第七章 财务处理程序的设计

1、12一、非汇总型核算组织程序设计一、非汇总型核算组织程序设计二、凭证汇总型核算组织程序设计二、凭证汇总型核算组织程序设计会计核算形式：以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织方式。 3收款凭证收款凭证现金、存款现金、存款日记账日记账总分类帐总分类帐明细分类帐明细分类帐会会计计报报表表付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证汇汇 总总收款凭证收款凭证汇汇 总总付款凭证付款凭证汇汇 总总转账凭证转账凭证原始凭证汇总表原始凭证汇总表原始凭证原始凭证451、体现会计制度的系统性系统性和完整性完整性 2、保证会计工作的有机运行有机运行会计核算的基础工作可以概括为

2、三项：填制会计凭证登记会计账簿编制会计报表 3、提高会计核算质量核算质量和工作效率工作效率 4、节约会计耗费，降低会计成本降低会计成本 一、账务处理程序的设计意义一、账务处理程序的设计意义6账务处理程序逐笔过账程序记账凭证账务处理程序日记总账账务处理程序汇总过账程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序凭单日记账账务处理程多种日记账账务处理程序账务处理程序分类7 （一）符合本单位的具体情况 1.经济活动的特点和经济业务的数量。 2.经济管理的要求。3.财务机构的内部组织情况。 8（二）有利于凭证、账簿和报表之间的协调1.凭证凭证与凭证凭证之间的联系。2.凭证凭证与账簿账簿之间的联系。3

3、.账簿账簿与账簿账簿之间的联系。4.账簿账簿和报表表之间的关系。9（三）有利于简化会计工作量，提高会计工作效率 1.以原始凭证代替记账凭证。2.尽可能采用累计原始凭证。3.设计专用记账凭证。4.设计多栏式日记账、专用日记账。5.改进记账凭证汇总方法。6.采用凭证与账簿套写的方法。（四）有利于加强内部会计控制 10现现金金收收据据（代记账凭证 ）贷方科目： 收款凭证编号： 年 月 日 收字第 号 交款单位或个人名称： 收款事由： ￥ 金额（大写） ： 第二联 会计记账会计主管 记账 审核 出纳 交款人 11（一）原有单位账务处理程序改进设计的步骤（一）原有单位账务处理程序改进设计的步骤 1.根据

4、对该单位生产经营特点和管理要求的调查，大致规划出该单位适用的账务处理程序的类型。2.按照草图的要求安排账簿组织，设计各个核算环节使用的会计凭证、序时账簿、分类账簿和会计报表等，并使它们各自形成完整的体系。 3.在设计各个具体核算环节的内容时，如果发现事先规定的账务处理程序有不妥的地方，应当进行修改，在草图上适当予以调整，使其逐步完善和严密，作到科学合理。 12（二）新建单位账务处理程序设计的步骤（二）新建单位账务处理程序设计的步骤 1.分别设计所需要的凭证、账簿及报表的种类和格式，并各自形成独立的完整体系。2.将各种凭证、账簿、报表等，结合记账方法有机地组合起来，确定它们之间的联系和记账程序，

5、构成整体账务处理程序。 3.对不适应或不利于整体账务处理程序实施的各个核算环节，进行必要的修改或补充。13（一）记账凭证核算组织程序（一）记账凭证核算组织程序（二）日记总账核算组织程序（二）日记总账核算组织程序 一般适用于经营规模不大、经营规模不大、业务较少的小型企业业务较少的小型企业 14（一）所使用的记账凭证、账簿种类 1.记账凭证的设置。 2.账簿的设置。 15（二）记账的基本程序1.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2.根据记账凭证中的收款、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据各种记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账，并将记账凭证号

6、记入“凭证登记簿”。 164.根据各种记账凭证逐笔登记总分类账，并在总账的摘要栏内说明经济业务的主要内容或对方科目，以建立账户之间的对应关系。 5.根据总账资料定期与有关的明细账和日记账核对，保证账账相符。 6.根据总账、明细账和其他有关资料定期编制会计报表。 17现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账原始凭证原始凭证（原始凭证汇总表）（原始凭证汇总表）记账凭证记账凭证总分类帐总分类帐明细分类帐明细分类帐会会计计报报表表18原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金 银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表表示填制、登记或编表表示核对 记账凭证账务处理程序19（三）优

7、缺点及适用范围1.优点。手续简便，账务处理环节少，操作比较容易；总分类账可以比较详尽地记录和反映经济业务的发生或完成情况，对一些不常发生经济业务的会计科目，如“待摊费用”、“预提费用”等，可以不设置明细分类账，只需在总分类账的摘要栏内详细说明业务内容即可，使总账内一些会计科目的摘要记录起到明细账的作用；对月末没有余额的一些会计科目，如“管理费用”、“主营业务收入”等，其总账和明细账可以合二为一，只要总账使用多栏式账页，就可避免总账与一些明细账的重复登记问题。20（三）优缺点及适用范围 2.缺点主要是总账逐笔登记，导致工作量较大，尤其是经济业务量多时，存在大量的重复劳动。因此，它适用于规模较小，

