第二讲成本性态分析

1、第二讲第二讲 成本性态分析成本性态分析学习目的和要求：学习目的和要求： 1、理解成本性态的含义；2、理解固定成本、变动成本和混合成本的含义3、熟练掌握混合成本分解的几种方法；4、理解成本按经济用途分类和按成本性态分类的区别n成本及其分类成本及其分类成本：成本：企业在生产经营过程中对象化对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当发生或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 经济用途生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用财务费用销售费用管理费用 思考思考：根据成本按经济用途分类的口径统计出来的成本费用数据，能否分析出哪些成本是有效的，哪些成本是无效的，哪些成本的效率高，哪些成本的效率低？n成

2、本性态、相关范围及成本分类成本性态、相关范围及成本分类成本性态，成本性态，又称成本习性，是指在一定条件下成本总额成本总额与业务量（产量或销量）业务量（产量或销量）之间的依存关系依存关系（变化规律）。一定条件，一定条件，是指一定的时间范围时间范围和业务量业务量的变动范围，即相关范围。相关范围：相关范围：不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和业务量的变动范围变动范围。成本性态固定成本混合成本变动成本n固定成本的概念及其特征固定成本的概念及其特征固定成本固定成本：在一定相关范围一定相关范围内，其总额总额不随业务量业务量发生任何数额变化的那一类成本。举例举例：产品成本的制造费用中不随产量变动的办公

3、费、差旅费、折旧费、管理人员工资等；产品销售费用中不受销售量影响的销售人员工资、广告费等。特征特征：l固定成本总额不随业务量变动（函数关系式/坐标图）l单位固定成本与业务量呈反比例变动关系（坐标图）约束性固定成本约束性固定成本：不受管理当局短期决策短期决策行为影响的固定成本，是形成和维持企业基本生产能力的成本。举例：企业厂房和机器设备的折旧费用等。酌量性固定成本酌量性固定成本：又称选择性固定成本，受管理当局短期决策行为影响，可以在不同时期改变其发生额的固定成本。举例：广告费和新产品研究开发和培训费用等。思考：思考：企业应如何根据固定成本的性质和类型降低成本？固定成本酌量性固定成本约束性固定成本

4、n变动成本的概念及其特征变动成本的概念及其特征变动成本：变动成本：在一定相关范围一定相关范围内，其总额总额随着业务量业务量成正正比例比例变化的那种成本。举例举例：产品生产成本中的直接材料，计件工资下的直接人工成本等。特征：特征：l成本总额的正比例变动性（函数关系式/坐标图）l单位变动成本的不变性（函数关系式 /坐标图）思考：思考：对于表现为变动成本性质的成本费用，该如何采取措施降低其成本水平？n混合成本的概念及其分类混合成本的概念及其分类混合成本混合成本：成本总额既随业务量变动而变动，但不呈正比例呈正比例变动的成本。混合成本阶梯式混合成本标准混合成本延期混合成本递减型混合成本递增型混合成本n混

5、和成本的分解（成本性态分析）混和成本的分解（成本性态分析）成本性态分析成本性态分析：指在明确各种成本性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本、变动成本两类，并建立相应的成本函数模型成本函数模型的过程。p项目分解法项目分解法按照费用性质和事先规定的比例，将成本项目逐项进行分解，最后分类汇总以确定固定成本和变动成本的方法。例例1-11-1：某企业对于销售人员的工资采取底薪加提成的方式支付，共有销售人员100名，每名销售人员基本工资1000元，每销售一件产品提成300元，则每月的销售人员工资总成本y包括两部分：基本工资成本和提供总成本，其中提成总成本由实际销售量（x）决定。总成

6、本分解结果如下：Y=100000+300 xp工程分析法工程分析法运用工业工程的方法来研究影响有关成本项目数据大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。例1-2：某粉末冶金车间对某零件的市场采取一次圧模成形，电磁炉烧结的方式加工。车间每天需预热电磁炉一段时间后才能进行零件烧结。假设每天预热需要耗电1500度，每个零件烧结耗电100度，电费电价为0.6元，则每月烧结零件的电费是一种混合成本。每月电费总成本（y)与零件烧结数(x)之间的关系为：Y=27000+60 xp高低点法高低点法通过观察相关范围内各期业务量与相关成本所构成的所有的坐标点，从中选择出业务量

7、最高和最低业务量最高和最低两个坐标点，并据此来推算混合成本中的固定成本总额和单位变动成本的一种成本分解方法。产量（件）产量（件） 500500550550480480600600620620580580电费（元） 250026002510310030802700例例1-31-3：某企业生产车间连续6个月的电费和产量如下表所示，请采用高低点法对电费成本的习性进行分析。p散布图法散布图法将历史数据用直角坐标点来表示，目测目测出一条合适的直线，直线函数则为成本分解结果。如上例可用散布图表示如下：p线性回归法线性回归法 根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法最小平方法原理计算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。回归直线指所有点与之竖直距离竖直距离的波动平方和最小波动平方和最小的直线，意味着这条直线最能代表所有点的纵坐标和横坐标之间的线性关系。线性回归法的基本步骤如下：（1）根据历史资料列表，求 ；（2）计算相关系数 ，并据此判断 和 之间是否存在必要的线性关系；计算 值；22,nxyxyxy ryx2222()()nxyxyrnxxnyy , a b22222()()nxyxybnxxxyxxyanxx yabx建立成本形态分析模型：例1-4：某企业某