新会计准则下的32个会计难题解决技巧

1、新会计准则下的32个会计难题解决技巧云计算时代怎样成为一流的会计师（郑庆华 沈阳）目录一、2014年年度决算报表中的利润表有哪些重大变化？如何应对？二、什么是综合收益总额？什么是其他综合收益？如何产生的？案例分析。三、修订后的利润表中的“以后不能重分类进损益的其他综合收益”是何含义？四、修订后的利润表中的“重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动”是何含义？五、修订后的利润表中的“现金流量套期的损益有效部分”是何含义？六、经营者的总业绩是什么？如何分析业绩质量和企业盈利模式？案例分析。七、2014年年度决算报表中的资产负债表有哪些重大变化？八、修订后的资产负债表中的“持有待售资产”、“持有

2、待售负债”是何含义？九、修订后的资产负债表中的“其他权益工具”、“其他综合收益”是何含义？ 十、企业发生的支出有哪四个列支去向？其机理是什么？十一、土地使用权在资产负债表上有哪四个列报项目？十二、资本公积中“资本溢价、股本溢价”与“其他资本公积”有何区别？十三、如何确定投资性房地产？为何有二种计量模式？十四、2014年修订后的长期股权投资成本法与权益法有何区别？十五、如何区分总会计师、财务总监和CFO？其背后的含义是什么？财务高管应具备怎样的知识结构？如何进行职业规划？十六、如何确定企业目标？企业目标与三大理财活动有何关系？十七、三大理财活动如何产生资产负债表、利润表和现金流量表？案例分析。十

3、八、如何快速识别企业经营风险？如何控制经营风险？案例分析。十九、如何快速识别企业财务风险？如何控制财务风险？案例分析。二十、如何制定企业策略？万科公司案例分析。二十一、财务报告目标是什么？二十二、目前主流会计理论是什么？二十三、什么是资产负债观？举例说明具体运用 二十四、资产负债表、利润表和现金流量表之间有何关系？二十五、从哪三个方面理解增值税的本质？二十六、为什么要营改增？目前进展和最终目标如何？二十七、营改增的经济后果如何？应采取什么应对措施？二十八、如何进行营改增的会计处理？二十九、价外税与价内税有何区别？各种税金的会计处理有何规律？ 三十、为什么要计提资产减值准备？比较各种资产减值的异

4、同？三十一、如何区分权益工具和金融负债？三十二、为何要借壳上市？如何编制借壳上市三方的会计分录以及如何编制合并报表？ 正文一、2014年年度决算报表中的利润表有哪些重大变化？如何应对？ 2014年1月26日财政部发布了修订后的企业会计准则第30号财务报表列报，对利润表作了重大修订，修订后的利润表及其变化见下表：利 润 表（新格式） 会企02表编制单位：*股份有限公司 2014年 单位：元项 目本期金额上期金额(略)一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和

5、合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动2.权益法下在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益中享有的份额 （二）以后将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额 2.可供出售金融资产公允价值变动损益3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益4.现金流量套期损益的有效部分 5

6、.外币财务报表折算差额六、综合收益总额七、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 二、什么是综合收益总额？什么是其他综合收益？如何产生的？案例分析。综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 【笔记】其他综合收益是如何产生的？以宇通客车为例。【深度研讨】综合收益的理论基础是什么经营收益观与总括收益观，并说明会计收益与经济收益有何不同 三、修订后的

7、利润表中的“以后不能重分类进损益的其他综合收益”是何含义？ 其他综合收益分为“以后不能重分类进损益”和“以后将重分类进损益”两大类。 【例1】满足条件可以重分类进损益甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：2013年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产成本 100.2 贷：银行存款 100.2 2013年末，该股票收盘价为108万元：借：可供出售金融资产公允价值变动 7.8 贷：其他综合收益（108-100.2）7.8（浮盈，未计入损益的业绩） 2014年1月15日处置，收到110万元借：银行存款 110 其他综合收益 7.8

