9.“营改增”对施工企业的影响与应对策略解读

1、对施工企业的影响与应对策略20222022年年6 6月月6 6日日主要内容主要内容“营改增相关政策概述营改增相关政策概述第一局部第一局部 国务院总理李克强国务院总理李克强4 4月月1010日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。日主持召开国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点。会议指出，实行会议指出，实行“营改增是推进财税体制改革的营改增是推进财税体制改革的“重头戏。去年重头戏。去年1 1月启动试点以来，有关地区和部门精心组织实施，改月启动试点以来，有关地区和部门精心组织实施，改革成效逐步显现。产业结构得到优化，效劳业特别是现代效劳业开展加快，工业转型升级迈出

2、新步伐。中小规模纳税人税收负革成效逐步显现。产业结构得到优化，效劳业特别是现代效劳业开展加快，工业转型升级迈出新步伐。中小规模纳税人税收负担得到减轻，促进了中小企业特别是小微企业开展。税制得到简化和标准，有利于解决税制不统一和重复征税问题。担得到减轻，促进了中小企业特别是小微企业开展。税制得到简化和标准，有利于解决税制不统一和重复征税问题。v v 会议决定进一步扩大“营改增试点，并逐步在全国推行，这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。v (一)扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和局部现代效劳业“营改增试点在全国范围内推开，适当扩大局部现代效劳业范围，将播送影视

3、作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算，全部试点地区2021年企业将减轻负担约1200亿元。v (二)扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增试点。力争“十二五期间全面完成“营改增改革。通过实行“营改增，激发企业活力，形成新的增长点，不断扩大就业，增加居民收入，促进经济持续健康开展。v会议要求，随着“营改增试点范围扩大，要推动进一步完善增值税制度，加强增值税专用发票管理，研究合理调整增值税分成比例，理顺中央与地方分配关系。各级政府要转变政风，倡俭治奢，过紧日子，把钱用在刀刃上，为推进“营改增创造条件。什么是增值税？什么是增值税？v 增值税value-added tax是以商品

4、含应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。v 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务效劳中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。v 增值税的主要特点有：v 1 不重复征税，具有中性的特征；v 2逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。v 3 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 v 4中性调节，将税收对经济决策的扭曲降到最低。v ?“ ?“十二五规划纲要十二五规划纲要? ?明确提出，要加快财税体制改革，改明确提出，要加快财税体制改革，改革和完善税收制度。革和完善税收制度。v 一扩

5、大增值税征收范围，调减营业税等税收，生产性的劳一扩大增值税征收范围，调减营业税等税收，生产性的劳务交增值税。务交增值税。v 建筑安装、交通运输、金融保险、现代效劳业建筑安装、交通运输、金融保险、现代效劳业v 二合理调整消费税范围及税率结构和征税环节二合理调整消费税范围及税率结构和征税环节v 三逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度三逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度v 四将在四将在“十二五期间研究推进房地产税改革十二五期间研究推进房地产税改革v 五逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限五逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限7概述概述v v v 为进一步完善

6、税收制度，支持现代效劳业开展，为进一步完善税收制度，支持现代效劳业开展，20212021年年1010月月2626日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：v 11 11月月1616日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的? ?营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案? ?财税财税20211102021110号，同时印发了号，同时印发了? ?关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征关于在上海市开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的通知增值税试点的通知? ? 财税财税

7、20211112021111号号 包括一个方法两包括一个方法两个规定。个规定。v 明确从明确从20212021年年1 1月月1 1日起，在上海市交通运输业和局部现代日起，在上海市交通运输业和局部现代效劳业等开展营业税改为征收增值税的试点效劳业等开展营业税改为征收增值税的试点 。v v v v 国务院总理温家宝国务院总理温家宝20212021年年7 7月月2525日主持召开国务日主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。自自20212021年年8 8月月1 1日起至年底，将交通运输业和局部现日起至年底，将交通运输业和局部现代效劳业营业

8、税改征增值税试点范围，由上海市分代效劳业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳湖北、广东和厦门、深圳1010个省直辖市、方案单个省直辖市、方案单列市。明年继续扩大试点地区，并选择局部行业列市。明年继续扩大试点地区，并选择局部行业在全国范围试点。在全国范围试点。 会议决定进一步扩大会议决定进一步扩大“营改增试点营改增试点, ,并逐步在全国推行并逐步在全国推行, ,这有利于解决因局部地这有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。 (

