第四章 账户与复式记账运用

1、1 第四章第四章 账户与复式记账的运用账户与复式记账的运用第一节 工业企业经营过程和成本计算第二节 资金筹集的核算第三节 供应过程的核算第四节 生产过程的核算第五节 销售过程的核算第六节 利润及利润分配的核算第七节 其他经济业务的核算2第一节第一节 工业企业经营过程和成本计算工业企业经营过程和成本计算3一、工业企业经营过程与核算内容一、工业企业经营过程与核算内容1 1、工业企业的主要经营过程、工业企业的主要经营过程 供应过程、生产过程、销售过程供应过程、生产过程、销售过程2 2、工业企业会计核算的主要内容、工业企业会计核算的主要内容资金筹集的核算资金筹集的核算供应过程核算供应过程核算生产过程核

2、算生产过程核算销售过程核算销售过程核算利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算资金退出的核算资金退出的核算其他业务的核算：购建固定资产、对外投资、其他业务的核算：购建固定资产、对外投资、债权债务的结算债权债务的结算 4二、成本计算二、成本计算1 1、成本计算定义、成本计算定义 成本计算是把供应、生产、销售过程中所发生的各种成本计算是把供应、生产、销售过程中所发生的各种费用，按一定的成本计算对象进行归集和按一定的标准分费用，按一定的成本计算对象进行归集和按一定的标准分配，以计算出各对象的总成本和单位成本的工作。配，以计算出各对象的总成本和单位成本的工作。2 2、成本的构成、成本的构成 （1 1）

3、材料采购成本材料买价采购费用）材料采购成本材料买价采购费用 （2 2）产品生产成本直接材料直接人工）产品生产成本直接材料直接人工 制造费用制造费用 （3 3）商品销售成本已销产品生产成本）商品销售成本已销产品生产成本53 3、成本计算内容、成本计算内容1) 确定成本计算对象2) 确定成本计算期3) 确定成本项目4) 归集分配费用5) 设置和登记相关成本计算账户6第二节第二节 资金筹集的核算资金筹集的核算一、企业资金来源渠道一、企业资金来源渠道企业所有者对企业的投资，构成所有者权益；企业所有者对企业的投资，构成所有者权益；企业向债权人举债，构成企业的负债。企业向债权人举债，构成企业的负债。 二、

4、投入资本的核算二、投入资本的核算企业所有者对企业投资的形式：增加投资；以企企业所有者对企业投资的形式：增加投资；以企业经营积累转增投资。业经营积累转增投资。企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物企业所有者对企业投资的内容：货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资投资、证券投资和无形资产投资1.1.账户设置：账户设置：“实收资本实收资本”“”“资本公积资本公积”“”“盈余公盈余公积积”7账户设置注意事项账户设置注意事项（1 1）账户的性质）账户的性质（2 2） 账户的用途账户的用途（3 3） 账户的结构账户的结构（4 4）明细账的设置）明细账的设置 8实收资本的核算实收资本的核算9连续案例

5、连续案例 【业务业务1】为扩大经营规模，公司收到投资者为扩大经营规模，公司收到投资者A的货币的货币资金资金300,000元，存入银行。元，存入银行。A公司的实际出资额与应享有公司的实际出资额与应享有的对耀华公司注册资本比例相等。对这项目经济业务应编的对耀华公司注册资本比例相等。对这项目经济业务应编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 300,000 贷：实收资本贷：实收资本-A公司公司 300,000 10连续案例连续案例 【业务业务2 2】耀华公司收到耀华公司收到B B公司以全新机器设备一台及公司以全新机器设备一台及原材料一批进行的资本投资。双方协商确定，机器设备原材料

6、一批进行的资本投资。双方协商确定，机器设备的价值为的价值为650,000650,000元，原材料的价值为元，原材料的价值为250,000250,000元。假元。假定协商确定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。定协商确定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。B B公司的实际出资额与应享有的对耀华公司注册资本比公司的实际出资额与应享有的对耀华公司注册资本比例相等。对这项目经济业务应编制会计分录如下：例相等。对这项目经济业务应编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 650,000650,000 原材料原材料 250,000 250,000 贷：实收资本贷：实收资本-B-B公司公司 900,0

7、00900,00011连续案例连续案例【业务业务3 3】耀华公司收到耀华公司收到C C公司作为资本金投入的公司作为资本金投入的专利权一项，双方协商确定该专利权的价值为专利权一项，双方协商确定该专利权的价值为120000120000元。耀华公司注册资本为元。耀华公司注册资本为20000002000000元，元，C C公司应享有的比例为公司应享有的比例为5%5%。对这项经济业务应。对这项经济业务应编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 120000120000 贷：实收资本贷：实收资本-C-C公司公司 100000 100000 资本公积资本公积 200002000012【

