辅助生产费用的归集与分配

1、3.33.3辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 辅助生产车间是为企业的基本生产车间、行政部门提供提供产品或劳务产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务，所以辅助生产部门所发生的费用应由各受益部门来承担。提供产品：主要包括工具、模具、修理用备件、零件制造等。提供劳务：主要包括运输、修理、供水、供电、供风等服务。总账账户总账账户“辅助生产成本辅助生产成本”，对于直接用于辅助生，对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，归入该账户产产品或提供劳务的费用，归入该账户的借方的借方“辅助生产成本辅助生产成本”科目一般应按车间以科目一般应按车间以及产品或劳务的各类设置明细账，账及产品或劳务的各类

2、设置明细账，账内按照成本项目（成本项目与费用项内按照成本项目（成本项目与费用项目相结合）设置专栏，进行明细核算。目相结合）设置专栏，进行明细核算。明细账户明细账户3.3.13.3.1辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集辅助生产部门发生的制造费用，先记入辅助生产部门发生的制造费用，先记入“制造费用制造费用辅助车间，月末时辅助车间，月末时再转入再转入“辅助生产成本辅助生产成本”，但由于辅助生产车间规模较小，发生的辅助秤，但由于辅助生产车间规模较小，发生的辅助秤费用较少为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不单独设置费用较少为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不单独设置“制造费用制造费用”核算

3、，而直接记入核算，而直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目。科目。3.3.23.3.2辅助生产成本的辅助生产成本的分配分配辅助生产车间如果提供的是劳务，则应根据各受益部门辅助生产车间如果提供的是劳务，则应根据各受益部门耗耗用量，将归集的用量，将归集的“辅助生产成本辅助生产成本”在各受益部门之间进行分在各受益部门之间进行分配配辅助车间如果是生产产品的，则将归集的辅助生产费用转入辅助车间如果是生产产品的，则将归集的辅助生产费用转入到产品成本当中，则：借：原材料（周转材料）到产品成本当中，则：借：原材料（周转材料） 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本分配方法有：直接分配法、一次交互分

4、配法、分配方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。例题: 新光工厂设有供电、修理两个辅助生产车间，根据两个新光工厂设有供电、修理两个辅助生产车间，根据两个“辅助生产成辅助生产成本本”明细账可知：供电车间直接发生的待分配费用为明细账可知：供电车间直接发生的待分配费用为2210022100元，修理元，修理车间直接发生的待分配费用为车间直接发生的待分配费用为3814338143元。元。供电、修理车间本月提供劳务量表供电、修理车间本月提供劳务量表受益车间、部门受益车间、部门供电数量（度）供电数量（度）修理（工时）修理（工时）辅

5、助生产车间辅助生产车间供电车间供电车间249249修理车间修理车间1050010500 基本生产一车间基本生产一车间产品耗用产品耗用3000030000 一般耗用一般耗用8000800025002500基本生产二车间基本生产二车间产品耗用产品耗用4000040000 一般耗用一般耗用6000600019001900管理部门管理部门1600016000800800合计合计11050011050054495449习题：习题：1.用线连接，标明下列各种辅助生产费用分配方法用线连接，标明下列各种辅助生产费用分配方法的优点。的优点。交互分配法交互分配法直接分配法直接分配法代数分配法代数分配法计划成本分配

6、法计划成本分配法只进行对外分配，计算工作简便只进行对外分配，计算工作简便分配结果最正确分配结果最正确简化和加速了分配的计算工作，简化和加速了分配的计算工作，便于分析各受益单位经济责任便于分析各受益单位经济责任进行两次分配，提高了分配结果的正确性进行两次分配，提高了分配结果的正确性2.2.用线连接，标明下列各种辅助生产费用分配方法用线连接，标明下列各种辅助生产费用分配方法的适用范围的适用范围直接分配法直接分配法计划成本分配法计划成本分配法代数分配法代数分配法顺序分配法顺序分配法计算工作已经实现电算化计算工作已经实现电算化辅助生产内部相互提供产品或劳务辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互

7、分配影响不大不多，不进行交互分配影响不大各辅助生产车间之间相互受益程度各辅助生产车间之间相互受益程度有明显的顺序有明显的顺序辅助生产的产品或劳务有现成的计划辅助生产的产品或劳务有现成的计划单位成本资料单位成本资料方法方法特特 点点直接分配法直接分配法归集的待分配费用只对外各受益部门之间分配，不在辅助归集的待分配费用只对外各受益部门之间分配，不在辅助部门之间分配。部门之间分配。顺序分配法顺序分配法各辅助部门之间按提供劳务费用的多少排列顺序，耗用其各辅助部门之间按提供劳务费用的多少排列顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的排在前面，耗用其他辅助生产车他辅助生产车间费用少的排在前面，耗用其他辅助生产车间