9、 (一一) )扩大地区试点扩大地区试点, ,自今年自今年8 8月月1 1日起日起, ,将交通运输业和局部现代效劳业将交通运输业和局部现代效劳业“营改增营改增试点在全国范围内推开试点在全国范围内推开, ,适当扩大局部现代效劳业范围适当扩大局部现代效劳业范围, ,将播送影视作品的制作、播映将播送影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。据测算、发行等纳入试点。据测算, ,全部试点地区全部试点地区20212021年企业将减轻负担约年企业将减轻负担约12001200亿元。亿元。 ( (二二) )扩大行业试点扩大行业试点, ,择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增试点。

10、力争营改增试点。力争“十二五期间全面完成十二五期间全面完成“营改增改革。通过实行营改增改革。通过实行“营改增营改增, ,激发企业活力激发企业活力, ,形成形成新的增长点新的增长点, ,不断扩大就业不断扩大就业, ,增加居民收入增加居民收入, ,促进经济持续健康开展。促进经济持续健康开展。v 2021年5月24日，财政部和国家税务总局联合印发?关于在全国开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知?财税200337号文，进一步明确了今年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和局部现代效劳业营业税改征增值税试点的相关税收政策。v ?通知?新增了播送影视效劳作为局部现代效劳业税目的

11、子目，标准了税收政策，完善了征管方法。?通知?对前期试点的税收政策进行了整合，并根据前期试点中反映的情况，对局部政策进行了调整和完善，形成了修订后的交通运输业和局部现代效劳业营改增试点实施方法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定以及应税效劳增值税零税率和免税政策规定等。v 同时，?通知?明确，前期试点的相关税收政策规定自2021年8月1日起废止。为何我国营业税要改征增值税为何我国营业税要改征增值税v v 在贯彻科学开展观、加快经济开展转变的新形势下，为什么我国营业税需改征增值税？我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外

12、的第二产业，第三产业的大局部行业那么课征营业税。v 这一始于1994年的税制安排，适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济开展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和开展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。v v 首先，从税制完善性的角度看首先，从税制完善性的角度看v v 增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。v 增值税具有“中性的优点即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强，但是要充分发挥增值税的

13、这种中性效应，前提之一就是增值税的税基应尽可能宽广，最好包含所有的商品和效劳。现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。其次，从产业开展和经济结构调整的角度来看其次，从产业开展和经济结构调整的角度来看v 将我国大局部第三产业排除在增值税的征税范围之外，对效劳业的开展造成了不利影响。v 这种影响主要表现在由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可防止地会使企业为防止重复征税而倾向于“小而全、“大而全模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。v 比方，由于企业外购效劳所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需效劳而非外购效劳，导致效劳生产内部

14、化，不利于效劳业的专业化细分和效劳外包的开展。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国效劳业适用营业税，在出口时无法退税，导致效劳含税出口。与其他对效劳业课征增值税的国家相比，我国的效劳出口由此易在国际竞争中处于劣势。v 第三，从税收征管的角度看第三，从税收征管的角度看v v 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。v 随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。v 比方，在现代市场经济中，商品和效劳捆绑销售的行为越来越多，形式越来越复杂，要准确划分商品和效劳各自的比例也越来越难，这给两税的划分标准提出了挑战。v 再如，随着信息技术的开展，某些传统商品已经效劳化

15、了，商品和效劳的区别愈益模糊，二者难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。v 。v v v 从上述可见，营业税改征增值税这一改革的必要性。国际经验也说明，绝大多数实行增值税的国家，都是对商品和效劳共同征收增值税。v 在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和效劳，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。现已确定的这一改革事项在上海先行先试，将为分步推进这一改革取得经验。v 可以预期，在上海拉开序幕的这一总体上使相关企业免除重复征税制约而在总体上减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力推进自身业务经营和开展中的专业化细分，提升效劳水准，

16、进而有利于提振消费和改善民生增进百姓实惠，并助益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。营业税改征增值税的意义何在营业税改征增值税的意义何在营业税改征增值税是国家税制改营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大安排。革的一项重大安排。有利于完善税制，消除重复征税有利于完善税制，消除重复征税有利于社会专业化分工，促进三次产业有利于社会专业化分工，促进三次产业融合融合有利于降低企业税收本钱，增强企业开有利于降低企业税收本钱，增强企业开展能力展能力有利于优化投资、消费和出口结构，促有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调开展进国民经济健康协调开展 、增值税一般纳税人平均税负; 、增

