第四章制造型企业主要经济业务的核算

1、第四章 制造型企业主要 经济活动的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、缴分配利润、缴纳税金等纳税金等财务成果形成与分财务成果形成与分配业务配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务回顾：已经掌握了哪些会计技术？回顾：已经掌握了哪些会计

2、技术？ 会计要素及其分类会计要素及其分类 设置账户设置账户 复式记账原理复式记账原理 借贷记账法借贷记账法第一节 制造型企业主要经济活动概述一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要二、对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程

3、 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务折折 旧旧投放使用投放使用资金筹集资金筹集（投入资本（投入资本 借入资金）借入资金） 非货币资产非货币资产（材料（材料 物资物资固定资产固定资产无形资产等）无形资产等）货币资金货币资金储备资金储备资金（材料物资）（材料物资）采购供

4、应采购供应生产制造生产制造摊摊 销销生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品（产成品 ）销售收入销售收入结算资金结算资金货币资金货币资金 上缴所得税上缴所得税提取盈余公积提取盈余公积分配投资者股票分配投资者股票分配投资者现金分配投资者现金货货 币币 资资 金金流出企业流出企业流出企业流出企业第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利

5、润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债业务内容业务内容1.所有者权所有者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（一）账户设置（一）账户设置实收资本实收资本实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）实收资本实收资本指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。资本公积资本公积投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 资本公积实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。 （二）核算举例（二）核算

6、举例例例4-14-1】企业接受投资者的货币资金2000000元投资。 例例4-24-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认设备的价值100 000元。 例例4-34-3】企业接受投资者的土地使用权投资，双方确认土地使用权价值3600000元。 【例例4-44-4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实收元作为实收资本，另资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 【例例4-54-5】经股东大会批准，将公司的资本经股东大会批准，将公司的资本公积公积2

7、00 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 短期借款短期借款偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）年） 的借款。的借款。长长期借款期借款偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。（一）账户设置（一）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。 长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息 （二）核算举例（二）核算举例【例例4-64-6】企业借入短

8、期借款企业借入短期借款1 000 000元元【例例4-74-7】支付当月的短期借款利息支付当月的短期借款利息【例例4-84-8】到期到期偿还短期借款本金。偿还短期借款本金。 【例例4-94-9】企业借入长期借款企业借入长期借款5 000 000元，元，( (三年期，年利率为三年期，年利率为8%8%，借款用于建造办公，借款用于建造办公楼，建设期三年楼，建设期三年) ) 。【例例4-104-10】归还长期借款本金归还长期借款本金 第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资

9、金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分 配 利 润分 配 利 润、 缴 纳 税、 缴 纳 税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债建造固定资产的价值：包括人工、材料、机械等成本。建造固定资产的价值：包括人工、材料、机械等成本。购置固定资产的价值：购置固定资产的价值： 包括买价、运输费、包装费和安包括买价、运输费、包装费和安装成本等。装成本等。（一）账户设置（一）账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账户结构：账

10、户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。关于增值税的一般常识关于增值税的一般常识 增值税增值税-对商品价值中的增殖部分进行征税对商品价值中的增殖部分进行征税 （代收）（代收） - - （已交）（已交） = = 应交税额应交税额 （二）（二）核算举例核算举例 【例例4-114-11】购入不需要安装设备，买价购入不需要安装设备，买价328000元，元，增值税增值税55 760元，包装运杂费等元，包装运杂费等6 000元。货款已付。元。货款已付。 借：固定资产借：固定资产 334 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）55 760 贷：银行存款贷：银行存款 389

11、760 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算在途物资在途物资材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用（一）账户设置（一）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据) 在途物资应交税费 （二）核算举例（二）核算举例 【例例4-124-12】购入甲、乙两种材料：甲材料购入甲、乙两种材料：甲材料8 200千克，单价千克，单价39

12、元；乙材料元；乙材料3 500千克，单价千克，单价24元，增值税率元，增值税率17%，全部款项通过银行付清。，全部款项通过银行付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 319 800 乙材料乙材料 84 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 646 贷：银行存款贷：银行存款 472 446 【例例4-134-13】支付甲、乙两种材料外地运杂支付甲、乙两种材料外地运杂费费11 700元，按照材料的重量比例进行分配元，按照材料的重量比例进行分配 分配率分配率=11700（8 200+3 500）=1（元（元/千克）千克）甲材料负担的采购费用甲材料负担的采购