8、费用多的排在后面，排在前面的将辅助生产费用分配给间费用多的排在后面，排在前面的将辅助生产费用分配给排在后面的各受益部门，而排在后面的辅助部门不再将辅排在后面的各受益部门，而排在后面的辅助部门不再将辅助生产费用分配排的前面的辅助生产车间。助生产费用分配排的前面的辅助生产车间。交互分配法交互分配法进行两次分配，计算两次分配率，即辅助部门的相互分配进行两次分配，计算两次分配率，即辅助部门的相互分配（交互分配）和对外分配（交互分配）和对外分配代数分配法代数分配法运用代数建立多运用代数建立多元元一次方程组，求出劳务量的单位成本，一次方程组，求出劳务量的单位成本，然后用单位成本与各车间、部门耗用的劳务量相

9、乘求出应然后用单位成本与各车间、部门耗用的劳务量相乘求出应分配的费用。分配的费用。计划成本计划成本分配法分配法按事先确定的劳务计划单位成本分配各车间部门应分配的按事先确定的劳务计划单位成本分配各车间部门应分配的辅助生产费用。而计划分配额与辅助部门实际发生费用之辅助生产费用。而计划分配额与辅助部门实际发生费用之间的差额，则列入间的差额，则列入“管理费用管理费用”方法方法优点优点缺点缺点适用范围适用范围直接直接分配法分配法计算工计算工作简便作简便分配结果分配结果不够准确不够准确在辅助生产车间内部相互提供劳务不在辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行费用的交开分配对辅助生多、不进行费用的交开分配对

10、辅助生产成本和企业产品影响不大的情况下产成本和企业产品影响不大的情况下采用。采用。顺序顺序分配法分配法计算简便计算简便结果不结果不够准确够准确辅助生产部门相互提供的劳务有明确辅助生产部门相互提供的劳务有明确的顺序，并且排列在先的耗用排列在的顺序，并且排列在先的耗用排列在后的辅助部门的费用较少的情况。后的辅助部门的费用较少的情况。交互分交互分配法配法提高了分提高了分配结果的配结果的正确性正确性分配的工分配的工作量较大作量较大适用于辅助生产部门之间相互提供产适用于辅助生产部门之间相互提供产品和劳务的数量较多的情况品和劳务的数量较多的情况代数分代数分配法配法分配结果分配结果最准确最准确计算比较计算比

11、较复杂复杂适用于辅助生产车间较少或会计工作适用于辅助生产车间较少或会计工作实现了电算化的企业。实现了电算化的企业。续:计划计划成本成本分配分配法法计算手续简便；加快会计算手续简便；加快会计核算速度；能考核各计核算速度；能考核各辅助生产车间成本计划辅助生产车间成本计划的执行情况，有利于厂的执行情况，有利于厂内经济核算。内经济核算。若计划单位成本制若计划单位成本制定不准确，影响分定不准确，影响分配的准确性，若差配的准确性，若差异较大，对当期损异较大，对当期损益有较大影响。益有较大影响。适用于辅助生产适用于辅助生产计划单位成本制计划单位成本制定得比较准确的定得比较准确的情况情况。公式公式: :直接分

12、配法直接分配法=劳务数量之和辅助生产车间对外提供费用总额某辅助生产车间待分配=某受益对象耗某受益对象耗用的劳务数量用的劳务数量*辅助生产辅助生产费用分配率费用分配率某辅助部某辅助部门门分配率分配率某受益部门应某受益部门应承担的劳务费用承担的劳务费用辅助生产劳务数量该辅助生产耗用其他劳务总量该辅助生产车间提供的配前待分配费用该辅助生产车间交互分某辅助生产车间交某辅助生产车间交互分配费用分配率互分配费用分配率某辅助生产应负担某辅助生产应负担其他辅助生产费用其他辅助生产费用分配费用分配率辅助生产车间交互=*交互分配法交互分配法交互分配后交互分配后辅助辅助车间的费用分配率车间的费用分配率供劳务量该辅助

13、生产车间对外提交互分配后的实际费用辅助生产车间以外辅助生产车间以外 的某受益单位应负担的某受益单位应负担的辅助生产费用的辅助生产费用各受益单位各受益单位耗用的劳务量耗用的劳务量*交互分配后辅助交互分配后辅助车间的费用分配率车间的费用分配率=交互分配交互分配对外分配对外分配3.43.4制造费用的归集制造费用的归集和分配和分配 3.2.1制造费用的归集制造费用的归集u 制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等费用。u能过多栏式能过多栏式“制造费用明细账制造费