17、值税小规模纳税人平均税负； 、营业税纳税人的平均税负。营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v 1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率根底上，增加税率根底上，增加6%6%、11%11%两档税率。两档税率。v 2 2提供有形动产租赁效劳，税率为提供有形动产租赁效劳，税率为17%17%；提供交通运输业、建筑业效劳，；提供交通运输业、建筑业效劳，税率为税率为11%11%；提供局部现代效劳业效劳，税率为；提供局部现代效劳业效劳，税率为6%6%；年应税效劳销售额；年应税效劳销售额500500万以万以下交通运输业和局部现代效劳业，适用简易征收方式征收率为下交通运输业和局部现

18、代效劳业，适用简易征收方式征收率为3%3%。v 3 3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v 4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。地区。v 5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。税人的，可按规定抵扣。v改革试点的范围与时间改革试点的范围与时间 v试点时间及地点：上海试点时间及地点：上海1 1月月1 1日；北京日；北京9 9月月1 1日；江苏日；江苏

19、、安徽、安徽1010月月1 1日；福建、广东日；福建、广东1111月月1 1日；天津、浙江日；天津、浙江、湖北、湖北1212月月1 1日。明年继续扩大试点地区。日。明年继续扩大试点地区。 v试点行业：按照积极稳妥的原那么，首先将交通运试点行业：按照积极稳妥的原那么，首先将交通运输业和局部现代效劳业纳入试点，改革尚未触及建输业和局部现代效劳业纳入试点，改革尚未触及建筑业、邮电通信业和销售不动产三个生产性效劳业筑业、邮电通信业和销售不动产三个生产性效劳业以及全部的生活性效劳业。下一步，总局拟优先从以及全部的生活性效劳业。下一步，总局拟优先从生产性效劳业中选择交通运输业、局部现代效劳业生产性效劳业中

20、选择交通运输业、局部现代效劳业、建筑业和电信业开展全国试点。、建筑业和电信业开展全国试点。12:34v改革试点的主要税制安排改革试点的主要税制安排 v原那么：改革试点行业总体税负不增加或略有原那么：改革试点行业总体税负不增加或略有下降前提、结构性减税下降前提、结构性减税v计税方式计税方式 ：一般计税方法、简易计税方法：一般计税方法、简易计税方法各类型纳税人及行业各类型纳税人及行业v计税依据计税依据 ：保存局部原营业税差额征税规定：保存局部原营业税差额征税规定向非试点、向试点向非试点、向试点v效劳贸易进出口效劳贸易进出口 ：进口在国内环节征收增值：进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税税

21、，出口实行零税率或免税12:34 “ “营改增改革取得明显成效营改增改革取得明显成效v 据据? ?中国税务报中国税务报? ?报道：从试点范围来看，报道：从试点范围来看，1212个试点省市和方案单列市的国内生产总个试点省市和方案单列市的国内生产总值值GDPGDP总量占全国总量占全国GDPGDP总量的总量的50%50%左右，第三产业增加值占左右，第三产业增加值占52%52%左右，税收占左右，税收占56%56%左右左右。v 经过一年多的地区试点，经过一年多的地区试点，“营改增改革总体上到达了预期目的和要求，取得了明营改增改革总体上到达了预期目的和要求，取得了明显的成效。显的成效。v 据测算，截至据测

22、算，截至20212021年年2 2月底，月底，“营改增总体减税规模到达营改增总体减税规模到达550550亿元以上。亿元以上。 12:34 下一步下一步“营改增改革的根本思路营改增改革的根本思路v 在分析、总结交通运输业和局部现代效劳业全国在分析、总结交通运输业和局部现代效劳业全国推进经验的根底上，制定各行业推进经验的根底上，制定各行业“营改增推进方营改增推进方案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行“营改增。在改革的时间安排上，大体分三个时间营改增。在改革的时间安排上，大体分三个时间段安排：段安排：v 2021 2021年，按照中央的部署，在交通运输