13、费用=18 200=8 200（元）（元）乙材料负担的采购费用乙材料负担的采购费用=13 500=3 500（元）（元） 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 8 200 乙材料乙材料 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 11700【例例4-144-14】购入丙材料购入丙材料12 000千克，价款千克，价款186 000元，增值税额元，增值税额31 620元，对方代本公司垫元，对方代本公司垫付材料的运杂费付材料的运杂费4 000元。货款未支付。元。货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 190 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 31 620

14、贷：应付账款贷：应付账款 红星公司红星公司 221 620 【例例4-154-15】用银行存款预付给兴达公司订货用银行存款预付给兴达公司订货款款 400 000元元 借：预付账款借：预付账款兴达公司400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 【例例4-164-16】收到兴达公司发运来的、前已预收到兴达公司发运来的、前已预付货款的丙材料。该批丙材料的价款付货款的丙材料。该批丙材料的价款750 000元，增值税元，增值税127 500元，用银行存款支付元，用银行存款支付余款。另发生运杂费余款。另发生运杂费8 500元，用现金支付元，用现金支付 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 7

15、58 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 127 500贷：预付账款贷：预付账款兴达兴达公司 400 000 银行存款银行存款 477 500 库存现金库存现金 8 500 【例例4-174-17】签发商业汇票给胜利公司购入丁材料，签发商业汇票给胜利公司购入丁材料，该批材料的价款该批材料的价款716 000 元，增值税元，增值税121 720 元元 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 716 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）121 720贷：应付票据贷：应付票据 胜利公司 837 720【例例4-184-18】本月购入的甲

16、、乙、丙、丁材料已本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。计算实际采购成本：计算实际采购成本：甲材料实际采购成本甲材料实际采购成本=319 800+8 200=328 000（元）（元）乙材料实际采购成本乙材料实际采购成本=84 000+3 500=87 500（元）（元）丙材料实际采购成本丙材料实际采购成本=186 000+4 000+750 000+ 8 500=948 500（元）（元）丁材料实际采购成本丁材料实际采购成本=716 000（元）（元）编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 328 000 乙材料

17、乙材料 87 500 丙材料丙材料 948 500 丁材料丁材料 716 000 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 328 000 乙材料乙材料 87500 丙材料丙材料 948500 丁材料丁材料 716000第四节 生产过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务

18、购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。生产企业费用、成本构成生产企业费用、成本构成生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产的、用货币表现的生产耗费耗费。生产成本生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品所企

19、业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的支出的生产费用总和的对象化对象化。一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）账户设置（一）账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户

20、结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。制造费用制造费用企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别生产产品过程中发生的直接材料和直接人工归集到生产成本。在生产产品过程中发生的间接材料和间接人工归集到制造费用 不直接归属于某个特定产品成本归集到期间费用。 对制造费用进行分配。 结转完工产品的生产成本。（二）核算举例（二）核算举例【例例4-194-19】生产产品领用、车间一般耗用生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况汇总见下表）材料。（本月发料情况汇总见下表）

21、 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 B B产品产品 330 000 330 000 制造费用制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000【例例5-5-2020】计算本月工资费用计算本月工资费用36000003600000元，其中，元，其中，生产生产A A产品工人工资产品工人工资16400001640000元、生产元、生产B B产品工人产品工人工资工资14300001430000元、车间管理人员工资元、车间管理人员工资320000320000元和元和厂

22、部管理人员工资厂部管理人员工资210000210000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例4-214-21】提取现金提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000【例例4-224-2

23、2】用现金发放工资。用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例5-5-2323】用银行存款用银行存款支付支付职工福利费职工福利费504 000504 000元元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利 504 000504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000 【例例5-5-2424】分配分配职工福利费职工福利费504 000504 000元。其中，生产元。其中，生产A A产品工人工资产品工人工资229600229600元、生产元、生产B B产品工人

24、工资产品工人工资200200200200元、车间管理人员工资元、车间管理人员工资4480044800元和厂部管理人元和厂部管理人员工资员工资2940029400元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 B B产品产品 200 200 200 200 制造费用制造费用 44 800 44 800 管理费用管理费用 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利 504 000504 000【例例4-254-25】支付本月支付本月车间车间房租费用房租费用42004200元。元。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：银行存款

25、贷：银行存款 4 200 4 200【例例4-264-26】支付本月支付本月车间车间设备修理费设备修理费35003500元。元。 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 500 3 500 【例例4-274-27】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900 【例例4-284-28】月末计提本月固定资产折旧月末计提本月固定资产折旧1310013100元，其中车间用固定资产折旧元，其中车间用固定资产折旧86008600元、厂部元、厂部用固定资产折旧用固定资产折旧45

