第三章银行会计存款业务的核算

1、 第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算 吸收存款是商业银行的基本职能，是商吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，是商业银行业银行的主要业务活动之一，是商业银行的主要资金来源。作为一个信用机构，是的主要资金来源。作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。通对资金的需要，具有重要的意义。学习目标学习目标框架结构框架结构学习内容学习内容课后练习课后练

2、习 第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算掌握单位存款业务的账务处理掌握单位存款业务的账务处理1.掌握个人储蓄存款业务的账务处理掌握个人储蓄存款业务的账务处理2.掌握利息的计算及账务处理掌握利息的计算及账务处理3.学习目标学习目标第三节第三节储蓄存款业务储蓄存款业务核算核算第二节第二节单位存款业务单位存款业务核算核算第一节第一节存款业务概述存款业务概述框架结构框架结构第一节第一节 存款业务概述存款业务概述一、我国商业银行存款种类v银行存款可以按不同的标准划分为不同种类： 按存款来源划分v原始存款、派生存款按存款对象划分v企业存款、城乡居民储蓄存款、财政性存款按存款期限划分v活期存款、定期存

3、款、定活两便存款原始存款v也称现金存款或直接存款。v企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。v包括公款存款（单位存款）、私人存款（储蓄存款）和银行之间的存款（同业存款）。 派生存款v也称转帐存款或间接存款。v是指银行以贷款方式自己创造的存款。v这种存款的增加，会导致全社会货币供应量的增加。 企业存款v指工商企业将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款，属于公款性质。v主要包括：工业企业存款、商业企业存款、其他企业存款v按期限可划分为活期存款和定期存款。 城乡居民储蓄存款v是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸收城乡居民手中节余和闲置的货币资金的一项

4、存款业务。v按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。v其中定期储蓄存款又划分以下种类：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 财政性存款v是指财政部门在银行的存款，以及财政拨款所形成的预算存款。主要包括：财政金库存款、国家机关、团体、部队、学校以及基建单位在银行的存款。这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分配的资金，所以称为财政性存款。v需要指出的是：财政性存款并不构成我国银行的资金来源。因为根据现行信贷资金管理体制，全部财政性存款均需划归中央银行支配，属于中央银行的资金来源，商业银行只是代办财政性存款业务。 活期存款v是指不规定存款期限，可以随时存取的存款。v分为单位

5、活期存款和活期储蓄存款。 定期存款v是指存款时预先约定存期，到期支取本息的一种存款。v分为单位定期存款和定期储蓄存款。v定期储蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分为：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息第二节 单位存款业务的核算第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 一、单位存款帐户的种类v银行的存款账户按设置要求和资金性质不同，可分为:基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户v按银行内部办理手续分类:支票存款户存折存款户基本存款账户存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户定义1、开户时需由人民银行核准并颁发开户许可证。2、凡符合开户条件的单位，均可按规定

6、在当地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户，不允许多头开户。3、存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，只能通过本账户办理。基本规定一般存款账户存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户；以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。定义1、存款人可以通过本账户办理结算和现金缴存，但不能办理现金支取。2、一个单位可开几个本账户基本规定例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比例如：由于一些企业所属的非独立核算单位距离主管单位比较远，通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难，因此较远，通过主管单位的基本账户办理

7、资金收付有困难，因此银行对这些企业或单位经过审核同意银行对这些企业或单位经过审核同意 ，可就近在其所在地，可就近在其所在地区银行开立一般存款户。区银行开立一般存款户。临时存款账户存款人因临时经营活动的需要并在规定期限内使用而开立的账户或单位注册验资时开立的账户定义通过该账户可以办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付下列情况可申请开立该账户：（1）临时机构（2）异地临时经营活动（3）注册验资基本规定专用存款账户对开立基本账户的单位，按照国家有关规定所提取的各项专用资金，以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。定义本账户用于办理各项专用资金的收付。例如，存款人拥有的基本建设资金、更新改造资

