素。已有一些银行界人士

12、和学者指出，银行业税负较重，银行税制滞后于市场经济体制改革，不仅直接影响到银行业的经营和发展，而且也成为影响金融市场健康发展和经济发展的重要因素。我们可以看到,在资本自由流动的情况下,税收通过调节银行资产收益率对银行业的资源分配和银企关系产生影响,对国民经济运行与国家的宏观调控也产生影响,对整个银行业的金融稳定状况同样产生影响。所以,我们可以看到,银行业税负的高低及其相关的税收制度对银行业体系在市场行为决策、经营效益、金融稳定、国家经济运行等方面都有影响,而如何通过优化税收体系,减低银行业的税负,更好地促进银行业的发展,进而为我国的经济建设提供良好的金融服务和支持,也就成为了本文写作目的所在。

13、1.3研究意义本文研究意义为：将我国商业银行的税收指标与收入、费用、利润、资产等指标的绝对变化和相对变化结合起来，通过对国有商业银行和股份制商业银行的比较，以及银行业税收负担的国内外比较分析和实证检验，来分析税收因素对于商业银行经营绩效和发展的影响，为银行税制改革提供有力的理论依据，并就银行税制改革提出一些更切合实际的政策建议。从世界金融的发展看,金融兴则可促进百业兴旺,金融强则可为社会经济的强大提供有力的支撑,因此,促进金融的稳定、健康、快速发展,是各国所持续密切关心的事、而从减低税负水平和完善相关税制提出的政策建议,是一种能够切实促进银行业提高经营管理水平、提高风险抵抗能力、提高服务社会能

14、力、提高金融资源配置能力的有效途径。同时,这些政策建议,还可为货币政策与财政政策的协调使用提供良好的桥梁。因此,本文所提出的政策建议,无论是对银行业,还是对监管者,亦或是对调控者,都有着很强的现实意义。1.4文献综述对于我国银行业税收负担的问题，国内学者的研究主要集中在以下两个方面：(l)利用对比、规范分析和实证分析等方法论述我国银行税负偏重的问题及其原因。有关税负的文献很多是以对比、规范分析和实证分析分析等方法论述我国银行税负偏重的问题及其原因。例如王聪(2000)，在我国即将加入WTO时，对中国银行业税负做出了详细的分析，指出我国银行业税收制度存在着税种、税率等税制要素欠科学，税负水平不合

15、理等问题，加重了银行税收负担，制约了银行竞争力的提高，并根据我国情况提出了一系列政策建议。随后王聪(2003)分析了我国金融税制对国有银行税负的影响，测算了国有银行实际税率水平，对我国银行业的税负水平与国内服务行业、国内中资、外资银行以及国际进行了详尽的比较分析，并认为我国税收制度将由原来的“高税率、多减免、窄税基、低征收”模式逐步向“低税率、少减免、宽税基、实征收”的模式推进。通过对我国银行业与国内服务业、国外银行业、国内外资银行以及国内银行业之间进行比较分析，研究我国银行业税负问题，提出改革税制，降低税负的建议的，还有肖艳平(2003)、任学群(2003)、曾庆宾，冯晓燕(2006)、李恒

16、，赵晶(2006)等人。由于税负是税收制度的结果、税收政策的核心，所以那些分析和论述我国银行业税收制度的文献，大体亦以分析和论述我国银行业税负偏重、税负不公的问题为主。如滕莉莉(2006)、彭高旺，李里(2006)、姚建雄(2007)、刘锦风(2008)、宋炜(2009)等。其中内外资税负不公的问题是在两税合并前，即在统一内、外资银行企业所得税前是其中一个最为人诟病的税负问题。普遍观点认为，我国对内、外资银行分别采用两套不同的税法，有违公平原则，因而主张统一内外资企业所得税和其他税法，创造公平的竞争环境。如上海财经大学的阂宗银(2002)，中国人民银行研究局的王聪(2003)，西南财经大学的尹

