第四章日常会计业务——会计凭证和账簿

1、会计学原理会计学原理2015年第3版王艳茹编著王艳茹编著第四章第四章1- 2教学目的与要求教学目的与要求1- 3本章主要内容本章主要内容 会计凭证会计凭证 会计账簿会计账簿1- 4第一节第一节 会计凭证会计凭证会计凭证按其填会计凭证按其填制的程序和作用制的程序和作用原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证按填制单位按填制单位按填制方法不同按填制方法不同按格式不同按格式不同外来凭证外来凭证自制凭证自制凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证统一凭证统一凭证专用凭证专用凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账编制凭证记账编制凭证汇总原始凭证汇总原始凭证按经济内容按经济内容分录凭证分录凭证汇总凭

2、证汇总凭证按用途不同按用途不同（会计凭证的分类）1- 61- 7入库单入库单 仓仓 库：库： 第第 号号 供货单位：供货单位： 年年 月月 日日负责人： 经手人：名称 规格单位数量 单价金额备注1- 8负责人： 经手人：材 料材 料类别类别材料材料编号编号材料名称材料名称及规格及规格计 量计 量单位单位数数量量单单价价金额金额1- 9出纳： 借款人：借款单位：借款事由：借款金额：本单位负责人意见：领导意见：会计主管人员核批： 付款记录：1- 101- 11品名（项目）单位数量单价万 千 百 十 元 角 分合 计 金额 （ 大写）备注1- 12生产计划部门（签章） 供销部门（签章） 仓库（签章）

3、 材料材料类别类别材料材料编号编号材料名称材料名称及规格及规格计量计量单位单位单价单价全月领全月领用限额用限额全月实额全月实额数量数量金额金额日期日期领用领用退料退料限额限额结佘结佘数量数量领料人领料人 发料人发料人 数量数量退料退料人人收料收料人人合合 计计1- 131- 14出差人姓名出差人姓名出差地点出差地点出差天数出差天数事由事由车车船船及及住住宿宿费费种种 类类票据张数票据张数 金额金额出出差差补补助助费费项项 目目天数天数 标准标准 金额金额 报 销 结 算报 销 结 算情况情况火车费火车费飞机费飞机费途 中 伙 食途 中 伙 食补助补助长途汽车费长途汽车费市内汽车费市内汽车费住

4、勤 伙 食住 勤 伙 食补助补助住宿费住宿费其他其他交通补助交通补助退 还 或 补退 还 或 补交交出纳：出纳：小计小计通讯补助通讯补助其他其他金额合计金额合计大写：大写： 小写：小写：负责人：负责人：会计主管：会计主管： 审核：审核： 制单：制单： 部门主管：部门主管： 公出公出人人：1- 151- 161- 17收款、付款及转账凭证的填制方法 1- 18 3.记账记账凭证按适用的经济业务凭证按适用的经济业务不同，可不同，可分分为专用为专用记账凭证记账凭证和通用记账和通用记账凭证凭证 专用专用记账凭证是专门用于记录某一种经济记账凭证是专门用于记录某一种经济业务的记账业务的记账凭证。如凭证。如

5、收款收款凭证、付款凭证、付款凭证凭证等。等。 通用通用记账凭证是适合于所有经济业务的记记账凭证是适合于所有经济业务的记账账凭证。凭证。 1- 191- 201- 211- 221- 231- 24购货单位 名 称纳税人登记号 地址电话 开户银行账号 商品或劳务名称计量单位 数量 单价金 额税率(%) 税 额 价税合计（大写 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ￥_销货单位名 称纳税人登记号 地址电话开户银行账号 开票日期： 年 月 日 No:0412360500 收款人: 开票单位(未盖章无效)原始凭证的名称填制原始凭证的日期和编号接收单位名称填制单位名称大小写金额经济业务的实务数量、大小写金

6、额经济业务内容摘要经办人员签章单位公章或业务章v2015年年1月月8日向华兴公司购入甲材料日向华兴公司购入甲材料10吨，每吨单价吨，每吨单价200元，增值税率元，增值税率17，货款以转账支票支付。，货款以转账支票支付。v原始凭证如下原始凭证如下: 名称：名称：南昌市风林公司南昌市风林公司 地址：地址：南昌市筷子南昌市筷子 巷巷108号号 税务登记号：税务登记号：280121697045678 增值税率：增值税率：17% 开户银行：开户银行：市工行城南支行市工行城南支行 银行帐号：银行帐号：2305486900234 单位主管：单位主管：张能张能 会计：会计：李琼李琼 出纳：出纳：李明李明 保管