8、金、特殊用途需要专门管理的资金，均可在银行开立专用账户。基本规定 支票存款户v适用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。v这些单位到银行办理各项业务时，可使用支票或其他专用凭证。存折存款户v适用于生产规模比较小、存取款次数不多的小企业单位、个体工商业者以及个人。v银行在办理存折存款户时，除按规定设立账户外，还要发给单位或个人存折。v单位或个人存取款时，也必须凭折办理。单位存款单位存款账户的管理账户的管理实行开户实行开户双向选择双向选择实行开户实行开户登记证制度登记证制度实行开户实行开户申报制度申报制度二、存款账户的管理单位存款单位活期存款单位定期存款存款存款取款开户存款开户存款计息计息

9、取款取款计息计息销户销户部分支取部分支取续存续存开户开户到期支取到期支取提前支取提前支取过期支取过期支取三、单位活期存款业务的核算三、单位活期存款业务的核算 单位活期存款的存取款项，有现金和转单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，本章算方式。转帐结算在以后的章节介绍，本章介绍现金存取款的核算方法。介绍现金存取款的核算方法。企事业单企事业单位

10、支取活位支取活期款项期款项吸收企事吸收企事业单位的业单位的活期款项活期款项尚存企事业尚存企事业单位活期款单位活期款项的数额项的数额吸收存款吸收存款期初余额期初余额按存款种类及存款单位进行明细核算。按存款种类及存款单位进行明细核算。账户设置账户设置“利息支出”损益类科目，用来核算银行吸收单位、储蓄存款、发行金融债券而支付的利息。 借 利息支出 贷 发生利息费用 结转本年利润27 账户设置 “应付利息应付利息” 负债类科目，用来核算银行吸收存款或发生负债类科目，用来核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息，按存款的种类进行明细借款的当期应付而未付的利息，按存款的种类进行明细核算。核算。 借

11、方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少本期减少 本期增加本期增加 期初余额期初余额支票户支票户存入现金的存入现金的处理处理4.传递（第二联）传递（第二联）5.5.借：库存现金借：库存现金 贷：单位活期存款贷：单位活期存款某单位户某单位户单位单位银行出纳部门银行出纳部门2.2.审查凭证、点收现金、审查凭证、点收现金、 登记现金收入日记簿登记现金收入日记簿会计部门会计部门1、支票存款户的核算。、支票存款户的核算。 （1） 单位缴存现金。流程：客户应填写两联单位缴存现金。流程：客户应填写两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员

12、点收现金无误后，登记纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记现金收入日记簿簿”，并将一联送款单加盖，并将一联送款单加盖“现金收讫现金收讫”章退还存章退还存款单位，另一联送款单给会计部门入帐。体现款单位，另一联送款单给会计部门入帐。体现现金收入现金收入“先收款，后记账先收款，后记账”原则。原则。会计分录为：会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：单位活期存款贷：单位活期存款 单位单位 （现金交款单现金交款单） 支票户支票户支取现金的处理支取现金的处理单位单位银行会计部门银行会计部门2.2.审核、办理审核、办理 借：单位活期存款借：单位活期存款某单位户某单位户 贷：库存现金贷：库存现金银行出纳

13、部门银行出纳部门4.4.传递支票传递支票5.5.叫号付款叫号付款6.6.登记现金登记现金 付出日记簿付出日记簿7.7.送回支票送回支票（2）支取现金。流程：单位应签发现金支票，）支取现金。流程：单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。记票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。记账后的支票交出纳部门，由出纳入现金付出账后的支票交出纳部门，由出纳入现金付出日记薄

14、，然后将现金交取款人。这一流程体日记薄，然后将现金交取款人。这一流程体现现金付出现现金付出“先记账，后付款先记账，后付款”原则。会计原则。会计分录为：分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款单位单位 （现金支票现金支票） 贷：库存现金贷：库存现金 32 练习：练习： v目的；练习单位存款业务的会计处理。目的；练习单位存款业务的会计处理。 v资料；资料；20082008年年9 9月某银行的开户单位发生如下经济月某银行的开户单位发生如下经济业务：业务： （1 1）9 9月月3 3日，利民百货商场存入现金，现金缴款单日，利民百货商场存入现金，现金缴款单上的合计数为上的合计数为5000050000元