17、音频(2003)，上海财经大学的王刚，吴畏(2007)，等当时均主张应尽快建立内外资企业统一的所得税制。从2008年1月1日起，中华人民共和国企业所得税法开始正式生效，内、外资企业站在同一起跑线上公平竞争。有学者对两法合并对内资银行所得税税负的影响进行了研究，如李书静(2007)预测了两税合并对我国银行业的影响，指出有利于内资银行利润空间和竞争力的提高，及股份制商业银行收益的进一步提高；卢慧颖、杨森(2008)则通过因素分析，得出“两法合并将对内资银行利润水平的提高产生实际影响”的结论。(2)侧重指出税负及相关税制对我国商业银行营利能力和竞争力的影响，从而提出改革税制的建议。有不少与银行业税负

18、相关的文献，侧重税负及其相关税制对我国商业银行营利能力和竞争力的影响，并以此为其文章的主要论述命题或内容。如王德俊(2004)从公平与效率角度论述了银行业税制对银行竞争力与稳健性的影响；潘永，岳桂宁，邓剑平(2004)分析了税收负担对银行国际竞争力的影响；李庚寅，张宗勇(2005)依据产业组织理论，在研究银行业市场结构与市场绩效的关系时，增加了交易成本和税收负担的因素，对我国银行业的市场结构、税收负担与绩效的关系进行实证分析，指出税收负担对银行绩效有重大影响；辛浩、王韬、冯鹏熙(2007)对银行业的税制结构和影响银行盈利能力的内生指标进行了实证研究，研究结果表明营业税及附加的征收对银行经营绩效

19、存在显著扭曲作用，支持了商业银行营业税改革的必要性。不过李文宏(2007)依据银行业现行税收政策，在各方普遍反映银行业税收负担较重的有关研究基础上，对近年来中国银行业税收负担变化进行了测算，发现如果将银行非规范利息收纳入银行收入之中，银行业税收负担将会明显下降。这意味着，在真正将非规范利息收入归入银行正常收入后，可以取消营业税及其附加，按略高于一般企业的所得税税率征收所得税，同样可以保证国家税收收入，且银行税负不会增加。此外，路君平，汪慧歧(2008)运用回归模型分析方法论证了税收负担对银行业经营业绩的影响；李伟，铁卫(2009)在对银行业税负历史分析和国际比较的基础上，引出“相对过重的税收负

20、担对中国银行业经营绩效产生负效应”这一命题，并利用中国13家商业银行19962006年的数据，建立面板数据模型进行实证分析，进而提出优化中国银行业税制的建议。上述研究表明，我国银行业税负较重，银行税制滞后于市场经济体制改革，不仅直接影响到银行业的经营和发展，而且也成为影响金融市场健康发展和经济发展的重要因素己为人们共识。但这些研究多为定性分析和简单的百分比分析，通过逻辑演绎得出结论，实证研究较为落后。2我国银行业税收负担的一般分析2.1我国银行业的税收概述2.1.1我国银行业的税收体系我国现行的银行业税收体系是1994年税制改革时确立的，根据这一税收体系，我国银行业需缴纳的税种有：营业税、企业

21、所得税、城市维护建设税、印花税、土地使用税、车船使用税、房产税、消费税、土地增值税、耕地占用税、证券交易税和具有税收性质的教育费附加等。其中，营业税与企业所得税约占银行业所缴纳税额的90%，因此，我们主要介绍营业税及其附加和企业所得税的情况。（1）营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税收。现行银行营业税的税基为计税营业收入(计税营业收入=贷款利息收入+外汇转贷款收入+手续费收入+外汇有价证券等金融商品的转让净收入等)，税率为5%，其中各银行总行缴纳的营业税由国家税务局征收，全部归中央财政收入。另外，营业税附加:一是城市维护建

22、设税，以营业税额为税基，税率因纳税人所在区域不同，在市区的税率为7%，在县城、建制镇税率为5%，其他区域的税率为1%。由于银行大都地处城市或者县城、建制镇内，所以实际适用税率为7%或者5%；二是教育费附加，税基仍为营业税额，统一按照3%税率征收。综合考虑营业税、城市维护建设税、印花税和教育费附加，即使营业税税率下调至5%，一般金融业务的流转税综合税负也在5.5%（5%+5%×7%+5%×3%）以上。（2）所得税企业所得税是以企业的纯收益额为征税对象征收的一种税。在2007年的所得税改革之后，中国银行业目前适用25%的企业所得税率，税基为应纳税所得额。应纳税所得=利润总额-弥

