项目二 增值税计算申报与核算

1、丽水职业技术学院项目二 增值税计算申报与核算丽水职业技术学院增值税税款计算增值税税款计算增值税会计核算增值税会计核算增值税纳税申报增值税纳税申报增值税出口退税增值税出口退税内容提要丽水职业技术学院任务2.1 增值税税款的计算丽水职业技术学院增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额增值额为计税依为计税依据征收的一种流转税据征收的一种流转税MVC商品总价值商品总价值消耗生产资料价值活劳动创造价值利润理论增值额理论增值额法定法定 增值额增值额知识链接：增值税纳税人的确定丽水职业技术学院外购固定资产价值外购固定资产价值法定增值额理论增值额法定增

2、值额理论增值额19942008生产型生产型增值税增值税不许扣除不许扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额收入型收入型增值税增值税按折旧扣除按折旧扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额2009至今至今消费型消费型增值税增值税购入一次扣除购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！丽水职业技术学院1。小规模纳税人的认定及管理。小规模纳税人的认定及管理单位单位个人个人1.销售货物销售货物2.进口货物进口货物3.提供加工提供加工 修理修配修理修配 劳务劳务增值税增值税纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般

3、纳税人一般纳税人经营规模经营规模核算水平核算水平丽水职业技术学院小规模纳税人小规模纳税人是指是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的增值税纳税人健全的增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人特特殊殊规规定定年应税销售额年应税销售额50万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额年应税销售额80万元（含）以下万元（含）以下基基本本规规

4、定定从事货物生产或提供应税劳务，从事货物生产或提供应税劳务，以及同时兼营货物批发零售的以及同时兼营货物批发零售的从事货物批发或零售的从事货物批发或零售的丽水职业技术学院2。一般纳税人的认定及管理。一般纳税人的认定及管理一般纳税人一般纳税人是指是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位业性单位不不属属于于一一般般纳纳税税人人新开业及未超过小规模纳税人标准的企业新开业及未超过小规模纳税人标准的企业个人（除个体工商户以外的其他个人）个人（除个体工商户以外的其他个人）非企业性单位非企业性单位（可选择小规模纳税人）（可选择小规模纳税人）不经常发生增值

5、税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳（可选择小规模纳税人）税人）丽水职业技术学院一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算1。一般规定。一般规定货物：货物：有形动产，包括电力、热力和气体有形动产，包括电力、热力和气体劳务：特指加工、修理修配劳务。劳务：特指加工、修理修配劳务。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物以及进口货物（一）征税范围的确定（一）征税范围的确定丽水职业技术学院2。特殊项目。特殊项目货物期货。货物期货。银行销售金银。银行销售金银。典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。典当

6、业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。单位和个人销售集邮商品。邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。邮政部门以外的其他单位或个人发行报刊。丽水职业技术学院3。特殊行为。特殊行为视同销售行为视同销售行为A.将货物交付其他单位或者个人代销。将货物交付其他单位或者个人代销。B.销售代销货物。销售代销货物。C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。移送至其他机构用于

7、销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。D.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。将自产或委托加工的货物用于非应税项目。E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。丽水职业技术学院3。特殊行为。特殊行

8、为混合销售行为混合销售行为内涵：一项销售行为既涉及内涵：一项销售行为既涉及增值税应税货物增值税应税货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的混合行为从事货物生产、批发或零售从事货物生产、批发或零售及以其为主纳税人的及以其为主纳税人的其他纳税人的其他纳税人的视同销售货物视同销售货物计征增值税计征增值税视同提供非应税劳务视同提供非应税劳务计征营业税计征营业税销售自产货物并销售自产货物并提供建筑业劳务的提供建筑业劳务的分别核算分别核算货物计征增值税货物计征增值税劳务计征营业税劳务计征营业税税税务务处处理理方方

9、法法丽水职业技术学院3。特殊行为。特殊行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为内涵：内涵：纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算

10、的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。别计税。税务处税务处理方法理方法丽水职业技术学院3。特殊行为。特殊行为代购货物代购货物内涵：内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税l 受托方不垫付资金受托方不垫付资金l 销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委销售方将发票开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方托方l 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结受