14、用明细账”归集各项费用。归集各项费用。见下表见下表:制造费用明细账分厂或生产车间名称：xx年凭证号数摘要合计月日工资职工福利费折旧费修理费运输费保险费其他合计预算数预算差异分配标准及分配率： 分配金额： 会计分录：借：制造费用制造费用第一车间第一车间第二车间第二车间贷：原材料贷：原材料应付应付职工薪酬职工薪酬累计折旧累计折旧待摊费用待摊费用预提费用预提费用周转材料周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销辅助生产成本辅助生产成本材料成本差异材料成本差异3.4.2制造费用的分配（一）分配原则（一）分配原则 只生产一种产品的车间，归集的制造费用可以直接计入到该种只生产一种产品的车间，归集的制造费用可以直

15、接计入到该种产品的成本；产品的成本； 生产多种产品的车间，归集的制造费用应采用一定的分配方法生产多种产品的车间，归集的制造费用应采用一定的分配方法分配计入到每种产品成本。分配计入到每种产品成本。（二）分配方法（二）分配方法生产工时分配法、生产人工工资比例法、生产工时分配法、生产人工工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法机器工时比例法、按年度计划分配率分配法某企业第一基本生产车间同时生产、两种产品。本月共发生制造费某企业第一基本生产车间同时生产、两种产品。本月共发生制造费用用7600076000元。元。（1 1）生产工人耗用工时）生产工人耗用工时1520015200小时，其中小时，其

16、中A A产品生产工人工时为产品生产工人工时为60006000小小时，时，B B产品生产工时为产品生产工时为92009200小时。小时。（2 2）生产工人工资费用）生产工人工资费用152000152000元，其中元，其中A A产品生产工人工资为产品生产工人工资为7200072000元，元，B B产品生产工人工资为产品生产工人工资为8000080000元。元。（3 3）耗用直接材料成本）耗用直接材料成本3800038000元，其中元，其中A A产品生产耗用产品生产耗用12001200公斤，实际公斤，实际成本为成本为1200012000元，元，B B 产品生产耗用产品生产耗用10001000公斤，实

17、际成本为公斤，实际成本为2600026000元。元。 要求：根据不同的分配标准分配制造费用。要求：根据不同的分配标准分配制造费用。实际分配率分配法制造费用分配表制造费用分配表 年年 月月 日日 金额单位：元金额单位：元 产品名称产品名称生产工人工时生产工人工时（小时）（小时）分配率分配率分配金额分配金额A A产品产品600060003000030000B B产品产品920092004600046000合计合57600076000案例小结：案例小结：（1 1）计算公式：）计算公式： 制造费用分配率制造费用分配率某种产品应承担的制造费用某种产品应承担的制造费用= =该产品

18、的分配标准该产品的分配标准* *分配率分配率（2 2）优缺点：）优缺点：优点：资料容易取得，方法比较简单优点：资料容易取得，方法比较简单缺点：每月都须计算分配率缺点：每月都须计算分配率 之和直接工资等机器工时生产工时几种产品的分配标准用本期归集的实际制造费)/(某企业第一生产车间全年计算制造费用额为某企业第一生产车间全年计算制造费用额为400000400000元，各种元，各种产品全年定额工时为产品全年定额工时为500000500000小时。小时。1212月份甲产品实际产量的月份甲产品实际产量的定额工时为定额工时为3000030000小时，乙产品实际产量的定额工时为小时，乙产品实际产量的定额工时

19、为1400014000小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用380000380000元。元。1-111-11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为250000250000元，元，乙产品为乙产品为110000110000元。元。 要求：根据上述资料，采用计划分配率分配法分配制造费要求：根据上述资料，采用计划分配率分配法分配制造费用。用。按年度计划分配率分配法（1 1）计算公式）计算公式制造费用预算分配率制造费用预算分配率= =的定额工时之和全年各种产品计划产量全年制造费用预算总额某产品某月应某产品某月应分配的制造

20、费用分配的制造费用=该产品某月实际该产品某月实际产量的定额工时产量的定额工时*制造费用预算分配率制造费用预算分配率实际制造费用与按预算分配率实际制造费用与按预算分配率计算分配的制造费用的差额计算分配的制造费用的差额=实际制造费用实际制造费用-按预算分配率按预算分配率分配的制造费用分配的制造费用差异额分配率=造费用之和按预算分配率分配的制差异额练习：用线连接，标明下列各种制造费用分配方法练习：用线连接，标明下列各种制造费用分配方法的优点的优点。生产工时比例法生产工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法机器工时比例法机器工时比例法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法有现成的生产工人工

