第六章品种法

1、第第6章产品成本计算的品种法章产品成本计算的品种法 学习目标学习目标 了解、理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响；了解、理解生产特点和管理要求对产品成本计算的影响；熟悉产品成本计算的基本方法、辅助方法及实际应用；熟悉产品成本计算的基本方法、辅助方法及实际应用；基本掌握品种法的概念、特点、适用范围；基本掌握品种法的概念、特点、适用范围；重点掌握品种法的成本计算程序及品种法成本计算方法。重点掌握品种法的成本计算程序及品种法成本计算方法。 主要知识点讲解主要知识点讲解 第一节第一节 生产特点和管理要求对生产特点和管理要求对产品成本计算的影响产品成本计算的影响第二节第二节 产品成本计算的品种法产

2、品成本计算的品种法为了正确计算产品成本，企业必须根据其生产特点，并考虑成本管理的要求，选择适当的成本计算方法。因此，在研究产品成本计算方法之前，首先要了解企业的生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响。只有根据不同生产类型特点和成本管理要求，选择不同的成本计算方法，才能正确计算产品成本。6.1.1工业企业的生产特点工业企业的生产特点按照工业生产的一般特点，可作如下分类： （一）按生产工艺过程的特点分类 （二）按生产组织方式的分类 按生产工艺过程的特点，可以分为单步骤生产和多步骤生产。按生产工艺过程的特点，可以分为单步骤生产和多步骤生产。 1、单步骤生产又称简单生产，即生产工艺过程不能间断

3、，或不能分散在不同地点进行的生产。生产周期较短，工艺较简单。如发电、采掘工业等。2、多步骤生产又称复杂生产，即产品的生产工艺过程由若干可以间断、可以分散在不同时间、不同地点进行产品生产的生产步骤所组成的生产。生产周期较长，工艺较复杂。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式（平行加工）生产。连续加工式生产：是指原材料投入生产到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产，即前一步骤完工的半成品为后一步骤加工的对象。如纺织、冶金、造纸等生产。装配式（平行加工）生产：是指各个生产步骤可以在不同地点和不同时间同时进行，即先将原材料平行加工成零件、部件，然后将零件、部件装配成产成

4、品。如机械、仪表、服装、汽车等生产。按生产组织方式，可以分为大量生产、成批生按生产组织方式，可以分为大量生产、成批生产和单件生产。产和单件生产。 1、大量生产是指不断的大量重复生产相同产品的生产。产、大量生产是指不断的大量重复生产相同产品的生产。产品品种少、产量较大。如纺织、面粉等的生产。品品种少、产量较大。如纺织、面粉等的生产。2、成批生产是指是按照事先规定的产品批别和数量进行的、成批生产是指是按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。如服生产。产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。如服装、机械的生产。按照产品批量的大小，又可分为大批生装、机械的生产。

5、按照产品批量的大小，又可分为大批生产和小批生产。大批生产产品批量较大，往往重复生产，产和小批生产。大批生产产品批量较大，往往重复生产，性质上接近大量生产。小批生产产品批量较小，一批产品性质上接近大量生产。小批生产产品批量较小，一批产品一般可同时完工，性质上接近单件生产。一般可同时完工，性质上接近单件生产。3、单件生产是根据订货单位的要求，生产个别的、性质特、单件生产是根据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如船舶、飞机、新产品试制等。单件生殊的产品的生产。如船舶、飞机、新产品试制等。单件生产类似小批生产。产类似小批生产。将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结将上述生产工艺过

6、程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产企业类型。单步骤生产和合，可形成不同的生产企业类型。单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。多步骤装配式（平行式加工）续式多步骤生产。多步骤装配式（平行式加工）生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批装配式可以是单件生产，前一种可称为大量大批装配式（平行式加工）多步骤生产，后两种可统称为单（平行式加工）多步骤生产，

7、后两种可统称为单件小批装配式（平行式加工）多步骤生产。以上件小批装配式（平行式加工）多步骤生产。以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。本生产车间的特点及类型。6.1.2企业生产类型特点和成本管理企业生产类型特点和成本管理要求对产品成本计算方法的影响要求对产品成本计算方法的影响生产特点和管理要求必然对产品成本计算产生影响，这一影响主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期的确定、生产费用在完工产品与在产品之间的分配等三个方面。 （一）对成本计算对象的影响。（一）对成本计算对象的影响。从生产工艺过程特点看:1、单步骤生产由于工

8、艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；2、多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；3、多步骤装配式（平行加工）生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。从产品生产组织特点看:1、在大量大批生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；2、小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。 （二）对成本计算期的影响（二）对成本计算期的影响成本计算期即计算产

9、品成本的时期，也就是对生产费用计入产品成本所规定的起讫日期。企业产品生产特点和成本管理要求的不同，对确定成本计算期同样有影响。其起讫日期是否与会计报告期或生产周期一致，主要取决于企业生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，企业不断地投入原材料，同时不断地有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，成本计算期则与生产周期不一致，而与会计报告期一致。在小批、单件生产中，由于生产一般是不重复进行的，而各批产品的生产周期不同，其产品成本一般要等到某件或某批产品完工以后才能计算，因此成本计算是不定期的，而按生产周期进行，与会计报告期不一致。（三）对生产费用在完工产品和在产品之间分（三