23、业铁年，按照中央的部署，在交通运输业铁路运输业除外、局部现代效劳业实行路运输业除外、局部现代效劳业实行“营改增营改增；v 2021 2021年，可选择在交通运输业中的铁路运输业年，可选择在交通运输业中的铁路运输业、建筑业和邮电通信业实行、建筑业和邮电通信业实行“营改增；营改增；v 2021 2021年，对剩余的其他部门实行年，对剩余的其他部门实行“营改增。营改增。分行业在全国实行分行业在全国实行“营改增，关键是要抓好重点营改增，关键是要抓好重点行业的改革。行业的改革。12:34第二局部第二局部12:34v 国家税务总局于国家税务总局于20212021年年1111月月1616日以日以“财税财税2

24、0211102021110号号 公布了经国务院同意的公布了经国务院同意的? ?营业税改营业税改征增值税试点方案征增值税试点方案? ?，拉开了由营业税改征增值税的序幕。现将相关内容解读如下：，拉开了由营业税改征增值税的序幕。现将相关内容解读如下：v 一根本原那么。一根本原那么。 1.1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、开展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会开展要求，结统筹设计、分步实施。正确处理改革、开展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会开展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。 2.2.标准税制、合理负担。在保证增值税标准运行的前

25、提下，根据财政承受能力和不同行业开展标准税制、合理负担。在保证增值税标准运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业开展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，根本消除重复征税。特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，根本消除重复征税。 3.3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业开展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业开展的增值税管理体系，确保改革试点

26、有序运行。 v 1.1.试点地区。综合考虑效劳业开展状况、财政承受能力、征管根底条件试点地区。综合考虑效劳业开展状况、财政承受能力、征管根底条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 2.2.试点行业。试点地区先在交通运输业、局部现代效劳业等生产性效劳试点行业。试点地区先在交通运输业、局部现代效劳业等生产性效劳业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择局部行业在全国范业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择局部行业在全国范围内进行全行业试点。围内进行全行业试点。 3.3.试点时间。试

27、点时间。20212021年年1 1月月1 1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。扩大试点范围。 三改革试点的主要税制安排。三改革试点的主要税制安排。 1.1.税率。税率。v 在现行增值税在现行增值税17%17%标准税率和标准税率和13%13%低税率根底上，新增低税率根底上，新增11%11%和和6%6%两档低两档低税率。租赁有形动产等适用税率。租赁有形动产等适用17%17%税率，交通运输业、建筑业等适用税率，交通运输业、建筑业等适用11%11%税率，税率，其他局部现代效劳业适用其他局部现代效劳业适用6%6%税率。税率。 v v 2. 2.

28、计税方式。计税方式。v 1 1 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代效劳业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税一般计税方法。销售不动产和转让无形资产，原那么上适用增值税一般计税方法。v 2 2金融保险业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方金融保险业和生活性效劳业，原那么上适用增值税简易计税方法。法。 3.3.计税依据。计税依据。v 1 1 纳税人计税依据原那么上为发生应税交易取得的全部收入。纳税人计税依据原那么上为发生应税交易取得的全部收入。v 2 2对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额对一

29、些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。可予以合理扣除。 4.4.效劳贸易进出口。效劳贸易进出口。v 效劳贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。效劳贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。 四改革试点期间过渡性政策安排。四改革试点期间过渡性政策安排。 v v 1. 1.税收收入归属。税收收入归属。v 试点期间保持现行财政体制根本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增试点期间保持现行财政体制根本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政值税后收入仍归属试点地区，税款

30、分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。体制由中央和地方分别负担。 2.2.税收优惠政策过渡。税收优惠政策过渡。v 国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。 3.3.跨地区税种协调。跨地区税种协调。v 试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳

31、增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。行营业税有关规定申报缴纳营业税。 4.4.增值税抵扣政策的衔接。增值税抵扣政策的衔接。v 现有增值税纳税人向试点纳税人购置效劳取得的增值税专用发票，可按现行现有增值税纳税人向试点纳税人购置效劳取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。规定抵扣进项税额。 v1 1、财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施方法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣、财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施方法、相关政策和预算管理及缴库规

32、定，做好政策宣传和解释工作。传和解释工作。v 经国务院同意，选择确定试点地区和行业。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。 2 2、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。、营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。v 国家税务总局负责制定改革试点的征管方法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统国家税务总局负责制定改革试点的征管方法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。v第三局部第三局部解析解析? ?营业税改征增值税试点营业税改征增值税试

33、点有关企业会计处理规定有关企业会计处理规定? ?v 一、试点纳税人差额征税的会计处理一、试点纳税人差额征税的会计处理v 一一般纳税人的会计处理一一般纳税人的会计处理v 一般纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有一般纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税应交税费费应交增值税应交增值税科目下增设科目下增设“营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额专栏，用于记专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项

