第二章增值税法

1、税法税法增值税法增值税法税法税法税收是我们为文明社会支付的代价税收是我们为文明社会支付的代价小奥利弗小奥利弗. .温德尔温德尔. .霍姆斯霍姆斯( (美国最高法院大法官美国最高法院大法官)商品税商品税是以商品（包括劳务）为课税对象的税种。是以商品（包括劳务）为课税对象的税种。由于计税依据是商品的流转额，也称为流转税。由于计税依据是商品的流转额，也称为流转税。特点：特点：1 1、是财政收入的稳定保障、是财政收入的稳定保障 2 2、计税依据是商品的流转额、计税依据是商品的流转额 3 3、课税隐蔽、课税隐蔽 4 4、税负容易转嫁、税负容易转嫁 Oliver Wendell Holmes, Jr.，1

2、841-1935种类：种类：流转税、消费税、营业税、关税流转税、消费税、营业税、关税税法税法一、增值税的概念一、增值税的概念 增值税是对商品生产、流通或劳务、服务各环增值税是对商品生产、流通或劳务、服务各环节的增值额征收的一种税。增值额是指纳税人在生节的增值额征收的一种税。增值额是指纳税人在生产经营应税产品、提供应税劳务或应税服务过程中产经营应税产品、提供应税劳务或应税服务过程中新创造的价值。新创造的价值。第一节第一节 增值税概述增值税概述税法税法（一）生产型增值税：（一）生产型增值税：在计算应纳增值税额时，只允许从当在计算应纳增值税额时，只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，

3、不允许期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，不允许扣除固定资产所含税款。负担税款的是固定资产和消费资扣除固定资产所含税款。负担税款的是固定资产和消费资料，即以国民生产总值为计税依据料，即以国民生产总值为计税依据（二）收入型增值税：（二）收入型增值税：在计算应纳增值税额时，只允许扣除在计算应纳增值税额时，只允许扣除折旧部分所含税金，从全社会来看，是对国民收入征税。折旧部分所含税金，从全社会来看，是对国民收入征税。（三）消费型增值税：（三）消费型增值税：在计算应纳增值税额时，扣除中间性在计算应纳增值税额时，扣除中间性产品价值、劳务支出和同期购入的全部固定资产价值后的产品价值、劳务支出和同期购

4、入的全部固定资产价值后的余额为计税依据。实际上是对国民收入中的消费资料部分余额为计税依据。实际上是对国民收入中的消费资料部分征税。征税。我国自我国自20092009年新修订的增值税暂行条例，实现从生产型向年新修订的增值税暂行条例，实现从生产型向消费型增值税的转变。消费型增值税的转变。税法税法税法税法税法税法税法税法税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述（1 1）税不重征。）税不重征。增值税只对增值额征税，也就是按照货增值税只对增值额征税，也就是按照货物和劳务销售收入额中新创造而未征过税的那部分销售额物和劳务销售收入额中新创造而未征过税的那部分销售额征税，能有效地排除传统流转税重复征税和税负

5、不平等的征税，能有效地排除传统流转税重复征税和税负不平等的弊端，解决了由于生产流通环节多少不同而造成的税负不弊端，解决了由于生产流通环节多少不同而造成的税负不同的矛盾。同的矛盾。（2 2）道道征税。）道道征税。（3 3）税负公平。）税负公平。（4 4）价外计征。）价外计征。（5 5）普遍课征）普遍课征三、三、 增值税的特点增值税的特点税法税法第一节第一节 增值税概述增值税概述四、四、我国增值税制度的建立与发展我国增值税制度的建立与发展最早提出增值税概念的是美国学者亚当斯，最早采用增值最早提出增值税概念的是美国学者亚当斯，最早采用增值税制度的是法国。税制度的是法国。我国：我国：19931993年