15、。元。 （2 2）9 9月月5 5日，松花江机械厂提取现金，开出现金支日，松花江机械厂提取现金，开出现金支票，金额票，金额20002000元。元。 v要求；根据上述经济业务编制会计分录。要求；根据上述经济业务编制会计分录。3月月20日日6月月20日日9月月20日日12月月20日日3、存款利息计算与核算（1）结息时间的规定）结息时间的规定v按季结息，每季末月按季结息，每季末月20日为结息日；日为结息日；v计息天数按实际天数计息天数按实际天数“算头不算尾算头不算尾”，即从，即从存入日算至支取的前一日为止。存入日算至支取的前一日为止。 比如，一笔存款比如，一笔存款4月月1日存入，日存入，6月月18日

16、支取，计息时间为：日支取，计息时间为：30+31+17=78天天（2）利息计算的公式）利息计算的公式利息利息本金本金利率利率存期存期计息积数计息积数利息利息累计计息积数累计计息积数日利率日利率（2）利息计算的公式：）利息计算的公式： 利息利息=本金本金存期存期利率利率 其中，利率分其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：算，换算公式为： 月利率月利率=年利率年利率12 日利率日利率=年利率年利率360 日利率日利率= 月利率月利率30 单位活期存款按结息日银行挂牌公告的活单位活期存款按结息日银行挂牌公告的活期存款利率计息，遇利率调

17、整，分段计息；期存款利率计息，遇利率调整，分段计息；计息方法计息方法（3）计息方法）计息方法余额表计息法余额表计息法 适用于存款余额变动频繁的存款账户适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日营业终了，将各计息分户账余额逐户抄每日营业终了，将各计息分户账余额逐户抄列在计息余额表中，列在计息余额表中，当天余额未发生变化或当天余额未发生变化或遇节假日，应照抄上日余额。遇节假日，应照抄上日余额。 结息日，逐户将全季的累积积数乘以日结息日，逐户将全季的累积积数乘以日利率，即得出各户应计利息数。利率，即得出各户应计利息数。例：v9月20日结算日，开户单位机械厂活期存款账户累积应计息积数为23 014 000

18、元，由于错账冲正应增加积数6 000元，设年利率为1.8，计算利息并编制银行结息的会计分录。 账页计息法实例v某单位的存款分户账如下： 年利率：1.8v第二季度利息21 900 0001.83601095（元）v6月20日结息:借:利息支出 1095v 贷:应付利息 1095v6月21日入账:借:应付利息 1095v 贷:吸收存款活期存款单位活期存款 10952000年摘要借 方贷 方借或贷 余 额 日数 积 数月日3/214/15/126/206/20结息160 000200 000120 000180 000贷贷贷贷贷 200 000 320 000 160 000 340 000 340

19、 000 11 41 39 1 92 2 200 00013 120 000 6 240 000 340 00021 900 000 存款分户账存款分户账丽都酒家丽都酒家 利率月：利率月：1.5 日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额日数日数积数积数6 62121开户开户53205.0053205.00532055320531596152424转存转存 4709.00 4709.005791463474843030转支转支 5400.00 5400.0052514105251407 71010现收现收 8450.00 8450.00609641010转支转支 6000.00 60

20、00.00549641 8549641818转存转存 6830.00 6830.00617948 134943523131转支转支 4812.00 4812.005698213 77407668 87 7现收现收 6785.00 6785.00637677 1244636919转支转支 5116.00 5116.005865110 kong58651019现付现付 568.00 568.00580831 135808391现收现收 798.00 798.0058881 1转支转支 10845.00 10845.00480361 194803620转存转存18205.0018205.006624

21、119 1125857921利息入账利息入账7079.85销户日v先计提上一计提日到销户日的利息借：利息支出贷：应付利息v后将本金和应付利息付给客户借：单位活期存款应付利息贷：库存现金三、单位定期存款的核算三、单位定期存款的核算 单位定期存款是指单位在转存存款时，单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，由银行开出约定存期，由银行开出“单位定期存款开单位定期存款开户证实书户证实书”，到期一次转存本息的单位存，到期一次转存本息的单位存款。款。单位定期存款的有关规定：单位定期存款的有关规定：存期档次：期限分为存期档次：期限分为3个月、半年、个月、半年、1年、年、2 年、年、3年、年、5年共年共