8、业务业务4 4】耀华公司以盈余公积耀华公司以盈余公积100000100000元转增元转增资本。对这项经济业务应编制会计分录如下：资本。对这项经济业务应编制会计分录如下：连续案例连续案例借：盈余公积借：盈余公积 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000100000131、举债概述2、举债核算的账户设置“短期借款”“长期借款”“应付债券”“财务费用”三、举债的核算三、举债的核算14借入：借：银行存款 贷：短期借款 偿还：借：短期借款 贷：银行存款15连续案例连续案例 【业务业务5 5】耀华公司为解决生产周转资金的不耀华公司为解决生产周转资金的不足，于足，于3 3月初向银行借

9、入六个月期，年利率为月初向银行借入六个月期，年利率为6 6的借款的借款200,000200,000元。款项已转入银行存款户。元。款项已转入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：短期借款贷：短期借款 200000 200000 16连续案例连续案例 【业务业务6 6】耀华公司于本月初向银行借入款项耀华公司于本月初向银行借入款项150000150000元，期限元，期限2 2年，年利率为年，年利率为8 8，每年末支，每年末支付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 150000150000 贷：长期借款贷：

10、长期借款 150000150000 17连续案例连续案例 【业务业务7 7】耀华公司于本月初按面值发行企业耀华公司于本月初按面值发行企业债券债券1010万张，债券面值万张，债券面值 每张每张100100元，期限元，期限2 2年，年，年利率为年利率为8 8，到期还本。款项已转入银行存款，到期还本。款项已转入银行存款户。户。 借：银行存款借：银行存款 1000000010000000 贷：应付债券贷：应付债券 1000000010000000 18连续案例连续案例 【业务业务8 8】耀华公司本月末以银行存款支付当耀华公司本月末以银行存款支付当月短期借款利息月短期借款利息10001000。 借：财务

11、费用借：财务费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 19第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算201 1、什么是固定资产、什么是固定资产(1) (1) 定义定义 固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产。(2) (2) 固定资产特点固定资产特点 在使用过程中保持原有物质形态和使用价值，固定资产在使用过程中保持原有物质形态和使用价值，固定资产价值减少与实物减少不同步。价值减少与实物减少不同步。 （固定资产因使用而逐渐损耗消失

12、的那部分价值，称为（固定资产因使用而逐渐损耗消失的那部分价值，称为固定资产折旧。）固定资产折旧。） 一、购建固定资产的核算一、购建固定资产的核算212 2、固定资产取得的形式、固定资产取得的形式：购入不需安装、购入需：购入不需安装、购入需要安装、自建。要安装、自建。3 3、固定资产购建成本、固定资产购建成本：至交付使用前的全部支出。：至交付使用前的全部支出。4 4、账户设置、账户设置：固定资产、在建工程：固定资产、在建工程22“固定资产固定资产”账户账户 原值增加（购入、投入等）剩余原值原值减少（出售、报废等）固定资产（原值）23“在建工程在建工程”账户账户工程的实际支出已完工程的实际成本转出

13、在建工程期末余额表示：未完工程的实际成本“在建工程”是资产类账户，用来核算企业进行基建、更新改造等各项工程的实际支出，计算工程成本。24购入固定资产核算（连续案例）购入固定资产核算（连续案例） 【业务业务9 9】耀华公司耀华公司1212月份购入不需安装机器月份购入不需安装机器一台，以银行存款支付买价一台，以银行存款支付买价2500025000元，增值税元，增值税进项税额进项税额42504250元，运杂费元，运杂费750750元。元。 借：固定资产 25750 应交税费应交增值税 4250 贷：银行存款 30000 25购入固定资产核算（连续案例）购入固定资产核算（连续案例） 【业务业务1010

14、】购入需要安装设备一台购入需要安装设备一台, ,以银行存款支付买价以银行存款支付买价50005000元，增元，增值税额值税额850850元，设备运输费元，设备运输费350350元。设备安装过程中应付安装工人工资元。设备安装过程中应付安装工人工资800800元。元。（1 1）支付买价、增值税额）支付买价、增值税额 借：在建工程借：在建工程 50005000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 850850 贷：银行存款贷：银行存款 58505850（2 2）支付设备运输费）支付设备运输费 借：在建工程借：在建工程 350350 贷：银行存款贷：银行存款 350 350 （3 3）支付安装工人工