11、托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。算款项，并另收手续费。同时具同时具备条件备条件丽水职业技术学院税率税率适用范围适用范围 17%基本税率基本税率除低税率外的其他货物及应税劳务除低税率外的其他货物及应税劳务13%低税率低税率暂行条例规定的暂行条例规定的5类情况类情况0税率税率符合条件的出口货物符合条件的出口货物4%征收率减半征收率减半2类类4%征收率征收率3类类6%征收率征收率6类类（二）增值税税率的选择（二）增值税税率的选择一般纳税人增值税适用税率一般纳税人增值税适用税率丽水职业技术学院小规模纳税人增值税适用税率小规模纳税人增值税适用税率税率税率适用范围适用

12、范围 3%基本征收率基本征收率2009年年1月月1日起销售货物或提供应税劳务；销售自已使日起销售货物或提供应税劳务；销售自已使用过的除固定资产外的货物。用过的除固定资产外的货物。2%特殊税率特殊税率销售自已使用过的固定资产销售自已使用过的固定资产丽水职业技术学院增值税扣除率增值税扣除率税率税率适用范围适用范围 13%扣除率扣除率一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品，按买价价13%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。7%扣除率扣除率一般纳税人外购或销售货物所支付的运费和建设基金依一般纳税人外购或销售货物所支付的运费和建设基金依7%抵扣

13、率计算进项税额抵扣率计算进项税额丽水职业技术学院公式：公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额当期应纳税额当期销项税额当期进项税额（三）销项税额计算（三）销项税额计算公式：公式：销项税额销售额销项税额销售额增值税税率增值税税率 丽水职业技术学院销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。下列项目不认定为下列项目不认定为价外费用价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下条件的代垫运费。同时符合以下

14、条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。价外费用一律视为含税收入价外费用一律视为含税收入1。一般销售方式下销项额的确定。一般销售方式下销项额的确定丽水职业技术学院【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取

15、安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）丽水职业技术学院视同销售行为销售额的确定。按下列视同销售行为销售额的确定。按下列顺序顺序确定其销售额：确定其销售额：A.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。B.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。C.按组成计税价格确定。其计算公式为：按组

16、成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本利润（消费税）组成计税价格成本利润（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（消费税）成本利润率）（消费税） 成本（成本（1成本利润率）（成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）视同销售方式下销项额的确定视同销售方式下销项额的确定丽水职业技术学院【例例】某服装厂为增值税一般纳税人，某服装厂为增值税一般纳税人，2012年年1月专门为本厂职工特制一批服月专门为本厂职工特制一批服装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。万元。【问题问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你

17、计算。】：你认为上述业务需要计征增值税吗？如果需要请你计算。销项税额销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）（万元）丽水职业技术学院折扣方式折扣方式折扣目的折扣目的税务处理税务处理折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）为促销对购买数量大等原因而给予为促销对购买数量大等原因而给予的价格优惠。该折扣在销售实现时的价格优惠。该折扣在销售实现时发生并确定发生并确定只要开具的票据符合要求，只要开具的票据符合要求，折扣额可以从销售额中扣除折扣额可以从销售额中扣除销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）为鼓励购买方及早偿还货款而给予为鼓励购买方及早偿还货款而给予的价格优惠。该折扣只有在收到货的

18、价格优惠。该折扣只有在收到货款时才能确定款时才能确定折扣额不得从销售额中扣除折扣额不得从销售额中扣除销售折让销售折让为保商业信誉，对已售商品存在质为保商业信誉，对已售商品存在质量、品种不符等问题而给予购买方量、品种不符等问题而给予购买方的价格补偿。该折让发生在货物销的价格补偿。该折让发生在货物销售之后售之后折让额可以从折让当期销售折让额可以从折让当期销售额中扣除额中扣除2。特殊销售方式下销项额的确定：。特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式折扣、折让方式丽水职业技术学院【例例】某商场为增值税一般纳税人，某商场为增值税一般纳税人，2012年年5月月1日批发销售给日批发销售给A企业企业空调空调

19、100台，每台标价（不含税）台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买元，由于购买 数量较大，数量较大，给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。用发票上。同时约定付款条件为同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月。当月10日收到日收到A企业支企业支付的全部货款。付的全部货款。【问题问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。销项税额销项税额=1001 80070%17%=21 420（元）（元）丽水职业技术学院【例】苏宁电器丽水店【例】苏宁电器丽水店20

20、12年年5月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销售电器方式销售电器商品，共取得现金收入商品，共取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为万元，旧货抵价金额为2 340万元。万元。（上述价款均为含税价）上述价款均为含税价）问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。新货不含税销售额新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（万元）（万元）销项税额销项税额=700017%=1 190（万元）（万元）以旧换新：除以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧

21、货物的收购价。销售额，不扣减旧货物的收购价。2。特殊销售方式下销项额的确定：。特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新以旧换新丽水职业技术学院【例例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具入家具500套，每套含税套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清元，商场在购货时一次付清 全部货全部货款，工厂在货物销售后的款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。个月全部返还货款。【问题问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？销项税额销项税额=16 800（1+17%）17%

22、500=1 220 512.82（元）（元）还还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得扣除还本支出。扣除还本支出。2。特殊销售方式下销项额的确定：。特殊销售方式下销项额的确定：还本销售还本销售丽水职业技术学院以以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增对换出的货物必须计算销项税额。对换入

23、的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发票，不得抵扣其进项税额。票，不得抵扣其进项税额。2。特殊销售方式下销项额的确定：。特殊销售方式下销项额的确定：以物易物以物易物丽水职业技术学院包装物押金的处理。包装物押金的处理。A.销售一般货物收取包装物押金的处理：销售一般货物收取包装物押金的处理：单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没单独记账核算又未逾期的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。收的押金，应视为价外收费按所包装货物

24、的适用税率计算销项税额。B.销售酒类产品收取包装物押金的处理：销售酒类产品收取包装物押金的处理：纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的相关规定处理。相关规定处理。2。特殊销售方式下销项额的确定：。特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金包装物押金丽水职业技术学院【例例】某酒厂为增值税一般纳税

25、人，某酒厂为增值税一般纳税人，2012年年2月销售散装白酒月销售散装白酒20吨，并向购吨，并向购买方开具了增值税专用发票，注明价款买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收元。随同白酒销售收取包装物押金取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。元，开具收款收据并单独入账核算。【问题问题】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？】该厂上述业务应申报的增值税销项税额是多少？包装物押金销项税额包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17%=510（元）（元）销售白酒销项税额销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元）（元）该厂上述业务合计应申报

26、增值税销项税额该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元元丽水职业技术学院【例例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台，台，收取货款收取货款105300元，另收取安装费元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。元，全部开具普通发票。【问题问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？销项税额（销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）（元）公式：公式：不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）增值税税率）3。价税

27、合计情况下含税销售额的换算。价税合计情况下含税销售额的换算丽水职业技术学院【例例】进口货的应纳增值税额的计算：进口货的应纳增值税额的计算：进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。具体计算公式如下：具体计算公式如下：组成计税价格关税完税价格组成计税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 关税完税价格关税完税价格（1+关税税率）关税税率）（1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格增值税税率增值税税率以票抵扣。以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定扣纳税人购进货物或应税劳务取得下列两类法定

28、扣税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：税凭证，且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣：A.从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。（四）进项税额计算（四）进项税额计算丽水职业技术学院【例例】某外贸公司从日本进口化妆品某外贸公司从日本进口化妆品1000套，海关套，海关核定的关税完税价格为每套核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为元，关税税率为50%，增值税税率为，增值税税率为17%，消费税税率，消费税税率30%。问题：该外贸公司进口该批电

29、视机应纳增值税税额为多少？问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？组成计税价格组成计税价格100070（1+50%）（）（130%） 150 000（元）（元）应纳税额应纳税额150 00017%25 500（元）（元）丽水职业技术学院计算抵扣。计算抵扣。A.外购免税农产品。进项税额买价外购免税农产品。进项税额买价13%“买价买价”为收购或销售发票上注明的价格为收购或销售发票上注明的价格【烟叶特例】：【烟叶特例】：烟叶收购金额烟叶收购金额=收购价款收购价款+价外补贴价外补贴=收购价款收购价款（1+10%）应纳烟叶税税额应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20%外购烟叶进项税额外购烟叶进

30、项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）13% =收购价款收购价款（1+10%）（1+20%）13%丽水职业技术学院【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂2012年年2月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具月向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具收购发票上注明的价款为收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补万元，并向烟农支付了规定的价外补贴款。贴款。【问题问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定烟叶的采购成本。烟叶的采购成本。进项税额进项税额=80（1+10%）（1+20%）13% =13.728（万元）（万元）烟叶采购成本烟

31、叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）87% =91.872（万元）（万元）丽水职业技术学院计算抵扣。计算抵扣。B.支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运支付运输费。纳税人购进或销售货物以及在生产经营过程中支付运输费的，可按运输费用结算单据上注明的运输费金额和输费的，可按运输费用结算单据上注明的运输费金额和7%的扣除率的扣除率计算进项税额。进项税额运输费计算进项税额。进项税额运输费7%u“运输费运输费”为仅指通过税控系统开具的公路内河货物运输统一发票为仅指通过税控系统开具的公路内河货物运输统一发票上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等上注明的运费

