中财10负债综述

1、第第1010章章 负债负债负债概述负债概述流动负债流动负债非流动负债非流动负债借款费用借款费用债务重组债务重组内容提示内容提示应付职工薪酬和应交税费的账务处理应付职工薪酬和应交税费的账务处理应付债券的账务处理应付债券的账务处理借款费用的账务处理借款费用的账务处理债务重组的账务处理债务重组的账务处理重点难点重点难点 什么是负债？是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特征特征 由过去的交易、事项形成的 是企业承担的现时义务 未来的经济利益流出企业负债产生的原因负债产生的原因负债的表现形式负债的表现形式负债解除的结果负债解除的结果10.1 10.1 负债概述负债概

2、述u负债的分类 按偿还期的长短分 流动负债 长期负债 按偿还方式分 货币性负债 非货币性负债负债在资产负债表的列示短期借款应付及预收账款应付职工薪酬应交税费长期借款应付债券长期应付款预计负债递延所得税负债 短期借款 应付账款、应付票据和预收账款 应交税费 应付职工薪酬 应付利息、应付股利和其他应付款 预计负债和或有负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期内将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。偿还的债务。定义定义10.2 流动负债取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款 贷：短期借款若当期若当期支付利支付利息息借：财务费用 贷：银行存款借：短期借款

3、 财务费用 贷：银行存款若当期若当期应付但应付但实际未实际未付利息付利息借：财务费用 贷：应付利息借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款最后最后一期一期利息利息最后最后一期一期利息利息以前以前各期各期利息利息一、一、短期借款短期借款A公司于2013年向12月1日向银行借入24万元，期限4个月，年利率10%，到期一次还本付息。1）12月月1日借款时：日借款时： 借：银行存款借：银行存款 240,000 贷贷:短期借款短期借款 240,0003）到期一次还本付息）到期一次还本付息借借:短期借款短期借款 240,000 应付利息应付利息 6000 财务费用财务费用 2000 贷贷:银行存款银

4、行存款 248,000短期借款的核算2）2013年年12月月31日计提利息日计提利息 借借: 财务费用财务费用 2000 贷贷:应付利息应付利息 2000 转销应付票据（企业无力支付票款）转销应付票据（企业无力支付票款） 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款（银行承兑汇票无力清偿）贷：短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 应付账款（商业承兑汇票无力清偿）应付账款（商业承兑汇票无力清偿）偿还应付票据偿还应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款开出商业票据开出商业票据 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应

5、付票据二、应付票据二、应付票据支付银行手续费（银行承兑汇票）支付银行手续费（银行承兑汇票） 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款A A公司公司20102010年年5 5月月1515日购进一批材料，买价日购进一批材料，买价150,000150,000元元. .增增值税值税25,50025,500元元, ,应支付的运杂费应支付的运杂费10001000元，材料已验收入元，材料已验收入库库, ,同时开出一张面值为同时开出一张面值为176,500176,500元的银行承兑汇票元的银行承兑汇票, ,期期限限2 2个月个月,A,A公司支付给银行手续费公司支付给银行手续费6060元。元。要求：要

6、求：（1 1）编制）编制20102010年年5 5月月1515日购进材料的会计分录日购进材料的会计分录（2 2）A A公司支付银行手续费的会计分录公司支付银行手续费的会计分录（3 3） 20102010年年7 7月月1515日，票据到期支付票款的会计分录日，票据到期支付票款的会计分录（4 4） 20102010年年7 7月月1515日票据到期，如果日票据到期，如果A A公司无力支付，公司无力支付，编制相关会计分录。编制相关会计分录。随堂练习（1）2010年年5月月15日购入材料时日购入材料时:借借:原材料原材料 151,000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）25500 贷：应

7、付票据贷：应付票据 176,500（2）A公司支付银行手续费公司支付银行手续费 借：财务费用借：财务费用 60 贷：银行存款贷：银行存款 60（3） 2010年年7月月15日，票据到期支付票款日，票据到期支付票款 借：应付票据借：应付票据 176 500 贷：银行存款贷：银行存款 176 500（4） 2010年年7月月15日票据到期，如果日票据到期，如果A公司无力支付公司无力支付 借：应付票据借：应付票据 176 500 贷：短期借款贷：短期借款 176 5001)应付账款特殊情况的处理情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发月末存货已经入库但发票账单尚未到达的票账单尚未到达的 按照暂估