15、资）支付安装工人工资 借：在建工程借：在建工程 800800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 800800 【业务业务1111】上述设备安装完毕上述设备安装完毕, ,交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 61506150 贷：在建工程贷：在建工程 6150615026二、材料采购的核算二、材料采购的核算一、材料采购核算的内容一、材料采购核算的内容 (1)(1)购买材料；购买材料； (2)(2)与供货方进行货款结算；与供货方进行货款结算； (3)(3)支付采购费用；支付采购费用； (4)(4)计算材料实际采购成本。计算材料实际采购成本。 材料采购成本买价采购费用材料采购成本买价采购费

16、用采购费用：运杂费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、运采购费用：运杂费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、运输途中损耗、入库前的整理费等，输途中损耗、入库前的整理费等，但采购人员的差旅费计入管理但采购人员的差旅费计入管理费用。费用。27二、材料采购的核算应注意：二、材料采购的核算应注意：（1 1）材料采购总分类账户的设置和核算流程；）材料采购总分类账户的设置和核算流程；（2 2）应交增值税的含义）应交增值税的含义（3 3）采购费用的分配）采购费用的分配三、账户设置三、账户设置 在途物资、原材料（明细）在途物资、原材料（明细）应交税费应交增值税应交税费应交增值税应付账款应付账款预付账款预付账款库存

17、现金、银行存款等库存现金、银行存款等28材料采购核算流程图材料采购核算流程图 库存现金库存现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 在途物资在途物资 原材料原材料业务说明：业务说明：购进原材料，支付原材料货款、采购费用和税金。购进原材料，支付原材料货款、采购费用和税金。购入原材料，应付原材料货款。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。结转在途物资成本。结转在途物资成本。 应交税费应交增值税应交税费应交增值税29材料采购核算举例材料采购核算举例 【例例1 1】向金山公司购入向金

18、山公司购入A A材料材料300300千克，售千克，售价价90,00090,000元，购入元，购入B B材料材料700700千克，售价千克，售价140,000140,000元。增值税进项税额元。增值税进项税额39,10039,100元。元。款项尚未支付。款项尚未支付。 借：借：在途物资在途物资 A A材料材料 90,00090,000 B B材料材料 140,000140,000 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 39,100 39,100 贷：应付账款金山公司贷：应付账款金山公司 269,100 269,10030【例例2 2】以银行存款支付采购运杂费以银行存款支付采购运杂费1500150

19、0元。元。 运杂费分配率运杂费分配率15001500(300(300700)700) 1.5(1.5(元元/ /千克千克) ) A A材料负担材料负担3003001.51.5450(450(元元) ) B B材料负担材料负担7007001.51.51,050(1,050(元元) ) 借：借：在途物资在途物资 A A材料材料 450 450 B B材料材料 1,050 1,050 贷：银行存款贷：银行存款 1,500 1,500 运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或运杂费的分摊标准：数量、重量、体积或买价金额买价金额31 【例例3 3】结转验收入库结转验收入库A A、B B材料材料的的实际采购成

20、本。实际采购成本。 A A材料的采购成本材料的采购成本90,00090,000+ +450=90450450=90450 B B材料的采购成本材料的采购成本140,000+1,050=141,050140,000+1,050=141,050 借：原材料借：原材料A A材料材料 90,450 90,450 B B材料材料 141,050 141,050 贷：贷：在途物资在途物资A A材料材料 90 90, ,450450 B B材料材料 141,050 141,050 【例例4 4】开出转帐支票，以银行存款偿还金开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款山公司的账款269,100269,100元

21、。元。 借：应付账款金山公司借：应付账款金山公司269,100269,100 贷：银行存款贷：银行存款 269,100269,10032“ 在途物资”明细分类账户余额余额-90,000-450-90,450 在途物资成本在途物资成本 0 0 090,00090,450033“ 原材料”明细分类账户34第四节第四节 生产过程的核算生产过程的核算35 生产过程是工业企业经营过程的第二阶段。产品的生产过程一方面是制造产品，满足社会需要的过程，另一方面是生产费用的发生、归集、分配和产品生产成本的形成过程。归集分配生产费用，计算产品成本是生产过程会计核算的主要内容。 学习本章重点应掌握：一、生产过程核算

22、的主要内容二、生产过程所使用的账户及核算流程三、生产费用的归集与分配（权责发生制下跨期费用的核算）四、制造费用的分配 五、产品生产成本的计算与完工产品成本结转36一、生产过程核算的主要内容一、生产过程核算的主要内容1 1、基本概念、基本概念（1 1）生产费用：）生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。各项耗费。 （2 2）产品成本：）产品成本：为生产某种产品而发生的生产费用。为生产某种产品而发生的生产费用。又称为产品的生产成本或工厂成本。又称为产品的生产成本或工厂成本。（3 3）直接费用：）直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务指为生产某种产品或提供某