23、补以前年度亏损-免除国库券利息收入+超过规定的利息支出+超过计税工资支出部分+多提的职工教育经费、职工福利费+超过规定提取的呆账准备金+超过规定比例的业务宣传费及业务招待费+超过规定的公益、救济性捐款+违法经营缴纳的滞纳金、罚金和罚款+各项税收的滞纳金、罚金和罚款+各项赞助费支出等。2.1.2我国银行业的税收收入构成我国银行业税收收入构成表现出一个明显特点:整个行业营业税收入占主体(见表21)，这从各税种占金融保险业税收收入比例可以反映出来。可见，从总体而言，中国银行业税收体系表现为营业税和所得税双重主体的特点。表21我国金融保险业税收收入分税种构成(单位：万元，%)2010年2009年200

24、8年税收收入所占比例税收收入所占比例税收收入所占比例营业税40794185525500268564.96企业所得税205452127.28180828224.9175494522.79个人所得税6068568.215095207.034142465.38城市维护税建设2428533.282170652.992095472.72房产税3011414.072610393.602307663.00印花税734830.99520680.72519160.67城镇土地使用税238490.32202160.28199280.26固定资产投资方向调节税20150.0329240.0

25、4136780.18土地增值税23620.037630.017070.01车船使用税102980.1488230.1222670.03合计739679610072440401007700685100资料来源：通过中国税务年鉴的有关数据计算而得2.2我国商业银行的税负分析2.2.1四大国有银行和十家股份制银行的总体税收负担一直以来，由于商业银行以货币资金为经营对象的特点和中国商业银行的国有性质，政府可以快速而稳定地从银行业取得大量财政收入，所以中国在税收方面对银行业实行了区别于其他行业的特殊政策。1994年税制改革，对国有商业银行和保险公司实行55%的企业所得税税率，比非国有金融企业和国内其他行

26、业企业33%的企业所得税税率高出22个百分点。1997年，一方面将金融保险业的企业所得税税率由55%降低到33%，另一方面将营业税税率由5%提高到8%。由于营业税税基远远大于所得税税基，这一增一减，使银行业的税负迅速上升。2001年4月，国务院又决定将金融企业8%的营业税税率分3年每年降低1个百分点，到2003年降到5%，并于2008年起，将企业所得税率降到25。由于我国银行税制欠科学，名义税率不能真正反映商业银行的实行税负，因此需要对商业银行的总体税收负担进行量化。按照OECD多数国家的做法以及美国研究中国问题的著名专家尼古拉斯. R.拉迪的计算方法(总体税收负担=纳税总额/总收益)，我国商

27、业银行的总体税收负担可近似地通过以下公式来计算:实际税率=(营业税及附加+所得税) /(税前利润+营业税及附加)，其中税前利润为银行损益表中的税前利润。即:假设政府取消营业税及其附加，但不改变从银行征收的税款总量，亦即意味着适当提高银行的所得税税率，这一较高的税率，应使按银行实际税前收益所征收的税款与以前的税收收入相同，税基为银行损益表所报的税前利润加上以前缴纳的营业税及其附加。表22：2000年2008年十四家商业银行的实际税率（单位：%）1999200020012002200320042005200620072008工商银行131.9270.6937.5856.7677.5075.2378

28、.6275.9373.2670.18农业银行106.1595.5584.1663.8771.8864.5564.8865.6766.4563.58中国银行65.6952.9558.0838.0973.4372.1163.2759.8962.3563.16建设银行65.4762.2495.3455.4493.6560.2567.5858.3663.3065.52四大国有银行平均值93.8267.3360.1250.5072.3966.8865.2560.6363.6264.28十家股份制银行平均值47.7050.2751.2743.2941.4744.5250.2645.3348.2546.56

29、资料来源:根据历年的中国金融年鉴公布的有关数据计算而成，其中四大国有银行和十家股份制银行的平均值通过将总税款/总收益求得。股份制银行的总体税收负担相对于国有银行来说轻得多，所缴纳的税款占税前收益的百分比：从1999年的47.70%增加到2001年的51.27%，到2003年降至41.47%。股份制银行的总体税负虽然比四大国有银行轻得多，但相对于其它行业和国际同行来说仍然较重，这一点将会在接下来的讨论中详细说明。从上表中还可以看出，2001年的税收政策调整减轻了商业银行的税收负担，不过对四大国有商业银行的影响大于对股份制银行的影响，这与国有银行与股份制银行的资产规模、贷款结构和盈利水平存在差异有