8、金额或计划成本确定应付按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值账款的入账价值； 下月初将暂估价值冲销下月初将暂估价值冲销； 待收到发票账单时重新入账待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣给购货方开出现金折扣条件条件 按不考虑现金折扣的价款总额入账按不考虑现金折扣的价款总额入账； 实际在折扣期内付款时再将享有的实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用折扣冲减当期财务费用（总价法）。（总价法）。付款人确实无法支付应付款人确实无法支付应付款项付款项将应付账款的账面价值结转出来，同将应付账款的账面价值

9、结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。时将其确认为当期的营业外收入。三、应付账款与预收账款三、应付账款与预收账款 购入材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款偿还借：应付账款 贷：银行存款 财务费用（若享受了现金折扣）转销借：应付账款 贷：营业外收入预收货款借：银行存款 贷：预收账款（定金）发货借：预收账款（全部货款） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品补收货款借：银行存款贷：预收账款（补收款）2)2)应付账款与预收账款的账务处理应付账款与预收账款的账务处理 思 考某一般纳税企业采用托收承付结算方式某一般纳税企业采用托收承

10、付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为从其他企业购入原材料一批，货款为200200万元，增值税为万元，增值税为3434万元，对方代垫万元，对方代垫运杂费运杂费6 6万元，该原材料已验收入库。万元，该原材料已验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账该购买业务所发生的应付账款的入账价值为多少？价值为多少？240240万元万元A公司2010年4月5日向B公司购入材料一批，买价5000元，增值税率17%，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/20，N/30,采用总价法核算。要求：编制有关会计分录1）2010年4月5日购入材料时2）如2010年4月20日支付货款时3）如2010年4月28日

11、支付货款时4）如确认无法支付货款时应付账款的核算1）购入时： 借：原材料 5 000 应交税费 应交增值税（进） 850 贷：应付账款 5 8502）如4月20日支付货款时 现金折扣50002%100（元） 借：应付账款 5 850 贷：银行存款 5 750 财务费用 1003）如4月28日支付货款时借：应付账款 5 850 贷：银行存款 5 8504）如无法支付货款 借：应付账款 5 850 贷：营业外收入 5 850 四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬工会经费和工会经费和教育经费教育经费职工福利费职工福利费辞退福利辞退福利非货币性福利非货币性福利住房公积金住房公积金社会保险社会保险职工工资、

12、奖金、职工工资、奖金、津贴、补贴津贴、补贴工资总额工资总额确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬发放职工薪酬发放职工薪酬工作流程工作流程工资构成工资构成（一）货币性职工工薪酬的账务处理（一）货币性职工工薪酬的账务处理借：生产成本（生产车间生产人员）借：生产成本（生产车间生产人员） 制造费用（生产车间制造费用（生产车间管理人员）管理人员） 管理费用（管理部门人员）管理费用（管理部门人员） 销售费用（销售部门人员）销售费用（销售部门人员） 在建工程（由在建工程负担）在建工程（由在建工程负担） 研发支出（无形资产的研发支出）研发支出（无形资产的研发支出） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 -职工

13、福利职工福利 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -非货币性福利非货币性福利【例【例1014】龙盛公司本月应付工资总额1 000 000元，工资费用分配汇总表中列示生产工人工资为700 000元，车间管理人员工资为100 000元，公司行政管理人员工资为180 000元，销售人员工资为20 000元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 700 000 制造费用制造费用 100 000 管理费用管理费用 180 000 销售费用销售费用 20 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 000 000【例【例10

14、15】龙盛公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定公司每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2013年10月，公司在岗职工共计200人，其中管理部门20人，生产车间180人，公司的历史经验数据表明，对于每个职工公司每月需补贴食堂100元。 借：生产成本借：生产成本 18 000 管理费用管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 20 000 【例【例1016】根据国家规定的计提标准计算，龙盛公司2013年10月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元，其中，应计入基本生产车间生产