23、种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。 （4 4）间接费用：）间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。成本的费用。372 2、核算内容、核算内容（1 1）生产费用的归集）生产费用的归集 领用的各种材料和辅助材料； 支付给职工的工资和按工资总额的一定比例提取的工资附加费； 房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费； 发生其他费用。（2 2）制造费用的分配）制造费用的分配（3 3）完工产品成本结转）完工产品成本结

24、转38二、生产过程核算的账户设置二、生产过程核算的账户设置生产成本：生产成本：费用成本账户，用来归集生产过程中发费用成本账户，用来归集生产过程中发生的生的全部生产费用全部生产费用并据以计算完工产品的生产成本。并据以计算完工产品的生产成本。制造费用：制造费用：费用成本类账户，用来归集和分配为生费用成本类账户，用来归集和分配为生产产品和提供劳务而发生的各项产产品和提供劳务而发生的各项间接费用间接费用。管理费用：管理费用：损益类账户，用来核算企业行政管理部损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。应付职工薪酬应付职工薪酬

25、：负债类账户，用来核算企业应付给：负债类账户，用来核算企业应付给职工的各种薪酬。职工的各种薪酬。库存商品库存商品：资产类账户，用来核算企业库存的各种：资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本（或售价）。商品的实际成本或计划成本（或售价）。财务费用：财务费用：损益类账户，用来核算企业为筹集资金损益类账户，用来核算企业为筹集资金而发生的费用。而发生的费用。39生产过程总分类核算流程生产过程总分类核算流程原材料库存商品应付职工薪酬(或累计折旧、现金、银行存款等)40三、生产费用归集的核算三、生产费用归集的核算1 1、领用材料、领用材料 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制

26、造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料 2 2、工资、工资（1 1）计算应付职工薪酬）计算应付职工薪酬 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 41（2 2）支付应付职工薪酬）支付应付职工薪酬 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）（3 3）按工资总额的一定比例提取社会保险金、职工）按工资总额的一定比例提取社会保险金、职工福利费等工资附加费福利费等工资附加费 借：生产成本借：生产成本产品产品 产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职

27、工薪酬贷：应付职工薪酬 社会保险费社会保险费 423 3、折旧费用、折旧费用(1) (1) 什么是固定资产折旧什么是固定资产折旧固定资产因使用而逐渐损耗消失的那部分价值，固定资产因使用而逐渐损耗消失的那部分价值，称为固定资产折旧。称为固定资产折旧。(2) (2) 固定资产特点固定资产特点 固定资产价值减少与实物减少不同步。固定资产价值减少与实物减少不同步。(3) (3) 固定资产核算使用的账户设置固定资产核算使用的账户设置 固定资产（原值） 累计折旧（损耗） 原值增加 原值减少 固定资产减 计提折旧（购入、投 （出售、报 少冲减折旧 入等） 废等） 累计折旧剩余原值43银行存款固定资产制造费用

28、(1)(3)累计折旧管理费用(2)固定资产的核算固定资产的核算（1）购置固定资产（2）计提折旧（3）处置固定资产44固定资产折旧方法固定资产折旧方法影响折旧的因素影响折旧的因素 可折旧价值（可折旧价值（depreciable valuedepreciable value）预计残值（预计残值（estimated residual value estimated residual value ）预计使用年限（预计使用年限（estimated useful lifeestimated useful life）。）。 使用寿命（使用寿命（useful lifeuseful life） 经济寿命（经济寿

29、命（economic lifeeconomic life）固定资产的折旧方法。固定资产的折旧方法。45折旧方法折旧方法【例】一辆卡车其购置成本为$41,000，预计残值为1,000，预计可使用4年。预计可使用200，000英里。平均年限法平均年限法 年折旧额(购置成本预计残值)预计使用寿命 （41,000 1,000）4 10,000工作量法工作量法 固定资产原始成本预计残值单位工作 量折旧额 预计工作总时数（生产总产量）固定资产该使用年内实际工 单位工作时数（或年折旧额 作时数（实际产量） 单位产量）折旧额 每英里折旧额（41,0001,000）2，000,0000.21、直线法、直线法46