30、关。从上面的分析可知，我国商业银行特别是四大国有银行的总体税收负担是比较重的，如果考虑到以下因素，我国商业银行的实际税收负担将更重。2.2.2银行业实际营业税税负银行账面营业收入大大高于实际收入首先，银行营业税的计税依据是其经营金融业务的计税营业额，即银行提供属于金融业征税范围的劳务，并从接受这些劳务的单位和个人取得的全部收入。按照银行经营的不同金融业务，其计税营业额可分为三种:一是以利息收入全额为计税营业额，不得从中做任何扣除；二是以利息收入差额为计税营业额，具体包括利差收入和买卖差价收入；三是金融服务性收入，指银行提高金融业劳务并向接受该项劳务的单位和个人收取手续费收入。在上述三项计税营业

31、额中，第一项是最主要的，对四大国有银行而言，一般占95%以上。从理论上说，营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。就银行营业税而言，由于银行基本上没有转让无形资产或销售不动产之类的业务，营业额应该是以贷款业务为主要内容的劳务收入，即也可理解为贷款利息收入与存款利息支出之差。由于贷款的利息收入的构成比较宽泛，既包括劳务收入，还包括资金价格、通货膨胀等因素，其构成往往是不确定的，故即使以存贷款利差为税基就已夸大了银行的收入。因此，现行的银行营业税以贷款利息收入全额征税，实际上是给银行增添了沉重的负担，特别是国有银行承担着一部分没有盈利甚至亏损的政

32、策性贷款，流转税税负过高也明显不利于国家政策的贯彻实施。再次，由于流转税如同可变成本一样，与生产量成正比，流转税是以流转额为计税依据，在税率既定的前提下，税额的大小直接依存于商品和劳务价格的高低及流转额的大小，而与成本与费用无关。流转额每增加一单位，企业就必须缴纳相应的流转税，因此，征收流转税必然引起企业边际成本上升。在生产成本一定的条件下，如果企业在缴纳流转税后无法通过提高商品价格转嫁税负，则会直接减少企业利润。由于我国的利率还没有实现市场化，再加上企业整体效益不好，银行的优质贷款较少，银行无法通过提高贷款价格(利息)来转嫁流转税负，所以我国商业银行的流转税负担就更重了。2.2.3银行业实际

33、所得税税负银行账面收益大大高于实际收益企业所得税税前扣除项目限制过多。金融行业由于自身行业的特点，税前扣除项目限制过多将大大加重企业的实际所得税负。原则上，与企业经营有关的支出和费用都应该允许在所得税前扣除，但中国现行税制对许多支出项目规定了税前扣除标准，如工资支出、业务招待费、坏账准备等，其中，对银行影响较大的扣除项目限制主要有两项:工资支出，即按规定的计税工资标准扣除，现行标准为月工资3500元，最多可以上浮20%。对超过计税工资标准的工资支出，企业只能从税后利润列支。银行属于知识密集型行业，平均工资水平较高，因此，工资扣除的限制对银行业的税负影响较大。此外,根据财政部财金2001年127

34、号文件，金融企业自2001年1月1日起不再提取坏账准备金，而是建立统一的呆账准备金制度，即根据提取呆账准备资产的风险大小，在税后提取呆账准备资产期末余额的1%至100%不等作为呆账准备；呆账准备必须根据资产的风险程度足额提取，呆账准备提取不足的，不得进行税后利润分配。银行的呆帐准备金只能在税后提取，这意味着银行的实际税收负担大大增加。上述分析表明，我国商业银行收入的“水分”含量高，在“泡沫”中抽取“养分”增加税收的做法是缺乏现实基础的，是一种不稳健的政策；我国商业银行不仅存在金融活动过程中的一般性风险，更存在体制转轨中市场不规范的体制性风险。因此，防范和化解金融风险除了进行银行业的产权改革、完