22、六个档次六个档次金额起点：起存金额为金额起点：起存金额为1万元，多存不限。万元，多存不限。账户设置“吸收存款吸收存款定期存款定期存款单位定期存款单位定期存款”负债负债类科目，用来核算银行各类单位存入的定期存类科目，用来核算银行各类单位存入的定期存款。款。 单位定期存款 借 贷 现金 现金 活期存款 客户支取 客户存入 基本存款户 转账 一般存款户 现金 专用存款户 余额 1、存入的核算、存入的核算 单位办理定期存款，按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门。单位办理定期存款，按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记账如下：银行会计部门经有关处理手续后，记账

23、如下： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款单位活期存款单位活期存款单位户单位户（转账支票）（转账支票） 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款单位定期存款单位定期存款单位户（进账单）单位户（进账单）如以现金存入：如以现金存入：借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款单位定期存款单位定期存款单位户（缴款单位户（缴款凭证）凭证）2、支取的核算、支取的核算 定期存款到期后，单位持定期存款到期后，单位持“证实书证实书”提取本息，提取本息，该本该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核。银行经审核后，计算存款利息，作会计

24、分录如下后，计算存款利息，作会计分录如下 ： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款单位定期存款单位定期存款单单位户位户 应付利息应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款单位活期存款单位活期存款单位户单位户 利息利息=本金本金存期存期利率利率 、单位定期存款利息结计核算、单位定期存款利息结计核算 单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算，实行算，实行利随本清利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、算（实付利息日数算至到期日前一天），不

25、论大月、小月、平月、闰月，每月均按平月、闰月，每月均按30天天计算，全年按计算，全年按360天天计算，不足计算，不足一个月的零头天数按一个月的零头天数按实存天数实存天数计算（算头不算尾）。计算（算头不算尾）。 公式为：利息本金公式为：利息本金年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率本金本金零头天数零头天数日利率日利率 存期内遇利率调整，按原存入日利率计息，不分段计息。存期内遇利率调整，按原存入日利率计息，不分段计息。 v到期支取：到期支取：单位定期存款在存期内，按存款存入日挂单位定期存款在存期内，按存款存入日挂牌公告的定期存款利率计付利息，遇利率调整，不分牌公告的定期存款利率计付利息，遇利

26、率调整，不分段计息。段计息。v提前支取：提前支取：单位定期存款可以全部或部分提前支取，单位定期存款可以全部或部分提前支取，但只能提前一次。全部提前支取的，按支取日银行挂但只能提前一次。全部提前支取的，按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息；部分提前支取的，提前牌公告的活期存款利率计息；部分提前支取的，提前支取的部分按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计支取的部分按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息，其余部分如不低于起存金额，由金融机构按原存息，其余部分如不低于起存金额，由金融机构按原存期开具新的期开具新的“单位定期存款开户证实书单位定期存款开户证实书”，按原存款，按原存款开户日银行挂牌公告的同

27、档次定期存款利率计息，不开户日银行挂牌公告的同档次定期存款利率计息，不足起存金额则予以清户。足起存金额则予以清户。v逾期支取：逾期支取：单位定期存款到期不取，超过期限支取，单位定期存款到期不取，超过期限支取，称为逾期支取。逾期支取的利息计算应分为两部分，称为逾期支取。逾期支取的利息计算应分为两部分，原定存期部分原定存期部分 按原定利率计息，逾期部分按支取日银按原定利率计息，逾期部分按支取日银行挂牌公告的活期存款利率计付利息。行挂牌公告的活期存款利率计付利息。到期支取如果在存期内遇利率调整应按在存单开户日所定利率计付利息,不分段计息。存单标明利率按支取日银行挂牌活期储蓄利率计付利息支取日挂牌利率