8、贷：可供出售金融资产成本 100.2公允价值变动 7.8 投资收益 （110100.2） 9.8 将其他综合收益转入投资收益，目的是将“未计入损益的业绩”转为“已计入损益的业绩”，以便进行利润分配。四、修订后的利润表中“重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动”是何含义？ 养老保险有两种模式：设定提存计划和设定受益计划。设定受益计划将产生“服务成本”、“利息净额”“重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动”，前二者计入损益或资产成本，第三者计入其他综合收益。【笔记】五、修订后的利润表中的“现金流量套期的损益有效部分”是何含义？【笔记】六、经营者的总业绩是什么？如何分析业绩质量和企业盈利模

9、式？案例分析。利润表反映经营者业绩，经营者的总业绩为综合收益总额。【笔记】现场比较万科、五粮液、宇通客车的业绩质量和盈利模式。 七、2014年年度决算报表中的资产负债表有哪些重大变化？ 2014年修订后的资产负债表变化如下：资产负债表（新格式） 会企01表编制单位：*股份有限公司 2014年12月31日 单位：元资 产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：  流动负债：   货币资金 短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 应付账款 预付款项 预收款

10、项 应收利息 应付职工薪酬 应收股利 应交税费 其他应收款 应付利息 存货 应付股利（持有待售资产） 其他应付款 一年内到期的非流动资产（持有待售负债） 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计 可供出售金融资产非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 长期应收款 应付债券 长期股权投资 长期应付款 投资性房地产 专项应付款 固定资产 预计负债 递延收益 在建工程 递延所得税负债 工程物资 其他非流动负债 固定资产清理非流动负债合计 生产性生物资产负债合计 油气资产所有者权益（或股东权益）： 无形资产 实收资本（或股本）（其他权益工具） 开发支出 资

11、本公积 商誉 减：库存股 长期待摊费用其他综合收益 递延所得税资产 盈余公积 其他非流动资产 未分配利润非流动资产合计 所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计八、修订后的资产负债表中的“持有待售资产”、“持有待售负债”是何含义？（1）同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售：企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产以及在该项交易中转让的与这些资产直接相关的负债。 （2）企业对

12、于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【笔记】九、修订后的资产负债表中的“其他权益工具”、“其他综合收益”是何含义？ “其他权益工具”列示优先股、永续债；“其他综合收益”列示未计入损益的利得或损失的总余额。【笔记】股本、其他综合收益、资本公积有何区别？库存股是否属于资产？留存收益与其他综

13、合收益的区别与联系？十、企业发生的支出有哪四个列支去向？其机理是什么？企业支出的四个列支渠道支出的列支渠道适用情形会计处理方法最终结果1费用化发生的期间费用计入管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、营业外支出计入当期利润表，反映经营者业绩2资本化形成资本的支出计入存货、固定资产、无形资产等计入当期或以后期间利润表，反映经营者业绩3计入负债发行债券、借入借款发生的增量费用冲减应付债券、长期借款等，调增了实际利率计入当期或以后期间利润表，反映经营者业绩4计入所有者权益发行股票发生的增量费用冲减股本溢价、盈余公积、未分配利润不计入利润表，与经营者业绩无关【例1】说明费用化2014年7月1日，甲公司

14、总经理报销差旅费2万元，用银行存款付讫。则账务处理为： 借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000 【例2】说明资本化2014年7月1日，甲公司支付5000万元购买一栋办公楼，以银行存款付讫。则甲公司的账务处理为：借：固定资产办公楼 5000万 贷：银行存款 5000万 【例3】说明计入负债甲公司于2014年1月1日从银行借入100万元，借款期限2年，年利率6，利息每年支付一次。为了借入该款项，甲公司支付了财务资料鉴证费用2万元。假设2014年发生的利息费用可以资本化，2015年发生的利息费用应费用化。甲公司账务处理如下：（1）2014年1月1日借款时：借：银行存款 100 贷：长

15、期借款本金 100 借：长期借款利息调整 2贷：银行存款 2长期借款期初摊余成本为98万元。 （2）2014年末，计算应付利息和利息费用应付利息本金×名义利率×期限100×6×16（万元）利息费用长期借款期初摊余成本×实际利率×期限按插值法计算实际利率：未来现金流现值6÷（1r）106÷（1r）2 实际可以使用资金98当r7时6÷（17）106÷（17）25.6192.5898.19 当r8时6÷（18）106÷（18）25.5690.8896.44 7% 9819r988%