35、善银行公司治理结构、规范银行业务运作!增加银行业资本金、剥离银行业不良资产等办法外，还应从改革银行业税收政策加以解决。3.我国商业银行税收负担的比较31我国商业银行税负的历史比较我国自1994年分税制改革以来，银行业一直采用直接税和间接税相强合的复合税制，营业税和所得税是银行业的主要税种。通过营业税、企业所得税的税率变化可以简单的反映我国银行业税负水平的变动趋势，具体如表31：表31 近年中国营业税、企业所得税税率变化199419961997200020012002200320072008营业税5%8%7%6%5%5%企业所得税55%33%33%33%33%25%资料来源：中国税务年鉴从表31

36、可知，1994 年以来，我国银行业营业税税负虽然经历了一个先升后降的过程，但变动幅度不大，基本保持在 5%的水平上；所得税税负变动较大，名义税负由期初的 55%下降为目前的 25%，税负水平下降幅度超过 50%。综合起来看，随着社会主义市场经济体制改革的深入和银行业市场主体地位的逐步确立，中国银行业税负水平总体上呈下降趋势。32我国银行业税负同其他行业的比较我国银行业的税负水平同我国其他行业比较，属于税率较高的，所得税各行业均执行25%的税率，而营业税各行业有所差距，见表32表32 不同行业与银行业的营业税对比交通运输业建设业金融保险业邮电通讯业文化体育业娱乐业服务业转让无形资产销售不动产税率

37、3%3%5%3%3%20%5%5%5%与银行业相差-2-20-2-2+15000资料来源：数据根据中国税务年鉴计算得来虽然部分行业较银行业税率较高，但由于其财务管理和会计核算的不规范，计税依据随意性大，实际税负低于法定税负。而银行业财务管理方面相对比较规范，计税依据公开透明，除依法合理避税之外，基本上是按照国家的税法规定足额缴纳的。因此从总体来讲，银行业的营业税负与其他行业相比要高得多。33我国银行业同外国银行税负比较虽然中国银行业税负水平不断下降，但与国外比起来，现有综合税负仍明显偏重。由于银行业实行流转税与所得税并重的复合税制，下面分别从所得税与流转税两个方面对中外银行业税负进行比较分析，

38、具体见表33：表33 各国银行业税负（税率）比较企业所得税流转税美国税率为35%无英国超额累进税率 25%33%无加拿大各省不同，税率14%17%无法国短期收益36.6%，长期收益 20.9%无德国分配收益 32%，未分配收益 48%州政府以利润为基数开征税率 5%的营业税意大利综合税率 53.2%（中央 37%、地方 16.2%）无日本资本额 1 亿日元以下税率 28%，1 亿日元以上 37.5%开征税率为 5%的消费税中国新所得税法税率改为 25%外资转贷按利差、本币信贷按利息收入 5%征营业税资料来源：数据来自于国际商务财会从所得税看，2008 年之前，中国银行业所得税名义税率长期为 3

39、3%，且对职工计税工资、公益性、救助性的捐赠支出及坏账准备金的计提等税前扣除有诸多限制，税负明显高于世界平均水平。相反，外资银行（即外国银行在中国的分支机构）却在外商投资企业所得税法的护佑下，享受着适用税率、减免税和税前扣除等方面的“超国民待遇”，实际税负远低于中资银行。2008 年实行了统一的内外资企业所得税政策，将企业所得税率降为 25%，同时还放宽了一些税前扣除限制，使中国银行业所得税税负有了大幅降低，就名义税负看，中国银行业居于全球中等水平。从流转税看，中国银行业在流转环节主要负担5%的营业税，加上与之相关的城建税及教育费附加，银行业流转税的综合名义税率约为 5.5%（5%×

40、（1+7%+3%）。而世界其他国家大多对主要金融业务是不征或免征流转税的，即使征收，税率也都低于5%。同时，我国银行业营业税的计税依据与其他国家相比也要广泛得多，主要表现为：中国银行业营业税的计税依据是营业额全额，而非净额（利差），一些实际上并不构成银行收入的代收费用也被计入营业额征收营业税，加重了中国银行业的实际税负。显然，我国银行业所得税税率居于世界中等水平，但对于流转税，其他国家普遍实行免税或低税政策，相比之下，我国流转税负担明显过重。总地看，中国银行业综合税负水平偏高，中外银行业税负差异主要体现在流转税制度上。4银行业税负对银行经营绩效影响的理论分析及实证检验衡量银行业绩效的国际通用指

