第12章事业单位支出的核算

1、第十二章第十二章 事业单位支出的核算事业单位支出的核算本账主要内容本账主要内容事事业业支支出出拨拨出出经经费费 上上缴缴上上级级支支出出销销售售税税金金 支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费以及资金转出等，包括事业支出、经营支出、拨出经费、对附属费以及资金转出等，包括事业支出、经营支出、拨出经费、对附属单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建等。单位补助、上缴上级支出、成本费用、销售税金、结转自筹基建等。一、事业支出的概念一、事业支出的概念经营支出经营支出 对附属单位补助对附属单位补助 成本费用成

2、本费用结转自筹基建结转自筹基建 第一节第一节 事业支出事业支出 事业支出是事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出。事业单位的专业业务活动及其辅助活动是事业单位持续运行的主要业务活动，且专业业务活动属于公益性质的业务活动，其业务活动收入即事业收入通常不足以弥补业务活动支出即事业支出。因此，事业单位应当根据财政补助收入、财政专户返还收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款和其他收入等情况统筹安排事业支出。事业支出的概念事业支出的概念事业支出是事业单位中最主要的支出类别，它相当于行政单位事业支出是事业单位中最主要的支出类别，它相当于行政单位的经费支出。的经费支出。 按照政府收支分类科目

3、的要求进行的分类按照政府收支分类科目的要求进行的分类事业支出的分类事业支出的分类工资福利支出 商品和服务支出 对个人和家庭的补助 基本建设支出 其他资本性支出 其他支出 按照部门预算的要求进行的分类按照部门预算的要求进行的分类 基本支出 项目支出 按不同经费性质分类按不同经费性质分类财政拨款支出其他事业支出 当年财政拨款支出 以前年度财政拨款结余支出 按财政拨款所属时期分类按财政拨款所属时期分类 事业支出的综合分类事业支出的综合分类 先按不同经费性质将事业支出区分成财政拨款支出和其他事先按不同经费性质将事业支出区分成财政拨款支出和其他事业支出。业支出。在财政拨款支出种类下，再按财政拨款所属时期

4、区分为当年在财政拨款支出种类下，再按财政拨款所属时期区分为当年财政拨款支出和以前年度财政拨款结余支出。财政拨款支出和以前年度财政拨款结余支出。在当年财政拨款支出和以前年度财政拨款结余支出两个种类在当年财政拨款支出和以前年度财政拨款结余支出两个种类下，再按部门预算管理的要求区分成基本支出和项目支出。下，再按部门预算管理的要求区分成基本支出和项目支出。在基本支出种类下再区分为人员经费支出和日常公用经费支在基本支出种类下再区分为人员经费支出和日常公用经费支出。出。在项目支出种类下再按具体支出项目进行分类。在项目支出种类下再按具体支出项目进行分类。在人员经费和日常公用经费以及相应的项目支出下，再按在人

5、员经费和日常公用经费以及相应的项目支出下，再按政府收支分类科目政府收支分类科目中的支出经济分类科目进行分类。中的支出经济分类科目进行分类。其他事业支出种类下按部门预算管理的要求区分成基本支出其他事业支出种类下按部门预算管理的要求区分成基本支出和项目支出。和项目支出。 按照这种分类方法，事业单位在核算事业支出时，具体明细账科目的设按照这种分类方法，事业单位在核算事业支出时，具体明细账科目的设置方法可以是：置方法可以是： “事业支出事业支出财政拨款支出财政拨款支出当年财政拨款支出当年财政拨款支出基本支出基本支出人人员经费员经费工资福利支出工资福利支出基本工资、津贴补贴、奖金基本工资、津贴补贴、奖金

6、”等；等； “事业支出事业支出财政拨款支出财政拨款支出以前年度财政拨款结余支出以前年度财政拨款结余支出基本支基本支出出日常公用经费日常公用经费商品和服务支出商品和服务支出办公费、水费、电费、物业管理办公费、水费、电费、物业管理费、交通费、差旅费、招待费费、交通费、差旅费、招待费”等；等；“事业支出事业支出其他事业支出其他事业支出基本支出基本支出日常公用经费日常公用经费商品和服商品和服务支出务支出办公费、水费、电费、物业管理费、交通费办公费、水费、电费、物业管理费、交通费”等。等。“事业支出事业支出其他事业支出其他事业支出项目支出项目支出基本建设支出基本建设支出办公设办公设备购置、专用设备购置、

