第6章租赁会计

1、第六章第六章 租赁租赁第一节第一节 租赁概述租赁概述第二节第二节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理 第三节第三节 融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理第一节第一节 租赁概述租赁概述一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义（一）租赁（一）租赁 租赁是指在约定的期间内，出租人将租赁是指在约定的期间内，出租人将资资产使用权产使用权让与承租人，以让与承租人，以获得租金获得租金的协议。的协议。（二）租赁期（二）租赁期 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间租赁协议规定的不可撤销的租赁期间（含优惠续租期含优惠续租期）。）。（三）（三）租赁租赁开始日开始日 是指是指租赁协议日租赁协议日与与租赁各方就主要租租赁

2、各方就主要租赁条款做出承诺日赁条款做出承诺日中的中的较早者较早者。（四）（四）租赁期租赁期开始日（开始日（做账的日期做账的日期） 承租人有权行使其使用租赁资产权利承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日的日期，表明租赁行为的开始。租赁期开始日出租人、承租人双方都要开始进行账务处理出租人、承租人双方都要开始进行账务处理。（六）担保余值（六）担保余值 承租人担保余值承租人担保余值，是指由承租人或与其有关的，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第三方担保的资产余值。出租人担保余值出租人担保余值，是指就承租人而言的担保余，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人

3、出租人均无关，但在财务上有值加上与承租人出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。能力担保的第三方担保的资产余值。（五）资产余值（五）资产余值 指在租赁开始日估计的指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。出租人出租人担保余值担保余值 = = 承租人承租人担保余值担保余值 + + 与双方无关的独立第三方与双方无关的独立第三方担保的资产余值担保的资产余值（七）未担保余值（七）未担保余值 租赁资产余值中租赁资产余值中扣除就出租人而言扣除就出租人而言的担保的担保余值以后的资产余值。风险和报酬仍然属于出余值以后的资产余值。风险和报酬仍然属于出租

4、人，因此不可能是应收融资租赁款的一部分。租人，因此不可能是应收融资租赁款的一部分。关系：关系： 资产余值资产余值 100100万元万元 承租人担保承租人担保 4040万万与承租人与承租人有关有关的第三方承担的第三方承担3030万元万元与承租人和出租与承租人和出租人人无关无关的第三方的第三方承担承担2020万元万元未担保余值未担保余值1010万元万元承租人担保余值承租人担保余值 = 40 + 30 = 70= 40 + 30 = 70万元万元出租人担保余值出租人担保余值 = 70 + 20 = 90= 70 + 20 = 90万元万元【例例】担保余值，就承租人而言，是指（担保余值，就承租人而言，

5、是指（ ）。）。 A A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值公允价值C C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值资产余值D D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值产余值【答案答案】 A A（八）

6、（八） 最低租赁付款额最低租赁付款额（承租人角度）（承租人角度） 是指在租赁期内，承租人应支付或是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（可能被要求支付的款项（25%25%及以下的优及以下的优惠留购价款），加上由承租人或与其有关惠留购价款），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是的第三方担保的资产余值。但是不包括或不包括或有租金和履约成本，独立第三方的担保余有租金和履约成本，独立第三方的担保余值。值。F或有租金或有租金是指金额不固定、以时是指金额不固定、以时间长短以外的其他原因（如销售量、使用间长短以外的其他原因（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金；量、物价指

7、数等）为依据计算的租金；F履约成本履约成本是指租赁期内为租赁资是指租赁期内为租赁资产支付的产支付的各种使用费用各种使用费用，如技术咨询和服，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。务费、人员培训费、维修费、保险费等。情况情况1 1租赁合同租赁合同没有规定优惠购买选择权没有规定优惠购买选择权的：的： F最低租赁付款额最低租赁付款额 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 承租方承租方及其及其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值 情况情况2 2租赁合同规定租赁合同规定有优惠购买选择权有优惠购买选择权的：的：F最低租赁付款额最低租赁付款额 = = 承租方支

8、付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 优惠留购价优惠留购价 F一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产一般存在优惠购买价时，出租人不会找人对资产余值提供担保。余值提供担保。 【例例】某项融资租赁合同规定，该设备租赁期为某项融资租赁合同规定，该设备租赁期为8 8年，每年末支付租金年，每年末支付租金100100万元，租赁期间或有万元，租赁期间或有租金为租金为4 4万元，履约成本为万元，履约成本为5 5万元。租期满时，万元。租期满时，预计承租人会以预计承租人会以1010万元（低于期满公允价值万元（低于期满公允价值25%25%）优惠价留购资产。就承租人而言，）优惠价留购资产。就承租人而言，最低最