6、国务院颁布年国务院颁布增值税暂行条例增值税暂行条例（20082008年修年修订）和财政部、国家税务总局发布订）和财政部、国家税务总局发布增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则细则（20112011年修订）。年修订）。营改增：从营改增：从20112011年开始发布多项行政规章。年开始发布多项行政规章。税法税法第二节第二节 征税范围和纳税人征税范围和纳税人一、一、征收范围征收范围 1. 1. 征税范围一般规定征税范围一般规定增值税的征收范围，包括在境内销售货物、提供应税劳增值税的征收范围，包括在境内销售货物、提供应税劳务和进口货物。务和进口货物。 2. 2. 征收范围特殊规定征收范围特殊规定 1

7、 1） 视同销售货物视同销售货物: :对单位或者个体工商户发生的下列对单位或者个体工商户发生的下列行为，视同销售货物，按照规定征收增值税行为，视同销售货物，按照规定征收增值税: :（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；税法税法第二节第二节 增值税的征税范围增值税的征税范围（3 3）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；项目；（4 4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；人消费；（5 5）将自产、委托加工或者购进的货

8、物作为投资，）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（6 6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；或者投资者；（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。他单位或者个人。税法税法第二节第二节 增值税的征税范围增值税的征税范围2 2）混合销售行为及非增值税应税劳务）混合销售行为及非增值税应税劳务混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。非增值

9、税应税劳务的行为。非增值税应税劳务，指属于应缴纳营业税的交通运输非增值税应税劳务，指属于应缴纳营业税的交通运输业（铁路运输）、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、业（铁路运输）、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。3 3）兼营非增值税应税项目）兼营非增值税应税项目兼营非增值税应税项目，是指纳税人在销售货物或者兼营非增值税应税项目，是指纳税人在销售货物或者提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且两者之间没有直接的联系和从属关系。两者之间没有直接的联系和从属关系。

10、税法税法第二节第二节 增值税的征税范围增值税的征税范围表表2-2 2-2 兼营行为分类表兼营行为分类表经营行为经营行为 分类和特点分类和特点 税务处理原则税务处理原则 纳税人兼营不同税率应税项目 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税；对划分不清的，一律从高从重计税 兼营 纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税项目 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税；对划分不清的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 纳税人兼营免税、减税项目 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税 税法税法4 4）属于征收范围的特殊项目）属于征收范围的特殊项目5 5）其他规定）

11、其他规定税法税法第二节第二节 增值税的征税范围增值税的征税范围1. 1. 纳税人纳税人在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人及进口货物的单位和个人. .单位是指企业、行政单单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。个人是指个体工商户和其他个人。1 1） 一般纳税人一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额（简称应税销一般纳税人是指年应征增值税销售额（简称应税销售额）超过规定的小规模纳税人标准的企业或者企售额）超过规定的小规模纳税

12、人标准的企业或者企业性单位。业性单位。 二、纳税人与扣缴义务人二、纳税人与扣缴义务人 税法税法符合一般纳税人条件的纳税人，应向其所在地主管税符合一般纳税人条件的纳税人，应向其所在地主管税务机关申请办理认定手续。由县级以上税务机关审核务机关申请办理认定手续。由县级以上税务机关审核确认后，在其确认后，在其税务登记证税务登记证副本首页上方加盖副本首页上方加盖“增增值税一般纳税人值税一般纳税人”确认专章，作为领购增值税专用发确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经票的证件。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。认定为一般纳税人

13、后，不得转为小规模纳税人。2 2） 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下的纳小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下的纳税人。税人。税法税法第二节第二节 增值税的征税范围增值税的征税范围小规模纳税人的标准如下：从事货物生产或者提供应税劳务小规模纳税人的标准如下：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（年货物的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%50%以以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在上），

14、并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在5050万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在8080万元万元以下（含本数）的，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应以下（含本数）的，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在税销售额在5050万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在售额在8080万元以下（含本数）的万元以下（含本数）的。税法税法2. 2. 扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人是指依法负有代扣缴税款义务的人。扣缴义务人是指依法负有代扣缴税款义务的人。增值税暂行条例规定，中国境外