7、交通工具购置备购置、专用设备购置、交通工具购置”等。等。事业单位对事业支出的以上综合分类，由此得出的会计核算结果可以直接与财政总预算会计中的一般预算支出、基金预算支出以及财政预算外资金会计中的一般预算外支出相对应，使得整个预算会计信息系统的联系更加紧密。在以上事业单位的事业支出综合分类方法下，事业单位的“基本支出”和“项目支出”分散在“当年财政拨款支出”、“以前年度财政拨款结余支出”、“其他事业支出”科目中。“基本支出”和“项目支出”的总括数据可以通过对有关“当年财政拨款支出”、“以前年度财政拨款结余支出”和“其他事业支出”科目下的“基本支出”、“项目支出”明细账科目进行统计取得。事业单位事业

8、支出按经济用途分类的总括数据，可以采用同样的方法进行统计取得。事业支出的管理要求事业支出的管理要求 严格按照部门预算规定的用途和数额使用。 保证基本支出的需要。 严格项目支出的管理。 实行综合预算管理方法。 划清事业支出与经营支出的界线。 事业支出的核算事业支出的核算 设置设置“事业支出事业支出”账户：用来核算单位开展专业业务活动及账户：用来核算单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。其辅助活动发生的实际支出。 具体详见综合分类。具体详见综合分类。 事业单位发生事业支出时，事业单位发生事业支出时， 借：事业支出借：事业支出 贷：现金、银行存款、零余额科目用款额度、财政补助收入贷：现金、

9、银行存款、零余额科目用款额度、财政补助收入实行内部成本核算的单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本，实行内部成本核算的单位结转已销业务成果或产品成本时，按实际成本， 借：事业支出借：事业支出 贷：产成品贷：产成品年终，将年终，将“事业支出事业支出”科目余额转入科目余额转入“财政拨款结余财政拨款结余”和和“事业结余事业结余”科目，科目， 借：财政拨款结余、事业结余借：财政拨款结余、事业结余 贷：事业支出贷：事业支出 第二节第二节 经营支出经营支出 经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。 经营支出的概念经营支出的概念 事业单位在经营活动中，

10、应当正确归集和分配实际发生的各事业单位在经营活动中，应当正确归集和分配实际发生的各项费用。直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等，应项费用。直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用等，应直接计入经营支出。无法直接归集的各项支出，应按规定的直接计入经营支出。无法直接归集的各项支出，应按规定的比例合理分摊。由事业单位在事业支出中统一垫支的各项费比例合理分摊。由事业单位在事业支出中统一垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出。用，按规定应由经营支出负担的部分，要冲减事业支出。 在经营活动中取得的经营收入应当与经营支出相配比。在经营活动中取得的经营收入应当与经营支出相配比。 经营支

11、出的核算经营支出的核算 事业单位发生各项经营支出时：事业单位发生各项经营支出时： 借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款（或现金贷：银行存款（或现金） 实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本时：果的实际成本时： 借：经营支出借：经营支出 贷：产成品贷：产成品 年终，将年终，将“经营支出经营支出”账户借方余额全数转入账户借方余额全数转入“经营经营结余结余”账户：账户： 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出第三节第三节 拨出经费拨出经费 只有主管会计单位或二级会计单位才可能会有拨出经费的业务，基层只有主管会计单位或二级

12、会计单位才可能会有拨出经费的业务，基层会计单位因为没有所属预算单位，所以不会有拨出经费业务。会计单位因为没有所属预算单位，所以不会有拨出经费业务。拨出经费的概念拨出经费的概念 只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能会有拨出经费的业务。只有实行财政实拨资金方式的事业单位才可能会有拨出经费的业务。在财政国库集中支付制度下，由于财政部门通过财政零余额科目和单位零余在财政国库集中支付制度下，由于财政部门通过财政零余额科目和单位零余额科目直接将预算资金拨付至商品或服务提供商或基层预算单位，因此，事额科目直接将预算资金拨付至商品或服务提供商或基层预算单位，因此，事业单位也就没有向所属预算单位转拨预算资金