16、 9644(r 7%)÷（87）（9898.19）÷（96.4498.19）r （9898.19）÷（96.4498.19）×（87）77.11 计算各年利息费用（实际利率法）项目应付利息 利息费用 利息调整 摊余成本 =本金×名义利率=上一期×实际利率7.11%=上一期2014.1.1982014.12.3166.970.9798.972015.12.3167.031.03100合计12 14 22014年12月31日借：在建工程 6.97（利息费用） 贷：应付利息 6 长期借款利息调整 0.972015年12月31日借：财务费用

17、7.03（利息费用） 贷：应付利息 6 长期借款利息调整 1.03【笔记】负债的分类及其作用【例4】说明计入所有者权益甲股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值为1元，发行价格为5元。股款5000万元已经全部收到，发行过程中支付给证券商佣金手续费200万元。账务处理如下（单位：万元）：借：银行存款 5 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 4 000 借：资本公积股本溢价 200 贷：银行存款 200以上两个分录也可合并为下列分录： 借：银行存款 4800 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 3800 这说明本次通过发行股票筹集资金为4800万元，而不是5000万元。十一、土地

18、使用权在资产负债表上有哪四个列报项目？土地使用权在资产负债表上的四个列报项目土地使用权的列报项目适用情形计入无形资产自用、有使用期限（有偿取得）计入固定资产自用、无使用期限（无偿拨入）计入投资性房地产已出租以及持有并增值后转让的土地使用权计入存货 用于开发商品房的土地使用权【笔记】比较万科、五粮液、宇通客车土地使用权情况，分析其原因。十二、资本公积中“资本溢价、股本溢价”与“其他资本公积”有何区别？ 修订后的会计准则，资本公积资本溢价（股本溢价）表示投资者投入；资本公积其他资本公积表示投资者投入的准备。【笔记】十三、如何确定投资性房地产？为何有二种计量模式？投资性房地产，是指为赚取租金或资本增

19、值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。简单地说，就是闲置的房产和地产。成本模式与公允价值模式会计处理的比较项目取得时持有期间处置时成本模式付出资产的公允价值与相关税费之和作为投资性房地产的成本应计提折旧、摊销和计提减值将出售取得价款计入其他业务收入，将投资性房地产账面价值计入其他业务成本公允价值模式同上期末按公允价值计量并把公允价值变动计入当期损益将出售取得价款计入其他业务收入，将投资性房地产账面价值计入其他业务成本，同上将相关的公允价值变动损益和其他资本公积计入其他业务成本【笔记】分析万科、五粮液公司投资性房地产情况，其

20、原因是什么？十四、2014年修订后的长期股权投资成本法与权益法有何区别？2014年修订后的长期股权投资发生了如下变化：1.核算范围有变化 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（少了“三无”权益性投资） 长期股权投资核算范围和核算方法投资情况核算方法对子公司投资（控制）成本法对合营企业投资（共同控制）权益法对联营企业投资（重大影响）权益法【笔记】“三无”投资如何处理？2.核算方法有变化 （1）成本法的变化 第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付

21、现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 【例1】甲公司分别控制乙公司和丙公司。2012年1月1日，甲公司从本集团外部购入丙公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丙公司的财务和经营政策，购买日，丙公司可辨认资产、负债的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。2014年1月1日，乙公司向甲公司定向增发1000万股自身普通

22、股取得甲公司所持有丙公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。2012年1月至2013年12月31日，丙公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为1200万元；按照购买日账面净资产计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。2014年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自2012年1月1日丙公司净资产公允价值5000万元持续计算至2013年12月31日的账面价值为6200（5000+1200）万元，乙公司购入丙公司的初始投资成本为4960万元（6200×80%）。则乙公司的账务处理为：借:长期股权投资丙公司（6200×80）496

23、0贷:股本甲公司 （1000×1） 1000 资本公积股本溢价 3960 （2）权益法的变化第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 【笔记】第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现

24、的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 投资企业确认权益的方法被投资单位所有者权益变动原因投资单位处理办法净损益确认投资收益其他综合收益确认其他综合收益利润分配减少长期股权投资其他确认所有者权益 【笔记】 （3）核算方法的转换有变化核算方法的转换总结 核算方法转换 相关规定追加投资公允价值计量转为权益法（5%+25%=30