34、税额；同时，“主营业务收入主营业务收入、“主营业务本钱主营业务本钱等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。v 企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额应交增值税营改增抵减的销项税额科目，按实科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务本钱主营业务本钱等科等科目，按实际支付或应付的金额，贷记目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款

35、等科目等科目。v 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交税费应交增值税营改增抵减应交增值税营改增抵减的销项税额的销项税额科目，贷记科目，贷记“主营业务本钱主营业务本钱等科目。等科目。v二小规模纳税人的会计处理二小规模纳税人的会计处理v 小规模纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关小规模纳税人提供给税效劳，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额规定允许从销售额中扣除其支付给非试

36、点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目。科目。v 企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，企业接受应税效劳时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目，按实际支付或应付的金额与上述增科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记值税额的差额，借记“主营业务本钱主营业务本钱等科目，按实际支付或应付的金额，等科目，按实际支付或应付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款等科目。等科目。v 对于期末一次性进行账务处理的

37、企业，期末，按规定当期允许扣减销售对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目，贷记科目，贷记“主主营业务本钱营业务本钱等科目。等科目。二、增值税期末留抵税额的会计处理二、增值税期末留抵税额的会计处理v 试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截止到开始试试点地区兼有应税效劳的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税效劳的销项税额中抵扣的，应在应税效劳的销项税额中抵扣

38、的，应在“应交税费应交税费科目下增设科目下增设“增值增值税留抵税额税留抵税额明细科目。明细科目。v 开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣开始试点当月月初，企业应按不得从应税效劳的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记的增值税留抵税额，借记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额科目，贷科目，贷记记“应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出科目。待以后期间科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵

39、税额科目。科目。v “ “应交税费应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额科目期末余额应根据其流动性科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的在资产负债表中的“其他流动资产其他流动资产工程或工程或“其他非流动资产其他非流动资产工程工程列示。列示。v 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的得财政扶持资金的，期末有确凿证据说明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的

40、金额，借记“其他应收其他应收款款等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入科目。待实际收到财政扶持资金时，按实科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记际收到的金额，借记“银行存款银行存款等科目，贷记等科目，贷记“其他应收款其他应收款等科目。等科目。v 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理v 一增值税一般纳税人的会计处理一增值税一般纳税人的会计处理v 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专用设备按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳

41、的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目下增设科目下增设“减免税款减免税款专栏，用于记录该专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。企业按规定抵减的增值税应纳税额。v 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记额，借记“固定资产固定资产科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款等科等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增值税应

42、交增值税减免税款减免税款科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益科目。按期计提折旧，借记科目。按期计提折旧，借记“管理费用管理费用等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收递延收益益科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用等科目。等科目。v 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理管理费用费用等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款等科目。按规定抵减的增值税应纳等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记税额，借记“应交税费应交税费应交增值税减免税款应交增值税减免税款科目，贷记科目，贷记“管理费用管

43、理费用等科目。等科目。v 二小规模纳税人的会计处理二小规模纳税人的会计处理v 按税法有关规定，小规模纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费按税法有关规定，小规模纳税人初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减税应纳税额应直接冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目。科目。v 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产固定资产科目，贷记科目

44、，贷记“银行存款银行存款、“应付账款应付账款等科目。按规定抵减的增值税应纳税额等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目，贷记科目，贷记“递延收益递延收益科目。按期计提折旧科目。按期计提折旧，借记，借记“管理费用管理费用等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收益递延收益科科目，贷记目，贷记“管理费用管理费用等科目。等科目。v 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用管理费用等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款等科目。按规定抵减的增值税应

45、纳税额，借记等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税交增值税科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用等科目。等科目。v “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的债表中的“其他流动资产其他流动资产工程或工程或“其他非流动资产其他非流动资产工程列示；如为贷方余额，工程列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的应在资产负债表中的“应交税费应交税费工程列示。工程列示。*v 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局? ?关于印发关于印发 的通知的通知?(?(财税财税202111020