41、标是ROA（资产利润率）与ROE（资本利润率），虽然资本利润率也是衡量利润率的常用指标，但考虑到我国近年对四大银行大规模增加资本，因此资产利润率指标更能反映银行真实的盈利性。税负通过两个方面来影响银行的经营绩效。一方面是在其他条件不变的情况下，税负水平的变化直接影响银行费用扣除，进而影响银行的利润水平；另一方面是在不同的税负水平下，银行的经营行为会有所变化，从而影响银行的利润。税负对银行经营绩效影响如何，下面用数据进行实证检验。41模型设定与回归结果本文利用历年的中国金融年鉴，根据可选取的数据，选取四大国有商业银行和十家股份制商业银行作为研究对象，样本期间为20002010年。一般可将影响银行

42、绩效的因素分为宏观经济因素、行业因素、银行的基本特征、其他因素。在上述因素中，实际税负、银行业的市场结构、各银行市场份额、银行的经营成本、银行的利息成本是本文重点研究的自变量，包括在本模型之中。根据以上分析，模型设定如下：ROAit=Cit+1GDPit+2ETRit+3CRit+4MSit+5OCit+6ICit+7DVit其中，i代表某个银行，t代表某个年度， i代表变量系数，ROAit为资产利润率，GDPit为GDP的增长率，ETRit 为银行的实际税负，用(营业税金及附加+所得税)/(税前利润+营业税金及附加)表示，CRit为用四大国有商业银行存贷款占整个市场存贷款总额比例的均值来表示

43、的市场集中度，MSit为各银行的市场份额，OCit衡量银行的经营成本，用银行利润表中的营业费用与资产总额的比例表示，ICit衡量银行的利息成本，用利息支出占存款总额的比例表示，DVit是一个虚拟变量，为区分国有商业银行与股份制商业银行的其它无法衡量的特征。为综合考虑税负对银行费用扣除与经营行为所产生的总的影响，首先建立各个因素对营业税金及附加、所得税两税税负后ROA回归的模型，检验实际税负对银行税后ROA的影响；之后为了检验税负是否显著影响银行经营行为进而影响绩效，或是仅由于费用扣除才对银行绩效产生影响，建立各个因素对营业税金及附加、所得税两税税前ROA回归的模型。将整理好的数据导入stata

44、，输出结果见下表：各因素对两税后ROA回归各因素对两税前ROA回归GDP增长率0.089（0.032，0.006）0.127（0.048，0.008）银行的实际税负ETR-0.015(0.001，0.000)-0.014(0.002，0.000)市场集中度CR0.031(0.009，0.000)0.039(0.013，0.003)市场份额MS-0.011(0.010，0.304)-0.016(0.019，0.376)经营成本OC0.144(0.053，0.007)0.363(0.079，0.000)利息成本IC0.005(0.020，0.787)0.035(0.030，0.256)虚拟变量DV

45、0.166(0.171，0.332)0.128(0.308，0.679)样本量126126P值0.13380.1169注：显著性水平是0.05。括号外为参数估计值，括号内前后分别为标准差和P值，即：估计值勤（标准差，P值）4.2回归结果分析4.2.1对非税收因素的效果进行分析宏观经济因素中，GDP增长速度对银行经营绩效影响显著且正相关。行业因素中，市场集中度对银行经营业绩有显著正相关影响。银行的基本特征各因素中(1)银行业市场集中度因素显著，而市场份额因素对银行业绩并未产生显著影响，即市场份额大的国有商业银行业绩并不优于规模小的股份制商业银行。产生这种结果的主要原因是中国银行业现在的垄断格局很