30、2、双倍余额递减法、双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，以期初固定资产帐面余额和双倍的直情况下，以期初固定资产帐面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法（最线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法（最后两年采用直线法）。后两年采用直线法）。年限年限 年折旧率年折旧率 折旧额折旧额 累计折旧累计折旧 帐面净值帐面净值 41 00041 000 1 2/4=50 1 2/4=50 20,500 20,500 20,50020,500 20,500 20,500 2 50 2 50 10,250 30,750 10,25010

31、,250 30,750 10,250 3 4,625 35,375 5,625 3 4,625 35,375 5,625 4 4,625 40,000 1,000 4 4,625 40,000 1,00047年限年限 成本残值成本残值 年折旧率年折旧率 折旧额折旧额 帐面净值帐面净值 41,00041,0001 40,000 4/10 16,000 25,0001 40,000 4/10 16,000 25,0002 40,000 3/10 12,000 13,0002 40,000 3/10 12,000 13,0003 40,000 2/10 8,000 5,0003 40,000 2/1

32、0 8,000 5,0004 40,000 1/10 4,000 1,0004 40,000 1/10 4,000 1,0003 3、年数总和法、年数总和法 年数总和法是用固定资产原值减去净残值后的净额乘年数总和法是用固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额。以一个逐年递减的分数来计算每年折旧额。 预计使用年数已使用年数预计使用年数已使用年数 预计使用年数预计使用年数（预计使用年数（预计使用年数1）2年折旧率年折旧率48固定资产折旧的有关规定固定资产折旧的有关规定（1 1）企业应当根据实际合理确定固定资产的使）企业应当根据实际合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值折

33、旧方法。用寿命、预计净残值折旧方法。（2 2）融资租入固定资产与自有固定资产折旧政）融资租入固定资产与自有固定资产折旧政策一致。策一致。（3 3）使用中固定资产计提折旧。）使用中固定资产计提折旧。（4 4）使用加速折旧法，年内各月计提折旧采用）使用加速折旧法，年内各月计提折旧采用直线法。直线法。（5 5）按月初固定资产的净值计提折旧（每月）按月初固定资产的净值计提折旧（每月）（6 6）提前报废，不补提折旧；超龄使用，不再）提前报废，不补提折旧；超龄使用，不再提取折旧。提取折旧。49固定资产折旧固定资产折旧【例例】某公司购入机器设备一台，其成本为某公司购入机器设备一台，其成本为57,00057,

34、000，预计残值为，预计残值为3,0003,000，预计可使用五年。，预计可使用五年。要求：分别采用直线法、双倍余额递减法和年要求：分别采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计算各年应计提的折旧。数总和法计算各年应计提的折旧。50四、产品生产成本的计算与完工产品四、产品生产成本的计算与完工产品成本结转成本结转 计算公式：计算公式： 月初在产品成本本月生产费用月初在产品成本本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本本月完工产品成本月末在产品成本 基本步骤：基本步骤：（1）计算全部生产费用。(2)计算月末在产品成本。(3)计算本月完工产品成本。(4)计算本月完工产品单位成本。 51完工产品单位成

35、本完工产品单位成本52【业务业务2525】根据计算，耀华工厂根据计算，耀华工厂3 3月份完工月份完工A A产品总成产品总成本本656,000656,000元，完工元，完工B B产品总成本产品总成本343,600343,600元。元。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 656,000656,000 B B产品产品 343,600343,600 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 656,000656,000 B B产品产品 343,600343,600结转完工产品的生产成本结转完工产品的生产成本53第五节第五节 销售过程的核算销售过程的核算54一、销售过程主要业务活动一、销售过程主要业

36、务活动销售商品销售商品( (产品产品) )：接受顾客定单；批准：接受顾客定单；批准赊销信用；按销售单供货；销售装运货赊销信用；按销售单供货；销售装运货物；向顾客开具发票等。物；向顾客开具发票等。办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让按照配比原则确定产品的销售成本按照配比原则确定产品的销售成本发生各种销售费用发生各种销售费用计算并缴纳销售税金计算并缴纳销售税金提取坏账准备提取坏账准备注销坏账注销坏账55 销售过程的核算的内容销售过程的核算的内容出售产品，确认销售收入；出售产品，确认销售收入；与购货方进行货款结算

37、，收回货币；与购货方进行货款结算，收回货币；确定销售中所发生的各种费用；确定销售中所发生的各种费用；计算确定已销产品的生产成本；计算确定已销产品的生产成本；计算并缴纳企业应负担的流转税；计算并缴纳企业应负担的流转税；计算产品销售利润。计算产品销售利润。 56销售收入确认的条件销售收入确认的条件企业已经将商品所有权上的主要风险和企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能