15、成本的金额为77 000元，应计入制造费用的金额为11 000元，应计入管理费用的金额为19 800元，应计入销售费用的金额为2 200元。 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 77 000 制造费用制造费用 11 000 管理费用管理费用 19 800 销售费用销售费用 2 200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）社会保险费（基本养老保险）110 000（二）非货币性职工工薪酬的账务处理（二）非货币性职工工薪酬的账务处理1.1.以自产产品作为福利发放：以自产产品作为福利发放：借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用（受益对象）管理费

16、用（受益对象） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利（售价非货币性福利（售价+ +增值税）增值税）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品 思思 考考 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元，（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年因该项业

17、务应计入管理费用的金额为多少？23402340万元万元2.2.以企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工：以企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工：借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用（受益对象）管理费用（受益对象） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利（每期的折旧）非货币性福利（每期的折旧）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧3.3.以租赁房屋等资产无偿提供给职工：以租赁房屋等资产无偿提供给职工：借：生产成本借：生产成本/ /制造费用制造费用/ /管理费用（受益对象）管理费用（受益对象） 贷：应付职工薪酬贷：应付

18、职工薪酬- -非货币性福利（每期的租金）非货币性福利（每期的租金）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款/ /其他应付款其他应付款某企业本月应付工资某企业本月应付工资462462，000000元，工资费用分配汇总表中列元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员示的产品生产人员400400人，工资为人，工资为320320，000000元，车间管理人员元，车间管理人员7070人，工资为人，工资为7070，000000元，企业行政管理人员元，企业行政管理人员5050人，工资为人，工资为6060，400400元，销售人员元，销售人员1010人，工资为人

19、，工资为1111，600600元元; ;该企业下设一职工食堂，根据职工人数每人补贴该企业下设一职工食堂，根据职工人数每人补贴120120元元; ;根据国家规定的计提标准，本企业应向社会保险经办机构缴根据国家规定的计提标准，本企业应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共纳职工基本养老保险费共6464，680680元，其中应计入基本生产车间元，其中应计入基本生产车间成本的金额为成本的金额为4444，800800元，应计入制造费用的金额为元，应计入制造费用的金额为9 9，800800元，元，应计入管理费用的有应计入管理费用的有1010，080080元元; ;本企业还以自产的电暖器作为福利发放给职

20、工，该型号的电本企业还以自产的电暖器作为福利发放给职工，该型号的电暖器市场售价为每台暖器市场售价为每台1 1，000000元，成本为价为元，成本为价为900900元，该企业适用元，该企业适用的增值税为的增值税为17%;17%;本企业为总部各部门经理提供一辆桑塔纳汽车免费使用，部本企业为总部各部门经理提供一辆桑塔纳汽车免费使用，部门经理有门经理有2020名，每辆车的折旧为名，每辆车的折旧为1 1，000000元，企业为元，企业为5 5名总裁各租名总裁各租赁一套月租金为赁一套月租金为8 8，000000元的公寓。元的公寓。要求：根据以上资料，编制相关会计分录。要求：根据以上资料，编制相关会计分录。

21、 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算2 2）借：生产成本）借：生产成本 4848，000000 制造费用制造费用 8 8，400400 管理费用管理费用 6 6，000000 销售费用销售费用 1 1，200200 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -职工福利职工福利6363，6006001 1）借：生产成本借：生产成本- -基本生产成本基本生产成本320320，000000 制造费用制造费用 7070，000000 管理费用管理费用 6060，400400 销售费用销售费用 1111，600600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 462462，0000003 3）借：生产

22、成本）借：生产成本4444，800800制造费用制造费用9 9，800800管理费用管理费用1010，080080 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -社保社保6464，6806804 4）决定发放非货币性福利。）决定发放非货币性福利。 借：生产成本借：生产成本468468，000000 制造费用制造费用8181，900900 管理费用管理费用5858，500500 销售费用销售费用1111，700700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 620620，100100 实际发放非货币性福利。实际发放非货币性福利。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利