28、支取日挂牌利率除按到期支取计付利息外还应按支取日银行挂牌利率计付逾期利息提前支取过期支取49 某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单某行顺至支行收到润丰工厂交来当日到期的单位存款证实书一张，金额位存款证实书一张，金额100 000100 000元，存期一年，元，存期一年，年利率为年利率为1.98%.1.98%.要求支取的本息转入活期存款账户要求支取的本息转入活期存款账户, ,经审查无误后经审查无误后, ,作会计处理作会计处理: : 先计提上一计提日至到期日的利息先计提上一计提日至到期日的利息借：利息支出借：利息支出贷：应付利息贷：应付利息后支付本金和利息后支付本金和利息 借借: :吸收存款吸

29、收存款定期存款定期存款单位定期存款润丰工厂单位定期存款润丰工厂 100 000 100 000 应付利息定期存款利息应付利息定期存款利息 1 980 1 980 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款单位活期存款单位活期存款润丰工厂润丰工厂 101 980 101 980 例题例题到期支取v如某单位于如某单位于2002年年2月月25日存入一年期定期日存入一年期定期存款存款100万元，于万元，于2002年年8月月10日全部提前支日全部提前支取，支取日月利率为取，支取日月利率为0.6，利息如何计算？，利息如何计算？v2.257.25：5个月个月v7.258.10：16天天 利息利息=100000

30、05 0.6+ 100000016（0.630）=3320例题例题提前支取 某单位存入定期存款某单位存入定期存款35万元，定期一年，月利万元，定期一年，月利率率1.875，5月月12日到期，该单位于日到期，该单位于6月月8日来日来行支取，支取日活期存款利率为行支取，支取日活期存款利率为0.6 ，计算，计算利息并作相关会计分录。利息并作相关会计分录。到期利息到期利息=35000012 1.875=7875（元）（元）逾期利息逾期利息=35000027（ 0.6 30） = 189（元）（元）分录：分录：借：单位定期存款借：单位定期存款 某单位某单位 350000 应付利息应付利息 8064 贷：

31、单位活期存款贷：单位活期存款-某单位某单位 358064例题例题逾期支取52 练习 某单位存入银行定期存款某单位存入银行定期存款500000500000元定期一年，年利率为元定期一年，年利率为2.25%2.25%，6 6月月2020日到期，该单位于日到期，该单位于7 7月月5 5日来行支取，支取日活日来行支取，支取日活期存款年利率为期存款年利率为0.72%0.72%，其利息计算为：，其利息计算为： 到期利息：到期利息： 5000005000001 12.25%=11250(2.25%=11250(元元) ) 逾期利息：逾期利息： 5000005000001515(0.72%(0.72%360)

32、=150(360)=150(元元) ) 该笔定期存款应付利息为该笔定期存款应付利息为1140011400元。元。第三节 储蓄存款业务的核算第三节第三节 储蓄存款的核算储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则一、储蓄存款的政策原则 国务院颁发了国务院颁发了储蓄管理条例储蓄管理条例，该条例规定银行办，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：理储蓄业务必须遵循以下原则： 从从2000年年4月月1日起施行日起施行个人存款账户实名制规定个人存款账户实名制规定，银行办，银行办理储蓄存款业务应实行实名制，即以本人有效身份证件的姓名理储蓄存款业务应实行实名制，即以本人有效身份证件的姓名办理存入手续办理存入手续

33、。 存款自愿存款自愿取款自由取款自由存款有息存款有息为储户保密为储户保密储蓄存款储蓄存款 原则原则储蓄存款储蓄存款活期储蓄活期储蓄定期储蓄定期储蓄整存整取整存整取零存整取零存整取存本取息存本取息整存零取整存零取定期一本通定期一本通活期一本通活期一本通定活两便定活两便二、储蓄存款的种类通知储蓄通知储蓄储蓄存款种类起存金额存期活期存款1元定期存款整存整取50元三个月、六个月、一年、两年、三年和五年零存整取5元一年、三年和五年存本取息5000元一年、三年和五年整存零取1000元一年、三年和五年定活两便50元个人通知50000元二、储蓄存款的种类居民储蓄存款活期储蓄存款定期储蓄存款存款取款开户存款计息