25、%）投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。（价格变动风险经营风险）公允价值计量转成本法（5%+65%=70%）投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的（如5%+6

26、5%=70%），原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。（价格波动风险经营风险）权益法转为成本法（30%+40%=70%）投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的（如30%+40%=70%），在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（经营风险经营

27、风险）处置投资权益法转公允价值计量（30%-25%=5%）投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的（如30%-25%=5%），处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（经营风险价格波动风险）成本法转公允价值计量（100%-95%=5%）投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，处置后的剩余股权不能对被投资单位实施

28、共同控制或施加重大影响的（如100%-95%=5%），应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行会计处理。（经营风险价格波动风险）成本法转权益法（70%-40%=30%）投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的（如70%-40%=30%），应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。（经营风险经营风险）【例

29、2】公允价值计量转为权益法（5%+15%=20%）甲公司于2014年4月1日以2000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产。甲公司账务处理如下：借：可供出售金融资产成本 2000 贷：银行存款 20002014年12月31日，该股票的公允价值为2500万元，甲公司账务处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 500 贷：其他综合收益 5002015年4月1日，甲公司又支付7800万元取得乙公司15%股权，持股比例上升到20%，对乙公司具有重大影响；当日原持有5%股份的公允价值为2600万元。假设不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：借：长期股权

30、投资乙公司（2600+7800） 10400 贷：可供出售金融资产成本 2000公允价值变动 500 银行存款 7800 投资收益（2600-2500） 100借：其他综合收益 500 贷：投资收益 500 十五、如何区分总会计师、财务总监和CFO？其背后的含义是什么？财务高管应具备怎样的知识结构？如何进行职业规划？总会计师是传统国有企业财务高管称谓，代表经营者利益；财务总监是多元投资主体企业财务高管称谓，代表投资者利益；CFO（首席财务官）源自美国上市公司，是新型公司财务高管称谓，负责价值流的管理。【笔记】企业财务高管主要工作职责和应具备的知识结构见下表。 财务高管的工作职责和应具备的知识结

31、构高级财务会计人员工作职责应具备的知识结构中高级会计师总会计师（1）制定财务战略；（2）组织会计核算；（3）负责融资管理、投资管理、运营资金管理、预算管理、绩效薪酬管理；（4）负责税收筹划；（5）制定内部控制制度等。(1)领导学知识；(2)组织行为学和管理心理学知识；(3)人力资源管理知识；(4)职业道德知识；(5)企业文化知识；(6)经济法律知识；(7)公司治理知识；(8)战略管理知识；（9)企业运营知识；(10)全面质量管理知识；(11)价值管理知识；(12)信息化知识；(13)风险管理知识；(14)金融知识；(15)资本市场知识；(16)会计和财务管理理论知识；(17)内部控制知识；(1

32、8)流程管理知识；(19)内部审计知识；(20)统计管理知识；(21)集团管理知识；(22)目标管理知识；(23)会计制度设计知识；(24)税务管理知识；(25)全面预算管理知识；(26)所在行业的基本知识。财务总监首席财务官（CFO）财务经理业务骨干思考题：财务高管的知识结构可用“T”型结构表示，上述哪些内容属于“一横”，哪些属于“一竖”？如何与时俱进？【笔记】【研讨】评选高级会计师应注意什么问题？以北京为例。十六、如何确定企业目标？企业目标与三大理财活动有何关系？如何确定企业目标 企业目标是企业要实现的任务或最终追求的结果。目前主流企业目标是：企业价值最大化；为员工营造令人兴奋且稳定的终身

33、工作环境；与国家目标和政策相配合，并做出贡献。【笔记】企业目标与三大理财活动的关系为了实现企业目标，必须有资源，这就产生了融资活动；融入的资金要实现最佳的资源配置，这就产生了投资活动；有了资产就要进行经营，这就产生了经营活动。企业目标与三大理财活动的关系见图1。环境因素：市场经济公司目标和策略投资融资经营资产负债表利润表现金流量表 图1 企业目标与三大理财活动之间的关系十七、三大理财活动如何产生资产负债表、利润表和现金流量表？案例分析。投资、融资形成资产负债表【笔记】分析万科公司投资（资产配置）、融资（资本结构）情况 经营成果形成利润表【笔记】分析万科公司经营情况 投资活动、筹资活动、经营活动