38、够流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量2022-5-2857销售过程账户设置与核算流程销售过程账户设置与核算流程库存商品库存商品主营主营/ /其他业其他业务成本务成本主营主营/ /其他业其他业务收入务收入银行存款银行存款应交税费应交税费流转税流转税营业税金及附营业税金及附加加应交税费增应交税费增应收账款应收账款原材料原材料销售费用销售费用本年利润本年利润应收票据应收票据58 销售收入核算（例）销售收入核算（例） 【业务业务3232】销售销售A A产品产品500500件，货款件，货款680,000680,000元；元；B B产品产品400400件，货款件，货款40

39、0,000400,000元；增值税销项税额元；增值税销项税额及及183,600183,600元。货税款共计元。货税款共计1,263,6001,263,600元已收到，元已收到，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1,263,6001,263,600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 680,000680,000 B B产品产品 400,000400,000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 183,600183,600 59销售收入核算（续）销售收入核算（续） 【业务业务3333】 销售给本地永丰工厂销售给本地永丰工厂A A产品产品200200件，件，每件售价每

40、件售价1,3601,360元，货款计元，货款计272,000272,000元，销项税元，销项税款款46,24046,240元。产品已发出，但货款及销项税款元。产品已发出，但货款及销项税款尚未收到。尚未收到。 借：应收帐款借：应收帐款 永丰厂永丰厂 318,240318,240 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 272,000272,000 应交税费应交税费应交增税值应交增税值 46,24046,24060销售收入核算（续）销售收入核算（续） 【业务业务3434】 销售给伟民厂销售给伟民厂B B产品产品100100件，每件售件，每件售价价1,0001,000元，货款元，货款100,

41、000100,000元，销项税款元，销项税款17,00017,000元。产品已发出，双方商定以商业汇票进行货元。产品已发出，双方商定以商业汇票进行货款结算，约定于款结算，约定于2 2个月后支付。个月后支付。 借：应收票据借：应收票据伟民厂伟民厂 117,000117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B产品产品 100,000100,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 17,00017,00061销售成本核算 【业务业务3535】结转已销结转已销A A产品产品700700件的生产成本件的生产成本571,200571,200元和已销元和已销B B产品产品500500件的生产成

42、本件的生产成本340,000340,000元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品 571,200571,200 B B产品产品 340,000340,000 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 571,200571,200 B B产品产品 340,000340,00062销售费用核算销售费用核算 【业务业务3636】以银行存款支付以银行存款支付3 3月份各月份各项产品销售费用共计项产品销售费用共计54,08054,080元。元。 借：销售费用借：销售费用 54,08054,080 贷：银行存款贷：银行存款 54,080 54,080 【业务业务3737】耀华工厂为销售产品

43、，领耀华工厂为销售产品，领用包装材料用包装材料9,1209,120元。元。 借：销售费用借：销售费用 9,1209,120 贷：原材料贷：原材料- -* *包装材料包装材料 9,1209,12063 【业务业务3838】销售不再使用的原材料销售不再使用的原材料800800千克，增千克，增值税专用发票注明售价值税专用发票注明售价1600016000元，增值税额元，增值税额27202720元。元。原材料已经发出，收到货税款，存入银行账户。原材料已经发出，收到货税款，存入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 18,720018,7200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 16,00016,000 应

44、交税费应交税费- -应交增值税（销）应交增值税（销） 27202720 其他业务收入的核算其他业务收入的核算64【业务业务39】结转上述已销原材料成本结转上述已销原材料成本10000元。元。 借：其他业务成本借：其他业务成本 10,000 贷：原材料贷：原材料-材料材料 10,000其他业务成本的核算其他业务成本的核算65销售税金核算销售税金核算 【业务业务4040】经计算耀华工厂经计算耀华工厂20082008年年1212月月应交城市维护建设税等税金及附加税费合应交城市维护建设税等税金及附加税费合计计22,60022,600元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 22,60022,60

45、0 贷：应交税费贷：应交税费 22,60022,60066第六节第六节 利润及利润分利润及利润分配的核算配的核算一、净利润的构成一、净利润的构成二、投资净收益的核算二、投资净收益的核算三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算四、利润汇总的核算四、利润汇总的核算五、所得税的核算五、所得税的核算六、利润分配的核算六、利润分配的核算67一、净利润的构成一、净利润的构成（1 1）营业利润）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加销售销售费用管理费用财务费用费用管理费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收公允价值变动收益（益（- -损失）损失）+ +投资