34、取款计息开户续存续存部分支取销户提前支取到期支取逾期支取居民储蓄存款的核算 账户设置账户设置“吸收存款吸收存款活期存款活期存款活期储蓄存款活期储蓄存款” 负债类科目，用来核算居民个人在银行存入的活期储蓄存款，负债类科目，用来核算居民个人在银行存入的活期储蓄存款，按储户进行明细核算。按储户进行明细核算。 借方借方 活期储蓄存款活期储蓄存款 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少本期减少 本期增加本期增加 期初余额期初余额定期储蓄存款定期储蓄存款 负债类科目，用来核算居民个人在银行存入的定期储蓄存款，负债类科目，用来核算居民个人在银行存入的定期储蓄存款，包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、个

35、人通知存款等包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、个人通知存款等，按存款种类及储户进行明细核算。，按存款种类及储户进行明细核算。 借方借方 定期储蓄存款定期储蓄存款 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少本期减少 本期增加本期增加 期初余额期初余额二、活期储蓄存款的核算二、活期储蓄存款的核算 1、存折户、存折户 （1）开户）开户 储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设

36、分户帐。编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票款凭条做现金收入传票 会计分录为：会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款活期储蓄活期储蓄存款存款户户（存款凭条）（存款凭条）（2）续存）续存 由储户填写存款凭条，连同存折和现金由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据帐号抽出分户帐和存折核对相符误后，根据帐号抽出分户帐和存折核对相符后，将续存额记入分户帐和存折，并结出余后，将续存

37、额记入分户帐和存折，并结出余额。额。 会计分录同开户。会计分录同开户。（3）取款）取款 由储户填写活期储蓄取款凭条，连由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，同存折一并交银行，银行审核后，先登记银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额，最后将现金和分户帐和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。存折交储户。会计分录如下：会计分录如下： 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款户户 （取款凭条）（取款凭条） 贷：库存现金贷：库存现金（4）利息核算）利息核算 （结息日）（结息日） 活期储蓄存款利息，规定活期储蓄存款利息，规定每季结息一次，每每季结息一次，每季末月季末月20日为结息日日为结息日。按结

38、息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付按结息日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息。如遇利率调整，不分段计息。利息。如遇利率调整，不分段计息。 会计分录如下：会计分录如下： 20日：借：利息支出日：借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 21日：借：应付利息日：借：应付利息 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户每月计提利息（计息日）v为了准确地反映各期的成本和利润水平，根据权责发生制会为了准确地反映各期的成本和利润水平，根据权责发生制会计基础要求计基础要求, ,每月末日计提利息每月末日计提利息。v账务处理：账务处理： 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 结息日结息日：（：（1 1）应

39、结计利息已计提利息，差额补提）应结计利息已计提利息，差额补提 借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息 （2）应结计利息）应结计利息已计提利息，红字冲销已计提利息，红字冲销 借：利息支出借：利息支出 （红字金额）（红字金额） 贷：应付利息贷：应付利息 （红字金额）（红字金额） 我国从我国从1999年年11月月1日起，开始对个人储蓄日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为存款征收个人所得税，税率为20%。2007年年8月月15日后（含当日）税率减为日后（含当日）税率减为5。2008年年10月月9日起对储蓄存款利息所得日起对储蓄存款利息所得暂免征收暂免征收个人所得税。个人所得税。利

40、息税采用由金融机构向储户结付利息时代扣利息税采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代缴的办法。代扣款项的计算公式如下：代扣款项的计算公式如下： 应代扣代缴的税款应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息结付的储蓄存款利息税率税率储蓄存款利息税会计分录为：会计分录为： 借：应付利息借：应付利息 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户 其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税（5）销户）销户 储户销户时，应根据最后存款余额填写活储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。同同时，在取款凭条、存折、分户帐上加盖时，在取款凭条、存