34、的现金流入流出形成现金流量表【笔记】分析万科公司现金流量情况 【总结】财务会计与财务管理有何区别？财务会计：反映过去（确认、计量和报告）财务管理：规划未来（预测、决策和控制）十八、如何快速识别企业经营风险？如何控制经营风险？案例分析。经营风险是指由于没有达到预期销售水平无法消化固定费用而导致亏损的风险。固定费用越大，经营风险越大。要控制经营风险就要降低固定费用。比如，通过租赁、业务外包减少固定资产、无形资产，从而减少固定费用。【笔记】现场比较万科、五粮液、宇通客车的经营风险。十九、如何快速识别企业财务风险？如何控制财务风险？案例分析。财务风险是指由于无法归还负债导致企业破产的风险。要控制财务风

35、险就要降低负债；但负债太低，就没有财务杠杆利益。因此，应将资产负债率控制在一定水平。【笔记】现场比较万科、五粮液、宇通客车的财务风险。二十、如何制定企业策略？万科公司案例分析。企业策略是实现企业目标的途径。企业要根据它所处的经济、行业和文化设立目标和策略。【笔记】万科企业策略与中国平安企业策略的比较二十一、财务报告目标是什么？企业财务风险和经营风险通过企业财务报告来识别。财务报告目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。值得注意的是，财务报告目标是会计的理论基础，学好了这个理论基础，就能够在以

36、后学习中做到事半功倍。 二十二、目前主流会计理论是什么？目前主流会计理论是资产负债观。从历史进程看，主流会计理论存在两个学派：1.受托责任学派上世纪二十年代（1920年以后），现代企业所有权与经营权分离，当时企业股权很集中，一股独大（如第一大股东持股80），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，并以此来确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。在受托责任观下，会计本质上是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，就形成了

37、“收入费用观”。 2.决策有用学派上世纪七十年代（1970以后），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（如万科公司第一大股东持股15，可口可乐公司第一大股东持股13%），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。 证券市场分析师、财务分析师为了分析公司的投资价值，非常关注公司未来的现金流量；在资产负债表中，可以通过资产预测未来的现金流入，通过负债预测未来的现金流出，未来现金净流量越大，企业价值就越高。决策有用学派因注重资产负债，就形成了“资产负债观”。 从上世纪七十年代后，人们更重视资

38、产负债表所提供的信息，逐渐从“收入费用观”转变为“资产负债观”，成为制定会计准则的主要依据。我国现行的会计准则就是采用了“资产负债观”来制定的。由于采用了资产负债观，使会计确认、计量的方法发生了一系列重大变化。因此，应深刻认识资产负债观，才能对企业会计准则有一个高层次的把握。二十三、什么是资产负债观？举例说明具体运用 1.资产负债观的概念 资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益，即认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产

39、物。现将两种收入费用观和资产负债观下收益的计算比较如下：（1）在收入费用观下：收益=收入费用，应分别确认收入和费用发生额。 （2）在资产负债观下：收益=年末净资产年初净资产（扣除与所有者的交易）。 现将收益的计算过程归纳如图3： 已计入损益的业绩（净利润）年末净资产 经营者业绩（综合收益总额） 未计入损益的业绩（其他 所有者权益增加额 综合收益） 接受投资 年初净资产 与所有者的交易 分配现金股利 资产负债观下收益的计算思考题：会计六要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；要求用二个要素代替六要素，哪二个要素可以代替六要素？2资产负债观的典型运用（1）取消了预提费用和待摊费用在收入费

40、用观下，为计算损益，非常强调配比原则，产生了预提费用和待摊费用；在资产负债观下，预提费用、待摊费用不符合资产、负债的定义，故取消了预提费用和待摊费用。（2）用综合收益取代传统收益（净利润）为了全面反映经营者业绩，采用了综合收益代替传统收益。国际上，用“综合收益表”取代了“利润表”。我国从2009年开始，利润表名称没有变化，但内容与国际趋同，也是以综合收益总额作为经营者总业绩。 （3）适度采用公允价值进行计量在企业会计准则中，大部分资产采用“历史成本”计量，一部分资产采用“公允价值”计量。比如，交易性金融资产以公允价值计量、可供出售金融资产采用公允价值计量、投资性房地产可以用公允价值计量。 【笔