46、大程度上是计划经济时期的产物，而不是市场竞争的结束果。而且由于产权不清而产生的委托代理关系问题使得四大国有商业银行长期以来并不是以利润最大化为其经营目标。中国实行的是严格的存贷款利率管制制度，即使大银行也无法凭借其市场力量通过制定有力的存贷款利率来获取超额利润。由于以上所述原因，市场份额因素与银行业绩会出现不相关甚至负相关。（2）经营成本与银行业绩显著正相关，且变量前系数很高（0.14），这表明银行经营成本每提高一个百分点，银行业绩就会相应提高0.14个百分点。由此可见，增加经营成本投入，有利于银行吸引优秀人才，改善银行规模和环境，吸引优质的客户，树立银行品牌，从而获得更高回报。(3)利息成本

47、与银行绩效并不存在显著相关的关系。这并不代表利息成本不会影响银行绩效，而是因为中国实行严格利率管制的结果。虚拟变量不显著，说明国有商业银行与股份制商业银行的其它无法衡量的特征对银行绩效的影响并不大，银行绩效主要取决于模型的其它因素。4.2.2税收因素对银行业绩的影响分析由回归结果可见，模型中实际税率的P值为0.000，且ETR前系数仅相差0.001，说明实际税率对银行绩效的影响相当显著，且主要是通过影响银行经营行为对绩效产生作用，可见税收因素确实是影响银行盈利能力的关键因素。5结论及建议5.1结论根据以上各种定性、定量的分析和比较，对于我国商业银行税负问题，可以得出如下结论:第一，我国银行业总

48、体税负过重己经成为一个不争的事实。无论是与外资银行、国外金融行业，还是与国内其他行业相比，我国商业银行都承担了非常沉重的税收负担。从以上数据可以发现，无论是四大国有商业银行还是股份制银行，税收与利润几乎总是呈反向变动关系，即税收增长必然导致利润的下降，而税收的减少就会使得利润得以上升。可见，税收负担是决定我国商业银行利润水平的重要指标。就我国目前的情况看，过重的税收负担的确降低了我国银行业盈利能力，这不仅降低了我国银行业在国际金融市场上的竞争力，也使我国银行业在2006年国内人民币业务向外资银行全面开放后处于极不公平竞争的境地。第二，从我国四大国有商业银行与股份制银行的对比来看，四大国有商业在

49、近年来进行了积极的改革，精简机构，削减费用，但它们这种内部的努力没有得到外部税收政策的有力支持；相反，在遭遇亚洲金融危机、银行经营极其困难的情况下，税负反而加重，再加上历史遗留的一系列问题以及体制上的原因，使得国有商业银行的盈利能力并没有得到很好的提高。而对于股份制银行，近年来我国股份制银行在规模和市场份额方面发展较为迅速，但税收负担的快速增长严重影响了其盈利水平的提高，使其难以体现出在产权制度、公司治理结构方面的优势和改革成果。第三，从银行业税收结构上看，国有银行的营业税税负远高于所得税税负，而股份制银行却呈现出两税并重的局面。由于营业税以全部营业收入作为税基，因此，如果营业税税率一直维持在

50、较高水平，那么在银行业积极进行业务创新、拓展市场、提高业务收入的同时，营业税税负就必将持续上升，使得银行业经营仅能实现量的扩张，而难以实现质的提升。而从所得税上看，到目前为止，国有银行都没有完全脱离政府的政策导向，获取利润并不是其首要的经营目标，因此其较低的利润水平使其缴纳的所得税也一直处于较低水平。但是，从股份制银行较高的所得税税负可以看到，一旦国有银行作为真正市场主体以利润为导向，那么其所承担的所得税税负也会逐渐加重。由此可见，对我国银行业而言，无论是营业税还是所得税都存在着进一步下调的空间和必要。第四，对税收负担与商业银行经营绩效的关系的实证检验结果表明:税收负担对商业银行的经营绩效具有

51、显著的负效应，降低银行税负可以提高银行的经营绩效和市场竞争力。目前我国银行业的基础还很薄弱，存在着很大的金融风险隐患，主要表现在国有银行历史包袱沉重、资本充足率低、资产质量差、不良资产比例高、经营管理和盈利能力较低等。由于商业银行在国民经济中的特殊地位，国有银行还承担了经济改革的成本，所以国家财政有必要扶持商业银行发展，否则，银行业的最终风险和危机还是由国家来兜底的。对国家而言，除了给国有商业银行补充资本金外，最现实可行的就是减轻银行业的税收负担。虽然减税在短期内使财政收入减少，但从长期来看，减轻税负可以提高银行业的盈利能力和经营绩效，加强银行自身积累，最终使税基加大、财政收入增加。5.2优化