23、非货币性福利 620620，100100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 530 000530 000 应交税费应交增值税（销）应交税费应交增值税（销）90 10090 100同时结转产品成本：同时结转产品成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 477 000477 000 贷：库存商品贷：库存商品 477 000477 0005 5）借：管理费用）借：管理费用6060，000000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利6060，000000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利2020，000000贷：累计折旧贷：累计折旧2020，0000

24、00借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利4040，000000贷：其他应付款贷：其他应付款4040，000000（三）发放职工薪酬的账务处理（三）发放职工薪酬的账务处理支付职工工资，奖金，津贴和补贴：支付职工工资，奖金，津贴和补贴：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 其他应付款（其他应收款）其他应付款（其他应收款）支付职工福利：支付职工福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-职工福利职工福利 贷：库存现金贷：库存现金/ /银行存款银行存款【例【例1019】龙盛公司根据“工资结算汇总表”结

25、算本月应付职工工资总额1 000 000元，代扣职工房租45 000元，公司代垫职工家属医药费5 000元，实发工资950 000元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 100100 贷：银行存款贷：银行存款 9595 其他应收款其他应收款- -职工房租职工房租 4.54.5 - -代垫医药费代垫医药费 0.50.5【例【例1020】 2013年9月，龙盛公司以现金支付职工张某生活困难补助2 000元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税资源税资源税土地使用税土地使用

26、税矿产资源补偿费矿产资源补偿费城市维护建设税城市维护建设税教育费附加教育费附加土地增值税土地增值税个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税流流转转税税类类资资源源税税特特定定目目的的税税所所得得税税税税财财产产行行为为税税房产税房产税车船税车船税契税契税印花税印花税耕地占用税耕地占用税不通过不通过“应应交税费交税费”五、应交税费五、应交税费u应交税费的核算通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税种：核算的主要税种：中级财务会计中级财务会计中主要讲解增值税、消费中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。税、营业税的会计核算。应交税费应交税费借贷计算确定应交税费的数额时计算确定应交税费的数额时实

27、际缴纳税费时实际缴纳税费时尚未缴纳的税费尚未缴纳的税费多缴或尚未抵扣的税费多缴或尚未抵扣的税费五、应交税费五、应交税费1.1.增值税增值税 对在我国境内销售货物，进口货物，或提对在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。转税。纳税人纳税人应纳税额应纳税额= =销项税销项税- -进项税进项税应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人定义定义小规模纳税人：小规模纳税人：（1 1）以生产或提供劳务为主，并兼营批发或零售纳税人，年）以生产或提供劳务为主，并兼营批发或零售纳税人，

28、年销售额在销售额在100100万元以下万元以下（2 2）从事批发或零售的纳税人，年销售额在）从事批发或零售的纳税人，年销售额在180180万元以下万元以下一般纳税人 科目设置： 应交税费应交增值税（进项税） （已交税金） （转出未交增值税） （销项税） （进项税转出） （转出多交增值税） 未交增值税u一般购进业务 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款等银行存款等 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据

29、应付票据/ /银行存款等银行存款等 u购进免税农产品和收购废旧物资业务购进免税农产品和收购废旧物资业务 借：库存商品等（买价借：库存商品等（买价- -进项税）进项税） 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）（买价应交增值税（进项税）（买价税率）税率） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款等（买价）银行存款等（买价） u一般销售业务 借：应收账款借：应收账款/ /应收票据应收票据/ /银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）u进项税转出业务（外购存货发生了外购存货发生了非常损失或作为非货币性福利向职

30、工发放）非常损失或作为非货币性福利向职工发放）借：在建工程（外购材料用于工程建设）借：在建工程（外购材料用于工程建设） 待处理财产损溢（非正常损失）待处理财产损溢（非正常损失） 应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利（外购货物用于集体福利）非货币性福利（外购货物用于集体福利） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）u视同销售业务(如:将本企业的产品用于投资和自建工程等) 借借: :长期股权投资长期股权投资/ /在建工程在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u上缴增值税n计算转出未交增值税