15、的单位或者个人增值税暂行条例规定，中国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。人的，以购买方为扣缴义务人。 税法税法第三节第三节 税率和征收率税率和征收率一、一、税率税率 1. 1. 基本税率基本税率 纳税人销售货物或进口货物，除适用低税率、纳税人销售货物或进口货物，除适用低税率、零税率和征收率的货物外，适用零税率和征收率的货物外，适用17%17%的税率。的税率。 纳税人提供加工、修理修配劳务，适用纳税人提供加工、修理

16、修配劳务，适用17%17%的税率。但对印刷企业接受出版单位委托自行购的税率。但对印刷企业接受出版单位委托自行购买纸张，印刷有统一刊号（买纸张，印刷有统一刊号（CNCN）及采用国际标准）及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（财税增值税。（财税20051652005165号）号）2. 2. 低税率低税率税法税法第三节第三节 增值税的纳税人增值税的纳税人 1 1） 适用适用13%13%的税率的税率 纳税人销售或进口下列货物，适用纳税人销售或进口下列货物，适用13%13%的税率。的税率。（1 1）粮食、食用植物油。）粮食、食用植物油

17、。（2 2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、沼气、居民用煤炭制品。沼气、居民用煤炭制品。（3 3）图书、报纸、杂志。）图书、报纸、杂志。（4 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5 5）国务院规定的其他货物，包括：农产品（种植业、）国务院规定的其他货物，包括：农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）；音像制品（正式出版的录有内容的录音带、初级产品）；音像制品（正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘）；电

18、子出版物；录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘）；电子出版物；二甲醚；食用盐。（财税二甲醚；食用盐。（财税20081712008171号、财税号、财税2009920099号）号）税法税法2 2） 适用适用11%11%和和6%6%的税率的税率“营改增营改增”试点，新增设两档低税率：试点，新增设两档低税率：11%11%和和6%6%，适，适用于交通运输业和部分现代服务业。营业税改增值用于交通运输业和部分现代服务业。营业税改增值税应税服务项目对应参考及适用税率情况，如表税应税服务项目对应参考及适用税率情况，如表2-2-1616所示。所示。3. 3. 零税率零税率纳税人出口货物，税率为零。但是，国务院另有规

19、纳税人出口货物，税率为零。但是，国务院另有规定的除外。定的除外。税率的调整，由国务院决定。税率的调整，由国务院决定。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。别核算销售额的，从高适用税率。 税法税法二、征收率二、征收率 1. 1. 小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，征收小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，征收率为率为3%3%。2.2.一般纳税人适用的征收率一般纳税人适用的征收率

20、 1 1） 适用适用6%6%征收率的货物征收率的货物 2 2） 适用适用4%4%征收率的货物征收率的货物税法税法税率和征收率 基本规定 税率基本税率17% （1）纳税人销售或者 进口货物，除使用低税率和零税率以外的税率为17%；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%低税率13% （1）农业产品、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。音像制品；电子出版物；食用盐；二甲醚 试点低税率11%和6% 营改增试点中的交通运输业和部分现代服务业适用 零税率

21、 纳税人出口货物税率为零；但是，国务院另有规定的除外 征收率 增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用4%、6%的征收率；增值税小规模纳税人适用3%的征收率 税法税法税法税法税法税法税法税法税法税法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。1. 1. 销项税额的确定及计算销项税额的确定及计算销项税额是指一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和销项税额是指一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方

22、收取的增值税额。规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率1 1）销售额的确定）销售额的确定销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率） 一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算 第四节第四节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法销售额中包含项目销售额中包含项目 销售额中不包含的项目销售额中不包含的项目 包括向购买方收取的全部价款；向购买方收取的价外费用；消费税等价内税金（自身应交的消费税） （1）向购买方收取的销项税。（2）特殊的往来款 税法税法2 2） 特殊情况下销售额的确定特殊情况下销售额的确定 折扣销售