9、低租赁付款额租赁付款额为（为（ ）万元。）万元。 A A810 B810 B940 C940 C850 D850 D920920 【答案答案】A A最低租赁付款额最低租赁付款额=8=8100+10=810100+10=810（万元）（万元）【例例】甲公司将一台公允价值为甲公司将一台公允价值为200200万元的机器万元的机器设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订设备以融资租赁方式租赁给乙公司。双方签订合同规定：乙公司租赁该设备合同规定：乙公司租赁该设备3 3年，每年末支年，每年末支付租金付租金6060万元，乙公司担保资产余值为万元，乙公司担保资产余值为2020万元，万元，乙公司还支付了设备运输

10、和安装费用乙公司还支付了设备运输和安装费用1010万元，万元，乙公司该项租赁业务的乙公司该项租赁业务的最低租赁付款额最低租赁付款额是是（ ）万元。）万元。 A.225 B.215 C.210 D.200A.225 B.215 C.210 D.200 答案：答案：D D（九）（九） 最低租赁收款额最低租赁收款额（出租人角度）（出租人角度） 最低租赁付款额最低租赁付款额加上加上独立于独立于承租人承租人和出租人、但在财务上有能力担保的和出租人、但在财务上有能力担保的第三第三方方对出租人对出租人担保的资产余值担保的资产余值。最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁收款额最低租赁收款额 【例例】某项融资租赁

11、合同，租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为7 7年，每年年末年，每年年末支付租金支付租金100100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为5050万元，与承租人有关的万元，与承租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为1010万元，万元，租赁期间，履约成本共租赁期间，履约成本共7070万元，或有租金万元，或有租金2020万元。万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为的第三方担保的资产余值为3030万元，未担保余值万元，未担保余值为为1010万元。就出租人而言，万元。就出租人而言，最低租赁收款额最低租赁收

12、款额为为( )( )万元。万元。 A.770 B.840 C.790 D.860A.770 B.840 C.790 D.860 答案：答案：C C 1001007 + 50 + 10 + 307 + 50 + 10 + 30（十）初始直接费用（十）初始直接费用 初始直接费用是指在租赁谈判和签初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。例如，租赁过程中发生租赁项目的费用。例如，租赁过程中发生的印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判的印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。发生的费用等。承租人和出租人都会发生初始直接费用

13、，承租人和出租人都会发生初始直接费用，但是会计处理方法不同。但是会计处理方法不同。二、租赁的分类二、租赁的分类承租人和出租人应当在承租人和出租人应当在租赁开始日租赁开始日将租赁分将租赁分为融资租赁和经营租赁。为融资租赁和经营租赁。租赁租赁融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁判断时点：租赁开始日判断原则：风险报酬是否转移2.2.承租人承租人租赁期满时拥有优惠购买选择权租赁期满时拥有优惠购买选择权（低于期满（低于期满公允价值公允价值25%25%），并在租赁开始日就可合理地确定承租），并在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种权利。人将会行使这种权利。3.3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的

14、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大大部分部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的的75%75%以上以上（含（含75%75%）。）。在租赁期届满时，资产的在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。所有权转移给承租人。满足五大条件之一的为融资租赁满足五大条件之一的为融资租赁否则为经营租赁否则为经营租赁4.4.就承租人而言就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现，租赁开始日最低租

15、赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这这里的里的“几乎相当于几乎相当于”掌握在掌握在90%90%（含（含90%90%）以上。以上。5.5.租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。 所有权会转移或推定会转移所有权会转移或推定会转移租期太长（租期太长（75%75%）租金太高（租金太高（90%90%）资产性质特殊资产性质特殊小小结结第二节第二节 经营租赁会计处理（一般了解）经营租赁会计处理（一般了解） 一、对承租人会计处理的规定一、对承租人会计处理的规定（一）一般原则：（一