13、的拨出经费的业务。业单位也就没有向所属预算单位转拨预算资金的拨出经费的业务。事业单位对附属单位拨付的非财政性补助资金，属于对附属单位补助，事业单位对附属单位拨付的非财政性补助资金，属于对附属单位补助，不属于拨出经费的范围。不属于拨出经费的范围。拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。拨出经费的核算拨出经费的核算账务处理账务处理： 事业单位拨出经费时： 借：拨出经费借：拨出经费 贷：银行存款贷：银行存款 年终，将“拨出经费”科目借方余额全数转入“财政拨款结余”科目： 借：财政拨款结余借：财政拨款结余 贷：拨出经费贷：拨出经费

14、账户设置账户设置： 拨出经费拨出经费基本支出基本支出 项目支出项目支出第四节第四节 对附属单位补助与上缴上级支出对附属单位补助与上缴上级支出 概念：概念：对附属单位补助是指单位用非财政预算资金对附对附属单位补助是指单位用非财政预算资金对附属单位补助所发生的支出属单位补助所发生的支出。对附属单位补助对附属单位补助 对附属单位补助于上级补助收入存在对应关系。当上级单位对下级单位进行补助时，上级单位确认对附属单位补助，下级单位确认上级补助收入。 该项补助资金的性质是非财政预算资金，不能用财政预算资金拨付给附属单位。 事业单位对附属单位的补助资金，一般是事业单位从事业务活动所取得的自有资金，或附属单位

15、的上缴收入。 对附属单位补助一般纳入事业单位的基本支出预算。账务处理账务处理：账户设置账户设置：事业单位对附属单位事业单位对附属单位拨付补助款时：拨付补助款时： 借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款年终结账时，应将年终结账时，应将“对附对附属单位补助属单位补助”账户余额全数账户余额全数转入转入“事业结余事业结余”账户：账户： 借：事业结余借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助会计分录：会计分录：对附属单位补助对附属单位补助基本支出基本支出 项目支出项目支出 上缴上级支出是指独立核算的事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。 它与上级单位的“附属单位缴

16、款”相对应。当上缴上级款项的事业单位确认上缴上级支出时，收到附属单位缴款的事业单位确认附属单位缴款。 这类业务所涉及的款项都属于非财政资金。 上缴上级支出亦不能纳入事业单位的基本支出预算。上缴上级支出上缴上级支出概念概念账务处理账务处理 账户账户： 设置设置“上缴上级支出上缴上级支出”科目。科目。 分录分录： 事业单位按照规定的定额或者比例上缴上级单位款项时： 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款 年终，将“上缴上级支出”科目余额全数转入“事业结余”科目时： 借：借： 事业结余事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出第五节第五节 内部内部成本费用成本费用 成本费用是指实

17、行内部成本核算的事业单位应列入劳务成本费用是指实行内部成本核算的事业单位应列入劳务（产品、商品）成本的各项费用。（产品、商品）成本的各项费用。 所谓事业单位内部成本核算，是指只对事业单位内部管理所谓事业单位内部成本核算，是指只对事业单位内部管理使用的成本核算办法。这种成本核算对外既不计算也不报告。使用的成本核算办法。这种成本核算对外既不计算也不报告。 从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。 从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。从核算方法上讲，它是不严格的成本核算。 从核算形式上讲，它是内部的成本核算。从核算形式上讲，它是内部的成本核算。 成本费用及其核算

18、的特点成本费用及其核算的特点 实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。具体核算程度成本费用开支项目必须与事业支出科目相衔接。具体核算程度大致如下：大致如下：内部成本核算的程序内部成本核算的程序 确定成本计算对象确定成本计算对象 划分成本项目划分成本项目 确定成本计算期确定成本计算期 成本费用的归集与分配成本费用的归集与分配 计算完工产品成本计算完工产品成本 账户：账户： 设置设置“成

19、本费用成本费用”总账科目。总账科目。 账务处理：账务处理： 事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用：事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用： 借：成本费用借：成本费用 贷：材料贷：材料 银行存款银行存款 产品验收入库时，产品验收入库时， 借：产成品借：产成品 贷：成本费用贷：成本费用成本费用的核算成本费用的核算事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。第六节第六节 结转自筹基建与销售税金结转自筹基建与销售税金结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入和财政专户返还收入以外结转自筹基建是指事业单位经批准用财政补助收入和财政专户返还收入以外的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。的资金安排自筹基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。结转自筹基建结转自筹基建 核算核算 设置设置“结转自筹基建结转自筹基建”账户：单位将自筹的基本建设资金转存建设银行时，账户：单位将自筹的基本建设资金转存建设银行时，按转存数记入本账户的借方；平时