31、借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税n实际纳税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款某企业购入材料时专用发票上的销售额为20 000元，增值税额为3 400元，用这些材料生产产品销售，在专用发票上记录的销售额为30 000元，增值税5 100元。要求：（1）编制购入材料的会计分录（2）编制销售产品的会计分录（3）计算应缴纳的增值税（4）编制向税务机关上交税金的会计分录。购销业务的核算（1）借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进）3 400 贷：银行存款 23 400（2） 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销）5

32、 100（3）应缴纳的增值税=5100-3400=1700（元）（4）借：应交税费应交增值税（已交税金）1700 贷：银行存款 1700增值税的核算增值税的核算| 【资料】A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，本月发生有关增值税（本题不考虑应交的其他税费）业务如下： （1）购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票注明其买价500 000元，增值税85 000元，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。 （2）购进固定资产建设工程用货物一批，增值税专用发票注明其价款为200 000元，增值税34 000元，价税款签发并承兑为期3个月的商业承兑汇票付给。 （3）在建工程领用原材料一批，该

33、材料成本为100 000元。原购入时的增值税额为17000元。 （4）在建工程领用库存产品一批，成本25 000元，计税售价30 000元。 （5）销售产成品一批，计销售收入1 200 000元，增值税204 000元，价税款收存银行。 （6）以银行存款上交增值税100 000元。 （7）计算月末未交或多交增值税，并进行结转。| 【要求】计算企业本月应交增值税额；编制应交增值税核算的有关会计分录。（1）借：原材料 500000 应交税费应交增值税（进项税） 85000 贷：银行存款 585000（2）借：工程物资 234000 贷：应付票据 234000（3）借：在建工程 117000 贷：原

34、材料 100000 应交税费 应交增值税（进项税转出） 17000（4）借：在建工程 30100 贷：库存商品 25000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100（5）借：银行存款 1404000 贷：主营业务收入 1200000 应交税费应交增值税（销项税额） 204000（6）借：应交税费应交增值税（已交税金） 100000 贷：银行存款 100000（7）本月应交增值税=（17000+5100+204000）85000=141100 本月已交增值税=100000（元） 本月未交增值税=141100100000=41100（元） 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 41100 贷：

35、应交税费未交增值税 41100增值税的核算增值税的核算小规模纳税人小规模纳税人采购核算借：原材料等（买价借：原材料等（买价+ +税费）税费） 贷：银行存款贷：银行存款销售核算借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税上交税金借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款例例：某小规模纳税企业取得专用：某小规模纳税企业取得专用发票中注明货款为发票中注明货款为2020，000000元，元，进项税额为进项税额为34003400元，以银行存款元，以银行存款支付，材料已验收入库；当月销支付，材料已验收入库；当月销售开出

36、发票金额售开出发票金额2020，600600元（含元（含税）征收率为税）征收率为3%3%，月底以银行存，月底以银行存款上交税金，则分录处理？款上交税金，则分录处理？u税法的相关规定 从2006年4月1日起，我国消费税的征收发生重大变化，由之前的11类应税产品改为17种。新增税目： 成品油、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表取消税目： 护肤护发品调整税目： 小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒2.2.消费税消费税u消费税的计算 从价定率： 应纳税额=销售额税率 从量定额： 应纳税额=销售数量单位税额 直接销售应税消费品直接销售应税消费品 视同销售视同销售 委托加工应税消费品委托加

37、工应税消费品46委托加工委托加工应税消费应税消费品品自产自用应税消费品自产自用应税消费品销售应税消费品销售应税消费品核算情况核算情况 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等收回后继续生收回后继续生产产借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：应付账款贷：应付账款/ /银行存款等银行存款等收回后直接销收回后直接销售售分录分录账务处理账务处理 企业提供应税劳务、转让无形资

38、产或销售不动产企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。营业额营业额应纳税额=营业额税率3.3.营业税营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加/ /其他业务成本其他业务成本贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税六 应付利息、应付股利和其他应付款u应付利息 企业因借款或发行债券而产生的应支付的利息，企业因借款或发行债券而产生的应支付的利息，若跨年度核算，则在资产负债表日，应根据权责发若跨年度核算，则在资产负债表日，应根据权责发生制，计算确认已经发生的应付而未付的利息。生制，计算确认已经发生的应付而未付的利息。u 应付股利是股