23、。折扣销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均值税，如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（国税发不得从销售额中减除折扣额。（国税发19931541993154号）号）【例例2-12-1】 某生产企业（一般纳税人）销售一批货物，不含税某生产企业（一般纳税人）销售一批货物，不含税销售额销售额200 000200 000元，适用税率为元，适用税率为17%

24、17%。结算时，该厂按含税销售。结算时，该厂按含税销售额给予购买方额给予购买方5%5%的现金折扣，开具红字发票入账。计算销项税的现金折扣，开具红字发票入账。计算销项税额。额。【答案答案】该企业给予购买方的现金折扣实际上是一笔理财费用，该企业给予购买方的现金折扣实际上是一笔理财费用，应作为财务费用处理，不得从销售额中减除。当期销项税额应作为财务费用处理，不得从销售额中减除。当期销项税额=200 000=200 00017%=34 00017%=34 000（元）（元） 税法税法 以旧换新销售。以旧换新销售。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格

25、确定销售额，不得减去旧货物的收按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减去旧货物的收购价格。（国税发购价格。（国税发19931541993154号）号）【例例2-22-2】 某商场（一般纳税人）采取某商场（一般纳税人）采取“以旧换新以旧换新”方式方式销售彩色电视剧。销售彩色电视剧。5 5月月3030日，向顾客销售一台彩色电视机，日，向顾客销售一台彩色电视机，零售价零售价4 6804 680元；顾客旧彩色电视机作价元；顾客旧彩色电视机作价120120元，上场收取现元，上场收取现金金4 5604 560元。元。【答案答案】销售额销售额=4 680=4 680（1+17%1+17%）=4 000=4

26、000（元）（元）当期销项税额当期销项税额=4 000=4 00017%=68017%=680（元）（元） 还本销售。还本销售。纳税人采取还本销售。纳税人采取还本销售纳税人采取还本销售。纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。（国税发方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。（国税发19931541993154号）号） 税法税法 以物易物。以物易物。纳税人发生以货物换取货物行为的，双方都应作纳税人发生以货物换取货物行为的，双方都应作货物购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；货物购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；以各自收到的货物核算购货额并计算

27、进项税额。以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 【例例2-32-3】 某设备制造厂（一般纳税人）于某设备制造厂（一般纳税人）于20112011年年7 7月份以自制月份以自制设备换入某轧钢厂生产的钢材作生产用材料，该套设备出厂价格设备换入某轧钢厂生产的钢材作生产用材料，该套设备出厂价格（不含税）（不含税）200 000200 000元；换入钢材并取得钢厂开具的增值税专用元；换入钢材并取得钢厂开具的增值税专用发票，价款、税款分别为发票，价款、税款分别为160 000160 000元、元、27 20027 200元。设备已发出，元。设备已发出，钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂将换入设备

28、作为生钢材已运抵企业，其余款已转账结算。轧钢厂将换入设备作为生产经营用固定资产，并取得设备制造厂开具的增值税专用发票。产经营用固定资产，并取得设备制造厂开具的增值税专用发票。税法税法计算两个企业的销项税额、进项税额。计算两个企业的销项税额、进项税额。 【答案答案】设备制造厂：设备制造厂： 自制设备销售额为自制设备销售额为200 000200 000元元 销项税额销项税额=200 000=200 00017%=34 00017%=34 000（元）（元） 换入钢材的实际成本为换入钢材的实际成本为160 000160 000元，进项税额元，进项税额为为27 20027 200元。元。 轧钢厂：自产

