营改增培训PPT20131216

1、 营业税改征增值税试点政策培训营业税改征增值税试点政策培训2目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理3概述概述231v财税财税201337号号关于在全国开展交通运输业和部分关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知v经国务院批准，自经国务院批准，自2013年年8月月1日起日起，在全国范围内，在全国范围内开展开展交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业营改增试点。营

2、改增试点。4为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ （一）目前我国已开征的税种（一）目前我国已开征的税种我国税种分类我国税种分类 货物和劳务税类货物和劳务税类 所得税类所得税类 财产行为和资源税类财产行为和资源税类 消费税消费税增值税增值税营业税营业税 企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税 印花税印花税房产税房产税契税等契税等 资源税资源税5为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ （二）我国目前的货物和劳务税税制情况（二）我国目前的货物和劳务税税制情况 目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为目前，我国的税制结构是以货物和劳

3、务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是局是1994年税制改革确立的。年税制改革确立的。征收范围：征收范围：P21 （1）交通运输业；）交通运输业； （2）建筑业；）建筑业； （3）邮电通信业；）邮电通信业； （4）文化体育业；）文化体育业； （5）娱乐业；）娱乐业； （6）金融保险业；）金融保险业； （7）服务业；）服务业； （8）转让无形资产；）转让无形资产； （9）销售不动产）销售不动产税率：一律采用比例税率税率：一律采用比例税率应纳税额营业收入应纳税额营业收入税率税率1.营业税营业税6为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行

4、营业税改征增值税的改革？ （1）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。）从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 （2）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。）制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 （3）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣）从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收道道征收 全额征税全额征税提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等信息服务信息服务生产企业生产企业（增值税）（增值税）服务企业服务企业（增值税）（增值税）生产企业生产企业（增值税）（增值税）销售期销售期推广期推广期生产期生产期运输业运输业广告业广告业不可抵扣不可抵扣不可不可抵扣抵扣可抵

5、扣可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可不可抵扣抵扣7%78为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 2.增值税增值税征收范围：征收范围： （1）销售货物、进口货物；）销售货物、进口货物； （2）提供加工劳务、修理修配劳务。）提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率：基本税率：17% 低税率：低税率：13 根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，

6、将增值税纳税人分、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法，即方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率；增值税一般纳税人适用征收率；增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额一般计税方法，即应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额9为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ 2.增值税增值税 在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经在

7、一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点促进专业化协作的优点 一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。 目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和运输费用结算单据。票和运输费用结算单据。环

8、环征收环环征收层层抵扣层层抵扣1091511为什么要进行营改增？为什么要进行营改增？提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等信息服务信息服务生产企业生产企业（增值税）（增值税）服务企业服务企业（增值税）（增值税）生产企业生产企业（增值税）（增值税）销售期销售期推广期推广期生产期生产期运输业运输业广告业广告业可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾税（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾税12制造业制造业设计业设计业仓储业仓储业广告业广告业鉴证咨询业鉴证咨询业交通运输业交通运输业

9、研发技术业研发技术业货运代理业货运代理业文化创意业文化创意业信息服务业信息服务业生产生产企业企业生产生产车间车间存储存储车间车间运输运输车队车队检测检测部门部门信息信息部门部门设计设计部门部门研发研发部门部门当前的经济发展状况当前的经济发展状况分工不细化分工不细化大而全大而全分工细化分工细化专业化专业化13为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ （三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾当时的经济特点当时的经济特点产业链短，服务业不发达产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不

10、突出故重复征税矛盾不突出1994年形成的增值税和年形成的增值税和营业税并存的税制格局营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。展发挥了重要作用。 随着改革开放的深入，现在的经济特点随着改革开放的深入，现在的经济特点传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来新型化、服务国际化的

11、四大特征，服务企业越来越专业化发展。越专业化发展。 我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难糊

12、，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。，矛盾也越来越突出。14为什么要进行营业税改征增值税的改革？为什么要进行营业税改征增值税的改革？ （三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾（三）现行货物和劳务税制与经济发展现状的矛盾增值税和营业税并增值税和营业税并存的问题日益突出存的问题日益突出（1）制约了各产业之间的专业化分工和协）制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；作的发展； （2）影响了经济结构优化升级，客观上造）影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果；成了鼓励制造业、限制服务业的结果； （3）影响了我国国际竞争力；）影响了我国国际竞争力；