32、和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。杂费。u购买或销售免税货物（免税农产品除外）支付的运输费不得计算进购买或销售免税货物（免税农产品除外）支付的运输费不得计算进项税额抵扣。项税额抵扣。丽水职业技术学院【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票，注明价款21 000元、增值税元、增值税3 570元。支付运输费元。支付运输费800元，取得货运统元，取得货运统一发票上注明的金额：运费一发票上注明的金额：运费600元、建设基金元、建设基金20元、保险费元、保险费60元、装卸费元、装卸费120元。元。【问题问题】请计算上述业务允许

33、抵扣的进项税额，并确定材料的】请计算上述业务允许抵扣的进项税额，并确定材料的采购成本。采购成本。进项税额进项税额=21 00017%+（600+20）7%=3613.4（元）（元）材料采购成本材料采购成本=21 000+800（600+20）7%=21 756.6（元）（元）丽水职业技术学院不得抵扣进项税额的范围：不得抵扣进项税额的范围：A.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。消费的购进货物或应税劳务。B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。C.非正常损失的在产

34、品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。D.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。E.上述上述A项至项至D项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费。丽水职业技术学院进项税额转出的计算进项税额转出的计算A.按原抵扣的进项税额计算转出。按原抵扣的进项税额计算转出。B.无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项无法准确确定原抵扣进项税额的，按当期实际成本计算进项税额转出。税额转出。C.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划

35、分不一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。得抵扣的进项税额的，按下列公式计算进项税额转出。进项税额转出进项税额转出= =无法划分的全部进项税额无法划分的全部进项税额 免税项目销售额或非应税劳务营业额免税项目销售额或非应税劳务营业额 全部销售额或营业额合计全部销售额或营业额合计丽水职业技术学院【例】某卷烟厂【例】某卷烟厂2012年年2月盘点时发现外购烟丝盘亏月盘点时发现外购烟丝盘亏10万元，万元，其中运输用为其中运输用为0.93万元。经查属管理不善造成霉烂变质。万元。经查属管理不善造成霉烂变质。【问题问题】：请对上述业务作出增值税的税

36、务分析与计算。】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。进项税额转出进项税额转出=（100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（万元）（万元）丽水职业技术学院一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下：第一步，计算当期销项税额第一步，计算当期销项税额第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出）第三步，根据第三步，根据“当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额”公式，公式，计算当期实际应纳税额。计算当期实际应纳税额。【任务设计】一般纳税人增值税应

37、纳税额的计算（【任务设计】一般纳税人增值税应纳税额的计算（P54页）页）（五）一般纳税人应纳税额计算（五）一般纳税人应纳税额计算丽水职业技术学院1.1.法定免税项目法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（）农业生产者销售的自产农产品；（2）避）避孕药品和用具；（孕药品和用具；（3）古旧图书；（）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（由残疾人的组织直接进口供残疾

38、人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。工商户）自己使用过的物品。2 2补充免税项目补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：征增值税政策：再生水；再生水；以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；粉；翻新轮胎；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建的特定建材产品；（材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（供的加工、修理修配劳务免征增值税；

39、（4）自）自2007年年7月月1日起，日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。3 3即征即退、先征后退（返）即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退增值税实行即征即退50%的政策

40、：（的政策：（3）对销售自产的综合利用）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。生物柴油实行增值税先征后退政策。 4.4.起征点起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。1423知识链接：增值税优惠政策丽水职业技术学院小规模纳税人增值税应纳税额计算小规模纳税人增值税应纳税额计算 二、小规模纳税人应纳税额的计算计算公式为：应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额销售额征收率征收率【例】【例】某商业企业为增值税小规模

41、纳税人，某商业企业为增值税小规模纳税人，2012年年3月发生以下月发生以下销售业务：销售业务：(1) 销售给某小型超市一批货物，取得销售收入销售给某小型超市一批货物，取得销售收入20600元。元。(2) 销售给个人消费者，取得销售收入销售给个人消费者，取得销售收入10000元。元。 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。不含税销售额不含税销售额20600(1+3%)+10000(1+3)=29708.74 (元元)本月应纳税额本月应纳税额29708.743891.26(元元) 丽水职业技术学院l 专用发票的开具范围 哪些销售项目不得