29、钢材销售额为轧钢厂：自产钢材销售额为160 000160 000元，销项元，销项税额为税额为27 20027 200元；换入设备的计税基础为元；换入设备的计税基础为200 000200 000元，进项税额为元，进项税额为34 00034 000元。元。 包装物押金计税问题。包装物押金计税问题。 混合销售行为的销售额。混合销售行为的销售额。 第四节第四节 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算税法税法纳税人发生的混合销售行为，按照规定应当一并缴纳增值税的，纳税人发生的混合销售行为，按照规定应当一并缴纳增值税的，其销售额为货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。计税其销售额为货物销售额与非增值

30、税应税劳务营业额的合计。计税时，应将非增值税应税劳务的营业额换算为不含增值税的收入，时，应将非增值税应税劳务的营业额换算为不含增值税的收入，然后并入货物销售额。然后并入货物销售额。 核定销售额。核定销售额。纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并且无正当理由的，纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并且无正当理由的，以及视同销售货物行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺以及视同销售货物行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定销售额：序核定销售额： 纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他

31、纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）税法税法属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。3 3） 销货退回或者折让的税务处理销货退回或者折让的税务处理(1) (1) 一般纳税人因销售货物退回或折让而退还给购买方的增值一般纳税人因销售货物退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣减；税额，应从发生销售货物退回或折让当期的销项税额中扣

32、减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。物退出或者折让当期的进项税额中扣减。(2) (2) 一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。值税额不得从销项税额中扣减。2. 2. 进项税额的确定及

33、计算进项税额的确定及计算税法税法准予从销项税额中抵扣的税额准予从销项税额中抵扣的税额下列进项税额，准予从销项税额中抵扣。下列进项税额，准予从销项税额中抵扣。（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。值税额。（3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买

34、价和明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。 进项税额进项税额= =买价买价扣除率（扣除率（13%13%） （2-62-6）税法税法、买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。烟叶收购单位收购烟叶时，按照国家有关规定以现金形式直接烟叶收购单位收购烟叶时，按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴（简称价外补贴），属于农产品买价。补贴烟农的生产投入补贴（简称价外补贴），属于农产品买价。自自20092009年年1 1月月

35、1 1日起，烟叶收购单位应将价外补贴与烟叶收购价日起，烟叶收购单位应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或销售发票上分别注明；否则，价格在同一张农产品收购发票或销售发票上分别注明；否则，价外补贴不得计算抵扣增值税进项税额。（财税外补贴不得计算抵扣增值税进项税额。（财税201121201121号）号）（4 4）购进或销售货物及在生产经营过程中支付运输费用（铁）购进或销售货物及在生产经营过程中支付运输费用（铁路运输）结算单据上注明的运输费用金额和路运输）结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除计算进项的扣除计算进项税额。税额。 进项税额进项税额= =运输费用金额运输费用金额扣除率（扣

36、除率（7%7%）税法税法【例例2-62-6】 某生产企业（一般纳税人）本月份购进一批生产用某生产企业（一般纳税人）本月份购进一批生产用材料并取得增值税专用发票，发票上列明的价款、税款分别为材料并取得增值税专用发票，发票上列明的价款、税款分别为300 000300 000元、元、51 00051 000元；支付运费及建设基金元；支付运费及建设基金2 0002 000元，取得运元，取得运输部门开具的运输发票；支付保险费输部门开具的运输发票；支付保险费100100元，取得保险公司开具元，取得保险公司开具的保险费发票。计算当期进项税额。的保险费发票。计算当期进项税额。【答案答案】当期进项税额当期进项税

37、额=51 000+2 000=51 000+2 00011%=5122011%=51220（元）（元）进项税额转出（扣减发生期进项税额）进项税额转出（扣减发生期进项税额） 一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果用一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，如果用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，以及发生非正常于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，以及发生非正常损失（包括损失（包括 在产品、产成品发生非正常损失）、在产品、产成品发生非正常损失）、税法税法 或者将购进待售并已抵扣进项税额的应征消费税的摩托或者将购进待售并已抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、汽车、游艇改为自用的