16、）一般原则： 在租赁期内租金在租赁期内租金一般按直线法一般按直线法摊销。摊销。 按照谁受益谁承担原则计入相关资产成本或当期按照谁受益谁承担原则计入相关资产成本或当期损益。损益。3.3.初始直接费用初始直接费用计入计入当期损益当期损益（管理费用管理费用）。）。4.4.或有租金或有租金实际发生时计入实际发生时计入当期损益当期损益（财务费用或财务费用或者销售费用者销售费用）。）。 （二）（二） 特殊情况：特殊情况：1.1.租期特殊情况：租期特殊情况：与在出租人提供了免租期的情与在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期间内摊况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期间内摊销，不能扣除

17、免租期（即销，不能扣除免租期（即免租期内应确认租金费免租期内应确认租金费用用）。）。2.2.租金特殊情况：租金特殊情况：某些情况下，出租人可能对经某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，营租赁提供激励措施，如如承担承租人某些费用等。承担承租人某些费用等。承租人应将该费用从租金费用总额中扣除。承租人应将该费用从租金费用总额中扣除。【例例】甲公司于甲公司于20132013年年1 1月月1 1日采用经营租赁方日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为式从乙公司租入机器设备一台，租期为5 5年，年，设备价值为设备价值为200200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1212年。年。

18、租赁合同规定：第租赁合同规定：第1 1年免租金年免租金；第第2 2年至第年至第4 4年的租金分年的租金分均均为为2020万元；万元；第第5 5年减半，租金为年减半，租金为1010万。万。20132013年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（ ）万元。）万元。 A A0 B0 B20 C20 C14 D14 D1010 【答案】【答案】B B会计处理会计处理 1 1、预先支付部分租金时、预先支付部分租金时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 2 2、确认各期租金费用时、确认各期租金费用时 借：制造费用借：制造费用/ /管理费用管理费用/

19、 /销售费用销售费用. . 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 其他应付款其他应付款/ /银行存款银行存款 3 3、发生初始直接费用时、发生初始直接费用时 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、发生或有租金时、发生或有租金时 借：管理费用借：管理费用等等 贷：银行存款贷：银行存款【例题例题】20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司经营租入办公司经营租入办公设备一台，租期为公设备一台，租期为3 3年。设备价值为年。设备价值为100100万元，万元，预计使用年限为预计使用年限为1010年。年。 租赁合同规定，租赁开始日（租赁合同规定，租赁开始日（

20、20112011年年1 1月月1 1日）日）A A公司向公司向B B公司一次性预付租金公司一次性预付租金1515万元，第万元，第1 1年年末年年末支付租金支付租金l5l5万元，第万元，第2 2年年末支付租金年年末支付租金2020万元，第万元，第3 3年年末支付租金年年末支付租金2525万元。租赁期届满后万元。租赁期届满后B B公司收公司收回设备，三年的租金总额为回设备，三年的租金总额为7575万元。万元。（假定（假定A A公司和公司和B B公司均在年末确认租金费用和租金公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）收入，并且不存在租金逾期支付的情况。） 20112011年

21、年1 1月月1 1日日 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 l5 l5 贷：银行存款贷：银行存款 l5l5 20112011年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 25 25 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 l0 l0 银行存款银行存款 l5 l5 20122012年年l2l2月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 25 25 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 5 5 银行存款银行存款 20 20 20132013年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 25 25 贷：银行存款贷：银行存款 2525折旧折旧出租资产包括在出租人的资产负债出租资产包括在出租人的

22、资产负债表内，租赁资产折旧、摊销同自有资产处理。表内，租赁资产折旧、摊销同自有资产处理。租金处理租金处理经营租赁收取的租金应当在租经营租赁收取的租金应当在租赁期内按照赁期内按照直线法直线法计入当期损计入当期损（含免租期）（含免租期）。二、对出租人会计处理的规定二、对出租人会计处理的规定 提供的激励措施提供的激励措施出租人承担了承租人某出租人承担了承租人某些费用，出租人应将该费用从租金收入总额些费用，出租人应将该费用从租金收入总额中扣除。中扣除。 初始直接费用初始直接费用计入当期损益。计入当期损益。 或有租金或有租金在实际发生时计入当期收益。在实际发生时计入当期收益。出租人会计处理出租人会计处理