42、开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种l 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面l 进项税额的抵扣 180天内办理认证l 销货退回、销售折让的处理l 税务机关代开专用发票知识链接：增值税专用发票的使用管理链接视频：专用发票领购、网链接视频：专用发票领购、网上认证现场操作上认证现场操作丽水职业技术学院丽水职业技术学院进口货物应纳税额计算：进口货物应纳税额计算： 三、进口货物应纳税额的计算计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格的计算：l 不征消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税 =关税完税价格（1+关税税率）l 征收消费税

43、的： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率）丽水职业技术学院【例】【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）某进出口公司（增值税一般纳税人）2012年年11月月报关进口数码相机报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为台，每台关税完税价格为3000元，进口关税税率为元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征。已交进口关税和海关代征的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售价每台价每台5600元全部售出元全部售出 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。【问题】：请对上述业务作

44、出增值税的税务分析与计算。（1）进口环节应纳税额的计算）进口环节应纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=300060000+30006000060%=288000000（元）（元）进口环节应纳税额进口环节应纳税额=组成计税价格组成计税价格*适用税率适用税率=28800000017%=48960000（元）（元）（2）国内销售环节应纳增值税税额的计算）国内销售环节应纳增值税税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=56006000017%-48960000=8160000（元）（元）丽水职业技术学院任务2.2 增值税纳税申报丽水职业技术学院纳税义务发生时间是

45、纳税人发生应税行纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间为应当承担纳税义务的起始时间 （1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，

46、为货物发出的当天。）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据当天。天。（7）视同销售行为，为货物移送当天。）视同销售行为，为货物移送当天。（8）进口货物，为报关进口当天。）进口货物，为报关进口当天。 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间 一、增值税的征收管理丽水职业技术学院 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日

47、、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。具体纳税期限，由主管税务个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1515日内日内申报纳税；以申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税日为一期纳税的，自期满之日起的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳

48、税款。申报纳税并结清上月应纳税款。 进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内日内缴纳税款。缴纳税款。 2纳税期限纳税期限 丽水职业技术学院 3增值税纳税地点增值税纳税地点 （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税

49、务机关补征税款。报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 （3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。丽水职业技术学院 增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1 1日起至日起至1515日（到期日遇法定节假日顺延）。日（到期日遇法定节假日顺延）。 1 1提供纳税申报资料提供纳税申报资料 2 2填报增值税纳税申报表填报增值税纳税申报表 附表附表 主表主表 3 3办理税款缴纳手续办理税款缴纳手续申报受理申报受理 网上传网上传送申报送申报数据数据 申报数申报数据导入据导入 ICIC卡卡报税报税 票表

50、票表比对比对 ICIC卡清卡清零解锁零解锁 上门申上门申报流程报流程网上申网上申报流程报流程二、增值税的纳税申报丽水职业技术学院 纳税申报资料管理纳税申报资料管理必报资料：必报资料：增值税纳税申报表增值税纳税申报表增值税纳税申报表附列资料增值税纳税申报表附列资料（表一、表二）（表一、表二）固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表记录当期纳税信息的记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人还须报卡（明细数据备份在软盘上的纳税人还须报送备份数据软盘）送备份数据软盘）增值税专用发票存根联明细表增值税专用发票存根联明细表增值税专用发票抵扣联明细表增值税专用发票抵扣联明细表资产负

51、债表资产负债表和和利润表利润表成品油购销存情况明细表成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）（发生成品油零售业务的纳税人填报）链接视频：增值税网上申报现场操作链接视频：增值税网上申报现场操作丽水职业技术学院丽水职业技术学院丽水职业技术学院丽水职业技术学院 固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表 纳税人识别号： 纳税人名称（公章）： 填表日期： 年 月 日 金额单位：元至角分 项目 当期申报抵扣的 固定资产进项税额 当期申报抵扣的 固定资产进项税额累计 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 合 计 注：本表一式二份，一份纳税人留存，一份主管税务机关留存 丽水职业

52、技术学院附件5： 增值税纳税申报表增值税纳税申报表（适用小规模纳税人） 纳税人识别号： 纳税人名称（公章）： 金额单位：元（列至角分） 税款所属期： 年 月 日至 年 月 日 填表日期： 年 月 日 项 目 栏次 本期数 本年累计 （一）应征增值税货物及劳务不含税 销售额 1 其中：税务机关代开的增值税专用发 不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含 税销售额 3 （二）销售使用过的应税固定资产不 含税销售额 4 其中：税控器具开具的普通发票不含 税销售额 5 （三）免税货物及劳务销售额 6 其中：税控器具开具的普通发票销售 额 7 （四）出口免税货物销售额 8 一、计税依据 其中：税控器