39、份制企业对股东的回报。自董事会宣告发放是股份制企业对股东的回报。自董事会宣告发放现金股利至实际发放日间，产生的对股东的负债。现金股利至实际发放日间，产生的对股东的负债。u 其他应付款 是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，具体包括：体包括：l 应付经营租入固定资产和包装物租金；应付经营租入固定资产和包装物租金；l职工未按期领取的工资；职工未按期领取的工资；l存入保证金（如收入包装物押金等）；存入保证金（如收入包装物押金等）；l应付、暂收所属单位、个人的款项；应付、暂收所属单位、个人的款项；l其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。 偿还期限在超过一个

40、正常营业周期的不是为交易偿还期限在超过一个正常营业周期的不是为交易目的而持有的负债。目的而持有的负债。分类分类10.3 非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款预计负债预计负债定义定义u账户设置长期借款长期借款本金本金利息调整利息调整用于核算合同利率与实际利率不一致时的差额注意：不是注意：不是所有的借款所有的借款利息支出都利息支出都直接计入财直接计入财务费用！务费用！为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应对其予以资本化，计入有关固定资产的购建成本，即借记“在建工程”1.1.长期借款长期借款51借：

41、应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款付息日，付息日，支付利息支付利息借：长期借款借：长期借款-本金本金 应付利息应付利息（尚未支付的已计提利息）（尚未支付的已计提利息） 财务费用财务费用/ /在建工程在建工程（最后一期的利息）（最后一期的利息） 贷：银行存款贷：银行存款归还长期归还长期借款借款借：财务费用借：财务费用（不符合资本化条件的部分）（不符合资本化条件的部分） 在建工程在建工程（固定资产未达到预定使用状态前）（固定资产未达到预定使用状态前） 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款-利息调整利息调整（差额）（差额）月末，计月末，计算利息算利息借：银行存款借：银行存款 长期借

42、款长期借款-利息调整利息调整（差额，或贷记）（差额，或贷记） 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金 取得长期取得长期借款借款实际利率实际利率合同利合同利率率A公司2008年7月1日向银行借入5万元,期限2年,年利率10%,到期一次还本付息,借款用于建造厂房,厂房于2008年12月31日交付使用,假设实际利率与合同利率相差很小。2008年7月1日取得借款：借:银行存款 50,000 贷:长期借款 50,0002008年12月31日计息=50,00010%1/2=2500 借:在建工程 2500 贷:应付利息 2500长期借款的核算2009年12月31日计息=50,00010%=5000 借:财务费

43、用 5000 贷:应付利息 50002010年7月1日到期,支付本息 借:长期借款 50,000 应付利息 7500 财务费用 2500 贷:银行存款 60,000 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券发行债券收到款项收到款项购买债券购买债券支付款项支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金2.2.应付债券应付债券定义定义债券发行方式债券发行方式面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行票面利率票面利率= =同期市场利率同期市场利率票面利率票面利率 同期市场利率同期市场利率票面利率票面利率 同期市场利率同期市场利率总账科目总账科

44、目明细科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息溢折价的摊销方法实际利率法实际利率法是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。科目设置核算核算发行价与面发行价与面值不一致时的差额值不一致时的差额实际费用与票面实际费用与票面利息支出不一致时利息支出不一致时的差额的差额用以核算一次还本付息用以核算一次还本付息的债券，资产负债表日的债券，资产负债表日按票面利率确定的当期按票面利率确定的当期利息支出利息支出57借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款分期付息的债券，分期付息的债券，支付利息支付利息到期偿还债券到期偿还债券 利息计提利息计提发行债券发行债券借：应付债券

45、借：应付债券-面值面值 -应计利息（一次还本付息债券）应计利息（一次还本付息债券） 应付利息（分期付息债券，最后一期利息）应付利息（分期付息债券，最后一期利息） 贷：银行存款贷：银行存款借：财务费用借：财务费用/ /在建工程（按实际利率）在建工程（按实际利率） 应付债券应付债券利息调整（差额，溢价摊销）利息调整（差额，溢价摊销） 贷：应付利息贷：应付利息/ /应付债券应付债券-应计利息（按合同利率）应计利息（按合同利率） 应付债券应付债券利息调整（差额，折价摊销）利息调整（差额，折价摊销）借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整（折价利