46、21110号号) )明确明确, ,建筑业适用增建筑业适用增值税一般计税方法值税一般计税方法, ,发生应税交易取得的全部收入按发生应税交易取得的全部收入按11%11%的的税率征收增值税。税率征收增值税。v 文件的出台文件的出台, ,将延续多年的建筑业缴纳营业税改按增将延续多年的建筑业缴纳营业税改按增值税进行征收的重大改革提上议事日程。建筑业如何应对值税进行征收的重大改革提上议事日程。建筑业如何应对营业税改征增值税的改革营业税改征增值税的改革, ,是当前建筑企业迫切需要研究是当前建筑企业迫切需要研究和解决的问题。和解决的问题。v 现结合建筑企业实际现结合建筑企业实际, ,就营业税改征增值税对建筑企

47、就营业税改征增值税对建筑企业的影响分析如下。业的影响分析如下。一对建筑企业总体税负的影响一对建筑企业总体税负的影响v v 1 1、涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定、涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题。资产增值税进项税额的抵扣问题。v 由于没有出台具体的建筑业营改增政策，对期初库由于没有出台具体的建筑业营改增政策，对期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题没有明确规定，仅此一项存在较大的不确定性。没有明确规定，仅此一项存在较大的不确定性。*2、建筑劳务费增加税负v 建筑工程人工费占工程

48、总造价的建筑工程人工费占工程总造价的20%20%30%30%，而劳务用工主要来源于成建制的建，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一局部，为施工企业提供专筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一局部，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按业的建筑劳务，取得劳务收入按11%11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原原3%3%营业税率相比，增加了营业税率相比，增加了8%8%的税负。的税负。v 劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转劳务公司作为微利企业，承受不

49、了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。* 3 3、商品混凝土等材料增加税负、商品混凝土等材料增加税负v ? ?财政部、国家税务总局关于局部货物适用增值税低税率和简易方财政部、国家税务总局关于局部货物适用增值税低税率和简易方法征收增值税政策的通知法征收增值税政策的通知? ?财税财税202120219 9号规定，一般纳税人销售号规定，一般纳税人销售自产

50、的以下货物，可选择按照简易方法依照自产的以下货物，可选择按照简易方法依照6%6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：v 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；v 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰不含黏土实心砖、瓦；灰不含黏土实心砖、瓦；v 自来水；自来水；v 商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。商品混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。v 以上所列货物，都是工程工程的主要材料，在工程造价中所占比重以上所列货物，都是工程工程的主要材料，在工程造价中所占比重

51、较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为进项税率为6%6%，而建筑业增值税销项税率为，而建筑业增值税销项税率为11%11%，施工企业购入的以上材，施工企业购入的以上材料必将增加料必将增加5%5%的纳税本钱，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。的纳税本钱，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。*4 4、动产租赁业增加建筑业税负v 动产租赁业增值税率为动产租赁业增值税率为17%17%，与建筑业密不，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴。租

52、赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收畴。租赁业现有资产没有增值税进项税，而租赁收入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负入产生的销项税，因没有可抵扣税款，将背负17%17%的的高额增值税税负。高额增值税税负。v 目前租赁业利润率普遍低于增值税率目前租赁业利润率普遍低于增值税率17%17%，租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳，租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳3%3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人，施工企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工

53、企业可抵扣的进项税额将势必减少，从而加大施工企业实际纳税额，增加建筑业税负业实际纳税额，增加建筑业税负8%8%。 *5 5、银行贷款利息增加税负、银行贷款利息增加税负v v 从金融效劳的业务范围来看，金融效劳主要由从金融效劳的业务范围来看，金融效劳主要由金融中介效劳、直接收费的金融效劳和间接收费的金融中介效劳、直接收费的金融效劳和间接收费的金融效劳三种组成。金融效劳三种组成。v 金融业实行金融业实行“营改增营改增，极有可能对核心金融，极有可能对核心金融业务和间接收费的金融效劳，如银行贷款业务、投业务和间接收费的金融效劳，如银行贷款业务、投资、担保、证券管理和证券承销业务等，适用简易资、担保、证

54、券管理和证券承销业务等，适用简易征税方法和征税方法和3%3%的征收率。将直接收费的金融效劳，的征收率。将直接收费的金融效劳，如平安保管、投资咨询等业务，纳入正常的增值税如平安保管、投资咨询等业务，纳入正常的增值税征收机制中。征收机制中。v v 因此，施工企业支付的银行贷款利息，增值税因此，施工企业支付的银行贷款利息，增值税只能抵扣只能抵扣3%3%，将增加，将增加8%8%的税负。的税负。*6 6、管理、效劳人员的工资薪金等不能抵扣增值税、管理、效劳人员的工资薪金等不能抵扣增值税v v 施工企业存在着为数不少的管理人员董施工企业存在着为数不少的管理人员董事会、企业本部职能管理部门、工程部职能管理事