23、出租人为一般企业出租人为一般企业 出租人为租赁公司出租人为租赁公司借：银行存款借：银行存款/ /其他其他应收款应收款贷：贷：其他业务收入其他业务收入借：银行存款借：银行存款/ /应收账应收账款款/ /预收账款预收账款 贷：贷：租赁收入租赁收入1 1、确认租金收入、确认租金收入2. 2. 初始直接费用初始直接费用 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款3. 3. 或有租金（实际发生时）或有租金（实际发生时） 借：银行存款借：银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入/ /其他业务收入其他业务收入上题：出租人会计处上题：出租人会计处理分录如下：理分录如下：F20112011年年1 1月月1 1

24、日日 借：银行存款借：银行存款 15 15 贷：贷：预收账款预收账款 15 15 F20112011年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 15 15 预收账款预收账款 10 10 贷：租赁收入贷：租赁收入 25 25 F 20122012年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 20 20 预收账款预收账款 5 5 贷：租赁收入贷：租赁收入 25 25 F 20132013年年1212月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 25 25 贷：租赁收入贷：租赁收入 25 25 第三节第三节 融资租赁（融资租赁（重难点重难点）一、承租人的会计处理一、承租人的会计处

25、理（一）（一） 租赁期开始日租赁期开始日的会计处理的会计处理 1.1.承租人通常应当将承租人通常应当将租赁开始日租赁开始日租赁资产公允租赁资产公允价值价值和和最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值两者中较低者两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为额作为“长期应付款长期应付款”，并将两者之间的，并将两者之间的差差额额记录为记录为“未确认融资费用未确认融资费用”。2.2.对于初始直接费用，计入租赁资产入账价值。对于初始直接费用，计入租赁资产入账价值。第一步第一步：计算最低租赁付款额：计算最低租赁付款额 情况情况1 1租赁合同没有规定优惠购买

26、选择权的：租赁合同没有规定优惠购买选择权的： F最低租赁付款额最低租赁付款额 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 承租方承租方及其及其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值 情况情况2 2租赁合同规定有优惠购买选择权的：租赁合同规定有优惠购买选择权的：F最低租赁付款额最低租赁付款额 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 优惠留购价优惠留购价 F折现率的选择折现率的选择 首选首选出租人出租人的的租赁内含利率租赁内含利率； 出租人最低租赁收款额的现值出租人最低租赁收款额的现值 + + 未担保余值未担保余值的现值的现值 = = 租赁资产公允价值

27、租赁资产公允价值 + + 出租人出租人的初始的初始直接费用直接费用 次选次选租赁合同规定的利率；租赁合同规定的利率； 最后最后选择同期银行贷款利率。选择同期银行贷款利率。第二步第二步：计算最低租赁付款额的现值：计算最低租赁付款额的现值F融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 =Min=Min（最低租赁付款额的现值，租赁资产的（最低租赁付款额的现值，租赁资产的公允价值）公允价值）+ + 初始直接费用初始直接费用 第三步第三步：确定固定资产的入账价值：确定固定资产的入账价值 初始直接费用初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项

28、目的费用。同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有承租人发生的初始直接费用通常有印花税印花税、佣金佣金、律师费律师费、差旅费差旅费、谈判发生的费用谈判发生的费用等。等。F融资租入固定资产分录：融资租入固定资产分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产（融资租入固定资产（最低租赁最低租赁付款额的现值与租赁资产的公允价值两者孰低付款额的现值与租赁资产的公允价值两者孰低 + + 初始初始直接费用）直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （按最低租赁付款额）（按最低租赁付款额） 银行存款银

29、行存款（支付的初始直接费用）（支付的初始直接费用） A【单选单选】最低租赁付款额最低租赁付款额不包括不包括的下列项目的下列项目（ ）。）。 A.A.承租人每期应支付的租金承租人每期应支付的租金 B.B.承租人或与其有关的第三方担保的承租人或与其有关的第三方担保的 资产余值资产余值 C.C.或有租金和履约成本或有租金和履约成本 D.D.期满优惠购买价期满优惠购买价 答案：答案：C C【单选单选】： A A企业将一台公允价值为企业将一台公允价值为190190万元的机器万元的机器设备以设备以融资租赁方式融资租赁方式租赁给租赁给B B企业。双方签订合企业。双方签订合同，同，B B企业租赁该设备企业租赁

30、该设备4848个月，每个月，每6 6个月月末支付个月月末支付租金租金3030万元，万元，B B企业的子公司担保的资产余值为企业的子公司担保的资产余值为2525万元，另外担保公司担保的资产余值为万元，另外担保公司担保的资产余值为1010万元，万元，租赁合同规定的半年利率为租赁合同规定的半年利率为7%7%。B B企业该项资产企业该项资产的入账价值是（的入账价值是（ ）万元。）万元。已知：（已知：（P/AP/A，7% 7% ，8 8）=5.9713=5.9713，（，（P/VP/V，7%7%，8 8）=0.5820=0.5820。 A.190 B.193.69 C.240 D.265A.190 B.