46、息调整（折价/ /溢价发行）溢价发行）u A公司于2010年1月1日发行5年期的公司债券，债券面值50万元，票面利率10%，每年12月31日计息一次，到期一次还本付息。u 要求：（1）如实际利率为10%，公司按面值发行，作债券存续期的会计处理（2）如实际利率为8%，公司按55万元的价格发行债券，作债券发行、2010年12月31日计息的会计处理（采用实际利率法计算利息费用）（3）如实际利率为12%，公司按45万元的价格发行债券，作债券发行、2010年12月31日计息的会计处理（采用实际利率法计算利息费用）应付债券的核算应付债券的核算（1）平价发行 1）发行时： 借：银行存款 500,000 贷:

47、应付债券 面值 500,000 2）每年计息时： 借：财务费用 50,000 贷:应付债券 应计利息 50,000 3）到期还本付息时： 借：应付债券面值 500,000 应计利息 250,000 贷:银行存款 750,000（2）溢价发行： 发行债券时：借：银行存款 550,000 贷:应付债券 面值 500,000 利息调整 50 0002010年12月31日计息时： 借：财务费用 44 000（550 0008%） 应付债券利息调整 6 000 贷：应付债券应计利息 50 000 （3）折价发行：发行债券时：借：银行存款 450,000 应付债券 利息调整 50,000 贷:应付债券 面

48、值 500,0002010年12月31日计息时： 借：财务费用 54 000（450 00012%） 贷：应付债券应计利息 50 000 利息调整 4 000 是指企业除长期借款和应付债券以外的其是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。等发生的应付款项。定义定义3.3.长期应付款长期应付款4.4.预计负债预计负债一、定义及确认条件一、定义及确认条件预计负债预计负债：指对符合一定确认条件的或有事项或有事项进行确认的负债。或有

49、事项：或有事项：指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。u预计负债的确认条件（同时满足）预计负债的确认条件（同时满足）l该义务是企业承担的现时义务l履行该义务很可能导致经济利益流出企业l该义务的金额能够可靠地计量1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定应当分别以下两种情况进行处理：二、预计负债的计量二、预计负债的计量2.预期可获得补偿的金额的确定预期可获得补偿的金额的确定只有在补偿金额只有在补偿金额基本确定基本确定能够收到能够收到时，才能将其作为资产单独确认，时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计而且确认的补偿金额不能超过预计负债的

50、账面价值。负债的账面价值。 预计负债的核算预计负债的核算|A公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。截止2010年12月31日，诉讼尚未判决。据律师估计，判决的结果很可能对甲公司不利，赔偿的金额很可能在50万元60万元之间，同时还要承担诉讼费4万元。|要求：编制相关会计分录借：管理费用借：管理费用 40 00040 000 营业外支出营业外支出 550 000550 000 贷：预计负债贷：预计负债 590 000590 000 思思 考考u2010年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2010年12月31日，该起诉尚未判决，甲公司估计很能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为7

51、0%，需要赔偿100万元的可能性为30%，甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。u要求：（1）2010年12月31日，甲公司对该起诉应确认的预计负债金额为多少？（2）编制2010年12月31日与预计负债相关的会计分录。（1）预计负债=200万元（2）借：营业外支出 200 贷：预计负债 200 同时： 借：其他应收款 50 贷：营业外支出 50u 丙公司是生产交销售A产品的企业，2010年度第一季度共销售A产品3000件，销售收入1800万元，根据公司的产品质量保证条款，该产品出售后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修纪录，如果发生较小的质量问题，发生的维

52、修费用为销售收入的1%，如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题，15%可能发生较小质量问题，5%发生较大的质量问题。u 要求：（1）计算2010年第一季度确认的预计负债金额并编制会计分录（2）假定丙公司2010年第一季度实际发生维修费用3万元（其中原材料1.8万元，人工成本1.2万元），编制相关会计分录。案案 例例（1）预计负债=1800（15% 1% + 5% 2%）=4.5（万元） 借：销售费用 45 000 贷：预计负债 45 000（2）借：预计负债 30 000 贷：原材料 18 000 应付职工薪酬