38、，应将该项购进货物或应税劳务车、汽车、游艇改为自用的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应当扣减的进项税额。及发生非额的，按当期实际成本计算应当扣减的进项税额。及发生非正常损失（包括在产品、产成品发生非正常损失）、或者将正常损失（包括在产品、产成品发生非正常损失）、或者将购进待售并已抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、汽车、购进待售并已抵扣进项税额的应征消费税的摩托车、汽车、游艇改为自用的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额游艇改为自用的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额

39、从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应当扣减的进项税额。期实际成本计算应当扣减的进项税额。税法税法 一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额 当月免当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、当月全部

40、销售额、营业额合计营业额合计 商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应按照平销返利一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。（国行为的有关规定冲减当期增值税进项税额，不征收营业税。（国税发税发20041362004136号）号）当期应冲减进项税金当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金当期取得的返还资金（1+1+所购货物适用所购货物适用增值税税率）增值税税率） 所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率税法税法二、小规模纳

41、税人应纳税额的计算二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行按小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，且不销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，且不得抵扣进项税额。得抵扣进项税额。 应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率（征收率（3%3%） 三、销售固定资产的税额计算三、销售固定资产的税额计算 表表2-9 2-9 一般纳税人销售已使用过的固定资产分类表一般纳税人销售已使用过的固定资产分类表税法税法一般纳税人具体行为一般纳税人具体行为税务处理税务处理 增值税一般纳税人（以下简称纳税人）销售自己没有使用过的固定资产 按照正常销售货物的

42、适用税率计税 固定资产销售或转让 纳税人销售增值税转型后购入并自用的固定资产 纳税人销售增值税转型前购入并自用的不能抵扣进项税的固定资产 按照4%征收率减半征收增值税。应纳税额=销售额（1+4%）4%2对于固定资产视同销售行为，无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 转作不得抵税用途 纳税人已抵扣进项税固定资产用于不得从销项税中抵扣进项税的项目 不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 税法税法【例例2-112-11】 某生产企业（一般纳税人）因转产出售一套生产设备，某生产企业（一般纳税人）因转产出售一套生产设备，取得价款取得价款234 000234 000元。当初企业购进该套生产设备时，取

43、得的增值元。当初企业购进该套生产设备时，取得的增值税专用发票上注明的价款、增值税款分别为税专用发票上注明的价款、增值税款分别为190 000190 000元、元、32 30032 300元；元；其进项税额其进项税额32 30032 300元已申报抵扣。计算销项税额。元已申报抵扣。计算销项税额。【答案答案】销项税额销项税额=234 000=234 000(1+17%)(1+17%)17%=34 000(17%=34 000(元元) )【例例2-122-12】 某生产企业（一般纳税人）出售一辆自用的小轿车，某生产企业（一般纳税人）出售一辆自用的小轿车，取得价款取得价款170 560170 560元

44、。当初企业购进该辆小轿车时，价税合计元。当初企业购进该辆小轿车时，价税合计169 169 600600元；企业按照规定没有抵扣进项税额。元；企业按照规定没有抵扣进项税额。【答案答案】应纳增值税额应纳增值税额=170 560=170 560(1+4%)(1+4%)4%4%2=3 280(2=3 280(元元) )税法税法表2-10 一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品比较表纳税人纳税人 销售自己使销售自己使 用过的物品用过的物品经营旧货经营旧货 固定资产固定资产 其他物品其他物品 一般纳税人 抵扣过进项税的设备再转让：计提的销项税=含税销售额（1+税率）税率（税率一般为17%，低税率范围的农

45、机等为13%） 计提的销项税=含税销售额（1税率）税率（税率为17%或13%） 应纳税额=含税销售额（1+4%）4%2 小轿车以及不得抵扣进项税且未抵扣过进项税的设备再转让：应纳税额=含税销售额（1+4%）4%2 小规模纳税人 应纳税额=含税销售额（1+3%）2%（除其他个人以外的小规模纳税人） 应纳税额=含税销售额（1+3%）3% 应纳税额=含税销售额（1+3%）2% 税法税法 旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。己使用过的物品。 税法税法四、进口货