31、193.69 C.240 D.265 最低付款额最低付款额 = 30 = 30 8 + 25 = 2658 + 25 = 265万元万元最低付款额现值最低付款额现值 = 30= 30（P/AP/A，7% 7% ，8 8）+ 25+ 25（P/FP/F，7% 7% ，8 8） = 30= 305.9713 + 255.9713 + 250.58200.5820 = 193.689 = 193.689 大于大于 公允价值公允价值 190190万万 故入账价值为故入账价值为190190万万答案：答案：A A【单选单选】： A A企业于企业于1212月月3131日将一台公允价值为日将一台公允价值为28

32、3.41283.41万元的大型专用设备以万元的大型专用设备以融资租赁方式融资租赁方式租赁租赁给给B B企业（企业（B B企业资产总额为企业资产总额为800800万元）。双方签订万元）。双方签订合同，从下年合同，从下年1 1月月1 1日起日起B B企业租赁该设备企业租赁该设备3 3年，每年，每年末支付租金年末支付租金8080万元，万元，B B企业的母公司担保的资产企业的母公司担保的资产余值为余值为5050万元，另外担保公司担保金额为万元，另外担保公司担保金额为3030万元，万元，租赁开始日估计资产余值为租赁开始日估计资产余值为9090万元，租赁合同规万元，租赁合同规定的租赁年利率为定的租赁年利率

33、为7%7%，则，则B B在租赁开始日应记入在租赁开始日应记入“未确认融资费用未确认融资费用”的金额为（的金额为（ ）万元。）万元。 已知：已知：（P/A,7%,3P/A,7%,3）=2.624 =2.624 （P/F,7%,3) =0.816P/F,7%,3) =0.816A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0 答案：答案：A A最低租赁付款额最低租赁付款额 = 80 = 80 3 + 50 = 2903 + 50 = 290万元万元最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值 = 80 = 80 2.624 +502.624 +5

34、0 0.816 0.816= 250.72 = 250.72 小于小于公允价值（公允价值（283.41283.41万元）万元） 故固定资产的入账价值为故固定资产的入账价值为250.72250.72万元万元未实现融资费用未实现融资费用 = 290 -250.72= 290 -250.72 = 39.28 = 39.28万元万元【例例】承租人在承租人在融资租赁融资租赁谈判和签订租赁合同谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为旅费等，应当确认为( )(

35、)。 A.A.当期费用当期费用 B.B.计入租入资产价值计入租入资产价值 C.C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本部分计入当期费用，部分计入租赁成本D.D.记入其他应收款记入其他应收款 答案答案 ：B B（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊实际利实际利率法率法 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用分摊利率的选择：分摊利率的选择：（1）租赁资产公允价值为入账价值，应当 重新重新计算分摊率计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（2）除此之外，租赁资产入账时采用的折现率）除此之外，租赁资产入账时采用的折现率即为分摊利率。

36、即为分摊利率。（三）（三） 租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提1. 1. 折旧基数折旧基数 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值产余值提供了担保提供了担保，那么，承租人应当按租赁，那么，承租人应当按租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值减去担保开始日融资租入固定资产的入帐价值减去担保余值作为应计提折旧额（余值作为应计提折旧额（担保余值相当于残值担保余值相当于残值的概念的概念）。）。 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值产余值未提供担保未提供担保，那么，承租人应当按租赁，那么，承租人应当按租赁开始日融资租入固定资

37、产的入账价值作为应计开始日融资租入固定资产的入账价值作为应计提折旧额。提折旧额。 2. 2. 折旧期间折旧期间（1 1） 能够合理确定租赁期届满时将会取能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的得租赁资产所有权的，应以租赁开始日，应以租赁开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；租赁资产的使用寿命作为折旧期间；（2 2）无法合理确定无法合理确定租赁期届满时将会取得租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产所有权的，应当在租赁期租赁期与与租租赁资产使用寿命赁资产使用寿命两者中两者中较短较短的期间内计的期间内计提折旧。提折旧。3.3.折旧政策折旧政策对于融资租入资产，承租人应采用与自有