8、经济业务较少的企事业单位。21（一）所使用的记账凭证、账簿种类 1记账凭证的设置。账凭证可以采用收款、付款、转账三种专用格式，但最好设计成通用格式。一般使用复式记账凭证，不设汇总记账凭证。222账簿的设置。账簿组织包括日记总账和各种明细分类账。日记总账采用特殊的多栏式， 表 72 日 记 总 账 第 页 年 凭 证 固定资产 材 料 账户 月 日 字 号 摘要 发 生 额（合计） 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 23（二）记账的基本程序日记总账账务处理程序应当包括：1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。2根据有关记账凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3根据记账凭证，结合原始

9、凭证或原始凭证汇总表逐笔登记各种明细分类账。244根据记账凭证逐笔登记日记总账。5日记总账与有关的明细账、日记账定期核对，保证账账相符。6根据日记总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。25原始凭证原始凭证（原始凭证汇总表）（原始凭证汇总表）记账凭证记账凭证现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账日记总账日记总账明细分类帐明细分类帐会会计计报报表表26表示填制、登记或编表表示核对原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日记账日记总账明细分类账会计报表总账科目余额表图7-3日记总账账务处理程序27（三）优缺点及适用范围（三）优缺点及适用范围1优点。（1）将全部经

10、济业务集中记录在日记总账上，便于反映企业经济活动的全貌；（2）账簿上能够清楚地反映账户之间的对应关系，便于会计分析和进行查账，减少账簿登记中的错误；（3）同时进行序时记录和分类记录，账务处理手续简化；（4）月末可以直接对本月发生额和余额进行核对和试算平衡，保证会计报表编制的顺利进行，不需要编制“总账科目余额试算平衡表”。28 2缺点。（1）不便于分工记账；（2）如果企业经济业务复杂，运用会计科目较多，日记总账的账页就会过长，既不便于记账和查阅，又造成纸张的浪费，也不利于账簿的保管。因此，它适用于业务特别简单，会计科目数量少，会计人员不多，分工不细的单位，如小型建筑施工单位、小型机关、团体和学校

11、等。29第三节 汇总过账账务处理程序的设计30 （一）记账凭证全部汇总（一）记账凭证全部汇总 （二）记账凭证分类汇总（二）记账凭证分类汇总 （三）科目汇总（三）科目汇总一般适用于经济业务较经济业务较多的大中型企业多的大中型企业 31（一）所使用的记账凭证、账簿种类1.记账凭证的设置。2.账簿的设置。 32表 73 记记账账凭凭证证汇汇总总表表 年 月 日至 日 记汇字第 号 发 生 额 会计科目 总 账 页 次 借 方 贷 方 合 计 附记账凭证 张 会计主管 复核 记账 制证 33（二）记账的基本程序 1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行

12、存款日记账。 3根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。34 4根据记账凭证定期编制“记账凭证汇总表”。 5根据记账凭证汇总表登记总分类账。 6总账与明细账、日记账定期核对，保证账账相符。 7根据总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。35原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表记账凭证汇总表36（三）优缺点及适用范围 1优点。主要有： （1）汇总手续简单，大大简化了登记总账的工作量； （2）记账凭证汇总表分别借贷方合计本期各账户的借方发生额和贷方发生额，利用借贷方合计数可以起到试算平衡的作用，便于及时发现错误予以

13、更正； （3）总账记录成为综合性的数据，只反映各会计科目一定时期的增减发生额，因此，总账可以不设置“摘要”栏而采用多栏式总账格式，方便记账、对账工作。372缺点。（1）经济业务复杂，复合会计分类较多时，汇总工作比较麻烦；（2）记账凭证汇总表和总分类账中，不能明确反映账户之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。该程序适用于经济业务较多的大中型企业。 38二、记账凭证分类汇总账务处理程序的设计二、记账凭证分类汇总账务处理程序的设计 （一）所使用的记账凭证、账簿种类 1.记账凭证的设置。 格式分别参见表7-4、表7-5、表7-62.账簿的设置。39表 74 汇总收款凭证汇

14、总收款凭证 借方科目： 年 月 汇收字第 号 金 额 总账页次 贷方 科目 1 日至 10日收款凭证第号至第号 11日至20日收款凭证第号至第号 21日至31日收款凭证第号至第号 合 计 借方 贷方 合计 会计主管 复核 记账 制证 40 表 7-5 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目： 年 月 汇付字第 号 金 额 总账页次 借方科目 1 日至 10日付款凭证第号至第号 11 日至 20日付款凭证第号至第号 21 日至 31日付款凭证第号至第号 合 计 借方 贷方 合计 会计主管 复核 记账 制证 41 表 76 汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目： 年 月 汇转字第 号 金 额 总账页次

