第七章 关税措施

1、 本章主要掌握：本章主要掌握： 什么是关税措施？关税措施的作用？关税措什么是关税措施？关税措施的作用？关税措施的分类标准和种类？海关税则和通关程序？了施的分类标准和种类？海关税则和通关程序？了解中国关税政策的基本特点？解中国关税政策的基本特点？教学目标教学目标 海关对进出入关境的货物、物品向本国进出口海关对进出入关境的货物、物品向本国进出口商所征收的税收。商所征收的税收。构构成成要要素素 本国的进出口商本国的进出口商( (纳税人纳税人) ) 进出口货物、物品进出口货物、物品海关海关 关境区域关境区域 从量税、从价税、混合税、从量税、从价税、混合税、选择税等几种给税方法选择税等几种给税方法 申报

2、、查验、征税、放行申报、查验、征税、放行税率标准税率标准 税收客体税收客体税收主体税收主体 征税主体征税主体 征税范围征税范围 课税标准课税标准 征纳税程序征纳税程序 无偿性无偿性 强制性强制性 固定性固定性 相同点相同点( (性质性质) )关税与其他国家税收的相同点关税与其他国家税收的相同点( (性质性质) )关税与其他国家税收的不同点关税与其他国家税收的不同点不不同同点点 特定的税收特定的税收主客体主客体属于间接税属于间接税 对外性对外性 税负通过价格税负通过价格转嫁给消费者转嫁给消费者 进出口商、进进出口商、进出口商品出口商品 对外贸易政策对外贸易政策的重要组成部分的重要组成部分 1.1

3、.为关税的次要作用，关税在财政收入中的比为关税的次要作用，关税在财政收入中的比重在逐渐下降重在逐渐下降条条件件 进口货物国内有大量消费进口货物国内有大量消费税率适中或较低税率适中或较低进口货物是国内不能生产进口货物是国内不能生产或无代用品的或无代用品的2.2.征收财政关税的条件征收财政关税的条件 1.1.为关税的主要作用为关税的主要作用 保护关税是当代各国保护贸易政策的主要措施保护关税是当代各国保护贸易政策的主要措施之一，也是一些发达国家在对外贸易中实行歧视性之一，也是一些发达国家在对外贸易中实行歧视性政策的重要工具。政策的重要工具。 2.2.保护关税的税率一般较高，甚至高达保护关税的税率一般

4、较高，甚至高达100%100%以以上，等于禁止进口，这种关税被称为禁止关税。关上，等于禁止进口，这种关税被称为禁止关税。关税壁垒指的就是保护关税。税壁垒指的就是保护关税。 如通过报复关税、惩罚关税对他国实施制裁；如通过报复关税、惩罚关税对他国实施制裁；通过实施特惠税、协议关税密切与特定国家之间的通过实施特惠税、协议关税密切与特定国家之间的关系。关系。 1.1.定义定义 2.2.征收目的征收目的 海关针对进口商品向本国的进口商征收的关税。海关针对进口商品向本国的进口商征收的关税。 提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。口。3.3.按征收待遇分类按征收

5、待遇分类 按按征征收收待待遇遇分分类类 普惠制税普惠制税 特惠税特惠税 最惠国税最惠国税 普通税普通税 1.1.定义定义 海关针对出口商品向本国出口商征收的关税。海关针对出口商品向本国出口商征收的关税。 2.2.征收目的征收目的 提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价，提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价，降低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保护资降低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保护资源，以满足国内市场的需要和防止向国外倾销。源，以满足国内市场的需要和防止向国外倾销。 目前基本上被签证费、印花费、登记费和统计目前基本上被签证费、印花费、登记费和统计费等所代替。费等所代替。 1.1

6、.定义定义特特点点 属于临时性的措施属于临时性的措施 受限制小受限制小针对性、灵活性强针对性、灵活性强 2.2.特点特点 海关对进口商品在征收正常的进口税外，额海关对进口商品在征收正常的进口税外，额外加征的关税。外加征的关税。 3.3.目的目的 应付国际收支危机，维持进出口平衡；防止应付国际收支危机，维持进出口平衡；防止外国商品低价倾销；对某个国家实行歧视或报复政外国商品低价倾销；对某个国家实行歧视或报复政策等。策等。 4.4.主要种类主要种类种种类类 2.2.反补贴税反补贴税 1.1.反倾销税反倾销税 4.4.惩罚税惩罚税 3.3.报复税报复税 5.5.差价税等差价税等 4.4.主要种类主要

7、种类 (1)(1)反倾销税反倾销税防止外国商品低防止外国商品低价倾销价倾销 B B反倾销措施反倾销措施的实施的实施 A A实施反倾销实施反倾销的前提条件的前提条件 反倾反倾销税销税 倾销的认定：出口产品的正常价值倾销的认定：出口产品的正常价值出口价格出口价格 损害的确定：对进口国国内产业造损害的确定：对进口国国内产业造成重大损害或威胁成重大损害或威胁 因果的判断：损害是由倾销直接造成因果的判断：损害是由倾销直接造成 反倾销调查：一般一年为限，最长不反倾销调查：一般一年为限，最长不超过超过18个月个月a措施措施b税额税额c时间时间中中国国反反倾倾销销形形势势 反倾销调查反倾销调查实施反倾销措施实