38、固定资产相一致的折旧政策。 4. 4. 账务处理同自由固定资产账务处理同自由固定资产 借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧【例题例题】承租人采用融资租赁方式租入一台设承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为备，该设备尚可使用年限为8 8年，租赁期为年，租赁期为6 6年，承租人租赁期满时以年，承租人租赁期满时以1 1万元的购价优惠万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为值为3030万元。则该设备计提的折旧为（万元。则该设备计提的折旧为（ ）年。年。A. 6 B.8 C.2 D.7A. 6 B.8 C.2 D.

39、7答案：答案：B B【例题例题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为备，该设备的入账价值为1 2001 200万元，租赁期为万元，租赁期为1010年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为余值为200200万元，期满返还租赁资产。已知该设备万元，期满返还租赁资产。已知该设备的预计使用年限为的预计使用年限为1212年，甲公司采用年限平均法年，甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。则甲公司每年对该租入对该租入设备计提折旧。则甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（设备计提的折旧额为（ ）。）

40、。 A.100 A.100万元万元 B.108B.108万元万元 C.113 C.113万元万元 D.120D.120万元万元 答案：答案：A A应计提的折旧总额为应计提的折旧总额为 = 1 200 - 200 = 1 000= 1 200 - 200 = 1 000（四）履约成本（四）履约成本 租赁期内为租赁资产支付的各种使租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应计人当期损益。约成本通常应计人当期损益。 例如企业每年发生保险费、维护费例如企业每年发

41、生保险费、维护费10 10 000000元，会计分录为：元，会计分录为： 借：管理费用借：管理费用10 00010 000 贷：银行存款等贷：银行存款等 10 00010 000区区 别别初始直接费用初始直接费用履约成本履约成本定义定义签订租赁合同过程签订租赁合同过程中发生的直接费用中发生的直接费用租赁期开始日后为租租赁期开始日后为租赁资产支付的各种使赁资产支付的各种使用费用用费用相同点相同点 都可能涉及租赁资产的技术咨询、服都可能涉及租赁资产的技术咨询、服务费、保险费等务费、保险费等不同点不同点发生在租赁开始日发生在租赁开始日之前之前发生在租赁开始日发生在租赁开始日之之后后计入资产成本计入资

42、产成本直接计入当期损益直接计入当期损益（五）（五） 或有租金或有租金 金额不固定、以时间长短以外的金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。或有租金在实际等）为依据计算的租金。或有租金在实际发生时计入发生时计入当期损益当期损益。 借：销售费用借：销售费用/ /财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （六）（六） 租赁期届满时的处理租赁期届满时的处理 1 1、返还租赁资产、返还租赁资产 存在承租人担保余值存在承租人担保余值 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租款应付融资租款 （承租人的担保余值入账）（承租人的担

43、保余值入账） 累计折旧累计折旧 贷贷: :固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 不存在承租人担保余值不存在承租人担保余值 借：累计折旧借：累计折旧 贷贷: :固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2 2、优惠续租租赁资产、优惠续租租赁资产 承租人行使优惠续租选择权，承租人行使优惠续租选择权，应视同该应视同该项租赁一直存在项租赁一直存在而作出相应的账务处理。而作出相应的账务处理。 如果租赁期届满时没有续租，根据租赁如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付合同规定须向出租人支付违约金违约金时，借记时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“银行存款银

44、行存款”等等科目。科目。 3 3、留购租赁资产、留购租赁资产 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产自有固定资产自有固定资产贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 【例题例题】甲公司于甲公司于20092009年年1 1月月1 1日日从乙公司以融从乙公司以融资租赁方式租入一套设备，租赁公司购置设备资租赁方式租入一套设备，租赁公司购置设备的成本为的成本为500 000500 000元，公允价值为元，公允价值为550 000550 000元，元，租赁期为租赁期为5 5年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金118 7