7、员：保管员：王强王强 开票日期： 年 月 日 No:0412360500 购货单位 名 称纳税人登记号 地址电话 开户银行账号 商品或劳务名称计量单位 数量 单价金 额税率(%) 税 额 价税合计（大写 佰 拾 万 仟 佰 拾 元 角 分 ￥_销货单位名 称纳税人登记号 地址电话开户银行账号 收款人: 开票单位(未盖章无效)201518 南昌市风林公司南昌市筷子巷108号280121697045678 市工行城南支行2305486900234甲材料吨10200.002000.0017340.00合计10200.002000.00 17340.00 贰叁 肆零零零2,340.00南昌华兴公司南昌

8、市胜利路152号1985982310042168工行胜利路支行24031668180000 段玲财务专用章财务专用章基础会计实训 单项实训用途发工资 科目(借)上列款项请从 对方科目(贷)我帐户内支付 付讫日期 年 月 日出票人签章 出纳 复核 记帐 贴对号单处VI 01254498中国工商银行 中国工商银行中国工商银行 转账转账支票支票 VI III 012024994 转账支票存根 VI III 012024994 出票日期（大写） 年 月 日 付款行名称：科 目 _ 收款人 ： 出票人账号：对方科目_出票日期 年 月 日 用途_ 科 目 (借)_ 上列款项请从 对方科目 (贷)_ 我帐户

9、内支付 付讫日期 年 月 日 出票人签章 出纳 复核 记帐 贴对号单处 VI 01254498单位主管： 会计：收款人：金 额：用 途：工工 人民币 （大写）万 千 百 拾 万 千 百 拾 元 角 分本支票付款期限十天贰零壹伍零壹零捌银行银行存款存款现 金华兴公司￥2,340.00买材料201520151 18 8贰仟叁佰肆拾元整市工行城南支行2305486900234买材料华兴公司华兴公司￥2 3 4 0 0 0张能李琼之刘之刘印军印军财务专用章财务专用章1- 291- 30记账凭证总号:_ 分类号: 字_记记 账账 凭凭 证证 年 月 日摘要借方贷方一级科目 二级科目金额一级科目二级科目金

10、额十万千百十元角分十万千百十元角分 附件 张会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：记账凭证的名称填制凭证日期经济业务内容摘要记账凭证的编号所附原始凭证的张数会计科目的名称和金额v填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章记账备注，即已登记的项目打“”1- 32记账凭证填制举例记账凭证填制举例转账凭证 年 月 日 转字第 号附件 张会计主管 记账 审核 填制购进甲材料，价款及运费暂欠在途物资甲材料7550应付账款A公司8833.58833.5 8833.5张三220141121应交税费 进项税额1283.51- 33记账凭证填制举例记账凭证填制举例付款凭证 年 月 日贷方科目：字第

11、 号财务主管 记账 出纳 审核 制单附单据 张2014112银行存款银付1存款支付甲材料款及运费在途物资 甲材料7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0李四张三31- 341- 35设置账簿的意义何在？应遵循什么原则？案例分析1- 36第二节第二节 会计账簿会计账簿1- 371- 38总分类账能够全面反映企业与事业单位经济活总分类账能够全面反映企业与事业单位经济活动的概括，是编制会计报表的依据。一切会计主动的概括，是编制会计报表的依据。一切会计主体都必须设置总分类账。体都必须设置总分类账。明细分类账简称明细账，是根据总账科目设置，明细分类账简称明细账，是根据总账科目设置，按其所属明细分类科

12、目开设账户，用来登记某一按其所属明细分类科目开设账户，用来登记某一类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算类经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算资料的分类账簿。资料的分类账簿。 备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中备查账簿：是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。账簿。1- 392.2.按形式分类按形式分类可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。订本式账簿：简称订本账，是在启用前将编有订本式账簿：简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。

13、顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。对于对于重要重要的、具有的、具有统驭作用的账簿一般采用订本式统驭作用的账簿一般采用订本式账账簿。簿。订本式账簿主要适用于总分类账、现金和银订本式账簿主要适用于总分类账、现金和银行存款日记账。行存款日记账。活页式账簿：简称活页账，是将一定数量零散活页式账簿：简称活页账，是将一定数量零散的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。适用于各种明随时增加或减少部分账页的账簿。适用于各种明细账。细账。1- 401- 41账簿的种类账簿分类账簿分类按用途分类按用途分类序时账簿序时账簿分类账分类账总分

14、类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账按形式分类按形式分类订本式订本式活页式活页式卡片式卡片式按账页格式按账页格式三栏式三栏式数量金额式数量金额式多栏式多栏式1- 421- 43单位名称单位名称印印 签签账簿名称账簿名称账簿编号账簿编号账簿页数账簿页数本账簿共计本账簿共计 页页启用起讫日期启用起讫日期年年 月月 日至日至 年年 月月 日日责任者责任者主主 管管会会 计计记记 账账审审 核核 经管人姓名及经管人姓名及交接日期交接日期备注备注账簿使用登记表1- 44银行存款日记账银行存款日记账第第 页页87 0 0 0 0 0 093 收收1售产品收款售产品收款10 0 0 0 0 01 0