21、资的资料，有现成的生产工人工资的资料，核算工作简便核算工作简便核算工作简便，特别适用于季节性核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行成本分配生产的车间，便于进行成本分配能将劳动生产率高低与产品负担费用能将劳动生产率高低与产品负担费用多少联系起来，分配结果比较合理多少联系起来，分配结果比较合理可以按机器设备的类别归集和分配制造可以按机器设备的类别归集和分配制造费用，提高了分配结果的正确性费用，提高了分配结果的正确性3.5 3.5 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废品按废损程度废品按废损程度和经济上是否可修复价值和经济上是否可修复价值产生的原因产生的原因质量不合标准，不能

22、使用的产品或可修复质量不合标准，不能使用的产品或可修复但经济上不合理（不可修复废品但经济上不合理（不可修复废品）经过修理后才能使用的产品且经济上合理经过修理后才能使用的产品且经济上合理（可修复废品）（可修复废品）工废品工废品料废品料废品3.5.1 3.5.1 废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配 废品损失：是指因产生废品而发生的损失。包括可修废品损失：是指因产生废品而发生的损失。包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去残值及复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去残值及赔款等后的报废损失。赔款等后的报废损失。不计入不计入“废品损失废品损失”的特殊情况的特殊情况 1 1）产品入库合格

23、，因保管不善、运输不当）产品入库合格，因保管不善、运输不当 而损坏变质而发生而损坏变质而发生的损失的损失2 2）质量虽不符合要求但不需修复可降价处理的）质量虽不符合要求但不需修复可降价处理的“次品次品”，其降，其降价损失价损失3 3）实行质量）实行质量“三包三包”的产品所发生的三包损失。的产品所发生的三包损失。 某某企业本月生产乙产品企业本月生产乙产品800800件，生产过程中发现了件，生产过程中发现了1010件可件可修复废品。在修复过程中，耗用原材料修复废品。在修复过程中，耗用原材料400400元，人工费用元，人工费用300300元，制造费用元，制造费用280280元。应由责任人赔款元。应由

24、责任人赔款7070元。元。要求：要求：1 1、核算废品损失应通过哪个账户、核算废品损失应通过哪个账户2 2、可修复废品的净损失是多少，废品净损失应结转至哪个、可修复废品的净损失是多少，废品净损失应结转至哪个账户账户3 3、编制关于废品损失的会计、编制关于废品损失的会计分录。分录。可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失的归集与分配不可不可修复废品的计算修复废品的计算 某某车间本月完工甲产品车间本月完工甲产品400400件，经检验合格品为件，经检验合格品为390390件，生产件，生产过程中发现不可修复废品过程中发现不可修复废品1010件。合格品与废品共耗用生产工件。合格品与废品共耗用生产工时时1

25、200012000小时，直接废品耗用小时，直接废品耗用300300小时。本月甲产品全部生产小时。本月甲产品全部生产费用为：直接材料费用为：直接材料3188031880元，直接人工元，直接人工1212012120元，制造费用元，制造费用72007200元。废品残料回收价值元。废品残料回收价值120120元，过失人赔款元，过失人赔款6060元。原材元。原材料是一次投入。料是一次投入。要求：要求：1 1、按废品所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本、按废品所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本2 2、计算不可修复废品的废品净损失、计算不可修复废品的废品净损失3 3、填写下列表格、填写下列表格4 4、

26、编制有关、编制有关会计分录会计分录不可修复废品损失计算表产品名称：甲产品 200*年*月项目项目数量数量直接直接材料材料生产工生产工时（小时）时（小时）直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计费用总额费用总额分配率分配率废品成本废品成本减：残值减：残值赔款赔款废品损失废品损失40031880120001212072005120079.71.010.610797300303180128012060120606772431801100废品损失明细账 产品名称：甲产品 产量：10件摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计不可修复废品成本不可修复废品成本残料交库残料交库过失人赔

27、款过失人赔款合计合计结转废品净损失结转废品净损失79730318012801206067724318011006772431801100基本生产成本明细账产品名称：甲产品 产量：390件摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计生产费用合计3188012120720051200结转废品生产成本7973031801280转入不可修复废品净损失11001100产品总成本31083118177020110051020产品单位成本79.730.3182.82130.82案例小结废品核算的原始凭证废品核算的原始凭证：“废品通知单废品通知单”核算废品损失的账户核算废品损失的账户：“废品损失废品损失”可修复废品的废品损失是指：修复费用，即修复过程中领用可修复废品的废品损失是指：修复费用，即修复过程中领用的材料和发生的人工费用等扣除有关的赔款和残的材料和发生的人工费用等扣除有关的赔款和残料价值料价值不可修复废品