第四章会计凭证的填制与审核(力佳)

1、第四章第四章 会计凭证的填制与审核会计凭证的填制与审核 本章主要内容本章主要内容 第一节 会计凭证的意义与分类 第二节 原始凭证的填制和审核 第三节 记账凭证的填制与审核 第四节 会计凭证的传递与保管学习目标学习目标 1、了解会计凭证的内容和种类；了解凭证保管的要以及销毁的流程。 2、掌握会计凭证填制的要求；掌握审核会计凭证的方法；掌握凭证整理和装订的方法； 通过本章的学习，达到能正确地填制会计凭证和审核会计凭证技能 ，具备整理和装订凭证的技能。导入案例导入案例 陈兴开始承担会计岗位的工作，面对眼前大量的凭证，他开始担心我将怎样运用我学习过系统的会计理论知识来开展实践工作呢？通过本项目的学习，

2、他将了解到以下知识：什么是会计凭证？如何填制会计凭证？怎样审核会计凭证？怎样将归档的会计凭证整理装订？这样陈兴就能正确的处理有关会计凭证方面的工作了。第一节第一节 会计凭证的意义与会计凭证的意义与分类分类 一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。的书面证明，是登记账簿的依据。第一节第一节 会计凭证的意义与会计凭证的意义与分类分类 二、会计凭证的意义二、会计凭证的意义 （一）及时、准确、真实地填制和审核会（一）及时、准确、真实地填制和审核会计凭证，是会计核算的基础，是确保会计计凭证，是会计核算的基

3、础，是确保会计核算资料的客观性、正确性的前提条件。核算资料的客观性、正确性的前提条件。 （二）通过会计凭证的填制和审核，监督、（二）通过会计凭证的填制和审核，监督、检查企业、行政事业单位发生的每项经济检查企业、行政事业单位发生的每项经济业务的合法性、真实性业务的合法性、真实性 （三）通过填制和审核会计凭证，明确经（三）通过填制和审核会计凭证，明确经办经济业务的部门和个人的经济责任，促办经济业务的部门和个人的经济责任，促使企业、行政事业单位加强岗位责任制，使企业、行政事业单位加强岗位责任制，提高管理水平。提高管理水平。第一节第一节 会计凭证的意义与会计凭证的意义与分类分类 三、会计凭证的种类三、

4、会计凭证的种类 原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证第二节第二节 原始凭证的填制和审原始凭证的填制和审核核 一、原始凭证的概念一、原始凭证的概念 原始凭证，又称单据，是在经济业务发生原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务已发生或完成的文字凭据。它用经济业务已发生或完成的文字凭据。它用来记录经济业务发生或完成情况，是进行来记录经济业务发生或完成情况，是进行会计核算的原始资料和重要依据。同时它会计核算的原始资料和重要依据。同时它还可以明确经济责任，是会计资料中最具还可以明确经济责任，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。

5、有法律效力的一种文件。第二节第二节 原始凭证的填制和审原始凭证的填制和审核核 二、原始凭证的类型二、原始凭证的类型 （一）按其来源不同分类（一）按其来源不同分类 1 1、外来原始凭证、外来原始凭证 2 2、自制原始凭证、自制原始凭证 （二）按填制手续和内容的不同分类（二）按填制手续和内容的不同分类 1 1、一次原始凭证、一次原始凭证 2 2、累计原始凭证、累计原始凭证 3 3、汇总原始凭证、汇总原始凭证 4 4、记账编制原始凭证、记账编制原始凭证第二节第二节 原始凭证的填制和审原始凭证的填制和审核核 （三）按格式的不同分类（三）按格式的不同分类 1 1、通用原始凭证、通用原始凭证 2 2、专用

6、原始凭证、专用原始凭证三、原始凭证的基本要素三、原始凭证的基本要素 （1 1）原始凭证的名称。如表）原始凭证的名称。如表4-14-1中的湖南增值税专用发票。中的湖南增值税专用发票。 （2 2）填制凭证的日期。如表）填制凭证的日期。如表4-14-1中的中的20132013年年0404月月0202日日 （3 3）凭证的编号。如表）凭证的编号。如表4-14-1中的中的NO.09018303NO.09018303 （4 4）接受凭证单位名称。如表）接受凭证单位名称。如表4-14-1中的兴娄锅业红公司中的兴娄锅业红公司 （5 5）经济业务的内容及金额（单价、数量、计量单位）。）经济业务的内容及金额（单价

7、、数量、计量单位）。如表如表4-14-1中购买原材料铝锭中购买原材料铝锭50005000公斤，单位公斤，单位1717元每公斤，元每公斤，总金额为总金额为8500085000元，增值税金为元，增值税金为1445014450元等。元等。 （6 6）填制单位名称及公章或专用章。如表）填制单位名称及公章或专用章。如表4-14-1中的长沙市中的长沙市顺发公司及该公司的发票专用章。顺发公司及该公司的发票专用章。 （7 7）有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章。）有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章。如表如表4-14-1中的收款人陈丽等。中的收款人陈丽等。第二节第二节 原始凭证的填制和审核原始凭

