税法与税务会计概述

1、第一章 税法与税务会计概述本章情景引入：赋税贝武货币军事禾兑农作物兑换“捐税体现着表现在经济上的国家存在。赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。” 马克思第一节第一节 税法基本理论概述税法基本理论概述理解税法含义应注意几个问题：理解税法含义应注意几个问题：（1）税收制度与税法的关系：）税收制度与税法的关系：税收制度税收制度税法税法税收制度的主要内容之一是税法税收制度的主要内容之一是税法（2）税法调整的税收关系：）税法调整的税收关系：税收制度之间的关系、征纳关系、税收管理关系等。税收制度之间的关系、征纳关系、税收管理关系等。（3）税法包括的内容：）税法包括的内容：税收实体法、税收程序法。

2、税收实体法、税收程序法。（4）税法的立法机关：）税法的立法机关：全国人大、国务院、地方人大、财政部、国家税务总局全国人大、国务院、地方人大、财政部、国家税务总局。一、一、 税法的含义及作用税法的含义及作用1. 1. 税法与宪法的关系税法与宪法的关系 宪法是母法。宪法是母法。2. 2. 税法与民法的关系税法与民法的关系3. 3. 税法与刑法的关系税法与刑法的关系4. 4. 税法与经济法的关系税法与经济法的关系 税法是经济法的主要内容之一。税法是经济法的主要内容之一。5. 5. 税法与行政法的关系税法与行政法的关系二、二、 税法与其他法律的关系税法与其他法律的关系1.纳税人（纳税主体、纳税权利义务

3、人）纳税人（纳税主体、纳税权利义务人） 与之相关的概念：与之相关的概念：（1）负税人）负税人 每个公民不一定都是纳税人，但基本上都是负税人。每个公民不一定都是纳税人，但基本上都是负税人。（2）扣缴义务人）扣缴义务人代扣代缴、代收代缴代扣代缴、代收代缴三、三、 税法的构成要素税法的构成要素2. 征税对象（纳税客体）征税对象（纳税客体） 用于区别不同税种的主要标志。用于区别不同税种的主要标志。 与之相关的概念：与之相关的概念：（1）税源）税源征税对象与税源一致征税对象与税源一致-如所得税如所得税征税对象与税源不一致征税对象与税源不一致-如财产税如财产税（2）计税依据（税基）计税依据（税基）征税对象

4、量的表现征税对象量的表现从价计税、从量计税从价计税、从量计税（3）税目）税目征税对象的具体化征税对象的具体化3. 税率税率-税额和征税对象的比率税额和征税对象的比率（1）比例税率比例税率我国采用情况：增值税、营业税、企业所得税等。我国采用情况：增值税、营业税、企业所得税等。（2）累进税率）累进税率全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率我国采用情况：个人所得税中的工资、薪金所得等。我国采用情况：个人所得税中的工资、薪金所得等。全率累进税率全率累进税率超率累进税率超率累进税率我国采用情况：土地增值税。我国采用情况：土地增值税。（3）定额税率定额税率（固定税额）（固定税额）我国采用情况：资

5、源税、车船使用税。我国采用情况：资源税、车船使用税。4. 纳税环节纳税环节5. 纳税期限纳税期限（1）按期纳税）按期纳税 1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、天、1个月。个月。（2）按次纳税）按次纳税 契税等采用这种形式。契税等采用这种形式。（3）按年征收，分期预缴）按年征收，分期预缴 企业所得税采用这种形式。企业所得税采用这种形式。相关概念：纳税义务发生时间、申报纳税时间。相关概念：纳税义务发生时间、申报纳税时间。6. 纳税地点纳税地点7. 附加、加成和税收优惠附加、加成和税收优惠（1）附加和加成）附加和加成加重税负加重税负 附加（地方附加）附加（地方附加） A.正税、副税正税

6、、副税 B.城建税、教育费附加城建税、教育费附加 加成（加成征税）加成（加成征税） 个人所得税法劳动报酬个人所得税法劳动报酬（2）税收优惠）税收优惠减轻税负减轻税负减免税减免税 A.免税免税 B.减税减税-减率、减额减率、减额起征点和免征额起征点和免征额8. 违章处理违章处理1.税法所覆盖的内容：税法所覆盖的内容：（1）税收实体法（核心）税收实体法（核心）流转税类流转税类增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税所得税类所得税类-企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税资源税类资源税类-资源税、城镇土地使用税、土地增值税资源税、城镇土地使用税、土地增值税特定目的税类特定目的税

7、类-城市维护建设税等城市维护建设税等财产行为税类财产行为税类-房产税、车船税、契税、印花税房产税、车船税、契税、印花税（2）税收程序法）税收程序法 四、我国现行税法体系四、我国现行税法体系2.法律效力法律效力由高到低由高到低立法机关立法机关分类（形式分类（形式或级次）或级次） 举例举例全国人大及常委会全国人大及常委会税收法律税收法律企业所得税法企业所得税法个人所得税法个人所得税法税收征收管理法税收征收管理法海关法海关法全国人大及其常委会授权立法全国人大及其常委会授权立法国务院报人大及常委会备国务院报人大及常委会备案案准税收法律准税收法律如如5 5个暂行条例，实施条例等个暂行条例，实施条例等增、