41、折、分户帐上加盖“结清结清”戳戳记，存折作凭条附件，分户帐另行保管，并销记记，存折作凭条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记簿。开销户登记簿。 按销户日当日活期利率与销户上一日累计积数计按销户日当日活期利率与销户上一日累计积数计算应结计利息算应结计利息(1)应结计利息已计提利息应结计利息已计提利息,差额补提差额补提(2)应结计利息已计提利息应结计利息已计提利息,红字冲销红字冲销销户时的会计分录为：销户时的会计分录为： 借：应付利息借：应付利息 吸收存款吸收存款活期存款活期存款活期储蓄存款活期储蓄存款户户 贷：贷： 其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税 库存现金库存现金例:v某个人客户某个

42、人客户2005年年5月月1日在我行开立个日在我行开立个人存款账户，并存款人存款账户，并存款20000元人民币。元人民币。5月月20日该客户存款日该客户存款20000元，元，5月月25日日该客户取款该客户取款30000元，元，7月月10该客户办理该客户办理销户。销户。5月月1日，开户：日，开户：借：库存现金借：库存现金 20000 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款 200005月月20日，续存日，续存借：库存现金借：库存现金 20000 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款 200005月月25日，取款：日，取款：借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款 30000 贷：库存现金贷：库存现金 300005月

43、月31日，计提利息日，计提利息利息利息=（2000019+400005+100007）0.99%360=17.88借：利息支出借：利息支出 17.88 贷：应付利息贷：应付利息 17.886月月20日，结息：日，结息：应结计利息应结计利息= （2000019+400005+1000027）0.72%360=17多提利息多提利息=17.88-17=0.88代扣利息所得税代扣利息所得税=1720%=3.40借：利息支出借：利息支出 0.88 贷：应付利息贷：应付利息 0.88 借：应付利息借：应付利息 17 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款 13.60 其他应付款其他应付款-代扣利息税代扣利息税

44、3.406月月30日，计提利息：日，计提利息：利息利息=（10000+13.6）10 0.72%360=2借：利息支出借：利息支出 2 贷：应付利息贷：应付利息 27月月10日，销户：日，销户：计提利息计提利息= （10000+13.6）9 0.72%360=1.8代扣利息税代扣利息税=（2+1.8）20%=0.76借：利息支出借：利息支出 1.8 贷：应付利息贷：应付利息 1.8借：应付利息借：应付利息 3.8 活期储蓄存款活期储蓄存款 10013.6 贷：库存现金贷：库存现金 10016.64 其他应付款其他应付款-代扣利息税代扣利息税 0.76 定期储蓄存款业务的核算三、定期储蓄存款的核

45、算三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、整的不同，可以分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等多种，分为存零取和存本取息等多种，分为开户开户、到期到期支取支取、提前支取提前支取和和过期支取过期支取几个环节。几个环节。1、整存整取、整存整取整存整取储蓄存款，整存整取储蓄存款，50元起存，多存不限，约定期限，由银行发给元起存，多存不限，约定期限，由银行发给存单，到期一次支取本息。存期分为存单，到期一次支取本息。存期分为3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年六个档次。年六个档次。（1）

46、开户）开户 储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，收入传票，会计分录如下：会计分录如下： 借：现金借：现金 贷：定期储蓄存款贷：定期储蓄存款整存整取整存整取户户 第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留作卡片。第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留作卡片。（2）到期支取）到期支取 储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存

47、期及利率计户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，本息及利息清单交储户，会计分录如下：会计分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款定期储蓄存款定期储蓄存款整整存整取存整取户户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出户定期储蓄利息支出户 贷：现金贷：现金 其他应付款其他应付款代扣利息税代扣利息税（3）提前支取及过期支取）提前支取及过期支取 储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存储户提供本人身份证，银

48、行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖上加盖“提前支取提前支取”的戳记。的戳记。利息按当日挂牌的利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。活期储蓄利率计算。 过期支取，其处理手续与到期相同，但对过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。（4）利息计算）利息计算 到期支取：按原定利率计付利息，存期到期支取：按原定利率计付利息，存期内利率不调整；内利率不调整； 过期支取：原定存期部分同到期支取，过期支取：原定存期部分同到期支取，过期部分除约定自动转存外按支取日挂牌公过期部分除约定