52、中国银行业税负水平的建议在经济全球化和金融一体化背景下，尤其在当前全球金融危机愈演愈烈的情况下，增强中国银行业在开放金融体系中的竞争力，提高其经营绩效是我国金融经济健康发展的关键。为消除税负水平过高产生的负面影响，使我国银行业轻装上阵，从容应对金融危机和跨国银行的竞争，必须尽快进行金融税制改革，为银行业减轻税负。第一，尽快降低银行业流转税税负。降低银行业流转税税负主要有两条途径：一是对银行业不再征收营业税，改征增值税；二是把银行业营业税的名义税率降低至 2%- 3%，同时，调整银行业营业税计税依据，把对利息收入征税改为对利差征税，把利息支出与代收费用等从银行业营业税的计税依据中扣除。这两种方法

53、都能实现减税效果，但目前鉴于增值税全面取代营业税时机还不成熟，而单独取消银行业营业税改征增值税存在着诸多制度性和技术性障碍，因而只能将其作为远期政策目标。近期内，我们应通过营业税自身改革实现降低银行业流转税负的目的。同时，为保证国家税收收入不受较大影响，可考虑分年降低营业税税率。第二，降低银行业所得税负。随着 2008 年我国新企业所得税法的实施，银行业税负水平较之以前有了大幅度的降低，但这并不表明我国银行业所得税负担就没有进一步降低的必要了。目前，较为可行的办法是，在所得税法的税前扣除办法中增加一些定性规定，允许商业银行根据行业特点在税前合理扣除其经营过程中所发生的各项费用与支出。例如，借鉴

54、发达国家的经验，对诸如离岸业务等具有发展前景、符合政策鼓励范围的银行业务给予较多的税前扣除，鼓励其快速成长，这样将更有利于提高我国银行业的竞争力。第三，优化金融税制结构。银行业是金融业的重要组成部分，金融业的和谐发展是银行业健康成长的基础。按照“有保有压，区别对待”的原则，优化金融税制结构，促进金融经济和谐发展，能够为商业银行提供良好的发展平台。一是在金融混业经营趋势日益明显的情况下，适时开征税率较低的资本利得税，将资本利得从企业所得税税基中剥离出来单独课税，促进商业银行创新业务、扩大经营范围。二是开征资本利得税的同时，降低甚至取消证券交易环节印花税，为证券投资减负。三是建立金融衍生工具市场税

55、制体系，以适应金融衍生工具市场不断发展壮大的需要，既可以促进税收增收，又可以利用税收防范和化解金融风险，维护经济稳定。第四，加强税收征管。在减轻银行业税负的同时，要加强税收征管，严防税收流失。这样一方面可以弥补因为减税造成的财政收入减少，另一方面可以规范税制，维护税法的权威性，有利于促进银行间的公平竞争。近年来，网上银行业务发展迅速，而征税手段的相对滞后使得税收监管面临新的挑战，因此，要着力构建严密高效的税收管理制度，寻求与银行业发展相适应的征管技术，创新税收征管方法，进一步规范税收征管行为，防止国家税收的流失。参考文献1王聪.中国银行业税负分要J.财务与金融，2003(2):5355.2 宋

56、炜.银行业税制的完善及探讨J.金融经济，2009(1):112114.3 杜莉.中国银行业税制的公平与效率J.税务研究，2004(7):3234.4 李文宏.中国银行业税制结构的选择J.国际金融研究，2005(2):6267.5 李书静.中外银行业税制的比较与改革设想J.国际商务财会，2007(11):4446.6 高铁梅.计量经济分析方法与建模M.北京:清华大学出版社，2006:302352.7 尹音频.资本市场税制优化研究M.北京:中国财政经济出版社，2006:123149.8 王哲.我国商业银行税负水平研究J经济研究参考，2012:7173.9中国金融税制改革研究小组.中国金融税制改革研究M.北京:中国税务出版社,2004.10钱晟.对我国上市公司20012002年企业所得税负担的实证研究.J.税务研究,200