53、具开具的普通发票销售 额 9 本期应纳税额 10 本期应纳税额减征额 11 应纳税额合计 12=10-11 本期预缴税额 13 本期应补（退）税额 14=12-13 二、税款计算 如纳税人填报，由纳税人填写以下各栏： 办税人员（签章）： 财务负责人（签章）： 法定代表人（签章）： 联系电话： 如委托代理人填报，由代理人填写以下各栏： 纳税人或代理人声明： 此纳税申报表是根据国家税收法律的规定填报的， 我确定它是真实的、 可靠的、完整的。 代理人名称： 经办人（签章）： 联系电话： 代理人（公章）： 受理人： 受理日期： 年 月 日 受理税务机关（签章）： 本表为A3竖式一式三份，一份纳税人留存

54、，一份主管税务机关留存、一份征收部门留存 丽水职业技术学院任务2.3 增值税会计核算丽水职业技术学院进项税额的记账依据：进项税额的记账依据： 一、增值税会计核算依据增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书农产品收购凭证或销售发票运输费用结算单据 销项税额的记账依据： 开具的增值税专用发票记账联 其他销售发票记账联丽水职业技术学院一级科目一级科目二级科目二级科目明细科目明细科目应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额（借方）进项税额（借方）已交税金（借方）已交税金（借方）出口抵减内销产品应纳税额（借方）出口抵减内销产品应纳税额（借方）销项税额（贷方）销项税额（贷方）出口退税（贷方）出口退税（贷

55、方）进项税额转出（借方）进项税额转出（借方）账页：一般采用多栏式及结账方式账页：一般采用多栏式及结账方式二、会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目的设置（二）小规模纳税人会计科目的设置（二）小规模纳税人会计科目的设置只需设置二级账户，采用三栏式账页只需设置二级账户，采用三栏式账页丽水职业技术学院直接收款。直接收款。采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，增值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。值税纳税义务发生时间均为收到销货款或取得索取销货款凭据当天。【例【例2-6】资料】资料分录：分录：

56、借：银行存款借：银行存款 702000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 102000（一）一般纳税人销（一）一般纳税人销项税额的会计核算项税额的会计核算三、一般纳税人会计核算实务处理丽水职业技术学院预预收货款。收货款。采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务采用预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。发生时间为货物发出当天。【例【例2-7】资料】资料分录：分录：发出货物时确认收入发出货物时确认收入借：预收账款借：预收账款某公司某公司 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000

57、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000丽水职业技术学院赊销和分期收款销售。赊销和分期收款销售。采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税采取赊销或分期收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期当天；无书面合同或书合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。同没有约定收款日期的，为货物发出当天。【例例2-8】资料资料分期开出增值税专用发票时确认收入：分期开出增值税专用发票时确认收入：借：应收账款借：应收账款 468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 应交税费应交

58、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 68000丽水职业技术学院混合混合销售。销售。从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为从事货物生产、批发或者零售的企业，混合销售行为视为销售货物，征增值税；从事销售自产货物并扣供建筑业劳务的，分别核销售货物，征增值税；从事销售自产货物并扣供建筑业劳务的，分别核算，分别征增值税、营业税。算，分别征增值税、营业税。【例例2-9】资料资料销售产品时的运费收入征增值税销售产品时的运费收入征增值税借：银行存款借：银行存款 5950000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 其他业务收入其他业务收入 85470 应交税费应交税费应交

59、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 864530丽水职业技术学院委托委托代销货物。代销货物。委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对时间为收到代销清单和收到货款两者中的较早者的当天；而对发出代销货物超发出代销货物超180天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义天仍未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满务发生时间为发出代销货物满180天的当天。天的当天。分视同买断和收取手续费二种方式分视同买断和收取手续费二种方式【例【例2-10】资料】资料借：银行存款借：银行存款 504000 销售费

60、用销售费用 22500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额） 76500丽水职业技术学院将将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。自产或委托加工货物用于非增值税应税项目。纳税人将自产或委托纳税人将自产或委托加工货物用于非应税项目，应加工货物用于非应税项目，应视同视同销售计算增值税，其纳税义务发生时销售计算增值税，其纳税义务发生时间为移送货物当天。间为移送货物当天。【例【例2-11】资料】资料 分录：分录：借：在建工程借：在建工程建设工程建设工程 120400 贷：库存商品贷：库存商品 100000 应交税费应交税费应交增值