53、 12 000u 甲企业为工业生产企业，从2010年1月起为售出产品提“三包”服务，规定产品出售后一定期内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲骨文企业只生产和销售A、B两种产品：甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2011年年初的账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品的销售收入的2%预计。甲企业2011年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下（金额单位：万元）项目 第一季度第二季度第三季度第四季度A产品销售收入10008001200600发生的“三包”费用15103020其中：原材料成本1081015人工成

54、本5255其他支出15随堂练习随堂练习甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在于2011年年初账面余额为8万元，B产品已于2010年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止工日期为2011年12月31日。甲企业库存的B产品已于2010年底以前全部售出。2011年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。u 要求：要求：（1 1）计算对）计算对A A产品产品20112011年年末应确认的预计负债。年年末应确认的预计负债。（2 2）编制对）编制对A A产品产品20112011年年末确认预计负债相关的会计分录（假定年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按

55、年编制会计分录）按年编制会计分录）（3 3）编制）编制A A产品产品20112011年发生的售出产品年发生的售出产品“三包三包”费用相关的会计分费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）录（假定按年编制会计分录）（4 4）编制）编制B B产品产品20112011年与预计负债相关的会计分录（假定按年编制年与预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）会计分录）（5 5）计算甲企业）计算甲企业2001120011年年1212月月3131日预计负债的账面余额（注明借方日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）（答案中的金额单位用万元表示）或贷方）（答案中的金额单位用万元表示）（1）A产品2011年度应

56、计提的预计负债 =（1000+800+1200+600）2%=72 （万元）（2）借：销售费用 72 贷：预计负债 72（3）借：预计负债 75 贷：原材料 43 应付职工薪酬 17 银行存款 15（4）借：预计负债 5 贷：应付职工薪酬 5 借：预计负债 3 贷：销售费用 3（5）2011年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+（8-5-3） =27（万元）三、预计负债的披露三、预计负债的披露u在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。u 此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容：预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；各类预计负

57、债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 四、或有负债的披露四、或有负债的披露或有负债的种类及其形成原因。经济利益流出不确定性的说明。或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。l什么是借款费用？l借款费用的确认原则l资本化期间的确定l借款费用的计量10.4 借款费用 借款费用：指企业因借入资金所付出的代价。借款费用：指企业因借入资金所付出的代价。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。以及因外币借款而发生的汇兑差额等。注意：注意：对

58、于企业发生的权益性融资费用，不包括在对于企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中。如：发行公司股票支付的佣金。借款费用中。如：发行公司股票支付的佣金。 一、一、什么是借款费用什么是借款费用? 资本化资本化 计入相关资产成本计入相关资产成本 费用化费用化 计入当期损益计入当期损益企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用 第四条：企业发生的第四条：企业发生的借款费用，可直接归属于借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产的的购建或者生产的，应当购建或者生产的，应当予以资本化予以资本化，计入相关资产，计入相关资产成本；成本；其他借款费用其他借款费用，应当在发生时根据其发生额，

59、应当在发生时根据其发生额确认为费用，确认为费用，计入当期损益计入当期损益。 二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则（资本化还是费用化）（资本化还是费用化） 如何理解符合资本化条件的资产？如何理解符合资本化条件的资产？符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产:是指需要经过相当长时间（是指需要经过相当长时间（一年以上，含一年）的购建或者生产活动才能达到一年以上，含一年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。地产和存货等资产。 资本化期间资本化期间:指从借款费用指从借款费用开始资本化开始资本化时时点到

60、点到停止资本化停止资本化时点的期间，但不包括时点的期间，但不包括借款费用借款费用暂停资本化暂停资本化的期间。的期间。u 资产支出已经发生资产支出已经发生u借款费用已经发生借款费用已经发生u为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。者生产活动已经开始。 1.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点领用水泥领用水泥备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出备注：如果当初赊购水泥时签发了带息票据，则最早的资产支出日就是日就是2010.1.1，相应的开始资本化日就变成了，相应的开始资本化日就变成了201