8、消、营、土地增值增、消、营、土地增值国务院国务院税收行政法规税收行政法规地方人大地方人大税收地方法规税收地方法规（目（目前只有海南省、民族自治区）前只有海南省、民族自治区）税收法规税收法规如各个实体法的实施细则如各个实体法的实施细则（条例）（条例）财政部、税务总局、财政部、税务总局、海关总署海关总署税收部门规章税收部门规章地方政府地方政府税收地方规章税收地方规章税收规章税收规章办法、规则、规定如：税务总办法、规则、规定如：税务总局颁发的局颁发的税收代理试行办法税收代理试行办法第二节第二节 税收基本理论概述税收基本理论概述1. 税收的概念税收的概念一、一、 税收的概念及特征税收的概念及特征国内观

9、点：赋税论认为“赋税是国家公共机关，谋共同之利益，根据于国家总制权，遵循国家之经济政策，制定适当的方法，所征国民之财富”；财会知识手册的定义是“国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法定标准和程序，强制地、无偿地取得的财政收入”；税务词典认为“税收是国家为了实现其职能，按照法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权力参与国民收入分配的一种方式”等。 2. 税收的特征税收的特征(1) 强制性强制性(2) 无偿性无偿性 (3) 固定性固定性二、税收的原则二、税收的原则1.财政原则财政原则2.公平原则公平原则3. 效率原则效率原则三、三、 税收分类税收分类1.按征税对象的

10、性质分按征税对象的性质分流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。流转税、所得税、资源税、财产税和行为税。2.按税收管理权限的归属关系分按税收管理权限的归属关系分中央税中央税（消费税、关税）、（消费税、关税）、地方税地方税（房产税、土地增值税）、（房产税、土地增值税）、中央地方中央地方共享税共享税（增值税）。（增值税）。3. 按税负能否转嫁分按税负能否转嫁分直接税、间接税。直接税、间接税。4. 按计税依据分按计税依据分从价税、从量税。从价税、从量税。5.按税收与价格的关系分按税收与价格的关系分价内税、价内税、价外税（增值税）价外税（增值税） 。流转税类流转税类所得税所得税财产和行为税类财产和行为

11、税类特定目的税特定目的税资源税类资源税类增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税 资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税、土地增值税、城镇土地使用税固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税（地方决定）固定资产投资方向调节税（暂缓征收）、筵席税（地方决定）城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税我国现行实体税法体系中央政府与地方政府收入的划分中央政府中央政府固定收入固定收入消费税，车辆购置税，关税，海关代征的增值税消费税，车辆

12、购置税，关税，海关代征的增值税75%75%铁银保铁银保总缴总缴铁银海油总铁银海油总缴部分；其缴部分；其余余60%60%居民储蓄居民储蓄存款利息存款利息所得；所得；其余其余60%60%海洋海洋石油石油铁银保铁银保总缴部分总缴部分证券证券9494% %25%25%其余其余其余的其余的40%40%其余其余40%40%其余其余其余其余证券证券6%6%其余其余地方政府地方政府固定收入固定收入城镇土地使用税、耕地占用税，土地增值税，房产税、车船税，契税城镇土地使用税、耕地占用税，土地增值税，房产税、车船税，契税第三节第三节 税务会计概述税务会计概述介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科 税收学：税的合理征收

13、、经济发展与税的关系 会计学：对税收过程中税款的形成、调整、计算、缴纳等进行的一种会计上的确认、度量、记录和报告。 融税收法令与会计核算为一体的特种专业会计一、一、 税务会计的概念税务会计的概念 以国家现行以国家现行税收法令税收法令为准绳，以为准绳，以货币计量货币计量为基本形为基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门运动进行核算和监督的一门专业会计专业会计。（盖地）。（盖地） 1. 税务会计与财务会计的联系税务会计与财务会

14、计的联系二、二、 税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系（1）税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各）税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润会计利润为基为基础，再按税法的要求进行调整。础，再按税法的要求进行调整。 （2）税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对）税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的外编制的财务报告财务报告上。上。2. 税务会计与财务会计的区别税务会计与财务会计的区别区别1核算目的税税务务会会计计 向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。其实现方式是纳税申报。

15、财财务务会会计计 向报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。其实现方式是提供会计报表。区别2核算规范税税务务会会计计 依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报财财务务会会计计 依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。 区别3核算基础税税务务会会计计 主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为财财务务会会计计 以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收入费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用区别4核

16、算对象税税务务会会计计 核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动财财务务会会计计 核算的是企业全部的资金运动区别5核算程序税税务务会会计计企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表财财务务会会计计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序区别6会计要素税税务务会会计计四要素：应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额财财务务会会计计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润区别7对会计上的稳健原则态度税税务务会会计计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情