13、（4）影响了增值税抵扣链条的完整性；）影响了增值税抵扣链条的完整性； 面临的选择面临的选择企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税企业的发展重新选择大而全、小而全以减少营业税重复征税的影响重复征税的影响继续走专业化、细化社会分工道路，忍受每一环节继续走专业化、细化社会分工道路，忍受每一环节征税的重复征税征税的重复征税对现行货物和劳务税税制进行完善，尽最大可能解对现行货物和劳务税税制进行完善，尽最大可能解决两税并存所带来的重复征税问题（营改增）决两税并存所带来的重复征税问题（营改增）15营业税改征增值税试点的意义营业税改征增值税试点的意义P12v 是国家税制改革的一项重大安排，有利于减少是国

14、家税制改革的一项重大安排，有利于减少营业税重复征税，使营业税重复征税，使市场细分和分工协作市场细分和分工协作不受税不受税制影响；有利于在一定程度上制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产完整和延伸二三产业增值税抵扣链条业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税增值税出口退税制度制度，全面改善我国的出口税收环境，全面改善我国的出口税收环境;有利于化解有利于化解税收征管中的矛盾税收征管中的矛盾。16营业税改征增值税试点的意义营业税改征增值税试点的意义v总之，在新的经济发展形势下，逐步将增值税征总之，在

15、新的经济发展形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，既符合国际惯例也符合我国的国情，还营业税，既符合国际惯例也符合我国的国情，还将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营将有利于我国市场经济的进一步发展，所以说营业税改征增值税这一改革是十分必要性的。业税改征增值税这一改革是十分必要性的。 19171318151920营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v1在现有在现有17%、13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%、11%两档两档税率，税率，*v2提供提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务，税率为

16、，税率为17%；提供；提供交通交通运输业服务运输业服务（陆路运输服务、水路运输服务、航空运（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）及邮政业服务，税率为输服务、管道运输服务）及邮政业服务，税率为11%；部分现代服务业部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为为6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500万以下万以下（交通运输业和（交通运输业和部分现代服务业），适用部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%。v3本地区试点

17、实施之日本地区试点实施之日前前，如果试点纳税人已经按，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，优惠政策期限内，享受有关增值税优惠。享受有关增值税优惠。v4纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。一般纳税人的，可按规定抵扣。221纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人P104v在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业的单位和个人，自服务业的单位和个人，自2013年年8月月1日起提供应税日

18、起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。v单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的

19、，以该发包人为纳税人。否人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。则，以承包人为纳税人。v案例案例：A A运输有限责任公司运输有限责任公司20142014年由李某承包，相应年由李某承包，相应运输服务由李某亲自与客户洽谈并由李某承担运输运输服务由李某亲自与客户洽谈并由李某承担运输途中货物损毁的责任，则根据上述规定，李某应作途中货物损毁的责任，则根据上述规定，李某应作为一名增值税纳税人自行申报缴纳税款，其与为一名增值税纳税人自行申报缴纳税款，其与A A运输运输有限责任公司是两个独立的增值税纳税人，此时李有限责任公司是两个独立的增值税纳税人，此时李某向某向A A运输有限责任公

20、司缴纳的承包费因为是两个独运输有限责任公司缴纳的承包费因为是两个独立纳税人之间的流转交易，上述承包费应开具增值立纳税人之间的流转交易，上述承包费应开具增值税发票。税发票。v案例案例：B B会计师事务所有限责任公司会计师事务所有限责任公司20122012年由王某承年由王某承包，根据注册会计师相关法律，相应的会计鉴证业包，根据注册会计师相关法律，相应的会计鉴证业务不可能由个人承担，因此王某负责的会计鉴证业务不可能由个人承担，因此王某负责的会计鉴证业务只能由务只能由B B会计师事务所有限责任公司来签订审计合会计师事务所有限责任公司来签订审计合同并由事务所有限责任公司承担合同义务，在此情同并由事务所有