49、自动转存外按支取日挂牌公告活期储蓄利率计息；告活期储蓄利率计息； 提前支取：提前支取部分按支取日挂牌公提前支取：提前支取部分按支取日挂牌公告活期储蓄利率计息。告活期储蓄利率计息。例 v储户王彤2007年5月16日存入整存整取定期储蓄存款60000元，定期2年，年利率为3.06%。该档利率2009年2月21日调至1.99%，王彤2009年5月16日到期支取。v应付利息=600002 3.06%=3672（元）v借：定期储蓄存款-王彤户 60000 利息支出 3672 贷：现金 63672例如：某储户1999年1月1日存入银行1年定期存款1万元，年利率为3.78%，存款到期日即2000年1月1日把

50、存款全部取出。其应纳税额的计算方法如下：1999年全年孳生的利息=10 0003.78%=378（元）1999年11月1日后孳生的利息3782 /1263（元）应纳税额=6320%=12.6（元）具体会计分录如下：借：利息支出 378 定期储蓄存款-某储户 10000 贷： 现金 10355.40 其他应付款-代扣利息税 12.602、零存整取定期储蓄存款零存整取定期储蓄存款3、整存零取定期储蓄存款、整存零取定期储蓄存款4、存本取息定期储蓄存款、存本取息定期储蓄存款5、定活两便储蓄存款、定活两便储蓄存款 零存整取定期储蓄v零存整取定期储蓄存款是一种分次存入、到期一次提取本息的定期储蓄存款种类。

51、开户起存金额为5元，存期为1年、3年、5年，要求每月存款金额固定，每月存入1次，中途如有漏存，应在下月补存，未补存者，到期支取时，按实存金额和实际存期计算利息。v该种储蓄不得部分提前支取。v零存整取储蓄的开户及续存手续，与活期储蓄基本相同。v到期及提前支取可参照活期储蓄销户时的处理手续以及整存整取储蓄手续办理。但计息方法有所不同。 零存整取定期储蓄计息方法v1.月积数计算法：v月积数计算法是分户账上余额按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。v如每月存入100元，月利率为0.75%，存期为1年，2000年8月1日到期，根据分户账求出全年累计积数为7800元。利息=78000.

52、75%=58.5(元 零存整取定期储蓄计息方法v2.固定基数计息法：v固定基数计息法，是以每月存入1元，存12个月，到期按规定利率计算出应付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。v如利率0.75，月存入1元，存满12个月，月积数为78元，利息积数为：1 78 0.750.585（元）v如每月存入100元，存满1年支取时应付的利息为：0.585 10058.5（元） 整存零取定期储蓄v这是适应大笔款项在较长时间内分期陆续使这是适应大笔款项在较长时间内分期陆续使用的需要而设置的一种储蓄形式。用的需要而设置的一种储蓄形式。v这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一这种储蓄，一次存入本金，开户起存金

53、额一般为般为1000元，存期分元，存期分1年、年、3年、年、5年，支取年，支取期限分每期限分每1个月、每个月、每3个月或每半年个月或每半年1次。由次。由银行发给存折，以后凭存折分期支取本金银行发给存折，以后凭存折分期支取本金,利利息于存款到期结算时一并计付。息于存款到期结算时一并计付。 整存零取定期储蓄提前支取v整存零取定期储蓄，如果未按约定支取期次，要求部分提前支取时，可提前支取本金1或2次。v提取后，须在以后月份内停取1或2次。v如果提前支取全部余额，则按实存金额和实存时期计息。 整存零取定期储蓄利息的计算v到期一次支付利息的计算公式为:v例如，存入本金12000元，存期1年，月利率7.5，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：到期应付利息=(全部本金+每次支取)2支取本金次数每次取本时期利率(12000+3000)437.5=675(元)2 存本取息定期储蓄v存本取息储蓄是适应储户有较多节余款，初始的本金不动，按期支取利息的存储需要而设立的。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，由银行发给存折，以后凭存折按约定期限分次