46、物应纳税额的计算四、进口货物应纳税额的计算 凡申报进入我国海关境内的货物均应征收增凡申报进入我国海关境内的货物均应征收增值税。纳税人是进口货物的收货人或者办理报关值税。纳税人是进口货物的收货人或者办理报关手续的单位和个人。手续的单位和个人。 进口货物适用的增值税税率有两种：进口货物适用的增值税税率有两种：13%13%和和17%17%，与内销货物相同。，与内销货物相同。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。 组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +

47、消费税消费税 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格税率税率税法税法 对于出口货物、对外提供加工修理修配劳务、对于出口货物、对外提供加工修理修配劳务、视同出口货物，统称出口货物劳务。视同出口货物，统称出口货物劳务。 二、 1. 1. 出口企业出口货物出口企业出口货物 出口企业，是指依法办理工商登记、税务登出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，记、税务登记但未办理对外贸易经营者备

48、案登记，委托出口货物的生产企业。委托出口货物的生产企业。 出口货物劳务出口货物劳务 税法税法 出口货物，是指向海关报关后实际离境并销出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。和委托出口货物两类。 生产企业，是指具有生产能力（包括加工修生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。理修配能力）的单位或个体工商户。 2. 2. 出口企业或其他单位视同出口货物出口企业或其他单位视同出口货物 除财政部和国家税务总局另有规定外，视同除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用

49、出口货物的各项规定。出口货物适用出口货物的各项规定。 税法税法视同出口货物，具体是指：视同出口货物，具体是指： （1 1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；的出口货物； （2 2）出口企业经海关报关进入国家批准的特殊）出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物；的货物； （3 3）免税品经营企业销售的货物（不包括国家）免税品经营企业销售的货物（不包括国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业免税品经营

50、企业企业法人营业执照企业法人营业执照规定经营规定经营范围的货物）；范围的货物）； 税法税法 （4 4）出口企业或其他单位销售给用于国际金）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品；机电产品； （5 5）生产企业向海上石油天然气开采企业销）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物；出口企业或其他单售的自产的海洋工程结构物；出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；物； （6 6）出口企业或其他单位销售给特殊区域）出口企业或其他单位销

51、售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。入特殊区域的水电气）。 税法税法3. 3. 出口企业对外提供加工修理修配劳务出口企业对外提供加工修理修配劳务 对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。修理修配。税法税法三、三、 增值税退（免）税办法增值税退（免）税办法 1. 1. 免抵退税办法免抵退税办法 生产企业出

52、口自产货物和视同自产货物及对外提供加生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名具体范围的生产企业出口非自工修理修配劳务，以及列名具体范围的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。税额），未抵减完的部分予以退还。 2. 2. 免退税办法免退税办法 不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增

53、值税，相应的进项税额予以他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还退还。 税法税法 3. 3. 增值税出口退税率增值税出口退税率 出口货物退税率是出口货物的实际退税额与退税计税出口货物退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。出口退税率应当与税率保持一致，但考虑到依据的比例。出口退税率应当与税率保持一致，但考虑到出口结构和税负情况，现行的部分出口货物退税率与税率出口结构和税负情况，现行的部分出口货物退税率与税率并不一致。目前，我国出口货物增值税退税率主要由并不一致。目前，我国出口货物增值税退税率主要由17%17%、14%14%、13%13%、11%11%、9%9%、8%8%

54、、6%6%、5%5%等。等。 5. 5. 增值税免抵退税和免退税的计算增值税免抵退税和免退税的计算 1 1）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税税法税法 生产企业出口货物劳务增值税免抵退税依下列公式计算。生产企业出口货物劳务增值税免抵退税依下列公式计算。 当期应纳税额的计算。当期应纳税额的计算。 当期应纳税额当期销项税额当期应纳税额当期销项税额- -（当期进项税额（当期进项税额- -当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额） （2-202-20） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率外汇人民币折