26、004500元。元。 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 管理费用管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 100 13 100 折旧性质：折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。 折旧计算折旧计算：每月末，按照选择的折旧方法计算，计入当月费用。 1.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法） 2.工作量法工作量法 3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.年数总和法年数总和法折旧折旧核算核算：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户的减少方。 “ “累计折旧累计折旧” ”账户账户【例例4-2

27、94-29】月末分配制造费用，计入产品成本。公月末分配制造费用，计入产品成本。公司规定按司规定按A A、B B产品的生产工时比例分配：产品的生产工时比例分配： A A产品本产品本月月60006000生产工时，生产工时，B B产品本月产品本月40004000生产工时生产工时 1）汇总：）汇总： 2）分配：）分配： 分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=该产品的该产品的分配标准分配率分配标准分配率 本例本例： 分配率分配率= 547 000（6000+4000） = 54.70（元（元/工时）工时） A产品产品应分配制造费

28、用应分配制造费用= 6000 54.70 =328 200（元）（元） B产品产品应分配制造费用应分配制造费用= 4000 54.70 =218 800 （元）（元）3 3）分录：）分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 生产成本生产成本B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000【例例4-304-30】结转完工产品生产成本，结转完工产品生产成本，A A产品本月完产品本月完工工50005000件，完工产品成本件，完工产品成本18420001842000元，元，B B产品本产品本月全部完工月全部完

29、工2200022000件，无月初在产品。件，无月初在产品。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 2 2 179 000179 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 B B产品产品 2 2 179 000179 000第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资

30、金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务: 进行产品销售、结算货款、结转已进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。销售产品成本、计算和交纳税金等。 进行产品销售是企业的主营业务。进行产品销售是企业的主营业务。一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）账户设置（一）账户设置 应交税费应交税费主营业务成本的结转主营业务成

31、本的结转 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加账户关系 产品销售 结转已销产品的生产成本 （二）核算举例二）核算举例【例例4-314-31】销售产品销售产品4000040000元元, ,增值税增值税68006800元，元， 收到货款和增值税。收到货款和增值税。 借：银行存款借：银行存款 46 80046 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 40 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 8006 800 【例例4-324-32】预收正大公司货款预收正大公司货款500000500000元，存入银行元，存入

32、银行 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大公司 500 000500 000 【例例4-334-33】向正大公司提供产品向正大公司提供产品14000001400000元，并收元，并收到差额货款和增值税存入银行。到差额货款和增值税存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大公司正大公司 500 000 500 000 银行存款银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 238 000 238 000【例例4-3

33、44-34】赊销产品给常青机车厂，货款赊销产品给常青机车厂，货款576000576000元，元，增值税增值税9792097920元，款项未收。元，款项未收。 借：应收账款借：应收账款常青常青机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 97 920 97 920例例4-354-35】机车厂开出商业承兑汇票，抵偿所欠货款。机车厂开出商业承兑汇票，抵偿所欠货款。 借：应收票据借：应收票据常青常青机车厂 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款常青常青机车厂 673673

34、 920920【例例4-364-36】赊销产品给大明公司，货款赊销产品给大明公司，货款258000258000元，元，增值税增值税4386043860元。另用银行存款为对方代垫运费元。另用银行存款为对方代垫运费1 1 500500元。元。 借：应收账款借：应收账款大明公司 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 43 860 43 860 银行存款银行存款 1 1 500500【例例4-374-37】计算并结转销售产品成本。计算并结转销售产品成本。A A产品成本产品成本710 4

35、00710 400元，元，B B产品成本产品成本 816 000 816 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 B B产品产品 816 000 816 000主营业务成本主营业务成本= =销售数量商品的单位生产成本销售数量商品的单位生产成本 不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。【例例4-384-38】计算本月主营业务税金及附加。计算本月主营业务税金及附加。消费税消费税35 00035 000元，城建税元，城建税14 00014 000元，教育费元，教育费

36、附加附加6 0006 000元，合计元，合计55 00055 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000【例例4-394-39】下下月初缴纳以上税费。 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 应交城建税应交城建税 14 000 14 000 应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 55 000 55 000二

37、、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算 企业在日常的经营活动中发生的主营企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。业务以外的其他业务收入和支出。如如销售材料、出租包装物和出租固定资产销售材料、出租包装物和出租固定资产等实现的收入和发生的支出。等实现的收入和发生的支出。 （一）账户设置（一）账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本（二）核算举例（二）核算举例【例例4-404-40】销售材料销售材料2800028000元，增值税元，增值税47604760元，款项存入银行。元，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32