8、证的填制和审核四、原始凭证的填制四、原始凭证的填制 （一）原始凭证的填制基本要求（一）原始凭证的填制基本要求 1 1、内容要及时真实完整。、内容要及时真实完整。 2 2、经济责任要明确。、经济责任要明确。 3 3、书写要清楚规范。、书写要清楚规范。 4 4、编号要连续、编号要连续 5 5、不得涂改、刮擦、挖补。、不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核（二）填制的具体要求（二）填制的具体要求l外来原始凭证，必须盖具填制单位的公章，必须有外来原始凭证，必须盖具填制单位的公章，必须有填制人员、经办人员的签名或者盖章；填制人员、经办人员的签名或者盖章；l填制在凭证上的内容和数字

9、，必须真实可靠，符合填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况；有关经济业务的实际情况；l原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认；范，易于辨认；l经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；作为原始凭证附件；l凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；额必须相符；原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核l大写金额数字到元或角为止的，在大写金额数字到元或角为止的，在“元元”或或“角角”字之后应

10、写字之后应写“整整”或或“正正”字；字；l汉字大写金额数字一律用如壹、贰、叁、肆、伍、汉字大写金额数字一律用如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆( (元元) )、角、分、零、整角、分、零、整( (正正) )等易于辨认、不易涂改的字样；等易于辨认、不易涂改的字样；l阿拉伯数字前面应写人民币符号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥ ” ”，并一个，并一个一个地写，不得连笔写一个地写，不得连笔写l所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写下，一律填写到角

11、分；无角分的，角位和分位可写“00”00”，或符号，或符号“”，有角无分的，分位应写，有角无分的，分位应写“0”0”，不得用符号，不得用符号“”代替；代替；原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核l原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正；l一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票一式几联的发

12、票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号，作废时应当加盖编号，作废时应当加盖“作废作废”戳记，连同存根一戳记，连同存根一起保存，不得撕毁起保存，不得撕毁；l及时填制原始凭证，并按照规定的程序及时送交财及时填制原始凭证，并按照规定的程序及时送交财会部门，由财会部门审核，并据以编制记账凭证。会部门，由财会部门审核，并据以编制记账凭证。 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核4原始凭证的审核原始凭证的审核合法、合理性审核合法、合理性审核：即审查发生的经济业务是否符合即审查发生的经济业务是否符合国家的政策、法令、制度

13、和计划的规定，有无弄虚作国家的政策、法令、制度和计划的规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济活动的内假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续；审核经济业务活容是否符合规定的审核权限和手续；审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；是否符合规定的开动是否符合提高经济效益的要求；是否符合规定的开支标准等。支标准等。合规性审核合规性审核：即审核原始凭证的填制是否符合规定的即审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，如项目是否填写齐全，数字计算是否准确，大要求，如项目是否填写齐全，数字计算是否准确，大小写金额是否相符，有无涂改，数字和文字书写是否小写金

14、额是否相符，有无涂改，数字和文字书写是否清晰，有关签名、盖章是否齐全等。清晰，有关签名、盖章是否齐全等。第三节记账凭证的填制和审核第三节记账凭证的填制和审核4一、记账凭证的概念一、记账凭证的概念 （一）记账凭证的含义（一）记账凭证的含义 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。二、记账凭证的类型二、记账凭证的类型 （一）通用记账凭证通用记账凭证可以记录所有类型的经济业务。 一些

15、经济业务比较简单的经济单位，为了简化凭证，一般使用通用记账凭证（如表4-5所示）记录所发生的各种经济业务。（二）专用记账凭证（二）专用记账凭证专用记账凭证用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其所记录的经济业务与现金和银行存款的收付关系，又分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 收款凭证（如表4-6所示）用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。付款凭证（如表4-7所示）用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行

16、存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，如存入现金和提取现金业务，为了避免重复记账，统一只填制付款凭证。转账凭证（如表4-8所示）用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转账业务的原始凭证填制。转账凭证是登记总分类账及有关明细分类账的依据。 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核4记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容q记账凭证的名称；记账凭证的名称；q记账凭证的填制日期和编号；记账凭证的填制日期

17、和编号；q经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；q应借应贷的账户名称（包括一级账户和明细账应借应贷的账户名称（包括一级账户和明细账户）和金额；户）和金额；q所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数；q制证、审核、记账和会计主管人员的签名或盖制证、审核、记账和会计主管人员的签名或盖章。章。记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核4记账凭证的填制记账凭证的填制l记账凭证的选择记账凭证的选择 如果企业的记账凭证采用专用格式的，则存在着如果企业的记账凭证采用专用格式的，则存在着选择的问题。一般而言，收款业务应选择填制收款凭选择的问题。一般而言，收款业务应选择填制收款凭证，付款业务应选择填制付款凭证，转