15、 0 0 0 0 01 0 0 0 0 0 01- 45银行存款日记账银行存款日记账第第 页页81 0 0 0 0 0 093 收1售产品收款售产品收款94 收 2 3售产品收款售产品收款1 0 0 0 0 0 0此行空白此行空白1- 46银行存款日记账银行存款日记账第第 页页81 0 0 0 0 0 093 收1售产品收款售产品收款94 收 3售产品收款售产品收款1 0 0 0 0 0 0售产品收款售产品收款1 0 0 0 0 0 09 82 0 0 0 0 0 0收 8售产品收款售产品收款1 0 0 0 0 0 0转次页转次页1- 47银行存款日记账银行存款日记账第第 页页81 0 0 0

16、 0 0 093 收1售产品收款售产品收款94 收 3售产品收款售产品收款1 0 0 0 0 0 0售产品收款售产品收款1 0 0 0 0 0 09 82 0 0 0 0 0 0转次页转次页19承前页承前页2 0 0 0 0 0借借1 2 0 0 0 0 0借借2 2 0 0 0 0 0借借3 2 0 0 0 0 0借借1 2 0 0 0 0 01 2 0 0 0 0 0借借1- 481- 49转账凭证 年 月 日 转字第 号附件 张会计主管 记账 审核 填制购进甲材料，价款及运费暂欠在途物资甲材料7550应交税费进项税额8833.58833.5 8833.5张三220141121王五 丁一1

17、283.5应付账款A公司 李四1- 501- 511- 52普通日记账又称普通日记账又称日记账，是日记账，是用来逐日序时登记一个单用来逐日序时登记一个单位全部经济业务的位全部经济业务的账簿。账簿。它它根据日常发生的经济业务所取得的原始凭证逐日逐根据日常发生的经济业务所取得的原始凭证逐日逐笔序时笔序时登记，将登记，将每一笔每一笔经济业务经济业务转化为会计分录登记转化为会计分录登记入账，然后入账，然后再转记到分类账再转记到分类账中。因此，普通中。因此，普通日记账也日记账也称为称为分录分录簿，可以簿，可以起到记账凭证的起到记账凭证的作用。账作用。账页格式一页格式一般只设借贷两般只设借贷两栏，如下页：

18、栏，如下页：普通日记账的登记方法如下：普通日记账的登记方法如下：日期日期栏和分录编号栏，按照经济业务发生时间的先后栏和分录编号栏，按照经济业务发生时间的先后顺序逐项登记，并按顺序写明分录的编号或序号顺序逐项登记，并按顺序写明分录的编号或序号在账页索引栏内填写会计分录所收入的分类账的编号、在账页索引栏内填写会计分录所收入的分类账的编号、页码、用于和分类账进行对照检察页码、用于和分类账进行对照检察摘要、记账符号、账户名称、借贷方金额摘要、记账符号、账户名称、借贷方金额1- 531- 541- 551- 561- 571- 58多栏式日记账1- 59多栏式日记账1- 601- 61 三栏式总分类账

19、(不设对方科目栏)1- 62 三栏式总分类账 (设对方科目栏)1- 631- 641- 65三栏式明细分类账1- 661- 67数量金额式明细分类账1- 681- 69多栏式明细分类账1- 70多栏式明细分类账1- 711- 721- 731- 74 例例4：1）某单位某单位2004年年5月份月份“原材料原材料”总账总账及其及其A、B材料的明细账的月初余额见表材料的明细账的月初余额见表1，2，3。 总分类账总分类账 表表1 会计科目：原材料会计科目：原材料 第第*页页*年年凭凭 证证摘摘 要要借方借方 贷方贷方 借或贷借或贷余额余额月月 日日 字字号号5 1月初余额月初余额 借借85451-

20、75表表2 材料分类明细账材料分类明细账 材料名称：材料名称：A材料材料 计量单位：千克计量单位：千克*年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额5 1月初余额月初余额2597 24251- 76表表3 材料分类明细账材料分类明细账材料名称：材料名称：B材料材料 计量单位：千克计量单位：千克*年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额5 1月初余额月初余额40 15361201- 77 2）5日购入日购入A材料材