55、合率（出口货物适用税率出口货物退（出口货物适用税率出口货物退税率）税率）- -当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额 （2-212-21） 当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额= =当期免税购进原当期免税购进原材料价格材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）（出口货物适用税率出口货物退税率） （2-22 2-22 ） 税法税法 当期免抵退税额的计算。当期免抵退税额的计算。 当期免抵退税额当期出口货物离岸价当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币外汇人民币折合率折合率出口货物退税率出口货物退税率- -当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额 （2-232

56、-23） 当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额= =当期免税购进原材料价格当期免税购进原材料价格出口货物退税率（出口货物退税率（2-242-24） 当期应退税额和免抵税额的计算。当期应退税额和免抵税额的计算。 当期应退税额和免抵税额的计算分两种情况，一是当当期应退税额和免抵税额的计算分两种情况，一是当期期末留抵税额期期末留抵税额当期免抵退税额时，二是当期期末留抵当期免抵退税额时，二是当期期末留抵税额税额 当期免抵退税额时，下面分别进行说明。当期免抵退税额时，下面分别进行说明。 税法税法 当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则：当期免抵退税额时，则： 当期应退税额当期期末留抵税

57、额当期应退税额当期期末留抵税额 （2-252-25） 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2-262-26）【例例2-132-13】 某生产企业（由进出口经营权）本期有关资料某生产企业（由进出口经营权）本期有关资料如下：报关离境出口货物离岸价折合人民币如下：报关离境出口货物离岸价折合人民币840840万元。国万元。国内销售货物取得销售额（不含税）内销售货物取得销售额（不含税）250250万元人民币。购进万元人民币。购进生产经营用货物和应税劳务，按法定扣税凭证确定的进项生产经营用货物和应税劳务，按法定扣税凭证确定的进项税额为税额为136136万元。万元

58、。不动产在建工程领用生产用材料，不动产在建工程领用生产用材料，实际成本实际成本5050万元，万元，该材料该材料在购进时已取得增值税专用发票。在购进时已取得增值税专用发票。 税法税法计算该企业当期应纳税额、当期实际应退税额、计算该企业当期应纳税额、当期实际应退税额、当当期免抵税额。期免抵税额。 【答案答案】该企业各类货物适用的增值税税率均为该企业各类货物适用的增值税税率均为17%17%，且无免税购进货物；出口退税率为，且无免税购进货物；出口退税率为13%13%；该；该企业采用企业采用“免、抵、退免、抵、退”办法办理出口货物退办法办理出口货物退（免）税。（免）税。 税法税法 不得免征或不得抵扣税额

59、不得免征或不得抵扣税额=840=840（17%17%13%13%）=33.60=33.60（万元）（万元） 当期应纳税额当期应纳税额=250=25017%17%（136136505017%17%33.6033.60）=-51.40=-51.40（万元）（万元） 当期免抵税额当期免抵税额=840=84013%=109.2013%=109.20（万元）（万元） 因退税前的期末留抵税额因退税前的期末留抵税额51.4051.40万元小于当万元小于当期免抵退税额期免抵退税额109.20109.20万元，故当期实际应退税额万元，故当期实际应退税额为为51.4051.40万元万元当期免抵税额当期免抵税额=1

60、09.20=109.2051.40=57.8051.40=57.80（万元）（万元） 税法税法 当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额时，则：当期免抵退税额时，则： 当期应退税额当期免抵退税额（当期应退税额当期免抵退税额（2-272-27） 当期免抵税额当期免抵税额0 0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留期末留抵税额抵税额”。 【例例2-142-14】某生产企业（有进出口经营权）本期有关资料如某生产企业（有进出口经营权）本期有关资料如下：报关离境出口货物离岸价折合人民币下：报关离境出口货物离岸价折合人民币420420万元国内销万