21、限责任公司承担合同义务，在此情况下，只有况下，只有B B会计师事务所有限责任公司是唯一的增会计师事务所有限责任公司是唯一的增值税纳税人，而王某并不是增值税纳税人，值税纳税人，而王某并不是增值税纳税人，王某向王某向B B会计师事务所有限责任公司上交的承包费就是一个会计师事务所有限责任公司上交的承包费就是一个纳税人内部的经济往来，不需要交纳任何流转税。纳税人内部的经济往来，不需要交纳任何流转税。22关于关于“营改增营改增”试点纳税人的确认试点纳税人的确认v 试点纳税人的确认采取试点纳税人的确认采取税务机关与纳税人双向确认的方式税务机关与纳税人双向确认的方式进进行。经行。经省国税局、省地税局省国税局

22、、省地税局联合初步筛选联合初步筛选“营改增营改增”试点纳试点纳税人名单后下发各地主管国税机关、主管地税机关，由主管税人名单后下发各地主管国税机关、主管地税机关，由主管国税机关通知纳税人及时办理确认手续；未接到主管国税机国税机关通知纳税人及时办理确认手续；未接到主管国税机关通知，自认为属于关通知，自认为属于“营改增营改增”试点范围的纳税人，可以试点范围的纳税人，可以主主动到动到主管国税机关申请办理确认手续。主管国税机关申请办理确认手续。v 办理确认手续的纳税人应按照实际经营情况如实填写办理确认手续的纳税人应按照实际经营情况如实填写“营改营改增增”试点纳税人调查确认表试点纳税人调查确认表，经法人签

23、字并加盖企业公章，经法人签字并加盖企业公章(个体工商户签名即可个体工商户签名即可)后，报主管国税机关审核。后，报主管国税机关审核。自认为不属自认为不属于于“营改增营改增”试点范围的纳税人试点范围的纳税人，应在，应在“营改增营改增”试点纳税试点纳税人调查确认表人调查确认表“备注备注”栏填写实际经营业务以及不属于试点栏填写实际经营业务以及不属于试点范围的理由。范围的理由。为提高确认效率，纳税人可以直接登陆黑龙江为提高确认效率，纳税人可以直接登陆黑龙江省国税局网站省国税局网站(网址网址http:/www.hl-n- 在境内提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务，是指应税服务提供方或提供方或者接

24、受方者接受方在境内。在境内。 下列情形下列情形不属于在境内提供应税服务不属于在境内提供应税服务：P233（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 25纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v属人原则属人原则v将将境内的单位或者个人境内的单位或者个人提提供的应税服务都纳入了境供

25、的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提境内、境外都属于境内提供应税服务。供应税服务。v属地原则属地原则v只要应税服务接受方在境内只要应税服务接受方在境内，无，无论提供方是否在境内提供，都属于论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单境内单位和个人在境内接受境外单位或

26、者个人在境外提供的应税服务）位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应和境外单位或者个人在境内接受应税服务。税服务。 判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则26纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人P105v在境内提供应税服务的在境内提供应税服务的也属于试也属于试点纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣点纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。代缴应税服务的增值税。 境外单位和个人（在境内未设有经营机构境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方

27、为扣缴义务人人27非营业活动非营业活动232-9-113v非营业活动非营业活动中提供的交通运输业、邮政业和部分中提供的交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务现代服务业服务不属于提供应税服务。不属于提供应税服务。非营业活动非营业活动是指：是指：（一）（一）非企业性单位非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国按照法律和行政法规的规定，为履行国家家行政管理和公共服务职能行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主为本单位或者雇主提提供交通运输业和部分现代

28、服务业服务。供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户（三）单位或者个体工商户为员工为员工提供交通运输业和部分现提供交通运输业和部分现代服务业服务。代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。28视同销售视同销售233-11-113v 单位和个体工商户的下列情形，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服视同提供应税服务：务： （一）向其他单位或者个人（一）向其他单位或者个人无偿无偿提供交通运输业和提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以部分现代服务业服务，但以公益活动公益活动为目的或者为目的或者以以社会公众社会公众为对象的

29、除外。为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 v案例案例：A A运输有限公司无偿运送一批运输有限公司无偿运送一批残疾人员残疾人员外出外出旅游，上述行为属于以公益为目的，旅游，上述行为属于以公益为目的，A A运输有限公运输有限公司不需要视同销售计算增值税销项税额，同时也司不需要视同销售计算增值税销项税额，同时也不需要将相应运输过程中发生的燃油费的增值税不需要将相应运输过程中发生的燃油费的增值税进项税额进项税额予以转出处理。予以转出处理。v案例案例：B B会计事务所有限责任公司向所有客户承诺，会计事务所有限责任公司向所有客户承诺，当年的