15、借方科目 1 日至10 日转账凭证第号至第号 11日至20日转账凭证第号至第号 21日至31日转账凭证第号至第号 合 计 借方 贷方 合计 会计主管 复核 记账 制证 42（二）记账的基本程序（二）记账的基本程序 1根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。 2根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。 3根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。 4根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。43 5月终，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。 6总账与明细账、日记账定期核对，保证账账相符。 7根据

16、总账、明细账和其他有关资料编制会计报表。44 （三）优缺点及适用范围 1优点。 （1）汇总记账凭证每月定期编制一次或数次，登记总账，大大简化了记账工作； （2）汇总记账凭证和总账上仍然能够反映出科目之间的对应关系，不仅便于了解经济业务内容的来龙去脉，而且发生差错后也容易查找； （3）分类汇总、分类平衡，便于财会人员分工，加快汇总的速度。452缺点。汇总手续比全部汇总核算程序麻烦，如果单位经济业务较少，凭证数量不多，会增加汇总的工作量，起不到简化的作用。因此，它适用于规模大，业务多的企业。46原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日记账总分类账明细分类账会计报表汇总收

17、款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证图7-5汇总记账凭证处理程序表示填制、登记或编表表示核对47（一）所使用的记账凭证、账簿种类1.记账凭证的设置。 2 .账簿的48表 77 科科 目目 汇汇 总总 表表 会计科目： 年 月 日至 日 科汇字第 号 对方科目 凭证张数 借方金额 对方科目 凭证张数 贷方金额 本期发生额 本期发生额 期初余额 期末余额 合 计 合 计 49（二）记账基本程序1.根据原始凭证或原始凭证总表编制记账凭证。2.根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3.根据记账凭证，结合原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。504.根据记账凭证定期编制科目汇总表。5.根

18、据科目汇总表编制“总账科目余额表”。6.月终，科目汇总表与有关的明细账、日记账核对相符。7.根据总账科目余额表、明细自由式和其他有关资料编制会计报表。51原始凭证原始凭证（原始凭证汇总表）（原始凭证汇总表）记账凭证记账凭证现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类帐总分类帐明细分类帐明细分类帐会会计计报报表表科目汇总表科目汇总表52表示填制、登记或编表表示核对原始凭证原始凭证汇总表收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证现金银行存款日记账科目汇总表（代总账）明细分类账会计报表总账科目余额表53（三）优缺点及适用范围（三）优缺点及适用范围1优点优点。主要有：汇总凭证上仍然能够清晰地反映科目之

19、间的对应关系，便于分析和检查经济业务；可以省略总分类账的设置与登记；利用现金、银行存款科目汇总表可以考核和检查货币资金收支计划的执行情况。2缺点缺点。主要是汇总工作量大，对记账凭证的编制要求严格，需要对一些一借多贷和多借多贷的会计分录分解，导致记账凭证的数量增加。54（一）所使用的记账凭证、账簿种类 1记账凭证的设置。2账簿的设置。55应当设置下列特种日记簿：（1）现金日记账，用来记录现金的收入和支出。 （2）银行存款日记账，用来记录银行存款的收支业务。 （3）购货、销货业务中，赊购、赊销业务较多时，可设专门的“购货日记账”和“销货日记账”，用来记录材料赊购业务和产品赊销业务。（4）生产日记账

20、，用来记录生产费用及产品完工的业务，为工业企业所特有。（5）普通日记账，用来记录除了上述各特种日记账所记内容之外的其他各种转账业务。 56（二）记账的基本程序多种日记帐账务处理程序应当包括：1在原始凭证上加盖记账戳记，并据此编制原始凭证汇总表。2根据实际需要，对外来原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。3根据加盖戳记的原始凭证或记账凭证登记各种日记账。4根据日记账，结合原始凭证登记各种明细分类账。575每月月末，根据各种特种日记账的各专栏合计数（月结数）登记总分类账，并根据普通日记账逐笔或汇总登记总分类账6总账与有关的明细账定期核对。7根据总账编制总账科目余额表。8根据总账、明细账和有关的日记账编制会计报表。58（三）优缺点及适用范围1优点。（1）日记账簿形成完整的序时记录体系，便于分析和检查各类经济业务的发生情况；（2）省略了部分记账凭证的编制工作，同时简化了总账的登记工作；（3）便于会计人员分工，提高工作效率。592缺点。多种日记帐账务处理程序的缺点主要是账簿组织复杂，不便于中小企业使用，且不太符合会计实际工作者的习惯。因此，它适用于经济业务复杂，往来业务多，财会人员分工细，业务水平较高的大型工商企业