17、况下方可确认财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解预计三、税务会计核算模式 模式项目 财税合一会计模式 财税分离会计模式财税混合会计模式目标服务宏观需要体现真实、公允原则满足多方面需要股东较少、且内部居多较多、且外部居多（居中）会计与税法税法影响会计两者分离（居中）账簿税务会计与财务会计合为“一套账”税务会计与财务会计分为“两套账”税务会计与财务会计合为“一套账”程序平时的财务会计处理，期末无需纳税调整平时的财务会计处理，期末需要按税法调整平时的财务会计处理，期末少需纳税调整我国的税务会计模式：我国的税务会计模

18、式： 财税合一模式，逐渐转变为财税合一模式，逐渐转变为财税分离模式财税分离模式，税，税法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐渐法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐渐拉大，以拉大，以流转税（增值税为主）与所得税并重。流转税（增值税为主）与所得税并重。四、税务会计的对象与目标四、税务会计的对象与目标1.1.税务会计的对象税务会计的对象（1 1）一般对象：是指纳税人因纳税而引起的能）一般对象：是指纳税人因纳税而引起的能以货币表现的税务活动，即税务资金运动。以货币表现的税务活动，即税务资金运动。（2 2）具体对象）具体对象计税依据计税依据* *应税流转额（经营收入）：商品流转额、非商应税流转额（经营

19、收入）：商品流转额、非商品流转额、委托加工产品、自制自用产品的计品流转额、委托加工产品、自制自用产品的计税金额。税金额。* *成本、费用额成本、费用额 * *应税利润额与收益额应税利润额与收益额* *应税财产额应税财产额 应税行为计税额应税行为计税额 税款的计算与核算税款的计算与核算税款的缴纳、退补与减免税款的缴纳、退补与减免税收滞纳金与罚款、罚金税收滞纳金与罚款、罚金2. 2. 税务会计的目标税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息。信息。 各级税务机

20、关各级税务机关 企业的经营者、投资人、债权人企业的经营者、投资人、债权人 社会公众社会公众五、税务会计的基本前提五、税务会计的基本前提1.1.纳税主体纳税主体 就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人（法人和自然人）。与财务会包括单位和个人（法人和自然人）。与财务会计中的计中的“会计主体会计主体”有密切联系，但不一定等有密切联系，但不一定等同。同。2.2.持续经营持续经营 假定企业个体将继续存在足够长的时间以实假定企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。课征。3.3

21、.货币时间价值货币时间价值 它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一之一纳税最晚，也说明了所得税会计中纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。4.4.纳税年度纳税年度纳税人应向国家缴纳各种税款的纳税人应向国家缴纳各种税款的起止时间起止时间5.5.年度会计核算年度会计核算六、六、 税务会计的一般原则税务会计的一般原则1.1.修正的应计制原则修正的应计制原则（权责发生制与收付实现制结合）（权责发生制与收付实现制结合） 应计制用于税务会计时，与财务会计的应计制应计制用于税务会计时，与财务会计

22、的应计制存在某些差异：存在某些差异：（1 1）必须考虑支付能力原则；）必须考虑支付能力原则；（2 2）确定性的需要，使得收入和费用的实际实）确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性；现具有确定性；（3 3）保护政府税收收入。）保护政府税收收入。2.2.与财务会计日常核算方法基本一致的原则与财务会计日常核算方法基本一致的原则3.3.划分营业收益与资本收益原则划分营业收益与资本收益原则 营业收益是指企业通过其经常性的主要经营营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，包括主营业务收入和其他活动而获得的收入，包括主营业务收入和其他业务收入，其税额的课征标准一般按正常税率业务收入，

23、其税额的课征标准一般按正常税率计征；资本收益是指在出售或交换资本资产时计征；资本收益是指在出售或交换资本资产时所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证所得的收益，如投资收益、出售或交换有价证券收益等，资本收益的课税标准具有许多不同券收益等，资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。于营业收益的特殊规定。4.4.配比原则配比原则 主要应用于所得税会计，即纳税人发生的费用应主要应用于所得税会计，即纳税人发生的费用应当与导致纳税义务发生的税前会计收益相配比当与导致纳税义务发生的税前会计收益相配比（在同期报告），而不管税款支付的时间性。（在同期报告），而不管税款支付的时间性。5.5.确定性原

24、则确定性原则 在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现具有确定性的特点。在纳税收入和费用的实际实现具有确定性的特点。6.6.可预知性原则可预知性原则七、税务会计要素与会计等式七、税务会计要素与会计等式1.1.计税依据计税依据 税基，如收入额、销售额（量）、增值额、所税基，如收入额、销售额（量）、增值额、所得额和财产计税额等得额和财产计税额等2.2.应税收入应税收入 即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于即税法所认定的收入，也称法定收入，不同于会计收入，确认应税收入根据两点：会计收入，确认应税收入根据两点：与应税与应税行为相联系；行为相联系；与某一具体税种相关与某一具体税种相关3.3.扣