30、会计审计业务一律免费，上述行为表象上当年的会计审计业务一律免费，上述行为表象上的免费，实则为一种营销行为，通过免费来获取的免费，实则为一种营销行为，通过免费来获取更多的利益，因此对于上述无偿提供劳务行为应更多的利益，因此对于上述无偿提供劳务行为应视同销售申报缴纳增值税。视同销售申报缴纳增值税。 29征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围95-238v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类服务类型征税范围交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括

31、铁路运输服务及其他陆路运输服务（公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输）水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动 30征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围95-238v 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类服务类型征税范围邮政业指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代

32、理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 邮政普遍服务是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。）邮政特殊服务是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。31征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围96-100-238行业大类服务类型征税范围部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务

33、。信息技术服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意服务包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务

34、，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】32征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围101-238行业大类服务类型征税范围广播影视服务 包括广播影视节目（作品）制作服务，广播影视节目（作品）发行服务 ， 广播影视节目（作品）播映服务 。233纳税人的分类管理纳税人的分类管理104-108 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的划分，以小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准

35、。为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。等方面都有所不同。v 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万万元（含本数）以下。元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。 v 财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。 34一般

36、纳税人认定一般纳税人认定104-108v一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准P106-1 应税服务的年销售额应税服务的年销售额超过超过500万元万元的纳税人为的纳税人为增值税一般纳税人。增值税一般纳税人。v应税服务的年销售额应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境减、免税销售额和提供境外服务销售额。外服务销售额。35一般纳税人认定一般纳税人认定104-108v营改增试点营改增试点实施前实施前应税服务年销售额应税服务年销售

37、额满满500万元万元的的试点纳税人，应向试点纳税人，应向国税主管税务机关国税主管税务机关申请办理增申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。值税一般纳税人资格认定手续。 试点纳税人试点纳税人试点实施前试点实施前的应税服务年销售额按以的应税服务年销售额按以下公式换算：下公式换算： 应税服务年销售额连续不超过应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务个月应税服务营业额合计营业额合计（1+3） 按照现行营业税规定按照现行营业税规定差额征收营业税差额征收营业税的试点纳税的试点纳税人，其应税服务营业额按人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额未扣除之前的营业额计计算。算。如广告代理业如广告代理业v黑龙江省黑

38、龙江省 应税服务年销售额应税服务年销售额=2012=2012年年1 1月至月至20122012年年1212月月期间的应税服务营业额合计期间的应税服务营业额合计(1+3%)(1+3%) 36一般纳税人认定一般纳税人认定v案例案例 某现代服务业企业，连续不超过某现代服务业企业，连续不超过12个月的经营期个月的经营期内销售收入为内销售收入为550万元，销售额万元，销售额=550/（1+3%）=534万元万元 500万元万元 销售额超过销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。请增值税一般纳税人资格认定。 37一般纳税人认定一般纳税人认定v试点

39、实施后试点实施后，试点纳税人应按照国家，试点纳税人应按照国家税务总局令第税务总局令第22号及其相关规定，办号及其相关规定，办理增值税一般纳税人资格认定。按营理增值税一般纳税人资格认定。按营改增有关规定，在确定销售额时可以改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其差额扣除的试点纳税人，其应税服务应税服务年销售额按未扣除之前的销售额年销售额按未扣除之前的销售额计算。计算。 38一般纳税人认定一般纳税人认定v试点实施前试点实施前已取得增值税一般纳税人资格已取得增值税一般纳税人资格并并兼有兼有应税服务的试点纳税人，应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定不需要重新申请认定，由主管税务机关

40、制作、送达由主管税务机关制作、送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人。告知纳税人。 P106-2v试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额税服务销售额分别计算，分别适用分别计算，分别适用增值税一般纳增值税一般纳税人资格认定标准，即：税人资格认定标准，即：只要有一项（销售货物、只要有一项（销售货物、提供加工修理修配劳务或提供应税服务）达到认提供加工修理修配劳务或提供应税服务）达到认定标准，就应该认定为一般纳税人。定标准，就应该认定为一般纳税人。 107