8、施反倾销措施 ， 反倾销调查不反倾销调查不一定就会导致实施反倾销措施一定就会导致实施反倾销措施. 4.4.主要种类主要种类 (1)(1)反倾销税反倾销税防止外国商品低防止外国商品低价倾销价倾销 19971997年年-2003-2003年中国反倾销调查立案数年中国反倾销调查立案数 4.4.主要种类主要种类 (1)(1)反倾销税反倾销税防止外国商品低防止外国商品低价倾销价倾销 4.4.主要种类主要种类 (2)(2)反补贴税反补贴税( (补偿税、抵消税补偿税、抵消税)防止外国商品低价竟销防止外国商品低价竟销 生产、运生产、运输、买卖输、买卖津贴、补津贴、补贴、优惠贴、优惠进进口口国国损害、损害、威胁

9、威胁 进口税进口税+反补贴税反补贴税获得获得进入进入海关征收海关征收造成造成税额不得超税额不得超过其过其“补贴补贴数数 定义：政府或任何公共机构对企业提供的财定义：政府或任何公共机构对企业提供的财 政捐助和政府对收入或价格的支持政捐助和政府对收入或价格的支持例外：获得出口退税或出口免税的商品例外：获得出口退税或出口免税的商品 4.4.主要种类主要种类 (3)(3)紧急关税紧急关税-应付国际收支应付国际收支危机，维持进出危机，维持进出口平衡。对某个国家实行歧视或报复。口平衡。对某个国家实行歧视或报复。 (4)(4)惩罚关税惩罚关税 (5)(5)报复关税报复关税 差价差价税税( (差额税差额税)滑

10、动关税滑动关税计算计算公式公式 差价税额差价税额 进口国国内市场商品的价格同进口国国内市场商品的价格同类进口商品的价格类进口商品的价格 差价税也可在进口商品被征收正常的进口税的差价税也可在进口商品被征收正常的进口税的基础上，海关对其另行加征。这种情况下差价税实基础上，海关对其另行加征。这种情况下差价税实际上就属于进口附加税。际上就属于进口附加税。特惠税特惠税 普遍优惠制税普遍优惠制税 最惠国税最惠国税 普通税普通税 优惠程度优惠程度 最大最大 其次其次 第三第三 没有没有 优惠性质优惠性质 非互惠、非互惠、互惠互惠 非互惠非互惠 互惠互惠 目前许多国家之间实行的协定关税也属于特惠目前许多国家之

11、间实行的协定关税也属于特惠税范畴。税范畴。 给给惠惠国国 3131个发个发达国家达国家 受受惠惠国国 190190多多个发展个发展中国家中国家普遍性普遍性 非歧视性非歧视性非互惠性非互惠性 针对商品针对商品( (所有向发所有向发达国家出口的制成品达国家出口的制成品和半成品和半成品) ) 针对国家针对国家( (所有发展所有发展中国家中国家) ) 单向给予单向给予( (发达国家发达国家到发展中国家到发展中国家) )三三大大原原则则 限制受惠商品限制受惠商品限制受惠国限制受惠国给惠的限度给惠的限度原产地规则原产地规则限限制制性性保保护护措措施施 有条件的有条件的最惠国税最惠国税无条件的无条件的最惠国

12、税最惠国税最最惠惠国国税税 税率一般比优惠税率高出税率一般比优惠税率高出1515倍。倍。分分类类 从量税从量税 从价税从价税混合税混合税 选择税选择税 计征标准计征标准 计算公式计算公式作用作用 局限局限从量税从量税计量单位计量单位从量税税额商品从量税税额商品数量数量从量税率从量税率 抑制廉价商抑制廉价商品进口，防止品进口，防止外国商品低价外国商品低价倾销倾销 影响力与进口商品影响力与进口商品的价值成反比的价值成反比混合税混合税 进口价格和进口价格和计量单位计量单位混合税额从量税混合税额从量税额十从价税额额十从价税额 机动灵活，机动灵活，无论进口商品无论进口商品价格高低，都价格高低，都可起到一

13、定的可起到一定的保护作用保护作用 征税中计征标准的征税中计征标准的主次确定较为复杂主次确定较为复杂选择税选择税 进口价格或进口价格或计量单位计量单位从价税税额商品从价税税额商品总值总值从价税率从从价税率从量税税额商品数量税税额商品数量量从量税率从量税率同上同上从价税从价税 进口价格进口价格从价税税额商品从价税税额商品总值总值从价税率从价税率 税负比较合税负比较合理；对高附加理；对高附加值产品限制作值产品限制作用明显用明显 完税价格标准复杂；完税价格标准复杂；对初级产品及倾销行对初级产品及倾销行为的限制作用小为的限制作用小 完税价格是指经海关审定作为计征关税的货完税价格是指经海关审定作为计征关税