38、760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4 760 4 760 【例例4-41】结转销售材料成本结转销售材料成本16000元元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 【例例4-424-42】转让商标使用权转让商标使用权100000100000元，元，款项存入银行。款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例4-43】计算转让商标使用权应缴纳计算转让商标使用

39、权应缴纳的营业税的营业税5000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000【例例4-544-54】出售包装物，款项出售包装物，款项70207020元存入银行元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 020 1 020【例例4-554-55】结转包装物成本结转包装物成本46804680元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装

40、物 4 680 4 680 第六节 财务成果形成与 分配业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分配利润、分配利润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务一、财务成果的核算 财务成

41、果财务成果 企业在一定会计期间所实企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即现的最终经营成果，即实现的利润实现的利润或发或发生的生的亏损亏损总额。总额。（一）利润的构成与计算（一）利润的构成与计算 1. 营业利润营业利润营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和即“期间费用期间费用”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减2. 利润（或亏损）总额利润（或亏损）总额即“利得利得

42、”利润（或亏损）利润（或亏损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即“损失损失”3. 净利润净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税费利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润期间费用期间费用不能直接归属于某种特定的产品成本， 而应直接计入当期损益的各种费用 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用（二）账户设置（二）账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失 (或期末余期

43、末余 期末余额期末余额 额额:净损失) 净收益 交易性金融资产 应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户结构：账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：账户性质：收入类账户结构：账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。 注：注： 投资损失应转入“本年利润”账户借方 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用 营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入

44、2 572 080 转入利润 335 000 结转利润 335 000 （实现利润 335 000） 年终结转后应无余额。 财务成果各账户关系 财务成果各账户关系 各损益支出类账户结转到本年利润 各损益收入类账户转入到本年利润 本年实现的税后净利润转入到利润分配 转入的全年亏损金额 实际分配的利润或现金股利金额 （三三) )核算举例核算举例【例例4-464-46】许三多许三多出差回来，报销差旅出差回来，报销差旅费费24602460元，原借款元，原借款30003000元，余款交回。元，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷

45、：其他应收款许三多许三多 3 000 3 000 出差前出差前借款：借款： 借：其他应收款借：其他应收款许三多许三多 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，报销金额仍为元，报销金额仍为2 4602 460元：元： ？【例例4-474-47】用现金支付董事会成员津贴等用现金支付董事会成员津贴等1 126 32026 320元。元。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320【例例4-484-48】支付支付本月的报刊

46、订阅费本月的报刊订阅费20102010元元 借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：银行存款贷：银行存款 2 010 2 010 【例例4-494-49】用银行存款支付应由本企业负用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费担的销售产品运费52005200元。元。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费：如果是为购货方垫付的运费： 借：应收账款借：应收账款 52005200 贷：银行存款贷：银行存款 5200 5200 【例例4-504-50】计算出专设销售网点的销售计算出专设销售网点的销售人员工

47、资人员工资4161041610元，暂未支付。元，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 【例例4-514-51】计算出本月应缴纳的车船税计算出本月应缴纳的车船税62006200元、房产税元、房产税1200012000元等，暂未交纳，另元等，暂未交纳，另用银行存款支付印花税用银行存款支付印花税28002800元。元。 借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 6 200 6 200 应交税费应交税费应交房产税应交房产税 12 000 12 000 银行

48、存款银行存款 2 800 2 800 下月初下月初缴纳车船税、房产税缴纳车船税、房产税 ？投资收益投资收益 企业购买债券、股票等获得的收企业购买债券、股票等获得的收益（或损失）。益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。投资净收益（或净损失）。【例例4-524-52】企业出售以交易为目的而购入的企业出售以交易为目的而购入的股票，获款股票，获款579280579280元，已存入银行。原购买元，已存入银行。原购买价价500000500000元。元。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金

49、融资产 500 000 500 000 （购买价） 投资收益投资收益 79 280 79 280 （净收益） 原购买该股票：原购买该股票： 借：借：交易性金融资产交易性金融资产 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000营业利润营业利润=2 274 000+134 0001 526 40025 680 55 00046 810 395 6902 500+79 280=435 200(元元) 营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益营业外收支营业外收支与企

50、业正常的生产经营业与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。务没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入包括处置流动资产利得、盘营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。盈利得、接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置流动资产损失、营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。盘亏损失和公益性支出等。【例例4-534-53】收到其他单位违约罚款收入收到其他单位违约罚款收入8480084800元，存入银行元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800【例例4-544-54】用银行存款支付公益性捐赠用银行存款支付公益性捐赠2000020000元。元。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出利润总额利润总额= = 435 200 + 84 80020 000 500 000（元）（元） 所得税费用所得税费