41、*39一般纳税人认定一般纳税人认定106v 试点实施前试点实施前应税服务年销售额应税服务年销售额不满不满500万元万元的试点纳税人的试点纳税人,可可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定格认定。以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定格认定。v 认定条件：认定条件： P106-3 有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。料。v 纳税辅导期管理纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的

42、试点一般纳税人不实行纳税辅导期不实行纳税辅导期管理。管理。 （2）试点纳税人取得增值税一般纳税人资格）试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后后，发生增值税，发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，等行为的，可以实行纳税可以实行纳税辅导期管理，期限不少于辅导期管理，期限不少于6个月。个月。 P108-（三）（三）40一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定108v 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税；，仍按照小规模纳税人纳税；应税

43、服务年销应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。商户可选择按照小规模纳税人纳税。P108-（四）（四）-1有错，有错，看看P232-3与与P55v 2.小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般，成为一般纳税人。纳税人。P108-（四）（四）-2

44、v 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。不得转为小规模纳税人。P108-（四）（四）-3 41一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 4.有下列情形之一者，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：使用增值税专用发票： P108-（四）（四）-4 （1）一般纳税人）一般纳税人会计核算不健全会计核算不健全，或者，或者不能够提不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的

45、； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。未申请一般纳税人资格认定的。 42本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定243-7 v1.提供提供公共交通运输服务公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车运、班车 的纳税人，其提供应税服务的年销售额的纳税人，其提供应税服务的年销售额超超过过500万元万元，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增可以选择按照简易计税方法

46、计算缴纳增值税。值税。v2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施实施之日前之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的购进或者自制的有形动产为标的物提供的经经营租赁服务营租赁服务，试点期间，试点期间可以选择适用简易计税方法可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一一经选择，经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。P11043本次税改一般纳税人资格认定的特别规定

47、本次税改一般纳税人资格认定的特别规定243-7 v3.自本地区试点实施之日起至自本地区试点实施之日起至2017年年12月月31日，被日，被认定为认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式面向网络动漫、手机动漫格式适配适配)服务，

48、以及在境内转让动漫版权服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权形象或者内容的授权及再授权)，可以选择按照简易，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计税方法计算缴纳增值税。新增新增v4.试点纳税人中的试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务、一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务仓储服务、装卸搬运服务和收派服务，可以选择按，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。照简易计税办法计算缴纳增值税。新增新增244一般计税方法一般计税方法：一般纳税人提供一般纳税人提供应税服务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税增值税的

49、增值税的计税方法计税方法简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。*计税方法计税方法45适用税率（适用于一般计税方法）适用税率（适用于一般计税方法） 109* v提供提供有形动产租赁有形动产租赁服务，税率为服务，税率为17%；v提供提供交通运输业交通运输业服务，税率为服务，税率为11%；v提供提供部

50、分现代服务业部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除服务（有形动产租赁服务除外），税率为外），税率为6%；v财政部和国家税务总局规定的应税服务，财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为税率为零。零。46适用税率适用税率v征收率征收率 增值税征收率为增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。客渡、公交客运、轨道交通、出租车。v零税率零税率P110 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定以及国

51、家对应税服务出口义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值设定的有关条件后，免征其出口应税服务的增值税。对出口服务相应的增值税进项税额，办理增税。对出口服务相应的增值税进项税额，办理增值税免抵退税或免税值税免抵退税或免税 ，具体管理办法由国家税务，具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。总局商财政部另行制定。 47一般计税方法一般计税方法P112应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义

52、务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法48一般方法：一般方法：销售额为不含税销售额为不含税销售额；销售额；合并定价方法：合并定价方法：销售额含税销销售额含税销售额售额（1+1+税率）税率） 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率一般计税方法一般计税方法销项税额销项税额销项税额销项税额销售额销售额49合并定价方法合并定价方法销售额含税销售额含税销售额销售额（1 1征收率）征收率） 应纳税额应纳税额= =销售销售额征收率额征收率 简易计税方法简易计税方法P112应纳税额应纳税额销售额销售额注：因服务中止或注

53、：因服务中止或者折让而退还给者折让而退还给接受方的销售额，接受方的销售额，应从当期销售额应从当期销售额中扣减。扣减后中扣减。扣减后仍有余额的，可仍有余额的，可以从以后的以从以后的应纳应纳税额税额中扣减。中扣减。50起征点起征点-适用于个体工商户及其他个人适用于个体工商户及其他个人增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下: P131-（二）（二）v按按期期纳税的，为月应税销售额纳税的，为月应税销售额5000-20000元（含本数）元（含本数）v按按次次纳税的，为每次（日）销售额纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）元（含本数）v起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治起征点