41、记】宇通客车哪些资产期末采用“公允价值”计量，为什么？（4）存货发出取消了后进先出法【例3】甲公司2013年12月初库存杯子1个，单价10元；12月5日购入1个，单价20元,12月25日销售1个杯子，则12月末库存1个杯子。如果采用先进先出法，月末库存杯子账面价值为20元；采用加权平均法，月末库存杯子账面价值为15元；采用后进先出法，月末库存杯子账面价值为10元。按照资产负债观，期末资产价值应该是20元。因此，后进先出法与资产负债观是相违背的，故取消了存货发出的后进先出法。思考题：采用资产负债观对企业是有利还是不利？（5）所得税费用的核算采用资产负债表债务法所得税费用的核算在理论上有应付税款法

42、和纳税影响会计法，见图： 应付税款法（小企业会计准则采用）所得税核算方法 递延法（已废除） 纳税影响会计法 利润表债务法（已废除） 债务法 资产负债表债务法（企业会计准则采用） 所得税核算方法总览按照会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异（即暂时性差异）分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 【笔记】万科公司递延所得税资产、递延所得

43、税负债的来源 （6）内部退休的会计处理 【例4】翠花是甲公司的一名员工，在2014年1月1日内部退休，将于2018年12月31日正式退休。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下：2014年1月1日 由于翠花内退，后面5年不为甲公司创造价值，但甲公司承诺支付25万元。按照资产负债观，内退日应将未来5年薪酬现值确认为负债。应付职工薪酬现值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。借：管理费用 21.07 未确认融资费用 3.

44、93 贷：应付职工薪酬 25 在2014年年末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元，因为应付职工薪酬期末摊余成本=应付职工薪酬账面余额25未确认融资费用3.93=21.07（万元）。2014年12月31日 从2014年开始，应确认利息费用，见下表： 各年利息费用计算表日期支付的职工薪酬 利息费用（6%）归还的本 应付职工薪酬摊余成本（本金）2014年1月1日21.072014年12月31日5（本息）1.263.7417.332015年12月31日5（本息）1.043.9613.372016年12月31日5（本息）0.804.209.172017年12月31日5（本息）0.554.45

45、4.722018年12月31日5（本息）0.284.720根据上表，2014年12月31日确认利息费用：借：财务费用 1.26 贷：未确认融资费用 1.262014年末支付内退工资和福利：借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 5 2015年末 2015年12月31日确认利息费用：借：财务费用 1.04 贷：未确认融资费用 1.042015年末支付内退工资和福利：借：应付职工薪酬 5 贷：银行存款 52016-2018年同理，略。【研讨】从资产负债观角度分析章子怡的“诈捐门”事件与陈光标的“裸捐门”事件有何不同？ 二十四、资产负债表、利润表和现金流量表之间有何关系？资产负债表、利润表和现金流量表之

46、间具有内在联系，其中：资产负债表中“货币资金”的变动与现金流量表有勾稽关系；资产负债表中的留存收益的变动，与利润表有勾稽关系，见图。期初资产负债表资产现金其他资产=总资产负债投资者投入留存收益负债和股东权益合计报告期现金流量表经营活动、投资活动和融资活动产生的现金流量=现金变动报告期利润表收入-费用=净利润净利润-股利=留存收益变动期末资产负债表资产现金其他资产=总资产负债投资者投入留存收益负债和股东权益合计报告期内资产负债表各项目发生的变动 + + + + = = = 资产负债表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系二十五、从哪三个方面理解增值税的本质？增值税是就货物（生产销售货物和进口货物）或

47、应税劳务（加工劳务和修理修配劳务）的增值部分征收的一种税。应交增值税取决于当期销项税额和进项税额。先看二个例子： 【例1】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司于2014年4月1日购入木材一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，货款已用银行存款付清，材料已验收入库。甲公司账务处理如下：借：原材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17(代垫) 贷：银行存款 117 【例2】甲公司将木材加工为桌子于4月18日对外销售，取得货款234万元，增值税专用发票中注明的价款为200万元，销项税额为34万元。则甲公司账务处理如下： 借：银行存款 234 贷：主营业务收入 200