55、会、企业本部职能管理部门、工程部职能管理部门等、效劳人员炊事员、医生、保安、保部门等、效劳人员炊事员、医生、保安、保洁等，这一局部人员的工资薪金、洁等，这一局部人员的工资薪金、“五险一金五险一金、差旅费、业务招待费、工会经费、职工教育、差旅费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、工程保险费、定额管理费等支出，无法取经费、工程保险费、定额管理费等支出，无法取得增值税发票，因此又会增加税负。得增值税发票，因此又会增加税负。*7 7、涉及现代效劳业的支出影响税负增加、涉及现代效劳业的支出影响税负增加v v v 施工企业还有许多支出涉及现代效劳业施工企业还有许多支出涉及现代效劳业如广告宣传费，会计师事

56、务所、律师事务所、税如广告宣传费，会计师事务所、律师事务所、税务师事务所、工程造价事务所等中介机构的咨询务师事务所、工程造价事务所等中介机构的咨询效劳费用，建筑工程设计费，工程监理费等，效劳费用，建筑工程设计费，工程监理费等，现代效劳业的增值税税率为现代效劳业的增值税税率为6%6%，这样将增加税负，这样将增加税负5%5%。*税负测算实例税负测算实例v 假定以百元收入作为根底，对建筑工程本钱费用的构成进行分析测算如假定以百元收入作为根底，对建筑工程本钱费用的构成进行分析测算如下未考虑购入施工机械、周转材料因素：下未考虑购入施工机械、周转材料因素：v 一收入一收入100100元，按增值税元，按增值

57、税11%11%计算，应交税计算，应交税9.919.91元；元；v 能够抵扣局部能够抵扣局部v 钢材等钢材等2222元，增值税元，增值税17%17%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税3.203.20元。元。v 商品混凝土商品混凝土 15 15元，按元，按6%6%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税0.850.85元。元。v 其它有进项税票的材料其它有进项税票的材料1010元，增值税元，增值税3%3%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税0.290.29元元v 利息、劳务用工、租赁利息、劳务用工、租赁3535元，增值税元，增值税3%3%计，可抵扣进项税计，可抵扣进项税1.011.01元元v 现代效劳业广告、设

58、计等现代效劳业广告、设计等4 4元，增值税元，增值税6%6%，可抵扣进项税，可抵扣进项税 0.22 0.22元元v 可抵扣进项税小计可抵扣进项税小计5.575.57元元*v 不能够抵扣局部不能够抵扣局部v 砂石料等砂石料等 7 7元元 管理人员工资管理人员工资4 4元元v 水电费水电费1 1元元 毛利毛利2 2元元v 因此，销项税因此，销项税9.919.91元元能够抵扣局部能够抵扣局部5.575.57元元= =应交税应交税4.344.34元元v 结论：与营业税结论：与营业税3%3%3 3元相比，多交元相比，多交1.341.34元，税负增元，税负增加加4545。v 按照上述案例的测算，在现有建筑

59、市场整体环境情况下按照上述案例的测算，在现有建筑市场整体环境情况下，企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的工程，企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的工程建设造成重大打击。建设造成重大打击。*二对建筑企业收入、毛利确认的影响二对建筑企业收入、毛利确认的影响v 以固定造价合同为根底，实施营业税改征增值税以固定造价合同为根底，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利确实认产生影响。对建筑业收入和毛利确实认产生影响。v 由于当期确认的合同收入由于当期确认的合同收入= =合同总收入合同总收入X X累计完工累计完工进度一以前会计期间累计已确认的收入，当期确认的合进度一以前会计期间累计已确认的收

60、入，当期确认的合同费用同费用= =合同预计总本钱合同预计总本钱X X累计完工进度一以前会计期间累计完工进度一以前会计期间累计已确认的费用，当期确认的合同毛利累计已确认的费用，当期确认的合同毛利= =当期确认的合当期确认的合同收入一当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征同收入一当期确认的合同费用，在没有实行营业税改征增值税前，合同收入中包含营业税增值税前，合同收入中包含营业税( (营业税属于价内税营业税属于价内税) )，而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税而实行营业税改征增值税后，合同收入中不包含增值税增值税是价外税。增值税是价外税。*v v 同时，实行营业税改征增值税，合同预计总