54、的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。政部和国家税务总局备案。 v个人提供应税服务的销售额个人提供应税服务的销售额未达到未达到增值税起征点的，增值税起征点的，免免征征增值税；增值税；达到起征点的，全额达到起征点的，全额计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v增值税起征点增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。51销售额的确定销售额的确定

55、P112 v 销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。v 以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额以外的货币结算的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。个月内不得变更。v 销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。销售额：是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取

56、的政府性基金或者行政事业性收费。或者行政事业性收费。 v案例案例：A A会计事务所有限责任公司为会计事务所有限责任公司为B B制造有限公司提制造有限公司提供年度审计业务，约定供年度审计业务，约定20132013年年1212月收取价款月收取价款100100万元，万元，按照营改增文件规定，按照营改增文件规定，A A有限责任公司纳税义务发生有限责任公司纳税义务发生时间为时间为20132013年年1212月，应于月，应于20142014年年1 1月份纳税申报期内月份纳税申报期内申报缴纳上述增值税款，但申报缴纳上述增值税款，但B B制造有限公司迟至制造有限公司迟至20142014年年6 6月才支付月才支

57、付100100万款项，为此万款项，为此A A会计事务所有限责任会计事务所有限责任公司收取了一笔公司收取了一笔1060010600元的延期付款利息，则上述延元的延期付款利息，则上述延期付款利息即属于价（期付款利息即属于价（100100万元）外费用，价外费用万元）外费用，价外费用一律视为含税价格，应换算为不含税价格一律视为含税价格，应换算为不含税价格10060/1.06=1000010060/1.06=10000元元, ,申报缴纳申报缴纳600600元增值税元增值税, ,并应开并应开具增值税发票给予具增值税发票给予B B制造有限公司制造有限公司, ,其中发票票面的品其中发票票面的品目即写作目即写作

58、“延期付款利息延期付款利息”。v案例：案例：C C会计事务所有限责任公司与会计事务所有限责任公司与D D商贸有限公商贸有限公司签定年度审计合同，约定审计收费司签定年度审计合同，约定审计收费100100万元，但万元，但D D商贸公司在商贸公司在“货比三家货比三家”后，决定选择后，决定选择E E会计事会计事务所有限责任公司，于是务所有限责任公司，于是与与C C会计事务所有限责任会计事务所有限责任公司毁约公司毁约，但依据合同支付毁约金，但依据合同支付毁约金5 5万元，因为万元，因为C C会计事务所有限责任公司并没有提供任何应税服会计事务所有限责任公司并没有提供任何应税服务，即没有务，即没有“价价”，

59、因此收取的毁约金就不可能因此收取的毁约金就不可能是是“价外费用价外费用”，因此不需要申报缴纳增值税。，因此不需要申报缴纳增值税。v案例：案例：A A财产租赁公司财产租赁公司1212月月8 8日出租设备一台，以日出租设备一台，以外汇计价收取外汇计价收取10001000美元，美元，当日当日汇率汇率1 1美元折合美元折合6.756.75元人民币，元人民币，1212月月1 1日日汇率汇率1 1美元折合人民币美元折合人民币6.766.76元，元，则如果选择则如果选择当日当日汇率，显然销售额要低，所计算汇率，显然销售额要低，所计算的增值税销项税额也要低一点，即的增值税销项税额也要低一点，即人民币保持升人民

60、币保持升值趋势情形下值趋势情形下，选择当日汇率较为节税选择当日汇率较为节税，但由于，但由于汇率升降并不具有绝对的规律，因此一旦选择折汇率升降并不具有绝对的规律，因此一旦选择折合汇率之后，合汇率之后，1212个月内不得变更个月内不得变更，另外需要注意，另外需要注意这里的汇率指中国人民银行公布的外汇汇率的这里的汇率指中国人民银行公布的外汇汇率的中中间价间价，既非最高价，也非最低价。，既非最高价，也非最低价。 52销售额的其他规定销售额的其他规定113v纳税人提供应税服务，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后开具增值税专用发票后，提，提供应税服务供应税服务中止、折让、开票有误中止、折让、开票有误