45、08118 708元，元，期满设备归甲公司所有，期满设备归甲公司所有，实际利率实际利率6%6%，设备寿，设备寿命期为命期为5 5年，期末预计净残值率为年，期末预计净残值率为5%5%，该设备，该设备采用直线法计提折旧。采用直线法计提折旧。 另外，在另外，在20122012年甲公司向乙公司支付年甲公司向乙公司支付或有或有租金租金3 0003 000元。已知元。已知（P/AP/A，6%6%，5 5）=4.212016=4.212016第一步第一步，判断租赁类型：融资租赁，判断租赁类型：融资租赁第二步：第二步：最低租赁付款额最低租赁付款额 = 118 708 = 118 708 5 = 593 540

46、5 = 593 540 最低租赁付款额以及现值最低租赁付款额以及现值= = 118 708118 708（P/AP/A，6%6%，5 5）= 500 000= 500 000（元）（元） 公允价值公允价值 550 000550 000 所以租赁资产的入账价值为所以租赁资产的入账价值为500 000500 000元元。 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 500 000500 000 未确认融资费用未确认融资费用 93 540 93 540 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 593 540593 540 第三步第三步：确定确定“未确认融资费用未确认融

47、资费用”的折现的折现率（率（6%6%）和分摊额）和分摊额 日日 期期年租金年租金 利息费用利息费用= =6%6%本金减少额本金减少额= =- -本金余额本金余额= =上年上年- -09.01.0109.01.01500 000500 00009.12.31.09.12.31. 118 708118 70830 00030 00088 70888 708411 292411 29210.12.3110.12.31118 708118 70824 67824 67894 03094 030317 262317 26211.12.3111.12.31118 708118 70819 03619 03

48、699 67299 672217 590217 59012.12.3112.12.31118 708118 70813 05613 056105 652105 652111 938111 93813.12.3113.12.31118 708118 7086 7706 770111 938111 9380 0合计合计593 540593 54093 54093 540500 000500 0000 0第三步：第三步： 20092009年年1212月月3131日，确认融资费用日，确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 30 00030 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 30 00030

49、 00020092009年年1212月月3131日，支付租金日，支付租金 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 118 708118 708 贷：银行存款贷：银行存款 118 708 118 708 说明：说明： 2010.12.312010.12.31 2011.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2013.12.31支付租金、确认融资费支付租金、确认融资费用分录同上（略）用分录同上（略）. .第四步：折旧第四步：折旧每月计提折旧每月计提折旧 = 500 000 / = 500 000 / 5959个月个月

50、= 8 474.58 = 8 474.58 借：制造费用借：制造费用 8 474.588 474.58 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 474.588 474.58第五步第五步, ,租赁期满，设备转为自有资产租赁期满，设备转为自有资产 借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 500 000500 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 500 000500 000【例题例题】 2010 2010年年1212月月2525日甲公司与乙公司签订租日甲公司与乙公司签订租赁协议，从赁协议，从20112011年年1 1月月1 1日日起甲公司从乙公司租入起甲公司从乙公司租入一台一台

51、全新全新的生产设备，设备的的生产设备，设备的可使用年限为可使用年限为3 3年年，设备的原账面价值设备的原账面价值400400万元，公允价值为万元，公允价值为400400万元。万元。双方协商，双方协商，租期租期3 3年年，每年在年末支付租金，每年在年末支付租金150150万万元。到期时，预计设备的公允价值为元。到期时，预计设备的公允价值为2020万元，甲万元，甲企业担保的企业担保的资产余值为资产余值为0 0万元万元。到期时，设备归。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。实际还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。实际利率为利率为8.33%8.33%。假设为租入该设备发生。假设为租入该

52、设备发生手续费、手续费、律师费等初始直接费用共律师费等初始直接费用共10.7210.72万元万元，全部用银，全部用银行存款支付。采用直线法计提折旧。行存款支付。采用直线法计提折旧。0 0. .7 78 86 66 68 8. .3 33 3% %1 11 1, ,3 3）（P P/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %0 0. .8 85 52 21 12 23 38 8. .3 33 3% %1 11 1, ,2 2）（P P/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %0 0. .9 92 23 31 10 05 58 8. .3 33 3% %1 11 1, ,1 1）（P P