46、收益投资收益 其中：营业收入其中：营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本主营业务成本营业成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本（2 2）利润总额营业利润）利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出（3 3）净利润利润总额所得税费用）净利润利润总额所得税费用68二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算 取得的交易性金融资产的公允价值；报表日交易性金融资产的公允价值大于账面余额的差额持有的交易性金融资产的公允价值交易性金融资产交易性金融资产 出售的交易性金融资产的公允价值；报表日交易性金融资产的公允价值大于账面余额的差额69投资

47、收益的核算流程投资收益的核算流程交易性金融资产交易性金融资产70投资核算举例投资核算举例 【业务业务4141】以银行存款购进准备随时出售的以银行存款购进准备随时出售的股票，支付买价及支付的佣金、税金计股票，支付买价及支付的佣金、税金计50,00050,000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 50,00050,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 【业务业务4242】出售上述购进的全部股票，扣除出售上述购进的全部股票，扣除佣金、税金和手续费后，实得价款佣金、税金和手续费后，实得价款54,00054,000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款

48、54,00054,000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 50,00050,000 投资收益投资收益 4,0004,00071三、营业外收支的核算三、营业外收支的核算营业外收支营业外收支是指与企业生产经营没有直接关系是指与企业生产经营没有直接关系的各项收入和支出。的各项收入和支出。 营业外收入营业外收入包括处理固定资产、无形资产等非流动包括处理固定资产、无形资产等非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得、盘盈利得、罚款净收入等。得、政府补助、捐赠利得、盘盈利得、罚款净收入等。营业外支出营业外支出包括包括处理固

49、定资产、无形资产等非流动处理固定资产、无形资产等非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失。72营业外收支核算流程营业外收支核算流程（1）无法支付的应付账款转作营业外收入。）无法支付的应付账款转作营业外收入。 （2）银行存款支付公益性捐款支出等。）银行存款支付公益性捐款支出等。（3）固定资产清理中所产生的收入或亏损。）固定资产清理中所产生的收入或亏损。（4）固定资产盘点盈亏处理的收入或损失。）固定资产盘点盈亏处理的收入或损失。73营业外收支核算举例营业外收支核算举

50、例 【业务业务4343】收到振华服务站交来的罚款收到振华服务站交来的罚款2,0002,000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2,0002,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 2,0002,000 【业务业务4444】3 3月份报废机器一台，经过清理发月份报废机器一台，经过清理发生净损失生净损失16,00016,000元，作为营业外支出处理。元，作为营业外支出处理。 借：营业外支出借：营业外支出 16,00016,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 16,00016,00074主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务支出其他业务支出转入

51、各转入各项费用项费用转入各转入各项收入项收入其他业务收入其他业务收入营业税金及附加营业税金及附加投资收益投资收益销售费用销售费用营业外收入营业外收入管理费用管理费用所得税所得税费用费用余：累余：累各月各月财务费用财务费用计利润计利润营业外支出营业外支出余：净余：净各月各月利润利润所得税费用所得税费用年末年末( (季末季末) )四、利润汇总的核算四、利润汇总的核算75利润汇总的核算举例利润汇总的核算举例 【业务业务4545】将将1212月份月份“ 主营业务收入主营业务收入”帐帐户余额户余额1,452,0001,452,000元，元， “ 其他业务收入其他业务收入”帐帐户余额户余额16,00016

52、,000元，元，“ 投资收益投资收益” 帐户余额帐户余额4,0004,000元和元和“ 营业外收入营业外收入” 帐户余额帐户余额2,0002,000元元结转至结转至“ 本年利润本年利润” 帐户。帐户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 1,452,0001,452,000 其他业务收入其他业务收入 16,00016,000 投资收益投资收益 4,0004,000 营业外收入营业外收入 2,0002,000 贷：本年利润贷：本年利润 1,474,0001,474,00076利润汇总的核算举例（续）利润汇总的核算举例（续） 【业务业务4646】将将3 3月份各费用账户余月份各费用账户余额结转至额结

53、转至“ 本年利润本年利润”账户。账户。 借借: :本年利润本年利润 1,098,0001,098,000 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 911,200911,200 其他业务成本其他业务成本 10,00010,000 销售费用销售费用 63,20063,200 营业税金及附加营业税金及附加 22,60022,600 管理费用管理费用 70,00070,000 财务费用财务费用 5,0005,000 营业外支出营业外支出 16,00016,00077五、所得税的核算五、所得税的核算企业所得税是企业根据国家所得税法的企业所得税是企业根据国家所得税法的有关规定，对其生产经营所得和其他所有关规定