10、）对生产费用在完工产品和在产品之间分配的影响配的影响1、在单步骤大量、大批生产单一产品情况下，生产过程不能中断，生产周期也很短，一般没有在产品，或者在产品数量很少，因而在计算产品成本时，生产费用不需要在完工产品和月末在产品之间进行分配。2、在多步骤的大量、大批生产情况下，由于生产连续不断地进行，不断地投入和产出，投料和完工同时存在，各生产步骤必然保持一定数量不同完工程度的在产品，而且各期在产品数量及完工程度往往不一样，因而在计算产品成本时，生产费用必须在完工产品和月末在产品之间进行分配。3、在单件、小批生产情况下，由于成本计算期与产品生产周期相一致，在产品尚未完工时，该批（件）产品成本计算单所

11、归集的生产费用，就是在产品的成本；当产品全部完工时，该批（或件）产品成本计算单所归集的生产费用，就是完工产成品的成本，因此都不存在计算在产品成本的问题。但是在同批产品分期完工分别对外销售时，就有必要计算在产品成本，以便反映完工产成品成本。 计算产品成本，首先要确定成计算产品成本，首先要确定成本计算对象。成本计算对象就是成本本计算对象。成本计算对象就是成本的承担者，也就是为计算产品成本而的承担者，也就是为计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对确定的归集和分配生产费用的各个对象。象。 6.1.3产品成本计算方法的种类产品成本计算方法的种类（一）产品成本计算的基本方法1、按照产品的品种计算产

12、品成本品种法 。2、按照产品的批别计算产品成本分批法 。3、按照产品生产步骤计算产品成本分步法 。上面三种方法，是计算产品实际成本必不可少的方法，因而是产品成本计算的基本方法。 （二）产品成本计算的辅助方法 主要有分类法和定额成本法两种 由于分类法和定额法从计算产品实际成本角度并不是必不可少的，而且在使用时必须要结合上面三种基本方法进行，所以称它们为辅助成本计算方法。 按照产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最基本的要求。 6.2.1 品种法的含义与特点品种法的含义与特点 【分析】按照品种法成本计算的繁简程度，可将其分为单一品种的品种法和多品种的品种法。【概念】就是以产品品种为成本计算对象

13、归集生产费用、计算产品成本的方法。采用这种方法，既不要求按照产品批别计算产品成本，也不要求按照产品生产步骤计算产品成本，而只要求按照产品的品种计算产品成本。 品种法的特点1、以产品品种作为成本计算对象，并据以设置产品成本明细帐归集生产费用和计算产品成本。 2、成本计算定期按月进行。 3、月末在产品成本的计算。 6.2.2 品种法的成本核算程序品种法的成本核算程序品种法计算产品成本的程序，一般可分为以下三个步骤进行：（一）按产品品种设置产品基本生产成本明细账（或成本计算单）、辅助生产成本明细账、制造费用明细账，并按成本项目或费用项目设置专栏。（二）根据各种费用分配表，将各项费用分别按产品品种计入

14、各成本明细账中各有关成本项目。（三）计算各种完工产品的总成本和单位成本，并结转完工产品成本。各项费用分别按产品品种计入各成本明细账中各有关成本项目。具体可以分为以下三个步骤：1、归集和分配各种要素费用2、归集和分配辅助生产费用3、归集和分配基本生产车间制造费用 资料：资料： 某企业生产甲乙两种产品，有一个基本生产车间和一个供电车间。某企业生产甲乙两种产品，有一个基本生产车间和一个供电车间。产品成本采用品种法计算。产品成本采用品种法计算。 8 8月份有关成本计算资料如下：月份有关成本计算资料如下： （1 1）基本生产车间本月发生原材料费用）基本生产车间本月发生原材料费用6600066000元：甲

15、产品耗用元：甲产品耗用A A材料材料2000020000元，乙产品耗用元，乙产品耗用B B材料材料2800028000元，甲、乙产品共同耗用元，甲、乙产品共同耗用C C材料材料1600016000元，车间元，车间一般耗用一般耗用C C材料材料20002000元。元。C C材料定额消耗量：甲产品材料定额消耗量：甲产品60006000千克，乙产品千克，乙产品40004000千克。千克。（2 2）基本生产车间本月发生应付工资）基本生产车间本月发生应付工资2860028600元：基本车间生产工人工资元：基本车间生产工人工资2400024000元，基本车间管理人员工资元，基本车间管理人员工资460046

16、00元。基本生产车间产品生产工时：甲元。基本生产车间产品生产工时：甲产品产品300300小时，乙产品小时，乙产品500500小时。小时。 ( 4)( 4)基本生产车间月初在用固定资产原值基本生产车间月初在用固定资产原值600000600000元，固定资产月折旧率为元，固定资产月折旧率为2 2。 （6 6）供电车间供电）供电车间供电12001200度，计度，计96009600元：提供给基本生产车间元：提供给基本生产车间800800度，其中度，其中甲产品甲产品300300度，乙产品度，乙产品400400度，车间管理部门度，车间管理部门100100度；提供给企业管理部门度；提供给企业管理部门4004