14、的货物价格。物价格。 完完税税价价格格 以以CIFCIF价为标准价为标准( (西欧各国西欧各国) )以以FOBFOB价为标准价为标准( (美国、加拿大美国、加拿大) )以法定价格为征税标准以法定价格为征税标准 1.1.以成交价格以成交价格( (发票价格发票价格) )作为计算关税的依作为计算关税的依据。据。可可采采用用方方法法 参照同类国家在同期内同类商品的参照同类国家在同期内同类商品的出口价格出口价格同类商品在国内销售价减去有关税同类商品在国内销售价减去有关税收和费用收和费用原产国的生产成本加合理的推销费原产国的生产成本加合理的推销费用和利润为基础的估算价格用和利润为基础的估算价格 2.2.在

15、不能确定成交价格时，可采用方法。在不能确定成交价格时，可采用方法。 1.1.进口货物以海关审定的成交价格为基础的进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格作为完税价格。 到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民到岸价格包括货价，加上货物运抵中华人民共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、共和国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。保险费和其他劳务费等费用。 2.2.进口货物的到岸价格经海关审查未能确定进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价的，海关应当依次以下列价格为基础估定完税价格。格。估估定定完完税税价价

16、格格 从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同从该项进口货物同一出口国或者地区购进的相同或者类似货物的成交价格或者类似货物的成交价格 该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上的成交价格的成交价格 该项进口货物的相同或者类似货物在国内市场上的该项进口货物的相同或者类似货物在国内市场上的批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收以及批发价格，减去进口关税、进口环节其他税收以及进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格 海关用其他合理方法估定的价格海关用其他合理方法估定的价格 国家对进出口商品计征关税的规章和对进出

17、口国家对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税货物加以系统分类的一览表。的应税与免税货物加以系统分类的一览表。 关关税税税税率率表表 税则序列税则序列 商品名称商品名称 征税标准征税标准计税单位计税单位税率税率 目录中每一种商品名目录中每一种商品名称或规格之前的编码称或规格之前的编码 组合成一个项目，称为组合成一个项目，称为税目或目。每个目规定有税目或目。每个目规定有相应的征税标准、计税单相应的征税标准、计税单位和关税税率位和关税税率 1.1.海关合作理事会税则目录海关合作理事会税则目录又称又称布鲁塞布鲁塞尔税则目录尔税则目录 2.2.国际贸易标准分类国际贸易标准分类主要用于贸易统计主

18、要用于贸易统计 3.3.国际贸易货物名称和编码协调制度国际贸易货物名称和编码协调制度 ( (简称简称协调制度协调制度) ) 协调制度协调制度将货物分为将货物分为2121类、类、9696章章( (其中第其中第9797章留空备用章留空备用) )、12411241个税目、个税目、50195019个子目。编码的个子目。编码的税目和子目是按货物的原料来源、结合加工程度和税目和子目是按货物的原料来源、结合加工程度和用途以及工业部门来划分和编排的。用途以及工业部门来划分和编排的。 按税率栏目数量划分按税率栏目数量划分按按数数量量划划分分 单式税则单式税则 复事式税则复事式税则 无法体现无法体现国别政策国别政

19、策实行差别实行差别待遇和歧待遇和歧视性政策视性政策 申报申报 查验查验 征税征税 放行放行 申报者：进出口申报者：进出口商或其代理人商或其代理人执行者：海关执行者：海关 1.1.申报申报( (报关报关) ) A. A.申报者方面申报者方面 申申报报者者方方面面 申报资格申报资格 申报时间申报时间 申报单证申报单证 经海关审核准予注册的专业、经海关审核准予注册的专业、代理或自理报关企业及其报关员代理或自理报关企业及其报关员 进口货物运输工具申报进境之进口货物运输工具申报进境之日起日起14日内，出口货物在装货的日内，出口货物在装货的24时小时前时小时前基本单证基本单证特殊单证特殊单证预备单证预备单

20、证 1.1.申报申报( (报关报关) ) B.B.海关方面海关方面 海关在接受申报时，将严格审核有关单证，这海关在接受申报时，将严格审核有关单证，这是海关监管的第一个环节。是海关监管的第一个环节。 2.2.查验查验 查查验验 查验范围查验范围 方法方法 地点地点 确定其报关单证申报确定其报关单证申报的内容是否与实际进出的内容是否与实际进出口货物相符口货物相符 一般在设有海关的码一般在设有海关的码头、机场、车站的仓库头、机场、车站的仓库或场院等海关监管场所；或场院等海关监管场所；也可在船边或厂房等现也可在船边或厂房等现场查验场查验 一般查验一般查验(外形查验外形查验) 重点查验重点查验(开箱查验开箱查验) 3.3.征税征税征征税税 关税关税海关代征税海关代征税海关监管手续费海关监管手续费 纳税人应当在海关纳税人应当在海关签发税款缴纳证的次签发税款缴纳证的次日起日起(节假日除外节假日除外)7日日内，向指定银行缴纳内，向指定银行缴纳税款税款 4.4.放行放行( (结关结关) ) 海关在有关报关单据如报关单、提货单海关在有关报关单据如报关单、提货单( (进口进口) )或装运单上签盖或装运单上签盖“海关放行章海关放行章”，进出口货