53、/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %3 32 2已知：已知：第一步第一步，判断租赁类型判断租赁类型融资租赁（融资租赁（90%90%）第二步第二步，计算最低租赁付款额以及现值，计算最低租赁付款额以及现值（1 1）最低租赁付款额最低租赁付款额 = 150= 1503 = 4503 = 450（2 2）出租人租赁内含利率为）出租人租赁内含利率为8.33%8.33%，则：，则： 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值= 150/= 150/（1+8.33%1+8.33%）+150/+150/（1+8.33%1+8.33%） + + 150/150/（1+8.33%)1+8.33%) = 13

54、8.47+127.82+117.99 = 138.47+127.82+117.99= 384.28= 384.28（万元）（万元）（3 3）租赁开始日租赁资产公允价值为）租赁开始日租赁资产公允价值为400400万元，最低万元，最低租赁付款额的现值为租赁付款额的现值为384.28384.28万元，根据孰低原则，万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为租入资产的入账价值为384.28384.28万元；万元；在在20112011年年1 1月月1 1日日账务处理如下：账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 395395 ( ( 384.28 + 10.72 384.2

55、8 + 10.72 ) ) 未确认融资费用未确认融资费用 65.7265.72 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 450 450 银行存款银行存款 10.7210.72 第三步第三步未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表（实（实 际利率法）际利率法）日期日期租金租金确认的融资确认的融资费用费用应付本金应付本金减少额减少额应付本金应付本金余额余额= =期初期初8.33%8.33%= =- -期末期末= =期期初初- -11111 11 1384.28384.2811111212313115015032.0132.01117.99117.99266.29266.29121

56、21212313115015022.1822.18127.82127.82138.47138.4713131212313115015011.5311.53138.47138.470 0 合计合计45045065.7265.72384.28384.2820112011年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 32.0132.01 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 32.0132.0120122012年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 22.1822.18 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.1822.182013201

57、3年末摊销未确认融资费用年末摊销未确认融资费用 借：财务费用借：财务费用 11.5311.53 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.5311.53每年末支付租金每年末支付租金 在在20112011年年1212月月3131日支付租金时：日支付租金时： 借：长期应付款借：长期应付款 150150 贷：银行存款贷：银行存款 150150 2012 2012年末和年末和20132013年末会计处理同上。年末会计处理同上。第四步第四步折旧折旧应计提折旧额应计提折旧额 = = 固定资产入账价值固定资产入账价值 担保余担保余值值 = 395 = 395 0 = 395 ( 0 = 395 (万元万元

58、) )20112011年年末应提折旧年年末应提折旧 = 395/35= 395/3511 11 = 124.14 = 124.14万元万元 借：制造费用借：制造费用 124.14124.14 贷：累计折旧贷：累计折旧 124.14124.1420122012年末和年末和20132013年末会计处理同上，折旧额均年末会计处理同上，折旧额均为为135.43135.43万元（万元（395/35395/351212）第五步，到期返回第五步，到期返回 租赁期届满时，承租人通常对租赁资租赁期届满时，承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和优惠续产有三种选择权：返还、留购和优惠续租。本例选择的是返还。

59、租。本例选择的是返还。2013201312123131到期归还：到期归还： 借：累计折旧借：累计折旧 395395 贷：固定资产贷：固定资产 395395二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（一）租赁债权金额的确定（分录非常复杂）（一）租赁债权金额的确定（分录非常复杂）借：长期应收款借：长期应收款（最低租赁收款额（最低租赁收款额+ +初始直接费用初始直接费用） 未担保余值未担保余值 营业外支出营业外支出（融资租赁资产公允与账面的差额）（融资租赁资产公允与账面的差额） 贷：银行存款贷：银行存款（按初始直接费用）（按初始直接费用） 融资租赁固定资产融资租赁固定资产（原账面价

60、值）（原账面价值） 营业外收入营业外收入（租赁资产公允与账面的差额）（租赁资产公允与账面的差额） 未实现融资收益未实现融资收益【（最低租赁收款额（最低租赁收款额+ +未担未担保余值）保余值）- - （最低租赁收款额现值（最低租赁收款额现值+ +未担保余值的现未担保余值的现值）值）】 同时，在计算内含报酬率时已经考虑了同时，在计算内含报酬率时已经考虑了初始直接费用的因素，为避免未实现融资收初始直接费用的因素，为避免未实现融资收益高估，应做以下调整分录：益高估，应做以下调整分录： 借：未实现融资收益借：未实现融资收益（初始直接费用部分）（初始直接费用部分） 贷：长期应收款贷：长期应收款 做完这个调