17、00度。度。（7 7）甲产品完工）甲产品完工200200件，月末没有在产品。乙产品本月完工件，月末没有在产品。乙产品本月完工160160件，月末在件，月末在产品产品4040件，完工程度为件，完工程度为5050，原材料在生产开始时一次投入。甲产品月初，原材料在生产开始时一次投入。甲产品月初在产品成本为在产品成本为1200012000元，其中，直接材料元，其中，直接材料50005000元，直接工资元，直接工资26322632元，其他直元，其他直接支出接支出368368元，制造费用元，制造费用40004000元；乙产品月初在产品成本为元；乙产品月初在产品成本为2500025000元，其中，元，其中，

18、直接材料直接材料1400014000元，直接工资元，直接工资43864386元，其他直接支出元，其他直接支出614614元，制造费用元，制造费用60006000元。元。 要求要求 （1 1）对各项要素费用进行分配。（）对各项要素费用进行分配。（C C材料按定额消耗量比例分配，材料按定额消耗量比例分配，基本生产工人工资按产品生产工时比例分配。）基本生产工人工资按产品生产工时比例分配。）（2 2）对辅助生产费用进行分配。）对辅助生产费用进行分配。（3 3）对制造费用进行分配。（按产品生产工时比例分配。）对制造费用进行分配。（按产品生产工时比例分配。） 某工业企业为单步骤简单生产企业，设有一个某工业

19、企业为单步骤简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品；另设有基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品；另设有供水、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和供水、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。辅助生产之间相互提供的产品和劳务，需进劳务。辅助生产之间相互提供的产品和劳务，需进行交互分配，采用的是计划成本分配法。辅助生产行交互分配，采用的是计划成本分配法。辅助生产不单独核算制造费用。月末在产品完工程度均为不单独核算制造费用。月末在产品完工程度均为 5050。原材料均为生产开始时一次投入。该企业。原材料均为生产开始时一次投入。该企业年年9 9月份成本有关资料如下：月份成本有关

20、资料如下： 1. 1.产量资料产量资料 产量资料如表产量资料如表6.16.1所示。所示。表表6.16.1 2. 2.月初在产品成本月初在产品成本 月初在产品成本资料如表月初在产品成本资料如表6.26.2所示。所示。表表6.26.2 3. 3.本月发生生产费用本月发生生产费用 本月发生的生产费用，包括材料费用、工资费本月发生的生产费用，包括材料费用、工资费用、折旧费用及其他费用资料见表用、折旧费用及其他费用资料见表6.36.3、表、表6.46.4、表、表6.56.5和表和表6.66.6。 3. 3.本月发生生产费用本月发生生产费用 表表6.36.3 3. 3.本月发生生产费用本月发生生产费用 表

21、表6.46.4 3. 3.本月发生生产费用本月发生生产费用 表表6.56.5 3. 3.本月发生生产费用本月发生生产费用 表表6.66.6 4. 4.工时记录工时记录 甲产品耗用工时为甲产品耗用工时为4 0004 000小时，乙产品耗用工小时，乙产品耗用工时为时为4 5004 500小时。小时。 5. 5.辅助生产产品及劳务供应量辅助生产产品及劳务供应量 辅助生产产品及劳务供应量资料如表辅助生产产品及劳务供应量资料如表6.76.7所示。所示。 计划成本与实际成本的差额全部计入管理费用。计划成本与实际成本的差额全部计入管理费用。表表6.76.7 6. 6.有关费用分配方法有关费用分配方法 (1)

22、 (1)甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量比例分配；量比例分配； (2)(2)生产工人工资按甲、乙两产品生产工时比例生产工人工资按甲、乙两产品生产工时比例分配；分配； (3)(3)制造费用按甲、乙两产品生产工时比例分配。制造费用按甲、乙两产品生产工时比例分配。6.2.3 品种法的应用实例品种法的应用实例（一）资料假定某机械厂其铸造车间为大量大批单步骤的生产。铸造车间生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间修配车间，为车间提供修理劳务。该车间按约当产量法计算完工产品和月末在产品成本。甲、乙两种产品均为生产开始时一次投料。该厂200年11月份有关产品成

23、本核算资料如下： （二）成本计算程序及有关账务处理1、开设生产成本明细账，按成本项目设专栏，甲、乙两种产品成本明细账分别见表614、表615 并登记月初在产品成本。开设”制造费用基本生产车间”明细账（见表612）、”辅助生产成本修配车间”明细账（见表611）。2、根据本月份有关成本计算资料，归集和分配有关费用，并计入各产品成本明细账的有关成本项目。 编制会计分录借：生产成本基本生产成本（甲产品） 20440 基本生产成本（乙产品） 11776 辅助生产成本修配车间 4800 制造费用铸造车间 2600 贷：原材料 41116编制会计分录分配工资分配工资借：生产成本基本生产成本（甲产品） 7800 基本生产成本（乙产品） 5200 辅助生产成本(修配车间) 7000 制造费用铸造车间 4000 管理费用 7000 贷：应付职工薪酬应付工资