18、账业务应选择证，付款业务应选择填制付款凭证，转账业务应选择填制转账凭证。但对于既使得现款增加又同时使得现填制转账凭证。但对于既使得现款增加又同时使得现款减少的业务（如将现金存入银行或从银行提现），款减少的业务（如将现金存入银行或从银行提现），则一律选择填制付款凭证。（收款凭证包括现金收款则一律选择填制付款凭证。（收款凭证包括现金收款凭证和银行存款收款凭证，付款凭证包括现金付款凭凭证和银行存款收款凭证，付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证。）证和银行存款付款凭证。）记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核l记账凭证日期的填写记账凭证日期的填写 填制收、付款凭证的日期应按货币资金的实际收填制

19、收、付款凭证的日期应按货币资金的实际收付日期填写，与原始凭证所记载的日期不一定相同；付日期填写，与原始凭证所记载的日期不一定相同；而转账凭证原则上按收到原始凭证的日期填写，但经而转账凭证原则上按收到原始凭证的日期填写，但经济业务实际发生的日期应在摘要栏内注明。济业务实际发生的日期应在摘要栏内注明。l记账凭证编号的填写记账凭证编号的填写 填制记账凭证时，应当对记账凭证在一个月内进填制记账凭证时，应当对记账凭证在一个月内进行连续编号。月末最后一张记账凭证的编号旁，应加行连续编号。月末最后一张记账凭证的编号旁，应加“全全”字。常见的编号方法有以下几种：字。常见的编号方法有以下几种：时间编号时间编号法

20、；法；字号编号法；字号编号法；双重编号法；双重编号法；分数编号法。分数编号法。记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核l 记账凭证摘要栏的填写记账凭证摘要栏的填写 记账凭证的摘要栏应简明扼要地说明经济业务记账凭证的摘要栏应简明扼要地说明经济业务内容的要点。同时，把主要原始凭证的号码填写清内容的要点。同时，把主要原始凭证的号码填写清楚，以便于查阅凭证和记账、对账。楚，以便于查阅凭证和记账、对账。l 记账凭证科目和金额的填写记账凭证科目和金额的填写 会计科目使用必须正确，应借、应贷账户的对会计科目使用必须正确，应借、应贷账户的对应关系必须清楚应关系必须清楚。金额的登记方向、大小写数字必金额的登记方

21、向、大小写数字必须正确、符合数字书写的规定，角分位不留空白，须正确、符合数字书写的规定，角分位不留空白，多余的金额栏应划斜线注销多余的金额栏应划斜线注销。借贷方科目的金额要。借贷方科目的金额要相等，记账凭证与所附原始凭证的金额要相符。相等，记账凭证与所附原始凭证的金额要相符。记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核l 记账凭证附件的填写记账凭证附件的填写 记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，记账凭证必须根据审核无误的原始凭证填制，并将原始凭证作为附件粘贴在其背面，此外还要在并将原始凭证作为附件粘贴在其背面，此外还要在记账凭证中注明附件的张数，以便查核。但结账和记账凭证中注明附件的张数，以便

22、查核。但结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。 l 记账凭证中有关的签名和盖章记账凭证中有关的签名和盖章 记账凭证填制完毕，应进行复核和检查，并按所记账凭证填制完毕，应进行复核和检查，并按所使用的记账方法进行试算平衡，有关人员均要签名使用的记账方法进行试算平衡，有关人员均要签名和盖章。和盖章。记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核4记账凭证的审核记账凭证的审核 记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容和记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的内容和张数是否与记账凭证的相符，原始凭证是否合法。张数是否与记账凭证的相符，原始凭证是否合法。 记账凭证的应

23、借、应贷会计科目是否正确，账户对应记账凭证的应借、应贷会计科目是否正确，账户对应关系是否清晰，所记金额有无错误，所使用的会计科关系是否清晰，所记金额有无错误，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计准则的规定。目及其核算内容是否符合会计准则的规定。 摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。员签章等。第四节会计凭证的传递和保第四节会计凭证的传递和保管管 一、 会计凭证的传递 （一）制定科学合理的传递程序 （二）确定合理的停留处理时间会计凭证的装

24、订会计凭证的装订 会计凭证的装订前的整理 会计凭证装订工具的准备 会计凭证的装订会计凭证装订后的保管会计凭证装订后的保管（一）会计凭证的保管1、会计档案管理办法第六条规定：各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。同时还规定会计凭证类的最低保管期限为15年，会计凭证的保管期限和销毁手续应严格遵守会计制度的有关规定。2、对一些性质相同、数

25、量很多或多种随时需要查阅的凭证，可以单独装订保管。 同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证的名称和编号，以便查找。3、原始凭证不得外借，其他单位因有特殊原因而需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人和会计主管人员批准，可以复制，但要由提供人员和收取人员共同签章。4、 会计人员必须做会计好保管工作，严格防止会计凭证错乱不全或丢失损坏，同时注意防潮防霉，防止鼠咬虫蛀，以确保会计凭证的安全和完整。（二）会计凭证的销毁（二）会计凭证的销毁 1、由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计凭证销毁清册（表4-14），列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。2、单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。 3、毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。 4、监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。（二）会计凭证的销毁（二）会计凭证的销毁 但是以下两种情况的凭证是不能销毁： 1、保管期满但