21、料50千克，单价千克，单价100元；元；购入购入B材料材料20千克，单价千克，单价150元。货款已元。货款已用银行存款支付，材料已验收入库。根据用银行存款支付，材料已验收入库。根据该项经济业务，其验收入库的分录为：该项经济业务，其验收入库的分录为： 借：原材料借：原材料A材料材料 5 000 B材料材料 3 000 贷：在途物资贷：在途物资 8 0001- 78表表2 材料分类明细账材料分类明细账材料名称：材料名称：A材料材料 计量单位：千克计量单位：千克*年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额5

22、1月初余额月初余额2597 24259975500010050购进购进转转1574251- 79表表3 材料分类明细账材料分类明细账材料名称：材料名称：B材料材料 计量单位：千克计量单位：千克*年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额5 1月初余额月初余额40153612015260300015020购进购进转转1591201- 80*年年 凭凭 证证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月 日日 字字号号5 1月初余额月初余额8545总分类账总分类账 表表1 会计科目：原材料会计科目：原材

23、料 第第*页页16545借借8000购进购进1转账转账51- 81 3）9日生产产品领用：日生产产品领用：A材料材料40千克，千克，单价单价99元；元；B材料材料10千克，单价千克，单价152元。元。发出材料的会计分录为：发出材料的会计分录为： 借：生产成本借：生产成本 5480 贷：原材料贷：原材料A材料材料 3 960 B材料材料 1 5201- 82表表2 材料分类明细账材料分类明细账材料名称：材料名称：A材料材料 计量单位：千克计量单位：千克*年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额5 1月初

24、余额月初余额2597 2425注：单价采用加权平均法计算，如注：单价采用加权平均法计算，如5月月5日购入日购入A材料之后的单价为材料之后的单价为：（：（25*97+50*100）/75=99346534659999993535753960396099994040500050001001005050生产领用生产领用购进购进转转2转转195本月合计本月合计74251- 83表表3 材料分类明细账材料分类明细账材料名称：材料名称：B材料材料 计量单位：千克计量单位：千克*年年凭凭证证字字号号摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额

25、金额5 1月初余额月初余额401536120注：单价采用加权平均法计算，如注：单价采用加权平均法计算，如5月月5日购入日购入B材料之后的单价为材料之后的单价为：（：（40*153+20*150）/60=15276007600152152152505060152015201521521010300030001501502020生产领用生产领用购进购进转转2转转195本月合计本月合计91201- 84*年年 凭凭 证证摘摘 要要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月 日日 字字号号5 1月初余额月初余额8545表表1 总分类账总分类账会计科目：原材料会计科目：原材料 第第*页页16545借借借借

26、54808000生产领用生产领用购进购进21转账转账转账转账95110651106554808000本月合计本月合计借借1- 85根据以上业务对总分类账和明细分类账的登记根据以上业务对总分类账和明细分类账的登记结果见表结果见表1，2，3。通过编制总分类账和明细分类账发生额和余额通过编制总分类账和明细分类账发生额和余额对照表，进行平行登记的核对工作。对照表，进行平行登记的核对工作。 总分类账和明细分类账发生额和余额对照表总分类账和明细分类账发生额和余额对照表账户名称账户名称月初余额月初余额发生额发生额月末余额月末余额借方借方贷方贷方 借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方A材料明细账材料明细账B材料明

27、细账材料明细账明细账合计明细账合计材料总分类账材料总分类账8545800054801106576001520300061202425500039603465854580005480110651- 86 （七）备（七）备查账的设置与登记查账的设置与登记对于序时账簿和分类账簿未能或无法反映的特殊对于序时账簿和分类账簿未能或无法反映的特殊经济经济事项，可以事项，可以通过备查通过备查账簿账簿进行进行记录。记录。 备查备查账簿无规定账簿无规定格式，而是格式，而是取决于特殊经济业务取决于特殊经济业务的的种类、内容种类、内容及及各单位各单位会计核算和经营管理的会计核算和经营管理的需需要，根据要，根据有关的凭

28、证进行有关的凭证进行登记。登记。 三三、错账更正、错账更正 （一）（一）错账的基本类型错账的基本类型 会计凭证正确，账簿记录错误；会计凭证正确，账簿记录错误； 会计凭证错误，并据以登记账簿。会计凭证错误，并据以登记账簿。 1- 87 （二）更正错账的方法：划线更正、红字更正、（二）更正错账的方法：划线更正、红字更正、补充登记。补充登记。 1划线更正法划线更正法correction by drawing a straight line 划线更正法是对账簿记录中的错误文字或者数字，划线更正法是对账簿记录中的错误文字或者数字，用划红线注销，并作更正的一种方法。用划红线注销，并作更正的一种方法。 适用范围：在结记余额之前，如果发现账簿记录适用范围：在结记余额之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误即纯属文字或数字上有错误，而记账凭证无错误即纯属文字或数字上的错误