54、，对其生产经营所得和其他所得缴纳的税金。得缴纳的税金。 应交所得税应税所得应交所得税应税所得所得税率所得税率档次税率纳税年度应纳税所得额118%3万元(含3万元)以下227%3万元至10万元(含10万元)以下333%10万元以上同档 25%2008年1月起实施78分录：分录：计算应交数：计算应交数：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税缴纳所得税：缴纳所得税：借：应交税费应交所得税借：应交税费应交所得税 贷：银行存款贷：银行存款 79所得税的核算举例所得税的核算举例 【业务业务4747】耀华公司耀华公司1212月月3131日按当月利润总日按当月利润总额的额的

55、2525计算应缴纳的所得税费用。计算应缴纳的所得税费用。 应交所得税（应交所得税（1474000-10980001474000-1098000）25259400094000 借：所得税费用借：所得税费用 94,00094,000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 94,00094,00080所得税的核算举例所得税的核算举例 【业务业务4848】耀华公司耀华公司1212月月3131日，将当月的费日，将当月的费用由用由“所得税费用所得税费用”账户转入账户转入“本年利润本年利润”账账户。户。 借：本年利润借：本年利润 94,00094,000 贷：所得税费用贷：所得税费用 94,0009

56、4,00081一、利润分配一、利润分配 企业的税后净利润分配顺序：企业的税后净利润分配顺序： 1 1、提取法定公积金。、提取法定公积金。 10% 5% 10% 5% （如以前企（如以前企业年度亏损，原法定公积金不足弥补的，当年净利润先弥补以前年业年度亏损，原法定公积金不足弥补的，当年净利润先弥补以前年度亏损（税后弥补），剩余部分提取法定公积金。度亏损（税后弥补），剩余部分提取法定公积金。 2 2、提取任意盈余公积金。、提取任意盈余公积金。 3 3、向投资者分配利润。、向投资者分配利润。82法定盈法定盈 余公积和盈余公积的用途余公积和盈余公积的用途 (一)弥补亏损 (二)扩大企业经营规模或者转增

57、资本金 (三)分配股利 企业发生的年度亏损，应由企业自行弥补。弥补渠道有三种：企业发生的年度亏损，应由企业自行弥补。弥补渠道有三种： (1)以前年度税前利润。以前年度税前利润。 (2)以后年度税后利润。以后年度税后利润。 (3)盈余公积金。盈余公积金。 转增资本后，所留有的该资本公积金不得少于注册资本的转增资本后，所留有的该资本公积金不得少于注册资本的25。原则上企业当年没有利润，不得分配股利，如为了维护企业信誉，用盈余原则上企业当年没有利润，不得分配股利，如为了维护企业信誉，用盈余公积分配股利，必须符合下列条件：公积分配股利，必须符合下列条件： (1)用盈余公积弥补亏损后，该项公积金仍有结余

58、。用盈余公积弥补亏损后，该项公积金仍有结余。 (2)用盈余公积分配股利时，股利率不能太高，不得超过股票面值的用盈余公积分配股利时，股利率不能太高，不得超过股票面值的6。 (3)分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的分配股利后，法定盈余公积金不得低于注册资本的25。 83账户设置与核算流程账户设置与核算流程确定应付投资者利润应付股利结转本年利润提取公积金本年利润利润分配盈余公积银行存款支付利润84综合案例综合案例 【例例】中华机器制造厂中华机器制造厂20002000年年1212月月3131日年终结算前有关账户余额：日年终结算前有关账户余额： 本年利润（贷余）本年利润（贷余） 800,000

59、800,000 所得税（借余）所得税（借余） 264,000264,000 利润分配（期初）利润分配（期初） 0 0 该年利润分配方案：该年利润分配方案： 提取盈余公积金和公益金提取盈余公积金和公益金 107,200107,200 向投资者分配利润（款未付）向投资者分配利润（款未付） 300,000300,00085利润分配核算（续）利润分配核算（续）【业务业务4949】耀华公司耀华公司将全年税后净利润将全年税后净利润3,180,0003,180,000元，由元，由“本年利润本年利润”账户转入账户转入“利润分配利润分配”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 3,180,0003,180,00

60、0 贷：利润分配贷：利润分配- -未分配利润未分配利润 3,180,0003,180,00086利润分配核算（续）利润分配核算（续）【业务业务5050】耀华公司按全年净利润的耀华公司按全年净利润的10%10%提取法定盈余公积金，提取法定盈余公积金，5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。 借：利润分配借：利润分配- -提取法定盈余公积提取法定盈余公积 318,000318,000 - -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 159,000159,000 贷：盈余公积贷：盈余公积- -法定盈余公积法定盈余公积 318,000318,000 - -任意盈余公积任意盈余公积 159,000 159,